1、事业单位会计制度讲解2前言原制度发布于1997年，自1998年1月1日起施行，对规范事业单位会计核算、服务财政预算管理发挥了积极的作用。随着我国公共财政体制改革的不断深化、事业单位体制改革的逐步推进，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，原制度已经难以满足各方面需要。新联谊事务所集团http:/ 【财会201222号】为了进一步为了进一步规范事业单位的会计核算规范事业单位的会计核算，提高会计信息，提高会计信息质量，根据质量，根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法、事业单位会事业单位会计准则计准则和和事业单位财务规则事业单位财务规则，我部对，我部对事业单位事业单位会计制度
2、会计制度（财预字（财预字19971997288288号）进行了修订。现号）进行了修订。现将修订后的将修订后的事业单位会计制度事业单位会计制度印发给你们，印发给你们，自自20132013年年1 1月月1 1日起施行日起施行。执行中有何问题，请及时反馈。执行中有何问题，请及时反馈我部。我部。附件：事业单位会计制度附件：事业单位会计制度 财政部财政部 20122012年年1212月月1919日日 4内容提要一、新制度的主要变化和突破一、新制度的主要变化和突破二、新旧会计制度核算的差别二、新旧会计制度核算的差别三、财务报表的差别三、财务报表的差别 一、新制度的主要变化和突破一、新制度的主要变化和突破1
3、 1、适应财政管理改革适应财政管理改革和财务规则实施的需要，增加和财务规则实施的需要，增加相应的会计核算。相应的会计核算。（1 1）配合国库集中收付的相关规定）配合国库集中收付的相关规定（2 2）配合政府收支分类改革的相关规定，注重明细科目的设）配合政府收支分类改革的相关规定，注重明细科目的设置和核算置和核算（3 3）配合事业单位预算管理和财务规则的需要，强调对财政）配合事业单位预算管理和财务规则的需要，强调对财政补助收、支、结转结余及非财政补助收、支、结转结余分补助收、支、结转结余及非财政补助收、支、结转结余分开核算，单独设置财政补助收入支出表开核算，单独设置财政补助收入支出表（4 4）配合
4、国有资产管理的规定）配合国有资产管理的规定一、新制度的主要变化和突破一、新制度的主要变化和突破2 2、引入固定资产折旧引入固定资产折旧/无形资产摊销无形资产摊销。新制度要求事业单位按照新制度要求事业单位按照事业单位财务规则事业单位财务规则和和事业单位会计制度事业单位会计制度的规定计提折旧的规定计提折旧/摊销，并摊销，并规定规定“虚提虚提”折旧折旧/摊销的创新性处理方法。既满摊销的创新性处理方法。既满足了预算管理的需要，有能够通过足了预算管理的需要，有能够通过“非流动资产基非流动资产基金金”科目反映固定资产和无形资产的净值，促进科目反映固定资产和无形资产的净值，促进“资产管理及预算管理资产管理及
5、预算管理”相结合，并为事业单位实相结合，并为事业单位实行成本核算提供数据支持。行成本核算提供数据支持。一、新制度的主要变化和突破一、新制度的主要变化和突破3 3、强调对财政投入资金的核算。、强调对财政投入资金的核算。新制度新制度重新界定了财政补助收入的核算口径重新界定了财政补助收入的核算口径，要求，要求在在“事业支出事业支出”科目下对财政补助支出进行明细核科目下对财政补助支出进行明细核算，并适应预算管理的规定，算，并适应预算管理的规定，增设增设“财政补助结转财政补助结转”和和“财政补助结余财政补助结余”两个净资产科目，为加强财政两个净资产科目，为加强财政资金的科学化和精细化资金的科学化和精细化
6、奠定良好的基础。奠定良好的基础。一、新制度的主要变化和突破一、新制度的主要变化和突破4 4、进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的、进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算。会计核算。5 5、突出强化资产的计价和入账管理、突出强化资产的计价和入账管理，要求在没有相，要求在没有相关凭据、同类或类似资产的市价无法可靠取得的情关凭据、同类或类似资产的市价无法可靠取得的情况下，将所取得的资产按照名义金额（即人民币况下，将所取得的资产按照名义金额（即人民币1 1元）元）入账，并要求单位在会计报表附注中对名义金额计入账，并要求单位在会计报表附注中对名义金额计量资产的情况进行披露。量资产的情况
7、进行披露。一、新制度的主要变化和突破一、新制度的主要变化和突破6 6、将基建账的数据至少按月并入单位会计、将基建账的数据至少按月并入单位会计“大账大账”新制度要求，事业单位的基本建设投资应当按照国新制度要求，事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照会计制家有关规定单独建账、单独核算，同时按照会计制度规定度规定至少至少每每月月并入单位并入单位 “大账大账”的的“在建工程在建工程”科目及其他相关科目科目及其他相关科目中中。一、新制度的主要变化和突破一、新制度的主要变化和突破7 7、完善了会计科目体系，系统改进了财务报表体系、完善了会计科目体系，系统改进了财务报表体系。
8、（1 1）新制度根据）新制度根据事业单位财务规则事业单位财务规则、财政改革的、财政改革的需要和满足报表的编制要求，需要和满足报表的编制要求，对现行制度下的会计科对现行制度下的会计科目体系进行了全面梳理和改进，增设、取消了部分会目体系进行了全面梳理和改进，增设、取消了部分会计科目，对个别会计科目的名称进行了修改计科目，对个别会计科目的名称进行了修改，同时完，同时完善了各会计科目的核算内容、明细科目的设置、确认善了各会计科目的核算内容、明细科目的设置、确认计量原则、所涉及经济业务或事项的账务处理等内容计量原则、所涉及经济业务或事项的账务处理等内容一、新制度的主要变化和突破一、新制度的主要变化和突破
9、7 7、完善了会计科目体系，系统改进了财务报表体系。、完善了会计科目体系，系统改进了财务报表体系。（2 2）新制度）新制度用用“财务报表财务报表”取代了原制度取代了原制度“会计报会计报表表”，明确财务报表包括会计报表及其附注，取消了，明确财务报表包括会计报表及其附注，取消了原制度的收支情况说明书原制度的收支情况说明书，使报表体系更加规范，信，使报表体系更加规范，信息披露的程度进一步提高。同时，新制度息披露的程度进一步提高。同时，新制度取消了季度取消了季度报表报表，有利于减少事业单位会计核算工作量。，有利于减少事业单位会计核算工作量。一、新制度的主要变化和突破一、新制度的主要变化和突破7 7、完
10、善了会计科目体系，系统改进了财务报表体系、完善了会计科目体系，系统改进了财务报表体系。（3 3）全面）全面理顺资产负债表理顺资产负债表。一是取消了资产负债表中的收入、支出项目，使得资产负债表一是取消了资产负债表中的收入、支出项目，使得资产负债表能够完整反映事业单位的财务状况，也可以有效避免实务中能够完整反映事业单位的财务状况，也可以有效避免实务中因结账、理解不正确等导致的不应有差错。因结账、理解不正确等导致的不应有差错。二是新制度借鉴会计国际惯例通行做法，规定对资产负债表项二是新制度借鉴会计国际惯例通行做法，规定对资产负债表项目按照流动性分类列示（即流动资产非流动资产，流动负目按照流动性分类列
11、示（即流动资产非流动资产，流动负债非流动负债），提高了信息披露的规范性和决策有用性。债非流动负债），提高了信息披露的规范性和决策有用性。一、新制度的主要变化和突破一、新制度的主要变化和突破7 7、完善了会计科目体系，系统改进了财务报表体系、完善了会计科目体系，系统改进了财务报表体系。（4 4）改进了收入支出表结构改进了收入支出表结构。一是将原制度收入支出表的一是将原制度收入支出表的“横式结构横式结构”改为改为“竖式结构竖式结构”，符合通行的国际惯例，阅读和使用更加方便。符合通行的国际惯例，阅读和使用更加方便。二是按结余的不同类别，在收入支出表中，分别列示财政补助二是按结余的不同类别，在收入支出
12、表中，分别列示财政补助结转结余，非财政补助结转结余和经营结余，同时，还可以结转结余，非财政补助结转结余和经营结余，同时，还可以反映事业单位年度非财政补助结余的形成及分配（包括转入反映事业单位年度非财政补助结余的形成及分配（包括转入事业基金）情况。事业基金）情况。需要说明的是，新的收入支出表填制要求较高，需要强化规范需要说明的是，新的收入支出表填制要求较高，需要强化规范收入支出类科目的日常核算和明细核算。收入支出类科目的日常核算和明细核算。一、新制度的主要变化和突破一、新制度的主要变化和突破7 7、完善了会计科目体系，系统改进了财务报表体系。、完善了会计科目体系，系统改进了财务报表体系。（5 5
13、）新增财政补助收入支出表新增财政补助收入支出表。财政补助收入支出表反映事业单位某一会计年度财政补助收入、财政补助收入支出表反映事业单位某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况，实质上是对收入支出表的细化，可支出、结转及结余情况，实质上是对收入支出表的细化，可以较好的实现预算管理信息及会计信息的对接。以较好的实现预算管理信息及会计信息的对接。一、新制度的主要变化和突破一、新制度的主要变化和突破7 7、完善了会计科目体系，系统改进了财务报表体系。、完善了会计科目体系，系统改进了财务报表体系。（6 6）强化附注披露强化附注披露。新制度明确规定，事业单位的会计报表附。新制度明确规定，事业单位的会
14、计报表附注至少应当披露下列内容：注至少应当披露下列内容：遵循遵循事业单位会计准则事业单位会计准则、事业单位会计制度事业单位会计制度的声明的声明单位整体财务状况、业务活动情况的说明单位整体财务状况、业务活动情况的说明会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等增减变动情况等重要资产处置情况的说明重要资产处置情况的说明重大投资、借款活动的说明重大投资、借款活动的说明以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明量理由的说明以前年度结转结余调整情况的
15、说明以前年度结转结余调整情况的说明有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。二、新旧会计制度核算的差别二、新旧会计制度核算的差别第一，资产核算的差别第一，资产核算的差别（一）科目设置的变化（一）科目设置的变化l新制度会计科目：新制度会计科目：1717个个l按流动性分为：流动资产（按流动性分为：流动资产（1010个科目）个科目）非流动资产（非流动资产（7 7个科目）个科目）l原制度会计科目：原制度会计科目：1414个个2023-2-317新会计制度会计科目新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目原会计制度及补充规定会计科目序号序号编号编号名称名
16、称编号编号名称名称1 110011001库存现金库存现金101101现金现金2 210021002银行存款银行存款102102银行存款银行存款3 310111011零余额账户用款额度零余额账户用款额度 零余额账户用款额度零余额账户用款额度*4 411011101短期投资短期投资117117对外投资对外投资5 514011401长期投资长期投资6 612011201财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度*120101120101 财政直接支付财政直接支付 财政直接支付财政直接支付120102120102 财政授权支付财政授权支付 财政授权支付财政授权支付7 712111211应
17、收票据应收票据105105应收票据应收票据8 812121212应收账款应收账款106106应收账款应收账款9 912131213预付账款预付账款108108预付账款预付账款101012151215其他应收款其他应收款110110其他应收款其他应收款111113011301存存 货货115115材料材料116116产成品产成品509509成本费用成本费用2023-2-318新会计制度会计科目新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目原会计制度及补充规定会计科目121215011501固定资产固定资产120120固定资产固定资产131315021502累计折旧累计折旧 14141511151
18、1在建工程在建工程 151516011601无形资产无形资产124124无形资产无形资产161616021602累计摊销累计摊销 171717011701待处置资产损溢待处置资产损溢 二、新旧会计制度核算的差别二、新旧会计制度核算的差别第一，资产核算的差别第一，资产核算的差别（二）科目核算的变化（二）科目核算的变化1 1、核算内容变化的科目核算内容变化的科目 “库存现金库存现金”科目，增加现金溢余或短缺情况的会计处理科目，增加现金溢余或短缺情况的会计处理“银行存款银行存款”科目，细化有关外币业务的会计处理科目，细化有关外币业务的会计处理“存货存货”科目，增加了对接受捐赠存货、委托加工存货、对科
19、目，增加了对接受捐赠存货、委托加工存货、对外捐赠存货、对外出售存货等业务的处理；明确不同情形下外捐赠存货、对外出售存货等业务的处理；明确不同情形下取得存货的计量标准；对外捐赠、无偿调出、盘亏或毁损以取得存货的计量标准；对外捐赠、无偿调出、盘亏或毁损以及报废的存货要求通过及报废的存货要求通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目核算。科目核算。二、新旧会计制度核算的差别二、新旧会计制度核算的差别第一，资产核算的差别第一，资产核算的差别（二）科目核算的变化（二）科目核算的变化“固定资产固定资产”科目，增加了计提折旧的会计处理；进一步明确科目，增加了计提折旧的会计处理；进一步明确不同情形下取得固定资产
20、的计量标准；对报经批准出售、无偿不同情形下取得固定资产的计量标准；对报经批准出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏或毁损以及报废的固定资产要求通过调出、对外捐赠、盘亏或毁损以及报废的固定资产要求通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目核算。科目核算。“无形资产无形资产”科目，增加了累计摊销的会计处理；明确不同情科目，增加了累计摊销的会计处理；明确不同情形下取得无形资产的账务处理；对报经批准转让、无偿调出、形下取得无形资产的账务处理；对报经批准转让、无偿调出、对外捐赠的无形资产，要求通过对外捐赠的无形资产，要求通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目核算。科目核算。二、新旧会计制度核算的差别二、新旧会计
21、制度核算的差别第一，资产核算的差别第一，资产核算的差别（二）科目核算的变化（二）科目核算的变化2 2、取消的核算科目、取消的核算科目 对外投资、材料、产成品、成本费用对外投资、材料、产成品、成本费用3 3、新增的会计科目、新增的会计科目 短期投资、长期投资、存货、在建工程、累计折短期投资、长期投资、存货、在建工程、累计折旧、累计摊销、待处置资产损溢旧、累计摊销、待处置资产损溢10111011零余额账户用款额度零余额账户用款额度 一、本科目核算一、本科目核算实行国库集中支付的事业单位实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账
22、户用款额度额账户用款额度。二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：科目科目 会计业务会计业务 会计分录会计分录零余额零余额账户用账户用款额度款额度1.1.收到收到“财政授权支付额度到账财政授权支付额度到账通知书通知书”借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入2.2.按规定支用额度按规定支用额度借：借：事业支出事业支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度3.3.从零余额账户提取现金从零余额账户提取现金借：库存现金借：库存现金 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 4.4.因购货退回等发生国库授权支付
23、额度退回的因购货退回等发生国库授权支付额度退回的 属于以前年度支付的款项属于以前年度支付的款项 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转 财政补助结余财政补助结余 存货存货属于本年度支付的款项属于本年度支付的款项借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：事业支出贷：事业支出 存货存货 科目科目 会计业务会计业务 会计分录会计分录零余额零余额账户用账户用款额度款额度5.5.年末，注销额度年末，注销额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度6.6.财政授权支付预算指标数财政授权支付预算
24、指标数大于大于财政授权支付额度下达数，根据财政授权支付额度下达数，根据未下达的用款额度未下达的用款额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入7.7.下年初，恢复额度下年初，恢复额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付8.8.收到财政部门批复的上年未下收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度达零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付本科目期末借方余额，反映本科目期末借方余额，反映事业
25、单位尚未支用的零余额账户用款额度事业单位尚未支用的零余额账户用款额度。本本科目年末应无余额。科目年末应无余额。【例题例题1 1】某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，为开展某某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，为开展某项科研项目，向主管财政申请财政授权支付用款额度项科研项目，向主管财政申请财政授权支付用款额度100100万元，万元，3 3月月6 6日日，财政部门经过审核后，采用财政授权支付方式下达了，财政部门经过审核后，采用财政授权支付方式下达了100100万元用款额万元用款额度。度。3 3月月1010日，收到代理银行盖章的日，收到代理银行盖章的授权支付到账通知书授权支付到账通知
26、书。3 3月月2020日日，购入科研设备一台，实际成本，购入科研设备一台，实际成本6060万元。万元。（1 1）3 3月月1010日日借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度100100贷：财政补助收入贷：财政补助收入100100 （2 2）3 3月月2020日日借：事业支出借：事业支出6060贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度6060借：固定资产借：固定资产6060贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产60 60 【例题例题2 2】20132013年年1212月月3131日，某事业单位经及代理日，某事业单位经及代理银行提供的对账单核对无误后，将银行提供的对账单核对
27、无误后，将150150万元零余额万元零余额账户用款额度予以注销。另外，本年度财政授权账户用款额度予以注销。另外，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为，未下达的用款额度为200200万元。万元。20142014年度，该单年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。该事业单位账务处理如下：。该事业单位账务处理如下：（1 1）注销额度注销额度 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授
28、权支付财政授权支付150150贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 150150 （2 2）补记指标数补记指标数借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付200200贷：财政补助收入贷：财政补助收入 200200 （3 3）恢复额度恢复额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度150150贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付150150（4 4）收到财政部门批复的上年末未下达的额度收到财政部门批复的上年末未下达的额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度200200贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付2002
29、00 【例题例题3 3】某事业单位本年度财政授权支付预算数是某事业单位本年度财政授权支付预算数是7878万，实际收到万，实际收到代理银行代理银行“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”上的金额是上的金额是7676万，本年度通过零余万，本年度通过零余额账户支付额账户支付7575万，其主要会计分录如下：万，其主要会计分录如下：（1 1）收到收到 “授权支付到账通知书授权支付到账通知书”借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 760000760000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 760000760000（2 2）按规定支用额度时按规定支用额度时 借：事业支出借：事业支出 75000075
30、0000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 750000750000（3 3）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 1000010000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 1000010000（4 4）本年度未下达的财政授权支付预算指标数，根据未下本年度未下达的财政授权支付预算指标数，根据未下达的差额达的差额 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 2000020000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 2000020000（5 5）下
31、年初，单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知下年初，单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理书作恢复额度的相关账务处理 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 1000010000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 1000010000（6 6）单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的款额度的 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 2000020000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 200002000012011201财政应返还额度财政应
32、返还额度 一、本科目核算一、本科目核算实行国库集中支付的事业单位实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度应收财政返还的资金额度。二、本科目二、本科目应当设立应当设立“财政直接支付财政直接支付”、“财财政授权支付政授权支付”两个明细科目两个明细科目，进行明细核算。，进行明细核算。三、财政应返还额度的主要账务处理如下：三、财政应返还额度的主要账务处理如下：科目科目 会计业务会计业务 会计分录会计分录财政应返财政应返还额度还额度1.1.财政直接支付财政直接支付年末，根据本年度财政直接支付预年末，根据本年度财政直接支付预算指标数及财政直接支付实际支出数算指标数及财政直接支付实际支出数差额差额借
33、：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入下年度恢复财政直接支付额度后，下年度恢复财政直接支付额度后，发生实际支出发生实际支出借：有关科目借：有关科目 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付2.2.财政授权支付财政授权支付年度终了，注销额度年度终了，注销额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度财政授权支付预算指标数大于零余财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度达的用款额度借：财政应返还额
34、度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入下年初，恢复额度下年初，恢复额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付收到财政部门批复的上年末未下达收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付本科目期末借方余额，反映本科目期末借方余额，反映事业单位应收财政返还的资金额度。事业单位应收财政返还的资金额度。【例题【例题4 4】20132013年年3 3月月1818日，某事业单
35、位购入一台不日，某事业单位购入一台不需要安装就能投入使用的检测专用设备，设备价款需要安装就能投入使用的检测专用设备，设备价款为为900900万元，发生的运杂费为万元，发生的运杂费为5 5万元，该单位以万元，该单位以财政财政直接支付直接支付的方式的方式支付了价款及运杂费。支付了价款及运杂费。借：事业支出借：事业支出 905905 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 905905 同时：同时：借：固定资产借：固定资产 905905 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 905905 【例题例题5 5】20132013年年1212月月3131日，某事业单位财政直接支付预算指日，某事业单
36、位财政直接支付预算指标数及当年财政直接支付实际支出数的差额为标数及当年财政直接支付实际支出数的差额为1010万元。万元。20132013年初财政部门恢复该单位财政直接支付额度，年初财政部门恢复该单位财政直接支付额度，20132013年年1 1月月1515日日，该单位以财政直接支付方式购买办公用品（属于上年度预，该单位以财政直接支付方式购买办公用品（属于上年度预算指标数），支付给供应商算指标数），支付给供应商5 5万元价款。万元价款。（1 1）20122012年年1212月月3131日日借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付1010贷：财政补助收入贷：财政补助收入1010
37、（2 2）20132013年年1 1月月1515日使用属于上年度预算指标数购买办公用日使用属于上年度预算指标数购买办公用品品借：存货借：存货 5 5贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 5 5 15011501固定资产固定资产 一、本科目核算事业单位固定资产的原价。一、本科目核算事业单位固定资产的原价。固定资产是指固定资产是指事业单位持有的使用期限超过事业单位持有的使用期限超过 1 1 年（不含年（不含 1 1 年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使持原有物
38、质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过用期限超过 1 1 年（不含年（不含 1 1年）的大批同类物资年）的大批同类物资，作为固定，作为固定资产核算和管理。资产核算和管理。二、事业单位的固定资产一般分为六类：二、事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。用具、装具及动植物。固定资产的固定资产的7 7点变化点变化 一、对固定资产分类进行了调整一、对固定资产分类进行了调整 把把“房屋和建筑物房屋和建筑物”调整为调整为“房屋及构筑物房屋及构筑物”
39、、把、把“一般设备一般设备”调整为调整为“通用设备通用设备”、把、把“图书图书”调整为调整为“图书、档案图书、档案”、把、把“其他固定资产其他固定资产”调调整为整为“家具、用具、装具及动植物家具、用具、装具及动植物”；二、固定资产价值标准提高二、固定资产价值标准提高 通用设备由通用设备由500500元提高到元提高到10001000元、专用设备从元、专用设备从800800元提高到元提高到15001500元元；三、把三、把“固定基金固定基金”修订为修订为“非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产”；四、引入四、引入“折旧折旧”因素；因素；五、明确固定资产后续支出的会计处理；五、明确固定资产后续
40、支出的会计处理；六、每月末把六、每月末把“基建账基建账”数据纳入大账核算；数据纳入大账核算；七、明确了盘盈固定资产计价的方式方法，即依七、明确了盘盈固定资产计价的方式方法，即依次计价的标准为：重置完全价值、按同类或类似资次计价的标准为：重置完全价值、按同类或类似资产市场价格确定的价值及名义金额等。产市场价格确定的价值及名义金额等。15011501固定资产固定资产 三、事业单位应当根据固定资产定义，结合本单三、事业单位应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录、具体分类方法，作为进行固定资产核算的依据。、具体分类方法，作
41、为进行固定资产核算的依据。事业单位应当设置事业单位应当设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定资产卡片固定资产卡片”，按照固定资产类别、项目和使用按照固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核算。出租、出借的固定资产，应部门等进行明细核算。出租、出借的固定资产，应当设置备查簿进行登记。当设置备查簿进行登记。四、固定资产的主要账务处理如下：四、固定资产的主要账务处理如下：科目科目 会计业务会计业务 会计分录会计分录 固定资产固定资产1.1.购入不需安装的固购入不需安装的固定资产定资产借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产借：事业支出借：事业支出 经营支
42、出经营支出 专用基金专用基金修购基金修购基金 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款2.2.购入需要安装的固购入需要安装的固定资产定资产借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程 【例题例题6 6】20132013年年3 3月月1818日，某事业单位购入一台日，某事业单位购入一台不需要安装就能投入使用的检测专用设备，设备价不需要安装就能投入使用的检测专用设备，设备价款为款为600600万元，发生的运杂费为万元，发生的运杂费为1010
43、万元，该单位以万元，该单位以财政授权支付的方式支付了价款及运杂费。假设不财政授权支付的方式支付了价款及运杂费。假设不考虑其他相关税费。考虑其他相关税费。20132013年年3 3月月1818日购入设备时日购入设备时 借：固定资产借：固定资产610610 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产610610 借：事业支出借：事业支出610610 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度610610 【例题【例题7 7】20132013年年1 1月月8 8日，某事业单位购入一批办公用电脑，价款为日，某事业单位购入一批办公用电脑，价款为800800万元，扣留质量保证金万元，扣留质量保
44、证金5050万元，质保期为万元，质保期为9 9个月。个月。该单位以财政直接支该单位以财政直接支付的方式支付了付的方式支付了750750万元并取得了全款发票万元并取得了全款发票。20132013年年1010月月8 8日质保期满日质保期满，该单位以财政直接支付的方式支付了质量保证金该单位以财政直接支付的方式支付了质量保证金5050万元万元。（1 1）20132013年年1 1月月8 8日购入办公电脑时日购入办公电脑时 借：固定资产借：固定资产800800贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产800800 借：事业支出借：事业支出800800 贷：财政补助收入贷：财政补助收入75075
45、0 其他应付款其他应付款 5050（2 2）20132013年年1010月月8 8日质保期满支付质量保证金日质保期满支付质量保证金 借：其他应付款借：其他应付款5050贷：财政补助收入贷：财政补助收入 5050 【例题【例题8 8】20132013年年6 6月月3030目，某事业单位计提本月目，某事业单位计提本月固定资产折旧固定资产折旧50 00050 000元。元。借：非流动资产基金借：非流动资产基金50 00050 000贷：累计折旧贷：累计折旧50 00050 000 【例题【例题9 9】20132013年年4 4月月2 2日，某事业单位有一项固定资产使用期满，申请日，某事业单位有一项固
46、定资产使用期满，申请报废。该项固定资产账面余额为报废。该项固定资产账面余额为200200万元，按照财务制度规定，该固万元，按照财务制度规定，该固定资产不计提折旧。经批准予以处置时，该事业单位以银行存款支付定资产不计提折旧。经批准予以处置时，该事业单位以银行存款支付清理费用清理费用5 5万元，并收到残料变卖收入万元，并收到残料变卖收入7.57.5万元，根据国家有关规定，万元，根据国家有关规定，处置净收入应缴入国库。处置净收入应缴入国库。（1 1）固定资产转入待处置资产时固定资产转入待处置资产时 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢200200贷：固定资产贷：固定资产200200 （2 2）固定资
47、产报经批准予以处置时固定资产报经批准予以处置时 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产200200 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢200200（3 3）发生清理费用发生清理费用 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢5 5 贷：银行存款贷：银行存款5 5（4 4）收到残料变价收入收到残料变价收入借：银行存款借：银行存款7.57.5贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 7.57.5（5 5）结转固定资产处置净收入结转固定资产处置净收入借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢2.52.5 （2002002002005 57.57.52.52.5）贷：应缴国库款贷：应缴国库款2.52.
48、5二、新旧会计制度核算的差别二、新旧会计制度核算的差别第二，负债核算的差别第二，负债核算的差别（一）设置科目的变化（一）设置科目的变化l新制度会计科目：新制度会计科目：1111个个l按流动性分为：流动负债（按流动性分为：流动负债（9 9个科目）个科目）非流动负债（非流动负债（2 2个科目）个科目）l原制度会计科目：原制度会计科目：1111个个2023-2-347新会计制度会计科目新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目原会计制度及补充规定会计科目1 120012001 短期借款短期借款201201借入款项借入款项2 224012401 长期借款长期借款3 321012101 应缴税费应缴
49、税费210210 应交税金应交税金4 421022102 应缴国库款应缴国库款208208 应缴预算款应缴预算款5 521032103 应缴财政专户款应缴财政专户款209209 应缴财政专户款应缴财政专户款6 622012201 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）*应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴*应付其他个人收入应付其他个人收入*7 723012301 应付票据应付票据202202 应付票据应付票据8 823022302 应付账款应付账款203203 应付账款应付账款9 923032303 预收账款预收账款204204 预收账款预收账款1010
50、23052305 其他应付款其他应付款207207 其他应付款其他应付款111124022402 长期应付款长期应付款 二、新旧会计制度核算的差别二、新旧会计制度核算的差别第二，负债核算的差别第二，负债核算的差别（二）科目核算的变化（二）科目核算的变化1 1、核算内容变化的科目、核算内容变化的科目“应付账款应付账款”科目，新制度下不包括偿还期在科目，新制度下不包括偿还期在1 1年以上年以上（不含（不含1 1年）的应付账款，这一部分将单设年）的应付账款，这一部分将单设“长期应付长期应付款款”科目进行核算。科目进行核算。“其他应付款其他应付款”科目，新制度下不包括事业单位应付的科目，新制度下不包括
