1、国际会计准则与惯例-第五章现金流量表国际会计准则与惯例国际会计准则与惯例第五章 国际会计准则第7号现金流量表国际会计准则与惯例-第五章现金流量表第五章 国际会计准则第7号现金流量表 第一节 现金流量表的意义及其作用 第二节 现金流量表的有关概念 第三节 现金流量表的基本内容 第四节 现金流量表的编制及有关问题 第五节 现金流量分析国际会计准则与惯例-第五章现金流量表第一节 现金流量表的意义及其作用 现金流量表定义：现金流量表是综合反映企业在一定时期现金流量信息的会计报表，通过现金来源和现金运用增减变动情况，反映企业现金净流量持有状况。国际会计准则与惯例-第五章现金流量表 意义：现金流量表提供了
2、一定会计期间现金流入和现金流出的信息，综合说明了企业在一定会计期间营业活动、投资活动和筹资活动的情况。使用者利用该信息以对企业净资产的变动、企业财务结构、企业偿付能力和流动性、企业产生现金的能力、不同企业未来现金流量的现值等作出评价。国际会计准则与惯例-第五章现金流量表 在会计基础层面上，现金流量表的会计基础是现金收付制，而损益表的会计基础是权责制原则。国际会计准则与惯例-第五章现金流量表第二节 现金流量表的有关概念 现金现金：即指货币资金，银行存款中的活期存款。即指货币资金，银行存款中的活期存款。现金等价物现金等价物：即指期限短，流动性强，易于变现，不会产生价值即指期限短，流动性强，易于变现
3、，不会产生价值变动风险的投资性证券资产。持有现金等价物的目的在于随时变变动风险的投资性证券资产。持有现金等价物的目的在于随时变现，满足流动性的需要。现，满足流动性的需要。现金流量现金流量：包括现金流入与现金流出内容，现金流入和流出又包包括现金流入与现金流出内容，现金流入和流出又包括经营、投资、筹资活动的流入和流出。括经营、投资、筹资活动的流入和流出。国际会计准则与惯例-第五章现金流量表第三节 现金流量表的基本内容 现金流量表按经营活动、投资活动和筹资活动分类报告企业当期的现金流量。（某项交易可能包括归属于不同活动的现金流量。如偿还贷款时的本金和利息）国际会计准则与惯例-第五章现金流量表（一）经
4、营活动形成的现金流量是指产生企业收入的主要活动。销售产品提供劳务所获现金收入、特许使用费、劳务费、佣金以及其他现金收入、支付给供应商和劳务提供者的现金、支付给雇员的现金、缴纳税款或税款退还。（二）投资活动所形成现金流量。购置不动产、厂场和设备、无形资产其他长期资产所导致的现金支出。出售不动产、厂场和设备、无形资产其他长期资产所导致的现金收入。取得其他企业权益性或债权性工具，及与其他企业联营所导致的现金支出。出售其他企业权益性或债权性工具，及与其他企业联营所导致的现金收入。注意：购买现金等价物、为交易目的而持有证券所引起的现金收入或支出，是否投资活动形成现金流量。国际会计准则与惯例-第五章现金流
5、量表（三）筹资活动所形成现金流量 发行股票或其他权益性工具实际收到的现金。购买或赎回企业股票所导致的现金支出发行信用债券、贷款签发票据，发行一般债券、发行抵押债券及其他长期短期借款所或实际现金收入偿还借款导致的现金支出。国际会计准则与惯例-第五章现金流量表第四节 现金流量表的编制及有关问题 企业经营活动的现金流量的报告，可采用直接法和间接法进行编制。国际会计准则委员会鼓励企业采用直接法编制现金流量表。以直接法编制现金流量表可有助于较真实披露企业未来现金流量信息，能更详尽地说明经营活动、投资活动、融资活动所引起的现金流入与流出的具体情况，有利于更加详细地说明现金流量的变动原因。国际会计准则与惯例
6、-第五章现金流量表 一、经营活动现金流量报告 1、直接法 编制经营活动现金流量，即通过现金流入和现金流编制经营活动现金流量，即通过现金流入和现金流出的总分类项目反映来自企业经营活动的现金流量。出的总分类项目反映来自企业经营活动的现金流量。（披露现金收入总额和现金支出总额的主要类别）（披露现金收入总额和现金支出总额的主要类别）如按照现金流量表中的经营活动现金流量有关项目如按照现金流量表中的经营活动现金流量有关项目的划分，找出现金流入和现金流出有关项目的金额，的划分，找出现金流入和现金流出有关项目的金额，直接填入相关的项目栏内。直接填入相关的项目栏内。现金流量表附注应包括税前利润和经营活动现金流现
7、金流量表附注应包括税前利润和经营活动现金流量之间的调整。量之间的调整。国际会计准则与惯例-第五章现金流量表 2、间接法 当期损益经下列项目调整：非货币性交易的影响非货币性交易的影响 递延或应计项目递延或应计项目 投资活动或筹资活动现余流量投资活动或筹资活动现余流量国际会计准则与惯例-第五章现金流量表第五节第五节 现金流量分析现金流量分析 1、现金净流量的分析：通过现金流量表，可以了解企业经营活动产生的现金流量净额及产生的主要原因，但是无法分析企业的销售规模、销售能力、盈利能力、赊销政策的变化等，结合损益表中收入、成本及利润项目的分析，又结合资产负债表中应收帐款项目变化情况的分析，则可进一点分析
8、企业经营活动产生的现金流量，主要来源于以前债权的收回，还是本年现销比例的提高，同时又可考察企业收益质量、坏账风险等。国际会计准则与惯例-第五章现金流量表 2、有关指标分析 1）反映企业现金创造能力。2）反映企业偿还债务能力的分析。到期债务本息偿付比率=经营活动现金净流量/（本期到期债务本金+现金利息支出）现金偿还比率=经营净现金流量长期债务总额 3）反映支付现金股利的比率。股利支付率是股利支付额与现金净流量的比值。其计算公式为：股利支付率=（经营活动现金净流量/股利支付率）100%国际会计准则与惯例-第五章现金流量表 4）反映每股现金流量的分析 每股经营活动产生的现金净流量=经营活动现金净流量
9、普通股股数 5）获取现金能力分析。销售净现金率=经营活动产生的现金流量净额销售总额100%全部资产现金回收率=经营活动产生的现金流量净额全部资产100%6）财务能力分析。7）收益质量分析。8）资产流动性分析。国际会计准则与惯例-第五章现金流量表（三）现金流量表整体分析 现金流量结构分析是指将现金流量表中某一总额项目的数字（如总现金流入、经营活动现金流量等）作为基数（即为100%），再计算出该项目各个组成部分占总体的百分比，以分析现金收入的构成、现金支出的构成及现金余额的形成和构成，以明确地反映出现金流量各个组成部分的相对情况。具体包括三部分：国际会计准则与惯例-第五章现金流量表 1现金收入结构
10、分析：具体分析单位的各项现金收入（如经营活动的现金收入、投资活动现金收入、筹资活动现金收入等）在全部现金收入中所占的比重，以明确单位的现金来源渠道和增加措施等方面内容。2现金支出结构分析：指企业的各项现金支出占企业当期全部现金支出的百分比。它具体地反映企业现金的用途。3现金余额结构分析：指企业的各项业务（包括经营活动、投资活动、筹资活动等）中现金收支净额占全部现金余额的百分比，它反映企业的现金余额是如何形成的。国际会计准则与惯例-第五章现金流量表 现金流量信息的重要作用：（简）提供和反映企业现金流量；提供和反映企业资产流动性和偿债能力 提供和反映企业现金和现金等价物的能力 提供和反映企业获利能力和现金净流量之间的差异及原因。
