1、第五章主要经济业务第五章主要经济业务账务处理账务处理企业生产经营过程投入 借入货币资金生产资金成品资金货币资金供应过程 生产过程 销售过程储备资金利润形成与分配资金筹集第二节资金筹集业务的账务处理一、所有者权益筹资业务一、所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本构成（三）账户设置1、“实收资本”账户：用来核算投资者按照企业章程或合同、协议的规定，实际投入企业的资本。2、“资本公积”账户：用来核算企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。其可设“资本溢价”、“其他资本公积”等明细科目进行明细分类核算出资方式货币资金实物资产无形资产（二
2、）投入资本形式 （四）账务处理【例1】2009年1月8日，A、B、C三个投资者各投资500000元成立山川有限公司，实收资本1500000元。会计部门根据公司章程及银行收账通知，应编制如下会计分录：正确答案正确答案借：银行存款 1500000贷：实收资本A投资人500000B投资人500000C投资人500000 【例2】承前例，经营一年后，山川公司留存收益为150000元。2010年1月31日，有另一名D投资者欲加入该公司，并希望占有25%的股份，经协商，该公司将注册资本增加到2000000元，D投资者需要投资550000元货币资金，款项已收到存入银行。会计部门根据修改后的公司章程及银行收账
3、通知，应编制如下会计分录。正确答案正确答案借：银行存款 550000贷：实收资本D投资人500000资本公积资本溢价50000 【例3】2009年12月1日，A、B、C三家公司共同投资组成江河有限公司。按江河公司的章程规定，注册资本为9000000元，A、B、C三方各占1/3的股份。A公司以厂房投资，投资各方确认的价值为3000000元（同公允价值）；B公司以价值3000000元（同公允价值）的一项专利投投资，其价值已被投资各方确认；C公司以货币资金投资，并已存入江河公司的开户银行。会计部门根据公司章程及银行收账通知等有关资料，应编制如下会计分录：正确答案正确答案借：固定资产3000000无形
4、资产3000000银行存款3000000贷：实收资本A投资人3000000B投资人3000000C投资人3000000 【例4】承前例，2010年10月20日，经协商，投资人A公司从江河公司退出，按照A公司原实际出资额退还。江河公司已将3000000元以银行转账方式支付给A公司。会计部门根据修改后的公司章程及银行付款通知，应编制如下会计分录：正确答案正确答案借：实收资本借：实收资本A A投资人投资人 30000003000000贷：银行存款贷：银行存款 30000003000000二、负债筹资业务二、负债筹资业务（一）负债筹资的构成 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款
5、，通过“短期借款”科目进行核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”科目核算。负债筹资长期借款短期借款结算形成的负债应付账款应付职工薪酬应交税费（二）账户设置1.“短期借款”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。其在贷方登记借入的短期借款，借方登记偿还的短期借款，期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的短期借款数额。2.“长期借款”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业借入的期限在1年上的各种借款。可设“本金”和“利息调整”两个明细分类账户。3.“应付利息”账户该账户是负债类账户，用来核算企业按照合同约定应支付的利息。4.“财务费用”账户该账户是损益类账户，
6、用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、汇兑损益以及相关的手续费、现金折扣等。符合资本化条件的借款费用应计入“在建工程”（二）主要经济业务的账务处理1.短期借款的账务处理（1）短期借款借入的账务处理。【例5】2011年1月1日，长江公司从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为3个月，年利率为6%的借款200000元。企业收到借款存入银行。正确答案正确答案借：银行存款200000贷：短期借款 200000 （2）计提短期借款利息的账务处理。【例6】承前例，2011年1月31日及2月28日，长江公司计提本月应承担的上述短期借款的利息为1000元（2000006%12）；3月31
7、日，用银行存款偿还本金及利息。会计部门根据预提利息计算表，应编制如下会计分录：正确答案1月31日：借：财务费用1OOO贷：应付利息 10002月28日：借：财务费用1OOO贷：应付利息 1000 3月31日借：财务费用1000应付利息2000短期借款200000贷：银行存款203000 2.长期借款的账务处理（1）长期借款借入的账务处理。【例7】2009年1月1日，长江公司从银行借入到期一次还本分期付息，偿还期限为3年，年利率为6%的借款1000000元。企业收到借款存入银行。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：正确答案正确答案借：银行存款借：银行存款10000001000000贷
8、：长期借款贷：长期借款本金本金10000001000000 （2）计提长期借款利息的账务处理。【例8】承前例，长江公司自借入上述长期借款后至2011年9月30 日的每个季度末，计提本季应承担的利息。正确答案正确答案10000006%4=15000（元），会计部门根据预提利息计算表，应编制如下会计分录：借：财务费用15000贷：长期借款应付利息15000计提利息时，根据资金用途不同，利息可借记“财务费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目。（3）支付利息及归还长期借款的账务处理【例9】承前例，2011年12月31日，长江公司计提本季应承担的上述长期借款的利息为15000元，
9、并以银行存款支付利息及归还长期借款。会计部门根据预提利息计算表及银行付款通知，应编制如下会计分录：正确答案正确答案借：财务费用借：财务费用 1500015000长期借款长期借款应付利息（应付利息（15000150001111）165000165000本金本金 10000001000000贷：银行存款贷：银行存款 1180000 1180000 练习资金筹集的核算资料：佳兴工厂资料：佳兴工厂20062006年年1212月份有关经济业务如月份有关经济业务如下：下：1 1、收到国家投入的资本、收到国家投入的资本100 000100 000元，存入银行。元，存入银行。2 2、收到某单位投入的一台设备，
10、价值、收到某单位投入的一台设备，价值30 00030 000。3 3、向银行借入六个月期限的借款、向银行借入六个月期限的借款50 00050 000元，存元，存入银行。入银行。4 4、预提本月的短期借款利息、预提本月的短期借款利息3 0003 000元。元。5 5、以银行存款支付到期的短期借款、以银行存款支付到期的短期借款40 00040 000元，元，并支付其利息并支付其利息1 5001 500元（前已预提元（前已预提900900元）。元）。6 6、向银行借入二年期借款、向银行借入二年期借款80 00080 000元，直接归还元，直接归还前欠的货款。前欠的货款。要求：根据以上资料，编制相应的
11、会计分录资料：佳兴工厂资料：佳兴工厂20012001年年1212月份有关经济业务如月份有关经济业务如下：下：1 1、收到国家投入的资本、收到国家投入的资本100 000100 000元，存入银行。元，存入银行。2 2、收到某单位投入的一台设备，价值、收到某单位投入的一台设备，价值30 00030 000元。元。3 3、向银行借入六个月期限的借款、向银行借入六个月期限的借款50 00050 000元，存入元，存入银行。银行。4 4、预提本月的短期借款利息、预提本月的短期借款利息3 0003 000元。元。5 5、以银行存款支付到期的短期借款、以银行存款支付到期的短期借款40 00040 000元
12、，并元，并支付其利息支付其利息1 5001 500元（前已预提元（前已预提900900元）。元）。6 6、向银行借入二年期借款、向银行借入二年期借款80 00080 000元，直接归还前元，直接归还前欠的货款。欠的货款。要求：根据以上资料，编制相应的会计分录借:银行存款100 000 贷:实收资本 100 000借:固定资产30 000 贷:实收资本 30 000借:银行存款50 000 贷:短期借款 50 000借:财务费用 3 000 贷:应付利息 3 000借:短期借款 40 000 应付利息 900 财务费用 600 贷:银行存款 41 500借:银行存款 80 000 贷:长期借款
13、80 000借:应付账款 80 000 贷:银行存款 80 000第三节固定资产业务的账务处理一、固定资产的概念与特征一、固定资产的概念与特征（一）概念 固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。（二）特征企业确定固定资产使用寿命应考虑：1、预计生产能力和实物产量2、预计有形损耗和无形损耗3、法律法规的限制二、固定资产成本二、固定资产成本1、固定资产成本是指企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。2、固定资产取得方式：外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、融资租赁等固定资产入账成
14、本固定资产入账成本=买价买价+运输等相关费用运输等相关费用+进口关税进口关税+安装费安装费+专业人员服务费专业人员服务费一般生产经营用固定资产可以抵扣进项税额不动产及小轿车、游艇等不得抵扣进项税额注：如果同时购入多项没有单独标价的固定资产，应该按各项资产的公允价值比例对其成本进行分配。三、固定资产折旧三、固定资产折旧1、固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。2、应计折旧额=固定资产原值-预计净残值-固定资产减值准备3、预计净残值率预计净残值率=预计净残值预计净残值原值原值4、不计提折旧情况：第一、已提足折旧仍继续使用的固定资产第二、按规定单独估价作为固
15、定资产入账的土地第三、持有待售的固定资产除此之外，企业对所有固定资产都应计提折旧5、影响折旧的因素固定资产原价，即固定资产的成本。固定资产的净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满，并处于使用寿命终了时的预期状态，企业从该项资产处置中获得的收入扣除预计处置费用以后的金额。固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产使用寿命的长短直接影响各期应计提的折旧额。6、计提折旧的一般原则1.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固
16、定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。4.处于更新改造过程中停止使用的固定资产，不计提折旧。5.因大修理而停用的固定资产，照提折旧。7、计提折旧的方法计提折旧方法一般折旧法加速折旧法年限平均法工作量法年数总和法双倍余额递减法折旧方法一经确定，不得随意变更！折旧方法一经确定，不得随意变更！年限平均法年限平均法年折旧额年折旧额=
17、原值原值-预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额1212（或月折旧率（或月折旧率=年折旧率年折旧率1212）年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额原值原值=1-1-预计净残值率预计净残值率预计使用年限预计使用年限或或 年折旧率年折旧率=1 1预计使用年限预计使用年限扣残值的折旧率未扣残值的折旧率预计净残值=2400004%=96000（元）应提折旧额=240000-96000=230400（元）年折旧额=23040010=23040（元）月折旧额=2304012=1920（元）年折旧率=110=10%【例10】甲公司一台用于污水处理的固定资产，原值24000
18、0万元，预计使用年限为10年预计净残值率为4%则每月应计提折旧计算为：工作量法工作量法单位工作量折旧额单位工作量折旧额 =原值原值-预计净残值预计净残值预计总工作量预计总工作量月折旧额月折旧额=当月工作量当月工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额【例11】甲公司一台用于生产的设备，原价为61000元，预计净残值为1000元，预计可运转30000小时，假设某年1月运转了600小时。则每月应计提折旧计算为：应提折旧额=61000-1000=60000（元）单位工作量折旧额=6000030000=2（元/小时）1月份折旧额=6002=1200(元)四、账户设置四、账户设置1.“在建工程”账户（1）账
19、户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：用来核算基建、更新改造等在建工程发生的支出。（3）借方登记实际发生的支出，贷方登记达到预计可使用状态时转出的成本。期末余额一般在借方，表示尚未达到预计可使用状态的在建工程成本。2.“工程物资”账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：用来核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。包括工程用料、工具等3.“固定资产”账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：用来核算企业固定资产原始价值（原价）的增减变动和结存情况。4.“累计折旧”账户（1）账户的性质：资产类账户，它是“固定资产”账户的一个备抵调整账户。贷方登记增加，借方登记减少。（2）账
20、户的用途：用来核算企业固定资产发生的累计折旧。该账户在贷方登记增加数，借方登记减少数，期末如果有余额，一般在贷方。【例12】2011年5月20日，长江公司购入一台A设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为12000元，增值税税额为2040元。款项已经银行转账支付。正确答案正确答案入账成本=12000（元）可抵扣的进项税额=2040（元）借：固定资产A设备 12000应交税费应交增值税（进项税额）2040 贷：银行存款 14040【例13】2011年5月30日，长江公司一台车间用机器设备原始价值为100万元，预计净残值率为4%，预计使用5年；办公用设备一套，原值14万元，预计净残值
21、2万元，预计使用10年。上述资产均采用年限平均法计提折旧。正确答案正确答案车间设备年折旧率=（1-4%）5=19.2%车间设备月折旧额=年折旧额12=100*19.2%12=1.6（万元）=16000（元）办公设备月折旧额=（14-2）1012=0.1（万元）=1000（元）借：制造费用 16000管理费用 1000 贷：累计折旧 17000第四节 材料采购业务的账务处理一、材料采购成本一、材料采购成本注意：采购成本注意：采购成本=买价买价+采购费用采购费用运杂费运输途中合理损耗入库前挑选整理费进口关税 二、账户设置二、账户设置1.1.“原材料原材料”账户账户（1）账户的性质：资产类账户（2）
22、账户的用途：用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料辅助材料外购半成品（外购件）修理用备件（备品备件）包装材料燃料等收入发出、结存的实际成本。（3）明细账的设置：按物资品种设置明细分类账。期末余额减少（发出）原材料期初余额增加（入库）贷方借方 2.“物资采购”账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：核算企业采用计划成本进行材料日常核算时企业外购材料的采购成本。期末余额减少物资采购期初余额增加贷方借方 3.“材料成本差异”账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：核算企业采用计划成本进行材料日常核算时，计划成本与实际成本的差额。余额：超支差异材料成本差异期初余额入库超
23、支差异发出节约差异贷方借方余额：节约差异期初余额入库节约差异发出超支差异 4.“在途物资”账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：核算企业采用实际成本进行材料日常核算时。材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。企业外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。期末余额减少在途物资期初余额增加贷方借方 5、应付账款该账户是负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。贷方登记增加数，借方登记减少数，余额一般在贷方。期末余额期初余额增加应付账款减少贷方借方 6、应付票据该账户是负债类账户
24、，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。贷方登记增加数，借方登记减少数，余额一般在贷方。期末余额期初余额增加应付票据减少贷方借方 7、预付账款该账户是资产类账户，用来核算企业按照合同规定预付的款项。借方登记增加数，贷方登记减少数，余额一般在借方。期末余额减少预付账款期初余额增加贷方借方 8.“应交税费”账户（1）账户的性质:负债类账户。借方核算实际交纳的各种税费，贷方核算应交未交各种税费。（2）账户的用途：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建税、房产税、土地使用
25、税、车船税、教育费附加等。一般纳税人的“应交税费应交增值税”账户核算企业应交和实交增值税等结算情况。一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。（3）该账户按税种设置明细账。期末余额期初余额增加（销项税）应交税费应交增值税减少进项税、交税贷方借方 1、实际成本法核算的账务处理三、账务处理三、账务处理【例14】2012午5月12日，长江公司从三宏公司购入甲材料2000千克，每千克5元，三宏公司代支付运费为500元，增值税进项税额1735元（1700+35）。材料已收到并验收入库但款项尚未支付。正确答案正确答案借：原材料甲材料 10465应交税费应交增值税（进项税额）1735贷：应付
26、账款三宏公司 12200 【例15】2012年5月31日，红光咨询公司根据本月实现的营业收入300000元计算应交的营业税及附加。红光咨询公司适用的营业税税率为5%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加率为4%。正确答案正确答案借：营业税金及附加 16500贷：应交税费应交营业税 15000应交城市维护建设税1050（150007%）应交教育费附加 450（150003%）【例16】2012年3月10日，长江公司从星光公司购入丙材料200千克，每千克25元，支付挑选整理费为100元，增值税进项税额850元。全部款项以转账支票付讫，材料尚未达企业，应编制如下会计分录：正确答案借：在途物资丙材料5
27、100（200*25+100）应交税费应交增值税（进项税额）850贷：银行存款 5950 【例17】承接例3，2012午3月12日，上述从星光公司采购的丙材料已经验收入库，结转其实际成本5093元。应编制如下会计分录：借：原材料丙材料 5100 贷：在途物资丙材料 5100 【例18】2012年4月20日，为采购紧俏的A材料，长江公司按合同规定以银行存款预付100000元给江明公司；5月15日，收到江明公司发来的A材料5000千克，单价30元，增值税25500元，材料已经验收入库。余款以银行存款补付。正确答案预付款时：借：预付账款江明公司 100000 贷：银行存款 100000收材料时：借：
28、原材料A材料 150000 应交税费应交增值税（进项税额）25500 贷：预付账款江明公司 175500借：预付账款江明公司 75500 贷：银行存款 75500 2 2多种材料同时采购的账务处理多种材料同时采购的账务处理凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用，应直接记入该种材料的采购成本。对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准，在有关的几种材料之间进行分配。材料采购费用可以按照购入材料的买价、材料重量或体积的比例进行分配。采购费用分配率采购费用分配率=采购费用总额采购费用总额各种材料重量或买价之和各种材料重量或买价之和某种材料应承某种材料应承担的采购费用担的采购费用=该种材料的
29、买价该种材料的买价分配率分配率 【例19】2012年3月22日，长江公司从三江公司购入甲、乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为30000元，乙材料的价款为20000元，增值税为8500元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。会计部门根据取得的发票，应编制如下会计分录：正确答案正确答案借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 3000030000乙材料乙材料 2000020000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85008500贷：应付票据贷：应付票据 5850058500 【例20】承例52012年3月25日，长江公司开出转账支票支付上述甲、乙材料的运费2000元，不考
30、虑运费增值税。企业规定按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 12001200乙材料乙材料 800800贷：银行存款贷：银行存款 20002000 【例21】承例19、例20上述购入的甲乙两种材料已经验收入库，结转入库材料的采购成本。会计部门根据材料入库单。应编制如下会计分录：正确答案甲材料采购成本=30000+1200=31200（元）乙材料采购成本=20000+800=20800（元）借：原材料借：原材料甲材料甲材料3120031200乙材料乙材料2080020800贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 3120031200乙材料乙材料 208002080
31、0 例22：某企业购进A材料200千克，价款12 400元，增值税2108元，共计14 508元，以银行存款支付，材料验收入库。该企业采用计划成本核算，计划该批材料成本为13000元2 2、计划成本法核算的账务处理、计划成本法核算的账务处理正确答案正确答案借：材料采购借：材料采购A A材料材料1240012400应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）21082108 贷：银行存款贷：银行存款 1450814508借：原材料借：原材料AA材料材料 1300013000 贷：材料采购贷：材料采购AA材料材料1240012400 材料成本差异材料成本差异 76007600练习供
32、应过程的核算资料：大华公司2006年12月份有关经济业务如下（原材料按实际成本法核算）1、自东方公司购入甲材料1 000，20元，增值税税率为17%，货款及增值税均以银行存款支付，材料尚未运到。2、以银行存款支付上述甲材料的运杂费300元。3、从东方公司购入的甲材料已运抵企业并验收入库。4、自本市西方公司购入乙材料500，30元，增值税税率为17%，货款及增值税开出一张同面额的商业汇票。材料已验收入库。5、按照合同规定用银行存款预付给胜利公司定金100 000元。6、收到胜利公司发运来的、前已预付货款的丁材料，并验收入库。随货物附来的发票注明该批丁材料的价款420 000元，增值税进项税额71
33、 400元，除冲销原预付款100 000元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费5 000元，用现金支付。要求：根据以上资料编制会计分录。练习供应过程的核算资料：大华公司资料：大华公司20062006年年1212月份有关经济业务如下月份有关经济业务如下（原材料按实原材料按实际成本法核算）际成本法核算）1 1、自东方公司购入甲材料、自东方公司购入甲材料1 0001 000，20 20元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，货款及增值税均以银行存款支付，材料尚未运到。货款及增值税均以银行存款支付，材料尚未运到。2 2、以银行存款支付上述甲材料的运杂费、以银行存款支付上述甲材料的运杂费3
34、00300元。元。3 3、从东方公司购入的甲材料已运抵企业并验收入库。、从东方公司购入的甲材料已运抵企业并验收入库。4 4、自西方公司购入乙材料、自西方公司购入乙材料500500，30 30元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，货款及增值税开出一张同面额的商业汇票。材料已验收入库。货款及增值税开出一张同面额的商业汇票。材料已验收入库。5 5、按照合同规定用银行存款按照合同规定用银行存款预付预付给胜利公司定金给胜利公司定金100 000100 000元。元。6 6、收到胜利公司发运来的、前已预付货款的丁材料，并验收入、收到胜利公司发运来的、前已预付货款的丁材料，并验收入库。随货物附来的发
35、票注明该批丁材料的价款库。随货物附来的发票注明该批丁材料的价款420 000420 000元，增元，增值税进项税额值税进项税额71 40071 400元，除冲销原预付款元，除冲销原预付款100 000100 000元外，不足元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费款项立即用银行存款支付。另发生运杂费5 0005 000元，用现金支元，用现金支付。付。要求：根据以上资料编制会计分录。1、借：在途物资甲材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 23 4002、借：在途物资甲材料 300 贷：银行存款 3003、借：原材料甲材料 23 000 贷：在途物资甲材
36、料 23 0004、借：原材料乙材料 15 000 应交税费应交增值税（进项税额）2 550 贷：应付票据 17 5505、6、原材料丁材料 1 1、公司按照工资的、公司按照工资的1414计提职工福利费。其中计提职工福利费。其中A A产品生产产品生产工人工资工人工资4 9004 900元，元，B B产品生产工人工资产品生产工人工资3 9203 920元，车间管元，车间管理人员工资理人员工资980980元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资1 1201 120元。元。2 2、用银行存款发放职工福利、用银行存款发放职工福利5 0005 000元。元。1、借：生产成本A产品 4 900 B产品 3
37、 920 制造费用 980 管理费用 1 120 贷：应付职工薪酬职工福利 10 9202、借：应付职工薪酬职工福利 5 000 贷：银行存款 5 000补：发出存货的计量方法补：发出存货的计量方法在存货采用实际成本计价下，对于发出材料的实际成本有在存货采用实际成本计价下，对于发出材料的实际成本有先进先出法先进先出法、加权平均法加权平均法、移动平均法移动平均法、个别计价法个别计价法等计算方法予以计量与确认。等计算方法予以计量与确认。每种方法计算的发出成本和存货成本都各不相同。每种方法计算的发出成本和存货成本都各不相同。某企业期初存20件物品，单价7元，小计140元；3日购进40件物品，单价8元
38、，小计320元；5日领用30件10日购进50件物品，单价9元，小计450元；15日销售40件先进先出法：发出存货成本=（207+108）+（308+109）=220+330=550（元）期末存货成本=409=360（元）加权平均法：发出存货成本=（30+4030+40）8.27=578.98.27=578.9（元）期末存货成本=40408.27=330.88.27=330.8（元）加权平均法单位成本=总成本总数量=（140+320+450）（20+40+50）=910110=8.27（元/件）产产品品成成本本直接材料直接人工制造费用原材料应付职工薪酬制造车间折旧费、制造车间折旧费、管理费、水电
39、费、管理费、水电费、车间管理人员工车间管理人员工资等资等直接计入直接计入分配计入一、生产费用的构成一、生产费用的构成第五节生产业务的账务处理二、二、主要账户设置主要账户设置产品生产成本主要通过“生产成本”和“制造费用”两个账户核算。1“生产成本”科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本；2“制造费用”科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、车间管理人员的工资、车间固定资产折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。3“库存商品”账户用来核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成本。4.“应付职工薪酬”账户属于负债类账户。该账户用来核算
40、企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴和补贴、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等货币性职工薪酬以及非货币职工薪酬等。其贷方登记已经分配计入有关成本费用项目的职工薪酬数额，借方登记实际发放的职工薪酬。三、账务处理三、账务处理（一）材料费用的归集和分配按“谁使用谁承担”的原则分配材料费用，直接发生的材料费用直接计入某种产品成本，多种产品共同发生的费用分配计入。生产成本销售费用制造费用管理费用发出材料成本借记生产产品用车间一般耗用管理部门一般耗用专设销售机构耗用贷记原材料 【例例2323】借：生产成本借：生产成本AA产品产品 3700037000 B B产
41、品产品 2700027000 制造费用制造费用 35003500 管理费用管理费用 500500 贷贷:原材料原材料甲材料甲材料 2250022500 乙材料乙材料 4550045500（二）工资薪酬的归集与分配1、工资薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。短期薪酬其他长期职工薪酬离职后福利辞退福利工资薪酬内容包括工资、奖金、津贴、福利、五险一金等退休或解除劳动关系后的报酬和福利因辞退和裁员而给予的补偿包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等2、按“谁使用谁承担”的原则分配工资费用。生产成本销售费用制造费用管理费用发生工资费用借记生产产品工人工资车
42、间管理人员工资厂部管理人员工资专设销售机人员工资贷记应付职工薪酬如果应由在建工程和无形资产负担的短期职工薪酬，应计入建造固定资产或无形资产成本。【例24】2012年6月末，长江公司根据考勤记录和有关资料计算分配职工工资，并编制“职工工资分配汇总表”如表4-4所示。正确答案正确答案借：生产成本A产品 30778B产品 9815制造费用 10778管理费用 6223贷：应付职工薪酬工资57594 发放应付职工薪酬的账务处理：发放应付职工薪酬的账务处理：【例25】承例24，2012年7月10日，企业以银行转账形式发放职工6月份工资57594元，正确答案借：应付职工薪酬工资 57594贷：银行存款 5
43、7594 （三）制造费用的归集与分配1、制造费用归集 企业发生制造费用时：累计折旧原材料银行存款应付职工薪酬归集制造费用贷记生产设备等计提的折旧支付的各项间接费用车间管理人员工资车间一般耗用的材料借记制造费用 2、分配制造费用 费用计入成本原则：直接费用直接计入，间接费用分配计入。（如果如果车间只生产一种产品的中，所有费用都可以车间只生产一种产品的中，所有费用都可以直接计入产品成本）直接计入产品成本）制造费用分配计入生产成本生产成本公式：制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总额制造费用总额各种产品生产工时或生产工人工资之和各种产品生产工时或生产工人工资之和某种产品应承某种产品应承担的制造费用
44、担的制造费用=该种产品的生产工时或生产工人工资该种产品的生产工时或生产工人工资分配率分配率借：生产成本A产品 B产品贷：制造费用【例例2626】假设5月长江公司共发生制费用5000元，要求按生产工人工资比例分配（A产品工人工资60000元，B产品工人工资40000元）正确答案正确答案分配率分配率=5000=5000（60000+4000060000+40000）=0.05=0.05A A产品应承担的制造费用产品应承担的制造费用=60000=600000.05=30000.05=3000（元）（元）B B产品应承担的制造费用产品应承担的制造费用=40000=400000.05=20000.05=
45、2000（元）（元）会计部门根据会计部门根据“制造费用分配表制造费用分配表”，应编制如下会计分，应编制如下会计分录：录：借：生产成本借：生产成本A A产品产品30003000B B产品产品20002000贷：制造费用贷：制造费用 50005000 （四）完工产品生产成本的计算与结转企业应将生产过程中为制造产品而发生的各种费用按照成本计算对象进行归集和分配，以便计算出每一种产品的总成本和单位成本。本期完工产品成本本期完工产品成本=期初在产品成本期初在产品成本+本期生产费本期生产费用（料、工、费）用（料、工、费）-期末在产品成本期末在产品成本 借：库存商品借：库存商品A产品产品 B产品产品 贷：生
46、产成本贷：生产成本A产品产品 B产品产品 入库分录 【例例2727】假设长江公司A产品6月初在产品的总成本为5900元，B产品无期初余额。6月份A产品共发生料、工、费合计为44100元，B产品共发生料、工、费合计为38000元。6月末A、B产品均全部完工入库，其中A产品入库100件，B产品入库60件。会计部门根据完工产品入库单等资料.应编制如下会计分录：正确答案正确答案A A产品入库成本产品入库成本=5900+44100=50000=5900+44100=50000（元）（元）B B产品入库成本产品入库成本=38000=38000（元）（元）借：库存商品借：库存商品A A产品产品5000050
47、000B B产品产品3800038000贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 50000 50000 B B产品产品3800038000 （二）完工产成品入库的计量【例28】2012年6月30日，海丰公司生产A、B产品分别为1000件和800件，单位生产成本分别为20元和10元，全部完工并已验收入库结转入库产品的生产成本。会计部门根据完工产品入库单应编制如下会计分录：正确答案正确答案借：库存商品借：库存商品A A产品产品2000020000B B产品产品 80008000贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 2000020000B B产品产品 8000 8000 练习生产过程的核算资料：佳
48、兴工厂资料：佳兴工厂20012001年年1212月份发生的经济业务如下：月份发生的经济业务如下：1 1、生产车间主任刘振出差预借差旅费、生产车间主任刘振出差预借差旅费2 0002 000元，以现金支付。元，以现金支付。2 2、开出一张现金支票，支付办公费、开出一张现金支票，支付办公费1 0001 000元，其中生产车间负担元，其中生产车间负担400400元，元，厂部厂部600600元。元。3 3、刘振出差回来，报销差旅费、刘振出差回来，报销差旅费16001600元，退回多余现金，结清前借款。元，退回多余现金，结清前借款。4 4、以现金支付职工李宏的困难补助、以现金支付职工李宏的困难补助5005
49、00元。元。5 5、以银行存款支付本月的水电费、以银行存款支付本月的水电费30003000元，其中生产车间负担元，其中生产车间负担20002000元，元，厂部厂部10001000元。元。6 6、自银行提现、自银行提现45 00045 000元，并发放本月职工的工资。元，并发放本月职工的工资。、月末，计提本月的固定资产折旧、月末，计提本月的固定资产折旧23 00023 000元，其中生产车间的折旧元，其中生产车间的折旧14 00014 000元，厂部为元，厂部为9 0009 000元。元。、月末，分配本月应付职工的工资：其中生产、月末，分配本月应付职工的工资：其中生产A A产品的工人工资产品的工
50、人工资16 16 000000元，元，B B产品工人工资产品工人工资18 00018 000元，车间管理人员的工资元，车间管理人员的工资3 0003 000元，厂元，厂部管理人员工资部管理人员工资8 0008 000元。元。、按上述工资总额的、按上述工资总额的14%14%计提福利费。计提福利费。1 1、将本月的制造费用按生产工人的工资比例结转。、将本月的制造费用按生产工人的工资比例结转。1111、本月生产的、本月生产的A A、B B产品全部完工验收入库。产品全部完工验收入库。要求：根据以上资料编制会计分录制造费用总额=400+1600+2000+14000+3000+420=21420制造费用
