1、12一、企业所得税概述一、企业所得税概述 概念概念 企业所得税是对中国境内企业企业所得税是对中国境内企业(外商投资和外国外商投资和外国企业除外企业除外)的生产、经营所得和其他所得征收的一的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。种税。特点特点 属于对收益额征税，征税对象是净所得额属于对收益额征税，征税对象是净所得额 应纳税所得额的计算，通常要经过一系列复杂的应纳税所得额的计算，通常要经过一系列复杂的程序，与成本、费用密切相关程序，与成本、费用密切相关 征税要考虑纳税人的负担能力征税要考虑纳税人的负担能力 一般实行按年计征、分期预缴的征收办法一般实行按年计征、分期预缴的征收办法 3企业所得税的作用
2、（企业所得税的作用（P157-158）公平税负，促进企业平等竞争公平税负，促进企业平等竞争理顺国家与企业之间的分配关系，促进企业转理顺国家与企业之间的分配关系，促进企业转换经营机制，增强企业活力。换经营机制，增强企业活力。维护税法的统一性和严肃性，确保国家财政收维护税法的统一性和严肃性，确保国家财政收入入。4结束了内资、外资企业适用不同税法的历史结束了内资、外资企业适用不同税法的历史统一了有关纳税人的规定统一了有关纳税人的规定统一并适当降低了企业所得税税率统一并适当降低了企业所得税税率统一并规范了税前扣除办法和标准统一并规范了税前扣除办法和标准统一了税收优惠政策统一了税收优惠政策5指在中华人民
3、共和国境内的企业和其他取得指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。不包括个人独资企业和合伙企收入的组织。不包括个人独资企业和合伙企业。业。亮点：亮点：独资企业和合伙企业适用个人所得税法独资企业和合伙企业适用个人所得税法不再以独立经济核算为标准确定纳税人（实行不再以独立经济核算为标准确定纳税人（实行法人制是企业所得税改革的方向）法人制是企业所得税改革的方向）将纳税人划分为将纳税人划分为“居民企业居民企业”和和“非居民企业非居民企业”（原来是按照经济类型划分纳税人的）（原来是按照经济类型划分纳税人的）6依法在中国境内成立，或者依照外国依法在中国境内成立，或者依照外国(地区地区)法法律成立
4、但实际管理机构在中国境内的企业律成立但实际管理机构在中国境内的企业 实际管理机构的认定，一般以股东大会的场实际管理机构的认定，一般以股东大会的场所、董事会的场所以及行使指挥监督权力的所、董事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等因素来综合判断场所等因素来综合判断7成立的依据为中国的法律、行政法规成立的依据为中国的法律、行政法规在中国境内成立在中国境内成立属于取得收入的经济组织属于取得收入的经济组织依法在中国境内成立的依法在中国境内成立的三个条件三个条件8对企业有实质性管理和控制的机构对企业有实质性管理和控制的机构对企业实施全面的管理和控制的机构对企业实施全面的管理和控制的机构管理和控制的内容是企
5、业的生产经营、管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等人员、账务、财产等实际管理机构需要同时符实际管理机构需要同时符合的三个条件合的三个条件9是指依照外国（地区）法律成立且实际管理是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。但有来源于中国境内所得的企业。许多企业把管理机构移到香港，香港税率低，许多企业把管理机构移到香港，香港税率低，而且离香港近，管理成本低。而且离香港近，管理成本低。10（1）管理机构
6、、营业机构、办事机构；）管理机构、营业机构、办事机构；（2）工厂、农场、开采自然资源的场所；）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3）提供劳务的场所；）提供劳务的场所；（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；工程作业的场所；（5）其他从事生产经营活动的机构、场所。）其他从事生产经营活动的机构、场所。注：委托营业代理人的，视同设立机构、场所，这注：委托营业代理人的，视同设立机构、场所，这条规定主要是为了避免企业利用营业代理人避税、条规定主要是为了避免企业利用营业代理人避税、逃税逃税11征税对象的确定原则征税对象的确定原则 企业取得的生产经营所得和
7、其他所得，但并不企业取得的生产经营所得和其他所得，但并不是企业获得的任何所得，确定所得必须遵循相应的是企业获得的任何所得，确定所得必须遵循相应的原则：原则：必须是合法来源所得必须是合法来源所得是扣除成本费用以后的纯收益是扣除成本费用以后的纯收益所得必须是实物或货币所得所得必须是实物或货币所得(荣誉性荣誉性,知识性知识性,体能体能,心理上的收益都不是心理上的收益都不是)所得包括来源于境内和境外的所得所得包括来源于境内和境外的所得(为避免重复为避免重复征税征税,境外已纳税款可以抵扣境外已纳税款可以抵扣)12征税对象的具体内容征税对象的具体内容 1、居民企业的征税对象、居民企业的征税对象 居民企业应
8、当就其来源于居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。所得包括销售货物所得、提供缴纳企业所得税。所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。（具体内容见得、接受捐赠所得和其他所得。（具体内容见163）13例例1：我国居民企业的判断标准（：我国居民企业的判断标准（）A、登记注册地标准、登记注册地标准B、总机构所在地标准、总机构所在地标准C、实际管理机构标准、实际管理机构标准D、生产经营
9、所在地、生产经营所在地答案：答案：AC（P158）142、非居民企业的征税对象、非居民企业的征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所的，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的应当就其所设机构、场所取得的来源于中国来源于中国境内境内的所得，以及发生在的所得，以及发生在中国境外但与其所中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业，缴纳企业所得税。所得税。实际联系的含义见实际联系的含义见160-161153、所得来源的判断、所得来源的判断销售货物所得，按照交易活动发生地确定；销售货物所得，按照交易活动发生地确定；提供劳务所得，按照劳
10、务发生地确定；提供劳务所得，按照劳务发生地确定；转让财产所得，三种情况：一是不动产转让所得按转让财产所得，三种情况：一是不动产转让所得按照不动产所在地确定；二是动产转让所得按照转让照不动产所在地确定；二是动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；三是权益动产的企业或者机构、场所所在地确定；三是权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；业所在地确定；利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按
11、照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定 其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。1608年年CPA考题：依据企业所得税法的规定，下列各考题：依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是()A.销售货物所得销售货物所得B.权益性投资所得权益性投资所得C.动产转让所得动产转让所得D.特许权使用费所得特许权使用费所得 答案：答案：D销售货物所得按照交易活动发生地确定；权益性投资所得按销售货物所得按照交易活动发生地确定；权益性投资所得按照分配所
12、得的企业所在地确定；动产转让所得按照动产企业照分配所得的企业所在地确定；动产转让所得按照动产企业的机构场所所在地确定；利息所得、租金所得、特许权使用的机构场所所在地确定；利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。17企业所得税的税率是指对纳税人应纳税所得额征税的比例，企业所得税的税率是指对纳税人应纳税所得额征税的比例，即企业应纳税额与应纳税所得额的比率即企业应纳税额与应纳税所得额的比率1、25%的基本税率。适
13、用于的基本税率。适用于居民企业居民企业和在中国境内设有机和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。2、20%的低税率。适用于在中国境内未设立机构，场所的，的低税率。适用于在中国境内未设立机构，场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的没有实际联系的非居民企业非居民企业。但是实际征税时适用。但是实际征税时适用10%的的优惠税率。优惠税率。3、国家需要重点扶持的高新技术企业，、国家需要重点扶持的高新技术企业，15%。18日本日本:39.5%美国美国:3
14、9.3%德国德国:38.9加拿大加拿大:36.1%印度印度:35%法国法国:34.4%（经营损失可以无期限结转）（经营损失可以无期限结转）意大利意大利:33%澳大利亚澳大利亚:30%英国英国:30%（高额善变特征）（高额善变特征）韩国韩国:27.5%中国中国:25%中国台湾中国台湾:25%新加坡新加坡:20%中国香港中国香港:17.5%中国澳门中国澳门:15.75%部分国家地区部分国家地区2008年企业所得税税率年企业所得税税率我国不属于高税率国家。我国不属于高税率国家。19日本日本:23.4%（不考虑地方税收）（不考虑地方税收）美国美国:35%+12%（联邦和地方最高税率，超额累进）（联邦和
15、地方最高税率，超额累进）德国德国:15%加拿大加拿大:28%印度印度:30%法国法国:33.3%意大利意大利:27.5%澳大利亚澳大利亚:30%英国英国:30%韩国韩国:23.4%（不考虑地方税收）（不考虑地方税收）中国中国:25%中国台湾中国台湾:17%新加坡新加坡:17%中国香港中国香港:16.5%中国澳门中国澳门:12%部分国家地区部分国家地区2016年企业所得税税率年企业所得税税率20应纳税所得额应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式为：减去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式为：应纳税所得额应纳税所得额=收
16、入总额收入总额-准予扣除项目金额准予扣除项目金额应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额+/-调整项目调整项目 （计税利润（计税利润）（会计利润）（会计利润）应纳税所得额与会计利润是两个不同的概念，前者应纳税所得额与会计利润是两个不同的概念，前者是税收概念，后者是会计核算概念，必须先把会计是税收概念，后者是会计核算概念，必须先把会计利润调整为应税利润再计算所得税。利润调整为应税利润再计算所得税。21计算步骤计算步骤（1）收入总额确定）收入总额确定（2）不征税收入）不征税收入（3）免税收入）免税收入（4）准予扣除项目）准予扣除项目（5）不得扣除项目）不得扣除项目（6）亏损弥补）亏损弥补计算公式
17、为：收入总额计算公式为：收入总额不征税收入免税不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损收入各项扣除以前年度亏损 22（一）收入总额（一）收入总额 收入总额是指企业以货币形式和非货币形式收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入（从各种来源取得的收入（P163）销售货物收入销售货物收入；提供劳务收入提供劳务收入；转让财产收入转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益；利息收入利息收入；租金收入；租金收入；特许权使用费收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；接受捐赠收入；其他收入。其他收入。23主要目的是对非经营活动或非营利活动带主要目的是对非经营活动或非营利活
18、动带来的经济利益流入从应税总收入中排除来的经济利益流入从应税总收入中排除 财政拨款；（不包括政府补助）财政拨款；（不包括政府补助）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。24免税收入如下：免税收入如下：国债利息收入；国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（为了避免重复征税）性投资收益；（为了避免重复征税）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有
19、实际联系的股息、民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；红利等权益性投资收益；但是不包括连续持有居民企业公开发行并上市但是不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通股票不足流通股票不足12个月取得的投资收益（投机）个月取得的投资收益（投机）符合条件的非营利组织（符合条件的非营利组织（P165）的收入）的收入 25不征税收入与免税收入的区别不征税收入与免税收入的区别:站在单一时点上结果是一样的站在单一时点上结果是一样的,但是完全不同的概但是完全不同的概念，不征税收入不是税收优惠念，不征税收入不是税收优惠,非营业性收入非营业性收入用不征税收入的资金形成资产的摊销和折旧也不用不
20、征税收入的资金形成资产的摊销和折旧也不能在税前扣减能在税前扣减如果这部分收入在如果这部分收入在5年后还不用，同样要征税年后还不用，同样要征税免税收入是税收优惠，收入使用形成的资产的摊免税收入是税收优惠，收入使用形成的资产的摊销折旧可以抵扣销折旧可以抵扣26扣除项目应遵循的原则扣除项目应遵循的原则真实性原则真实性原则合法性原则合法性原则合理性原则合理性原则权责发生制原则权责发生制原则相关性原则相关性原则确定性原则确定性原则注意点：一定是纳税年度发生的与纳税人注意点：一定是纳税年度发生的与纳税人取得收取得收入有关的合理入有关的合理的支出的支出27准予扣除项目的基本范围准予扣除项目的基本范围成本成本
21、,是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费销货成本、业务支出以及其他耗费 费用费用,是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外外 税金税金,是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。增值税以外的各项税金及其附加。损失损失,是指企业在生产经营活动中发生的固定资产是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损
22、失，和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。成的损失以及其他损失。29部分扣除项目的具体范围和标准部分扣除项目的具体范围和标准1、工资、薪金支出、工资、薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴
23、、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。工任职或者受雇有关的其他支出。点注意点（点注意点（P168）30必须是实际支付的必须是实际支付的必须是发给本企业职工的必须是发给本企业职工的标准应该合理标准应该合理形式包括现金和非现金形式包括现金和非现金32例例2：下列所得，根据企业所得税法规定，：下列所得，根据企业所得税法规定，属于工资薪金范围的是（属于工资薪金范围的是（）A、雇员取得受雇企业投资分配的股息收入、雇员取得受雇企业投资分配的股息收入B、雇员调动工作取得的车旅费和安家费、雇员调动工作取得的车旅费和安家费C、雇员取得的加班工资
24、和年终加薪、雇员取得的加班工资和年终加薪D、雇员取得的奖金、津贴、补贴、雇员取得的奖金、津贴、补贴答案：答案：CD332、职工工会经费、职工工会经费,职工福利费职工福利费,职工教育经费职工教育经费分别按照工资薪金总额的分别按照工资薪金总额的2%,14%以及以及2.5%计算扣计算扣除。除。其中，职工工会经费其中，职工工会经费,职工福利费超标部分不能扣职工福利费超标部分不能扣除也不能向以后纳税年度结转扣除，但是职工教育除也不能向以后纳税年度结转扣除，但是职工教育经费超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除经费超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 在实务操作中，可能会遇到有些费用企业认定是职在实务操作中
25、，可能会遇到有些费用企业认定是职工教育经费，但是税务机关不批，这种情况下，需工教育经费，但是税务机关不批，这种情况下，需要企业在做预算时需要把一些纯粹的教育费单列出要企业在做预算时需要把一些纯粹的教育费单列出来，经税务机关审核。来，经税务机关审核。P169，例，例4-1334例例3：计算应纳税所得额时，在以下项目中，：计算应纳税所得额时，在以下项目中，不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除的项目是（予在以后纳税年度结转扣除的项目是（）A、职工福利费、职工福利费B、工会经费、工会经费C、职工教育经费、职工教育经费D、社会保险费、社会保
26、险费答案：答案：C35 3、社会保险费社会保险费在标准之内准予扣除：在标准之内准予扣除：基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金保险费和住房公积金规定的标准之内的补充养老保险费、补充医规定的标准之内的补充养老保险费、补充医疗保险费疗保险费 为特殊工种职工支付的人身安全保险费为特殊工种职工支付的人身安全保险费 不得扣除：不得扣除：投资者或者职工支付的商业保险费投资者或者职工支付的商业保险费 36符合标准的社会保险符合标准的社会保险五险一金（可扣除）五险一金（可扣除）商
27、业商业保险保险财险财险寿险寿险经营财险和责任险（可扣除）经营财险和责任险（可扣除）个人家庭财险（不可扣除）个人家庭财险（不可扣除）符合标准的补充社保（可扣除）符合标准的补充社保（可扣除）其他寿险（不可扣除）其他寿险（不可扣除）37例例4：以下保险费可在企业所得税前扣除的有（）：以下保险费可在企业所得税前扣除的有（）A、企业为职工支付的国务院税务主管部门规定的补充、企业为职工支付的国务院税务主管部门规定的补充养老保险费养老保险费B、企业为职工支付的省级政府规定的基本医疗保险费、企业为职工支付的省级政府规定的基本医疗保险费C、企业为职工支付的商业养老分红型保险费、企业为职工支付的商业养老分红型保险
28、费D、企业为职工支付的家庭财产保险费、企业为职工支付的家庭财产保险费答案：答案：AB38 4、利息费用、利息费用非金融企业向非金融企业向金融企业借款金融企业借款的利息支出、金融企业的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可以据实扣除批准发行债券的利息支出可以据实扣除 非金融企业向非金融企业向非金融企业借款非金融企业借款的利息支出，不超过的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可以据实扣除，超过部分不允许扣除可以据实扣除，超过部分不允许扣除关
29、联企业利息费用的扣除：企业从其关联方接受的关联企业利息费用的扣除：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税额时扣除。企业生的利息支出，不得在计算应纳税额时扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合独立交易原实际支付给关联方的利息支出，除符合独立交易原则外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比则外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业为例为：金融企业为5:1，其他企业为，其他企业为2:1。39上述第三点是财税上述第三点是财税2008121号文的相关规定，是号文的相关规定，是防范资
30、本弱化的一项重要举措。防范资本弱化的一项重要举措。41 5、借款费用、借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除的借款费用，准予扣除企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当资本性处理。资产交付使用之后的借款费用，应当资本性处理。资产交付使用之后的借款利息，可以在利息发生当期扣除。借款利息
31、，可以在利息发生当期扣除。P169例例4-1442例例5:5:企业发生的下列利息支出，在计算应纳税企业发生的下列利息支出，在计算应纳税所得额时，可以从收入总额中扣除的有所得额时，可以从收入总额中扣除的有()。向金融机构借款的利息支出向金融机构借款的利息支出企业之间相互拆借的利息支出企业之间相互拆借的利息支出建造、购置固定资产的利息支出建造、购置固定资产的利息支出建筑、购置固定资产竣工决算投产后发生建筑、购置固定资产竣工决算投产后发生的向金融机构借款的利息支出的向金融机构借款的利息支出标准答案标准答案:A:A，B B如果是金融企业的相互拆借利息如果是金融企业的相互拆借利息可以扣除。可以扣除。43
32、例例6：某企业：某企业4月月1日向银行借款日向银行借款500万元用于建造厂万元用于建造厂房，借款期限房，借款期限1年，当年向银行支付了年，当年向银行支付了3个季度的借个季度的借款利息款利息22.5万元，该厂房于万元，该厂房于10月月31日完工结算并投日完工结算并投入使用，税前可扣除多少利息？入使用，税前可扣除多少利息？答案：答案：22.5 9 2=5万元万元固定资产竣工决算前的利息资本化，不能扣除；固定资产竣工决算前的利息资本化，不能扣除；竣工结算后的利息计入财务费用，可以在税前扣竣工结算后的利息计入财务费用，可以在税前扣除。除。44 6、汇兑损失、汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了时
33、将人民企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。分配相关的部分外，准予扣除。45 7、业务招待费、业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的过当年销售（营业）收入的5。一
34、般条件和原则：一般条件和原则：正常和必要的。正常和必要的。与经营活动与经营活动“直接相关直接相关”。有足够的有效凭证证明与企业经营活动相关。有足够的有效凭证证明与企业经营活动相关。如果纳税人无法对金额进行证明，税务机关根如果纳税人无法对金额进行证明，税务机关根据实际情况合理推算最确切的金额。据实际情况合理推算最确切的金额。46例例7：某企业：某企业2008年销售收入年销售收入4000万元，当年实际万元，当年实际发生业务招待费发生业务招待费30万元，问该企业当年可在所得税万元，问该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？前列支的业务招待费金额是多少？第一数据：第一数据：3060%=18万
35、万第二数据：第二数据：40000.5%=20万万18万小于万小于20万，所以在当年所得税前列支的业务万，所以在当年所得税前列支的业务招待费金额为招待费金额为18万元万元47例例8：某企业：某企业2008年主营业务收入年主营业务收入5000万元，其他万元，其他业务收入业务收入2000万元，营业外收入万元，营业外收入1000万元，固定资万元，固定资产转让收入产转让收入50万元，本年管理费用中的业务招待费万元，本年管理费用中的业务招待费80万元；该企业当年可在所得税前列支的业务招待万元；该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额为（费金额为（）A、40.25万元万元B、35.4万元万元C、48万元万
36、元D、35万元万元答案：答案：D，（5000+2000）0.5%=35万元万元8060%48 8、广告费和业务宣传费、广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣的部分，准予扣除；除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。这个规定其实违背了合理性，广告费投入受益好多这个规定其实违背了合理性，广告费投入受益好多年，规定过于笼统，各个行业差别大年，规定过于笼统，各个行业差别大。所以国家。所以国家税务总局税务总局09年年7月公布
37、了月公布了财税财税200972号号，对于一些特殊行业（化妆品制造、医药制造和饮料对于一些特殊行业（化妆品制造、医药制造和饮料制造等）允许扣除制造等）允许扣除30%。2012年又公布了财税年又公布了财税201248号文件，继续实行这一规定。号文件，继续实行这一规定。P171例例4-1649P171例例4-179、租赁费租赁费 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提按照规定构
38、成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。取折旧费用，分期扣除。在现实中，许多企业通过租赁达到避税的目的，尤在现实中，许多企业通过租赁达到避税的目的，尤其是将资产从免税的福利企业转移给关联企业，并其是将资产从免税的福利企业转移给关联企业，并且从中收取高额的租金，承租企业可以抵扣为此支且从中收取高额的租金，承租企业可以抵扣为此支付的租金或计提的折旧，而出租方不用为租金收入付的租金或计提的折旧，而出租方不用为租金收入承担税负。承担税负。50例例9：某企业自：某企业自2008年年2月月1日起融资租入一日起融资租入一台设备，合同规定每月向出租方支付租赁费台设备，合同规定每月向出租方支付租
39、赁费3万元，共支付三年，三年后支付象征性买万元，共支付三年，三年后支付象征性买断款断款1元，该设备归该企业所有。则该企业元，该设备归该企业所有。则该企业能否按月将支付的能否按月将支付的3万元租赁费作为租金额万元租赁费作为租金额计入成本费用，直接在所得税前扣除？计入成本费用，直接在所得税前扣除？答案：不能，应该作为自有资产每期计提折旧后答案：不能，应该作为自有资产每期计提折旧后分期扣除。分期扣除。5110、公益性捐赠支出、公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。年度利润总额是指企业依照国家统一
40、会计制度的规年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润定计算的年度会计利润 P172例例4-185211、资产损失、资产损失企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，经税务机关审核后，准予扣除；损净损失，经税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏，毁损、报废等原因不得从销企业因存货盘亏，毁损、报废等原因不得从销项税中抵扣的进项税，应视同财产损失，准予项税中抵扣的进项税，应视同财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。与存货损失一起在所得税前按规定扣除。P172例例4-19（与增值税的进项税转出计算相同）（与增值税的进
41、项税转出计算相同）53例例10：某企业：某企业2008年毁损一批库存材料，账年毁损一批库存材料，账面成本面成本10139.5元（含运费元（含运费139.5元），该企元），该企业的损失得到税务机关的审核和确认，在所业的损失得到税务机关的审核和确认，在所得税前可扣除的损失金额为（得税前可扣除的损失金额为（）A、10139.5元元B、11850元元C、10863.22元元D、10900元元答案：答案：B，不得抵扣的进项税，不得抵扣的进项税=（10139.5-139.5）*17%+139.5/（1-7%）*7%5412、环保专项资金、环保专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境企业依照法律
42、、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。13、劳动保护支出、劳动保护支出企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。从从2011年年7月月1日起，企业根据其工作性质和特点，日起，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。前扣除。551、向投
43、资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2、企业所得税税款。、企业所得税税款。3、税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以、税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。的滞纳金。4、罚金、罚款和被没收财物的损失。、罚金、罚款和被没收财物的损失。5、超过规定标准的捐赠支出。、超过规定标准的捐赠支出。6、赞助支出，这里的赞助支出，是指企业发生的与生产经营、赞助支出，这里的赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。活动无关的各种非广告性质支出。7、未经核定的准备金支出，这里所称的未经核定的准备金支、未经
44、核定的准备金支出，这里所称的未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。（后页有解释）产减值准备、风险准备等准备金支出。（后页有解释）8、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。（后面有解释）利息。（后面有解释）9、与取得收入无关的其他支出。、与取得收入无关的其他支出。56准备金不准扣除：主要防止企业进行盈余管准备金不准扣
45、除：主要防止企业进行盈余管理；市场复杂，税务机关无法规定提取比例；理；市场复杂，税务机关无法规定提取比例；企业的风险企业自己承担，不应该转嫁给国企业的风险企业自己承担，不应该转嫁给国家；尽管在提取年度不能扣除，但是资产实家；尽管在提取年度不能扣除，但是资产实际损失时可以扣除。际损失时可以扣除。经核定的可以扣除：为一些特殊企业提取的经核定的可以扣除：为一些特殊企业提取的准备金在税前扣除提供可能，即使是核定的准备金在税前扣除提供可能，即使是核定的也是在一定比例之内可以扣除。也是在一定比例之内可以扣除。57企业之间支付的管理费：无论接受关联方还企业之间支付的管理费：无论接受关联方还是非关联方提供的管
46、理或其他形式的管理服是非关联方提供的管理或其他形式的管理服务而发生的管理费，都不得扣除。对于不同务而发生的管理费，都不得扣除。对于不同法人的母子公司之间发生的真实的管理费，法人的母子公司之间发生的真实的管理费，按照正常价格进行税务处理，而不得采用分按照正常价格进行税务处理，而不得采用分摊管理费方式再扣除，以免重复扣除。摊管理费方式再扣除，以免重复扣除。非银行企业内营业机构之间支付的利息：不非银行企业内营业机构之间支付的利息：不包括银行主要是因为银行主要从事资金拆借包括银行主要是因为银行主要从事资金拆借行为，不允许扣除就无法反映真实利润。另行为，不允许扣除就无法反映真实利润。另外一家银行扣除，一
47、家银行作为收入，国家外一家银行扣除，一家银行作为收入，国家还是能保证税收利益。还是能保证税收利益。58区分资本性支出和收益性支出区分资本性支出和收益性支出区分企业违规性支出和正常经营性支出区分企业违规性支出和正常经营性支出区分确实的支出和可能的支出区分确实的支出和可能的支出区分与生产经营有关的支出和无关的支出区分与生产经营有关的支出和无关的支出经营过程中的罚款（如企业间罚息、违约金等可以经营过程中的罚款（如企业间罚息、违约金等可以扣除，但政府对企业的行政罚款不得扣除）扣除，但政府对企业的行政罚款不得扣除）新所得税法成本扣除的特点新所得税法成本扣除的特点给企业更大的自主权但是也给企业更大的压力给
48、企业更大的自主权但是也给企业更大的压力在旧法里，关于扣除的一些依据和证据需要申报，只要申报在旧法里，关于扣除的一些依据和证据需要申报，只要申报批了，一劳永逸。批了，一劳永逸。在新法中，需要申报备案，税务机关有权做事后检查，检查在新法中，需要申报备案，税务机关有权做事后检查，检查出来如果有问题，税务机关有权追缴并收取滞纳金。出来如果有问题，税务机关有权追缴并收取滞纳金。如何界定合理性？如合理工资确认，对于工资限额的确认，如何界定合理性？如合理工资确认，对于工资限额的确认，对于工资增长合理性确认等。对于工资增长合理性确认等。比如对于管理费，如果子公司各个部门都健全，这时母公司比如对于管理费，如果子
49、公司各个部门都健全，这时母公司还要收取子公司管理费，就是不合理。还要收取子公司管理费，就是不合理。60（六）亏损弥补（六）亏损弥补企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不超过长不超过5年年这里的亏损为税法所认可的亏损，这里的亏损为税法所认可的亏损，而不是会计亏而不是会计亏损损自亏损年度的下一个年度起连续自亏损年度的下一个年度起连续5年内不间断的计年内不间断的计算算若连续
50、发生年度亏损若连续发生年度亏损,应从第一个亏损年度算起应从第一个亏损年度算起,先先亏先补亏先补,不得将每个亏损年度的连续弥补期相加不得将每个亏损年度的连续弥补期相加,也也不得断开计算不得断开计算.P174例例4-2061年度年度20022003200420052006200720082009纳税纳税所得所得-10020-40202030-2095年度年度20022003200420052006200720082009纳税纳税所得所得-10020-40202030-2095应纳应纳税额税额00000008.75答案答案62固定资产的税务处理固定资产的税务处理生物资产的税务处理生物资产的税务处理无
