1、2023-2-4南开大学商学院会计系1本章主要介绍存货的范围和种类，购入存货的成本确定，发出存货和期末存货的计价的不同方法、存货清查的会计处理和管理要点等内容第四章第四章 存货存货2023-2-4南开大学商学院会计系2p存货是企业在生产经营过程中为销售（商业企业的商品库存和制造企业的制成品库存）或者耗用（制造业企业的材料库存和在产品库存）而储存的资产p存货不断处于销售、耗用和重置之中，所以属于流动资产，而且通常在企业资产总额中占有较大比重p存货积压势必引起资金周转困难，而存货不足又将危急企业的经营活动和收入。在市场经济环境中，存货对商业波动周期比其他资产更敏感存货的概念2023-2-4南开大学
2、商学院会计系3存货的类别p材料：直接用于制造产品并构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、辅助材料、修理用备件、机物料、包装物、燃料等p低值易耗品：单位价值在国家规定限额以下或使用年限在1年以下的劳动资料p商品：企业购入的无需经过任何加工就可以对外出售的商品p产成品：已经完成全部生产过程并已验收入库，可以对外销售的产品p在产品：还没有完成全部生产过程，或虽已完成全部生产过程，但尚未验收入库、不能作为对外销售的产品p其它2023-2-4南开大学商学院会计系4p企业存货的认定，原则上应以企业对存货是否具有法定所有权为依据p不问其存放地点：包括存放在本企业仓库、存入在本企业门市部和陈列展览、已经发
3、运但尚未办理托收手续、购入后不经本企业仓库直接交发购买单位或加工单位的物品、委托其他单位加工或代销的、已经购入但尚未入库的在途商品等p凡是所有权已经转移给购买方的，不管物品是否已经发运，都不应包括在本企业的存货中存货管理的范围2023-2-4南开大学商学院会计系5p存货实物计量是货币计价的基础p确定存货实物数量的制度n定期盘存制：是指对期末全部存货进行实地盘点以确定期末存货数量和成本的存货核算和管理制度n永续盘存制：是按照存货的种类、规格设置存货明细分类账，逐日逐笔登记存货收入、发出的数量和金额，并及时地结算出存货数量和金额的存货核算和管理制度存货数量的确定2023-2-4南开大学商学院会计系
4、6定期盘存制p平时在存货帐中只登记存货增加数，不登记减少数，月末采用实地盘点的结存数倒算存货减少数 本期耗用量=期初存货量+本期收入量期末存货量p优点：简化明细核算工作p缺点：不能随时反映存货的发出、结存数量动态，不利于计算经营成果和对存货实施监督和控制p适用于一些价值低、品种多、进出频繁、管理要求不高的商品或材料物资2023-2-4南开大学商学院会计系7p以期初存货为基础，根据本期存货收入和发出的记录，计算期末存货的数量和金额 期末存货数量=期初存货结存+本期收入量本期发出量p每个会计期末对存货进行实地盘点，查明存货盘盈、盘亏以及毁损、变质等情况及原因，并根据具体情况分别进行处理，以保证账实
5、相符和正确计量、报告本期的期末存货永续盘存制2023-2-4南开大学商学院会计系8永续盘存制（续）p优点n随时反映存货收、发、存动态，有利于存货控制与监督n定期进行存货的实地盘点可以确切划分存货的正常消耗和非正常消耗的数量和原因n商品销售后可直接确定销售成本，正确计量经营成果p局限性：核算工作量比较大p适用范围：除小型商业企业外，我国所有企业都按规定采用永续盘存制2023-2-4南开大学商学院会计系9取得存货的计价1购入材料的计价：包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗2产成品的计价：包括为制造产品而发生的所有耗费（直接材料、直接人工、制造费用）3商品的计价：进货原价，包括商品买价、农副产品的收
6、购税金，以及进口商品按规定交纳的关税、消费税等2023-2-4南开大学商学院会计系10发出存货的计价p在能够具体辨认实际货物流动的情况下，成本流动与货物流动相一致，存货成本可按购入价格或生产成本计价p大多数情况下，成本流动与货物流动往往不一致，所以只能将存货的成本流动建立在一定的假设基础上，据以计算发出存货与库存商品成本p可选择个别计价法先进先出法加权平均法2023-2-4南开大学商学院会计系11p又称为分批实际进价法，具体确定每一件（批）商品的实际进价，以计算该件（批）商品销售成本p每批商品销售成本商品销售数量商品购进单价p成本的流动与商品实物的流动相一致，符合费用与收入相配比原则p管理当局
7、有可能任意选用较高或较低的单位成本计价，从而人为地操纵利润p适用于单位成本高、数量少、容易辨认、收发不频繁的存货计价个别计价法2023-2-4南开大学商学院会计系12先进先出法p假定先购进的商品先销售，将最先购进商品的价格转入商品销售成本p优点n存货成本流动比较接近实际的货物流动n不能任意选择与收入相配比的销售成本，避免操纵收益n资产负债表的期末存货价值能够反映目前的价格水平p缺点n早期购货成本与当期收入相配比，影响利润确定的正确性n有时需按多个单位成本计算，计价工作较为繁琐2023-2-4南开大学商学院会计系13p在一个计算期（一般为一个月）综合计算每种商品的加权平均单价，并据以计算库存商品
8、的成本和销售商品成本p优点：加权平均法所确定的存货成本，考虑了各批进货数量的影响，加权平均单位成本比较正确p缺点：加权平均单位成本与市价仍有一定的距离p适用范围：储存在同一地点、性能形态相同的大量商品加权平均法2023-2-4南开大学商学院会计系14发出存货计价方法的选择p选择不同的计价方法，会对商品销售成本及库存商品余额产生不同的影响n物价上升时期，采用加权平均法会导致较高的商品销售成本和较低的库存，最后导致较低的销售利润n物价下降时期正好相反2023-2-4南开大学商学院会计系15期末存货计价：成本与市价孰低p由于过时、跌价、损坏等原因，存货成本低于市价时按成本计价，存货市价低于成本时按市
9、价计价p目的是为了确认当期发生的、由于存货重置价值下降而形成的损失（资产减值损失）p以后各期以低价出售存货时，与收入配比的销售成本随之降低，有助于保持各个期间的正常利润幅度，达到稳健的目的p企业会计准则第1号规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量2023-2-4南开大学商学院会计系16存货清查p账实不符：企业存货品种和规格繁多，在收发、计量和核算过程中容易发生差错，有些存货会出现自然损耗、被偷盗、挪用p因变质、失效、过期等原因导致价值减损等p存货清查对于如实反映企业存货的实有数额，保护存货资产的安全完整具有重要意义p定期盘存制下的存货清查是为了确定存货成本，与永续盘存制下存货清查的作用不同2023-2-4南开大学商学院会计系17存货清查的核算p账实不符时，必须按照盘存结果调整有关的存货账户n盘亏，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”n盘盈，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”p管理部门对存货清查结果制定处理方案之后，还需要根据该方案进行相应的会计处理n盘盈数额冲减“管理费用”n盘亏数额，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非正常损失的，计入营业外支出
