1、第四章第四章 复复 式式 记记 账账第一节第一节 复式记账法复式记账法第二节第二节 借贷记账法借贷记账法第三节第三节 会计分录会计分录第四节第四节 总分类账户与明细分类总分类账户与明细分类 账户的平行登记账户的平行登记第五节第五节 借贷记账的应用借贷记账的应用借贷记账法借贷记账法收付记账法收付记账法增减记账法增减记账法 一、记账方法一、记账方法第一节第一节 复式记账法复式记账法记记账账方方法法单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法(我国企业规定采用我国企业规定采用“借贷记账法借贷记账法”)二、复式记账法的概念二、复式记账法的概念 复式记账就是对于任何一笔经济业务复式记账就是对于任何一笔经济业
2、务,都必须用相等的金额同时在两个或两个以都必须用相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记上相互联系的账户中进行登记,系统地反系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账法是以资产与权益平衡关系复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础作为记账基础(理论依据理论依据)。资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益三、复式记账的原理三、复式记账的原理第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 借贷记账法是指以借贷记账法是指以“借借”、“贷贷”为为记账符号的一种复式记账法。记账符号的一种复式记账法。(我国法定我国法定的记账方法的记账方法)一、借贷记账法的概念
3、一、借贷记账法的概念二、借贷记账法的记账符号二、借贷记账法的记账符号 (“(“借方借方”和和“贷方贷方”分别作为账户的分别作为账户的左方和右方左方和右方,至于至于“借借”表示增加还是表示增加还是“贷贷”表示增加表示增加,则取决于账户的性质及结构则取决于账户的性质及结构.).)借贷记账法以借贷记账法以“借借”和和“贷贷”作为记账符号作为记账符号.三、借贷记账法下的账户结构三、借贷记账法下的账户结构 (资产与权益体现为对立统一的关系资产与权益体现为对立统一的关系,其其账户的结构也截然相反账户的结构也截然相反)(1)(1)资产类账户一般情况下借方表示增加、资产类账户一般情况下借方表示增加、贷方表示减
4、少贷方表示减少,期初期末余额均在借方期初期末余额均在借方;资产类账户资产类账户 期末余额期末余额=期初期初余额余额+本期借方本期借方 发生额发生额-本期贷方本期贷方 发生额发生额 一般而言费用一般而言费用(成本成本)类账户结构与资类账户结构与资产类账户相同。产类账户相同。资产类账户资产类账户借方借方贷方贷方期初余额期初余额本期增加发生额本期增加发生额本期借方发生额本期借方发生额合合 计计期末余额期末余额本期减少发生额本期减少发生额本期贷方发生额本期贷方发生额合合 计计(2)(2)权益类账户贷方表示增加、借方表权益类账户贷方表示增加、借方表示减少示减少,期初期末余额均在贷方期初期末余额均在贷方;
5、权益类账户权益类账户 期末余额期末余额=期初期初余额余额+本期贷方本期贷方 发生额发生额-本期借方本期借方 发生额发生额 一般而言收入一般而言收入(利润利润)类账户结构与类账户结构与权益类账户相同。权益类账户相同。权益类账户权益类账户借方借方贷方贷方期初余额期初余额本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额本期借方发生额本期借方发生额合合 计计本期贷方发生额本期贷方发生额合合 计计期末余额期末余额 借贷记账法以借贷记账法以“有借必有贷有借必有贷,借贷必相等借贷必相等”作为记账规作为记账规则则.(即对于每一笔经济业务都要在两个即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中
6、以借或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。即方和贷方相等的金额进行登记。即任务经济业务的发生均不会影响会任务经济业务的发生均不会影响会计恒等式计恒等式)四、借贷记账法的记账规则四、借贷记账法的记账规则 资产类资产类借方借方贷方贷方权益类权益类借方借方贷方贷方四种经济业务类型四种经济业务类型说明：说明：它对账户不要求固定分类它对账户不要求固定分类 在借贷记账法下在借贷记账法下,按资产等于权益按资产等于权益的平衡关系的平衡关系,可以固定划分为资产类账可以固定划分为资产类账户和权益类账户户和权益类账户,还可以设置既反映资还可以设置既反映资产又反映权益的双重性质的账户产又反映权益的
7、双重性质的账户.双重双重性质的账户应根据它们的期末余额的性质的账户应根据它们的期末余额的方向来确定其性质方向来确定其性质.应收账款应收账款应付账款应付账款“购销往来购销往来”账户账户借方借方:反映发生的应收账款业务反映发生的应收账款业务;贷方贷方:反映发生的应付账款业务反映发生的应付账款业务;期末结账期末结账:借方余额属于资产类借方余额属于资产类账户账户;贷方余额属于负债贷方余额属于负债.借贷记账法以借贷记账法以“借方金额等于贷方借方金额等于贷方金额金额”作为试算平衡公式作为试算平衡公式1.1.概念概念:试算平衡是指根据资产与权益的试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系恒等关系(资产资产=权益权
8、益)以及借贷记账法的以及借贷记账法的记账规则记账规则,检查所有账户记录是否正确的检查所有账户记录是否正确的过程过程.余额试算平衡法余额试算平衡法2.2.试算平衡的方法试算平衡的方法 发生额试算平衡法发生额试算平衡法五、借贷记账法的试算平衡五、借贷记账法的试算平衡(一一)发生额试算平衡法发生额试算平衡法1.1.概念概念:它是根据本期所有账户借方发生它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系额合计与贷方发生额合计的恒等关系,检检验本期发生额记录是否正确的方法。验本期发生额记录是否正确的方法。2.2.计算公式计算公式 全部账户本期全部账户本期贷方发生额合计贷方发生额合计 全部账户本
9、期全部账户本期借方发生额合计借方发生额合计=1.1.概念概念:它是根据本期所有账户借方余它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系额合计与贷方余额合计的恒等关系,检检验本期账户记录是否正确的方法。验本期账户记录是否正确的方法。(二二)余额试算平衡法余额试算平衡法2.2.计算公式计算公式全部账户的贷方全部账户的贷方期初余额合计期初余额合计 全部账户的借方全部账户的借方 期初余额合计期初余额合计=全部账户的借方全部账户的借方 期末余额合计期末余额合计=全部账户的贷方全部账户的贷方期末余额合计期末余额合计 试算平衡表试算平衡表20052005年年 4 4 月月 30 30 日日会计科目
10、会计科目 期期 初初 余余 额额 本本 期期 发发 生生 额额 期期 末末 余余 额额借借 方方贷贷 方方借借 方方贷贷 方方借借 方方贷贷 方方库存现金库存现金 200 200银行存款银行存款 300000100000()347000应收账款应收账款 40000 40000原原 材材 料料()3000 29000固定资产固定资产 860000860000无形资产无形资产 12000 12000短期借款短期借款 70000()60000 80000应付账款应付账款 60000 60000长期借款长期借款300000300000实收资本实收资本()()900000资本公积资本公积 8200 82
11、00合合 计计()1238200213000()128820012882005300026000500001000001238200800000213000在编制试算平衡表时在编制试算平衡表时,应注意以下几方面应注意以下几方面1.1.必须保证所有账户的本期发生额或余额必须保证所有账户的本期发生额或余额均已记入试算平衡表均已记入试算平衡表2.2.如果本试算平衡表借贷不相等如果本试算平衡表借贷不相等.肯定账肯定账户记录有错误户记录有错误.3.3.即使实现了有关三栏的试算平衡即使实现了有关三栏的试算平衡,并不并不能说明账户记录绝对正确能说明账户记录绝对正确.4.4.以下错误并不影响借贷的平衡关系以下
12、错误并不影响借贷的平衡关系(1)(1)漏记某项经济业务漏记某项经济业务会计恒等式两边同时少加一会计恒等式两边同时少加一 个常数个常数 ;(2)(2)重记某项经济业务重记某项经济业务会计恒等式两边同时多加一个常数会计恒等式两边同时多加一个常数 ;(3)(3)某项经济业务记错了有关账户某项经济业务记错了有关账户串户串户;(4)4)某项经济业务在账户记录中颠倒了记账方向某项经济业务在账户记录中颠倒了记账方向会计恒等式左右等额交换会计恒等式左右等额交换;(5)(5)借方或贷方记录中借方或贷方记录中,偶然一多一少并正好互抵偶然一多一少并正好互抵 极少见极少见.在编制试算平衡在编制试算平衡表前表前,应认真
13、核对有关应认真核对有关账户记录账户记录,以消除上述以消除上述错误错误.注注!第三节第三节 会计分录会计分录 会计分录是指对某项经济业务事项会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录标明其应借应贷账户及其金额的记录,简称分录。简称分录。一、会计分录的概念一、会计分录的概念二、会计分录的要素二、会计分录的要素会计分录的要素会计分录的要素会计会计科目科目记账记账符号符号应记应记金额金额2.2.复合会计分录指由两个以上复合会计分录指由两个以上(不含不含两个两个)对应账户所组成的会计分录对应账户所组成的会计分录,即一借多贷、一贷多借的会计分录即一借多贷、一贷多借的会计分录.1.1.简
14、单会计分录指只涉及一个账户简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录借方和另一个账户贷方的会计分录,即一借一贷的会计分录即一借一贷的会计分录;按照所涉及账户的多少按照所涉及账户的多少复合会计分录复合会计分录简单会计分录简单会计分录三、会计分录的分类三、会计分录的分类四、会计分录的编制步骤四、会计分录的编制步骤(一一)分析经济业务事项涉及的是资产分析经济业务事项涉及的是资产 (费用、成本费用、成本),),还是权益还是权益(收入、利润收入、利润););(二二)确定涉及到哪些账户确定涉及到哪些账户,是增加是增加,还是减少还是减少;(三三)确定记入哪个确定记入哪个(或哪些或哪些)账户的
15、借方账户的借方,哪个哪个(或哪些或哪些)账户的贷方账户的贷方;(四四)确定应借应贷账户是否正确确定应借应贷账户是否正确,借贷方借贷方 金额是否相等。金额是否相等。会计分录应用举例会计分录应用举例例例1:1:收到投资者投入的资本金收到投资者投入的资本金100000100000元存元存入银行入银行.借借:银行存款银行存款 100000100000贷贷:实收资本实收资本 100000100000银行存款银行存款实收资本实收资本100000100000100000100000例例2:2:向银行借入临时周转借向银行借入临时周转借50005000元元.借借:银行存款银行存款 5000050000贷贷:短期
16、借款短期借款 5000050000银行存款银行存款短期借款短期借款50000500005000050000例例3:3:购入原材料共计货款购入原材料共计货款30003000元元,材料已验材料已验收入库收入库,货款已转账支付货款已转账支付.贷贷:银行存款银行存款 30003000借借:原材料原材料 30003000(例例1-1-例例4 4为简单分录为简单分录)例例4:4:签发签发3 3个月期限的商业汇票抵付前欠个月期限的商业汇票抵付前欠货款货款1000010000元元.借借:应付账款应付账款 1000010000贷贷:应付票据应付票据 1000010000例例5:5:计提本月折旧费计提本月折旧费1
17、5001500元元,其中其中:生产车间生产车间10001000元元,管理部门管理部门500500元元.借借:制造费用制造费用 10001000管理费用管理费用 500500贷贷:累计折旧累计折旧 15001500借借:制造费用制造费用 10001000贷贷:累计折旧累计折旧 10001000借借:管理费用管理费用 500500贷贷:累计折旧累计折旧 500500(可分解为简单分录可分解为简单分录)例例6:6:销售销售A A产品计价款产品计价款1000010000元元,增值增值税税17001700元元,款末收款末收.借借:应收账款应收账款 1170011700贷贷:主营业务收入主营业务收入 10
18、00010000(例例5-5-例例6 6为复合分录为复合分录)应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 17001700 (销项税额销项税额)第四节总分类账户与明细分类账户的平行登记第四节总分类账户与明细分类账户的平行登记一、总分类账户与明细分类账户的关系一、总分类账户与明细分类账户的关系1.1.总分类账户对其所属明细分类账户具有控总分类账户对其所属明细分类账户具有控制、统驭作用制、统驭作用;明细分类账户对其所归属的明细分类账户对其所归属的总分类账户则起着补充、具体的说明作用总分类账户则起着补充、具体的说明作用.2.2.二者相辅相成二者相辅相成,只是反映经济业务的详细只是反映经济业务的详细程度不
19、同程度不同,但是二者登记的原始依据是相同但是二者登记的原始依据是相同的的,核算的内容也是相同的核算的内容也是相同的.统驭统驭补充补充二、总分类账户与明细分类账户的平行登记二、总分类账户与明细分类账户的平行登记1.1.平行登记概念平行登记概念 是指对所发生的每项经济业务事项是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据都要以会计凭证为依据,一方面记入有关一方面记入有关总分类账户总分类账户,另一方面记入有关总分类账另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。户所属明细分类账户的方法。2.2.平行登记基本要点平行登记基本要点(做到四个相同做到四个相同)平行登记的要点平行登记的要点依据相同依
20、据相同方向相同方向相同期间相同期间相同金额相等金额相等(1)(1)依据相同依据相同(以审核无误的会计凭证为依据以审核无误的会计凭证为依据,既要登记有关总账既要登记有关总账,同时又要登记其所属明同时又要登记其所属明细账细账););(2)(2)方向相同方向相同(记入总账和明细账的借贷方向记入总账和明细账的借贷方向相同相同););(3)(3)期间相同期间相同(记入总账和明细账的具体时间记入总账和明细账的具体时间可有先后可有先后,但必须在同一会计期间内登记入但必须在同一会计期间内登记入账账-如同一月份、同一季度、同一年度）如同一月份、同一季度、同一年度）;(4)(4)金额相等金额相等(计入总分类账户的
21、金额与计入计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等其所属明细分类账户的合计金额相等)。3.3.总账与明细账之间的平衡关系总账与明细账之间的平衡关系总账借方发生额总账借方发生额=所属各明细账借方发生额之和所属各明细账借方发生额之和总账贷方发生额总账贷方发生额=所属各明细账贷方发生额之和所属各明细账贷方发生额之和总账借方余额总账借方余额=所属各明细账借方余额之和所属各明细账借方余额之和总账贷方余额总账贷方余额=所属各明细账贷方余额之和所属各明细账贷方余额之和根据总账与明细账平行登记的原理完成下列账户的登记工作根据总账与明细账平行登记的原理完成下列账户的登记工作 原材料原材料 原材
22、料原材料-A材料材料 原材料原材料-B材料材料 原材料原材料-C材料材料 期初余额期初余额:10000(1)()(2)3000(3)5000 (4)12000 (5)5000 (6)3000期末余额期末余额:8000期初余额期初余额:4000 (1)10000(4)()期末余额期末余额:2000期初余额期初余额:()(2)3000 (5)5000期末余额期末余额:()期初余额期初余额:2000 (3)5000 (6)()期末余额期末余额:40004000100001200030002000第五节第五节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用一、一、资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算二、生产准备过程
23、的核算二、生产准备过程的核算三、产品生产过程的核算三、产品生产过程的核算四、产品销售过程的核算四、产品销售过程的核算五、财务成果的核算五、财务成果的核算一、资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的核算(一一)资金筹集核算的主要账户设置资金筹集核算的主要账户设置1.“1.“实收资本实收资本”账户账户 是所有者权益类账户，用来核算实际是所有者权益类账户，用来核算实际收到投资者投入的资本金。其贷方登记投收到投资者投入的资本金。其贷方登记投资者投入的资本金和企业资本公积、盈余资者投入的资本金和企业资本公积、盈余公积转增的资本；借方一般没有发生额；公积转增的资本；借方一般没有发生额；期末期末贷方余额贷方余额
24、表示企业资本金的实有数。表示企业资本金的实有数。按投资者分别设置明细账。（注意投资主按投资者分别设置明细账。（注意投资主体和投资的形态不同）体和投资的形态不同）是流动负债类账户，用来核算向银行是流动负债类账户，用来核算向银行及其他金融机构借入的期限在一年以内及其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种生产周转临时性借款。（含一年）的各种生产周转临时性借款。其贷方登记借入的款项；借方登记到期偿其贷方登记借入的款项；借方登记到期偿还的借款；期末还的借款；期末贷方贷方余额余额表示尚未偿还的表示尚未偿还的短期借款。按贷款人、借款种类和币种进短期借款。按贷款人、借款种类和币种进行明细核算。行明细核
25、算。2.“2.“短期借款短期借款”账户账户 是长期负债类账户，用来核算向银行是长期负债类账户，用来核算向银行及其他金融机构借入的期限在一年以上及其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种长期性借款。其贷方（不含一年）的各种长期性借款。其贷方登记取得的借款的本金登记取得的借款的本金,资产负债表日按资产负债表日按摊余成本和实际利率计算的利息费用和按摊余成本和实际利率计算的利息费用和按合同利率计算确定的应付未付利息之间的合同利率计算确定的应付未付利息之间的差差额额;借方登记到期偿还的本金借方登记到期偿还的本金;(;(若存在若存在利息调整余额的贷记或借记利息调整余额的贷记或借记););期末余额
26、在期末余额在贷方表示尚未偿还的长期借款。按贷款人贷方表示尚未偿还的长期借款。按贷款人和借款种类设置明细账和借款种类设置明细账;分别对分别对“本金本金”和和“利息调整利息调整”等进行明细核算。等进行明细核算。3.“3.“长期借款长期借款”账户账户4.“4.“应付债券应付债券”账户账户 是长期负债类账户，用来核算企业为是长期负债类账户，用来核算企业为筹集可供长期使用的资金而实际发行的债筹集可供长期使用的资金而实际发行的债券及应付利息。按债券种类设置券及应付利息。按债券种类设置“面值面值”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”进行明细核进行明细核算。算。发行价发行价面值发行面值发行溢价发行溢价
27、发行折价发行折价发行筹集资金核算的程序图筹集资金核算的程序图实收资本实收资本借借借借借借借借借借借借贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷短期借款短期借款长期借款长期借款应付债券应付债券库存现金库存现金银行存款银行存款 原材料原材料固定资产固定资产无形资产无形资产资金的筹集资金的筹集供应过程供应过程(二二)资金筹集核算的主要账务处理举例资金筹集核算的主要账务处理举例1.1.实收资本实收资本(投入资本业务投入资本业务)的核算的核算(1)(1)投入货币资金的核算投入货币资金的核算 例例:2005:2005年年1212月月1 1日收到国家投入的资本日收到国家投入的资本500000500000元元,存入银行存入银行
28、.(1)(1)业务流程业务流程实收资本实收资本银行存款银行存款借借借借贷贷贷贷500000500000500000500000(2)(2)分录分录借借:银行存款银行存款500000500000贷贷:实收资本实收资本-国家资本国家资本50000500000 0(2)(2)投入固定资产的核算投入固定资产的核算例例:12:12月月3 3日日,收到兴旺工厂投入的机器设备收到兴旺工厂投入的机器设备,经双方协商作价经双方协商作价200000200000元元.(1)(1)业务流程业务流程实收资本实收资本借借贷贷贷贷借借固定资产固定资产200000200000200000200000(2)(2)分录分录借借:
29、固定资产固定资产贷贷:实收资本实收资本-法人资本法人资本200000200000200000200000(3)(3)投入无形资产的核算投入无形资产的核算例例:12:12月月3 3日日,收到红星工厂投入的专利权收到红星工厂投入的专利权,经双方协商作价经双方协商作价150000150000元元.(1)(1)业务流程业务流程借借贷贷借借贷贷实收资本实收资本无形资产无形资产150000150000150000150000(2)(2)分录分录借借:无形资产无形资产150000150000贷贷:实收资本实收资本-法人资本法人资本150000150000(1)(1)借入短期借款的核算借入短期借款的核算 2.
30、2.借入资金业务的核算借入资金业务的核算例例:12:12月月6 6日日,向银行借入期限为向银行借入期限为6 6个月的借个月的借款款5000050000元元,存入开户银行存入开户银行.(1)(1)业务流程业务流程短期借款短期借款借借贷贷借借贷贷银行存款银行存款50000500005000050000(2)(2)分录分录借借:银行存款银行存款5000050000贷贷:短期借款短期借款5000050000(2)(2)借入长期借款的核算借入长期借款的核算 例例:12:12月月1010日日,向银行借入期限为三年向银行借入期限为三年,年利年利率为率为8%8%的借款的借款100000100000元元,存入开
31、户银行存入开户银行.(1)(1)业务流程业务流程借借贷贷借借贷贷长期借款长期借款银行存款银行存款100000100000100000100000(2)(2)分录分录借借:银行存款银行存款100000100000贷贷:长期借款长期借款100000100000(3)(3)归还短期借款的核算归还短期借款的核算 例例:12:12月月1515日日,用银行存款偿还期限为用银行存款偿还期限为3 3个月个月的到期借款的到期借款4000040000元元.(1)(1)业务流程业务流程借借贷贷借借贷贷银行存款银行存款短期借款短期借款40000400004000040000(2)(2)分录分录贷贷:银行存款银行存款借
32、借:短期借款短期借款40000400004000040000(4)(4)债券发行业务的核算债券发行业务的核算 例例:12:12月月2020日日,按面值发行三年期债券按面值发行三年期债券500000500000元元,款项已存入开户银行款项已存入开户银行.(1)(1)业务流程业务流程借借贷贷借借贷贷应付债券应付债券银行存款银行存款500000500000500000500000(2)(2)分录分录借借:银行存款银行存款500000500000500000500000贷贷:应付债券应付债券-债券面值债券面值(5)(5)偿还到期债券偿还到期债券(面值面值)业务的核算业务的核算 例例:假如债券到期假如债
33、券到期,用银行存款偿还三年期用银行存款偿还三年期债券面值债券面值500000500000元元.(1)(1)业务流程业务流程借借借借贷贷贷贷银行存款银行存款应付债券应付债券500000500000500000500000(2)(2)分录分录借借:应付债券应付债券-债券面值债券面值贷贷:银行存款银行存款500000500000500000500000二、生产准备过程的核算二、生产准备过程的核算(一一)核算的主要内容核算的主要内容材料物资采购的核算材料物资采购的核算固定资产取得的核算固定资产取得的核算(二二)生产准备过程核算的主要账户的设置生产准备过程核算的主要账户的设置1.1.固定资产取得核算及应
34、设置的账户固定资产取得核算及应设置的账户(1)(1)特征特征:为生产商品、提供劳务、出租为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。(2)(2)固定资产入账价值的确定固定资产入账价值的确定-原始价值原始价值固定资产取得来源固定资产取得来源入账价值入账价值(原始价值原始价值)外外购购的的不需要安装的不需要安装的买价买价+增值税增值税+运杂费运杂费需要安装的需要安装的(自行自行建造或出包建造或出包)按建造该固定资产达到预定按建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部可使用状态前所发生的全部支出入账支出入账其他单位投资转入
35、的其他单位投资转入的按投资各方确认的价值入账按投资各方确认的价值入账融资租入的融资租入的按租赁期开始日租赁资产的按租赁期开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额公允价值与最低租赁付款额的现值两者较低者的现值两者较低者,加上相加上相关初始直接费用为入账价值关初始直接费用为入账价值续表续表固定资产取得来源固定资产取得来源入账价值入账价值(原始价值原始价值)在原有固定资产上改在原有固定资产上改建、扩建的建、扩建的按原账面价值按原账面价值+改建、扩建而改建、扩建而使该固定资产达到预定可使用使该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出状态前所发生的全部支出-改改建、扩建过程中发生的变价收建、扩建过程
36、中发生的变价收入入账入入账接接受受捐捐赠赠的的捐赠方提供凭据的捐赠方提供凭据的 凭据上标明的金额凭据上标明的金额+相关税费相关税费捐赠方未提供凭据捐赠方未提供凭据的的按同类按同类(类似类似)资产市场价格资产市场价格+相关税费入账相关税费入账按该资产的预计未来现金流量按该资产的预计未来现金流量现值入账现值入账盘盈的盘盈的按同类资产的折余额价值入账按同类资产的折余额价值入账 “固定资产固定资产”账户：是资产类账户，账户：是资产类账户，其借方登记增加的固定资产的原始价值；其借方登记增加的固定资产的原始价值；贷方登记减少的固定资产的原始价值；期贷方登记减少的固定资产的原始价值；期末借方余额表示企业目前
37、所拥有的固定资末借方余额表示企业目前所拥有的固定资产的原始价值。（若购入需安装的应先通产的原始价值。（若购入需安装的应先通过过“在建工程在建工程”账户核算）账户核算）(3)(3)固定资产核算应设置的账户固定资产核算应设置的账户业务流程业务流程银行存款等银行存款等固定资产固定资产(4)(4)固定资产的购入业务核算应用举例固定资产的购入业务核算应用举例例例1 1：A A公司购入一台不需要安装的设备，公司购入一台不需要安装的设备，价款价款100000100000元，增值税元，增值税17000 17000 元，运杂费元，运杂费30003000元，已用银行存款支付。元，已用银行存款支付。贷：银行存款贷：
38、银行存款借：固定资产借：固定资产120000120000120000120000(1)(1)入账价值入账价值=100000+17000+3000=120000=100000+17000+3000=120000(元元)(3)(3)分录分录(2)(2)业务流程业务流程固定资产固定资产银行存款银行存款120000120000120000120000例例2 2：A A公司购入一台需要安装的设备，价款公司购入一台需要安装的设备，价款100000100000元，增值税元，增值税1700017000元，运杂费用元，运杂费用30003000元元,当即交付安装当即交付安装,发生安装费用发生安装费用6000600
39、0元，上述款项元，上述款项均用银行存款支付均用银行存款支付.设备安装完毕并交付使用。设备安装完毕并交付使用。(1)(1)入账价值入账价值=100000+17000+3000+6000=126000=100000+17000+3000+6000=126000(元元)(2)(2)业务流程业务流程固定资产固定资产在建工程在建工程银行存款等银行存款等126000126000126000126000126000126000126000126000(3)(3)分录分录借借:在建工程在建工程贷贷:银行存款银行存款借借:固定资产固定资产贷贷:在建工程在建工程12600012600012600012600012
40、60001260001260001260002.2.材料物资采购业务核算的账户设置材料物资采购业务核算的账户设置(1)“(1)“在途物资在途物资”账户：是资产类账户，账户：是资产类账户，适用于按实际成本法进行材料物资的日常适用于按实际成本法进行材料物资的日常核算。其借方登记已购入但尚未验收入库核算。其借方登记已购入但尚未验收入库材料物资材料物资实际支付或应支付的金额实际支付或应支付的金额(采购采购成本成本)；其贷方登记已验收入库的采购成；其贷方登记已验收入库的采购成本；期末若有余额应在借方表示已采购但本；期末若有余额应在借方表示已采购但尚未验收入库或仍在运输途中的在途物资。尚未验收入库或仍在运
41、输途中的在途物资。按材料物资种类和供应单位设置明细分类按材料物资种类和供应单位设置明细分类账进行核算。账进行核算。(2)“(2)“材料采购材料采购”账户：是资产类账户，账户：是资产类账户，适用于按计划成本法进行材料日常核算。适用于按计划成本法进行材料日常核算。其借方登记外购材料物资的实际成本；其其借方登记外购材料物资的实际成本；其贷方登记已验收入库的计划成本；期末若贷方登记已验收入库的计划成本；期末若有余额应在借方表示已采购但尚未验收入有余额应在借方表示已采购但尚未验收入库材料的采购成本库材料的采购成本(将实际成本与计划成将实际成本与计划成本的差额转入本的差额转入“材料成本差异材料成本差异”账
42、账户户)。按材料物资种类和供应单位设置明细分类按材料物资种类和供应单位设置明细分类账进行核算。账进行核算。(注意注意:“:“材料采购材料采购”账户用于计划成本核算；账户用于计划成本核算；而而“在途物资在途物资”用于实际成本核算用于实际成本核算)(3)“(3)“原材料原材料”账户：是资产类账户，账户：是资产类账户，用来核算库存材料收发存情况的账户；用来核算库存材料收发存情况的账户；其借方登记验收入库材料的成本；贷方其借方登记验收入库材料的成本；贷方登记发出材料厂的成本；期末余额在借登记发出材料厂的成本；期末余额在借方表示结存材料的成本。按材料的类别、方表示结存材料的成本。按材料的类别、品种、规格
43、设置明细账。品种、规格设置明细账。注意注意:须详细提供各种材料的数量指标须详细提供各种材料的数量指标和价值指标。和价值指标。(4)“(4)“库存现金库存现金”或或“银行存款银行存款”等账等账户：是资产类账户，用来核算实际已支户：是资产类账户，用来核算实际已支付的货款。付的货款。(5)“(5)“应付账款应付账款”账户：是负债类账户，账户：是负债类账户，用来核算企业购入材料、商品和接受用来核算企业购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的价款。其贷方登记劳务等尚未支付的价款。其贷方登记已已购入材料、商品和接受劳务等而发购入材料、商品和接受劳务等而发生的应付未付的价款生的应付未付的价款；借方登记已偿；借方
44、登记已偿还的价款；期末余额一般在贷方表示还的价款；期末余额一般在贷方表示尚未偿还的欠款。按债权人设置明细尚未偿还的欠款。按债权人设置明细账。账。(6)“(6)“应付票据应付票据”账户：是负债类账户，账户：是负债类账户，用来核算对外发生债务时所开出、承兑用来核算对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。其贷方登记企业开出、承的商业汇票。其贷方登记企业开出、承兑的商业汇票或以承兑汇票抵付的货款兑的商业汇票或以承兑汇票抵付的货款和应付账款；借方登记收到银行付款通和应付账款；借方登记收到银行付款通知后实际支付的款项；期末余额在贷方知后实际支付的款项；期末余额在贷方表示应付未付尚未到期的商业汇票的票表示应付
45、未付尚未到期的商业汇票的票面金额。应设置面金额。应设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”登登记其详细情况。记其详细情况。(7)“(7)“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”账户：账户：是负债类账户，用来核算企业应交增是负债类账户，用来核算企业应交增值税的二级账户值税的二级账户(下设下设“进项税额进项税额”、“销项税额销项税额”、“已交税费已交税费”、“出出口退税口退税”、“进项税额转出进项税额转出”等专栏。等专栏。其贷方登记销售产品等时发生的销项其贷方登记销售产品等时发生的销项税额；其借方登记购入材料时发生的税额；其借方登记购入材料时发生的进项税额；期末余额在贷方表示尚未进项税额；期末余额在
46、贷方表示尚未缴纳的税金；期末余额在借方表示企缴纳的税金；期末余额在借方表示企业多交的税金。业多交的税金。A A公司公司B B公司公司C C公司公司销售：价销售：价10001000元元增值税增值税170170元。元。采购：价采购：价10001000元元增值税增值税170170元元。销售：价销售：价20002000元元增值税增值税340340元。元。采购：价采购：价20002000元元增值税增值税340340元。元。下面以下面以B B公司为例计算应交增值税额公司为例计算应交增值税额进项税额进项税额=170170(元元)销项税额销项税额=340340(元元)应交增值税额应交增值税额 =340-170
47、=170340-170=170(元元)应交税费应交税费-应交增值税应交增值税170170340340170170上交税务局上交税务局原材料原材料应交税费应交税费 材料采购材料采购(在途物资在途物资)银行存款银行存款 (现金现金)应付账款应付账款(应付票据应付票据)购入材料购入材料,同时验收入同时验收入库库购入材料购入材料,尚未验收入库尚未验收入库材料入库材料入库偿还购料款偿还购料款7.7.材料物资采购流程示意图材料物资采购流程示意图(8)(8)材料采购业务应用举例材料采购业务应用举例采购成本采购成本=买价买价+采购费采购费用用1.1.运杂费运杂费2.2.运输途中合理耗损运输途中合理耗损3.3.
48、入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费4.4.进口货物的关税进口货物的关税采购费用采购费用运输费用运输费用运输途中的保险费运输途中的保险费装卸费等等装卸费等等现购业务的核算现购业务的核算 例例1.1.购入购入A A材料材料4040吨吨,单价单价250250元元,增值税率增值税率17%,17%,运杂费运杂费28002800元元,上述款项已全部用银行存款支付上述款项已全部用银行存款支付.(1)(1)采购成本采购成本=40=40250+2800=12800250+2800=12800(元元)进项税额进项税额=404025025017%=170017%=1700(元元)(2)(2)业务流程业务流程银行存
49、款银行存款在途物资在途物资应交税费应交税费1280012800170017001450014500(3)(3)分录分录借借:在途物资在途物资-A-A材料材料1280012800应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 (进项税额进项税额)17001700贷贷:银行存款银行存款1450014500若例若例1 1按计划成本法核算按计划成本法核算:购入购入A A材料材料4040吨吨,单价单价250250元元,增值税率增值税率17%,17%,运杂费运杂费28002800元元,上述款项已上述款项已全部用银行存款支付全部用银行存款支付.(1)(1)采购成本采购成本=40=40250+2800=1280025
50、0+2800=12800(元元)进项税额进项税额=404025025017%=170017%=1700(元元)(2)(2)业务流程业务流程银行存款银行存款材料采购材料采购应交税费应交税费1280012800170017001450014500(3)(3)分录分录借借:材料采购材料采购-A-A材料材料1280012800应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 (进项税额进项税额)17001700贷贷:银行存款银行存款1450014500例例2.2.上述材料已全部验收入库上述材料已全部验收入库.(1)(1)业务流程业务流程原材料原材料在途物资在途物资128001280012800128001280
