1、成本会计成本会计 金融管理与实务专业选修模块金融管理与实务专业选修模块安徽商贸职业技术学院安徽商贸职业技术学院 朱朱 光光 应应二二O O一一O O年十月年十月专题三：专题三：生产费用在完工产品与在产品之间分生产费用在完工产品与在产品之间分配配 核心提示核心提示 生产费用在完工产品与在产品之间生产费用在完工产品与在产品之间的分配是成本会计的核心内容之一，通的分配是成本会计的核心内容之一，通过生产费用在完工产品与在产品之间的过生产费用在完工产品与在产品之间的分配，一方面可以计算完工产品的成本，分配，一方面可以计算完工产品的成本，同时可以计算月末在产品的成本。同时可以计算月末在产品的成本。专题三专
2、题三 教学重点与教学难点教学重点与教学难点l教学重点教学重点 在产品完工程度的测算方法；生产费用在完工产品和在产品之间分配的约当产量法、定额比例法、在产品按定额成本计算法。l教学难点 在产品在陆续投料、投工情况下的完工程度测算；约当产量法。专题三专题三 一、概述一、概述l（一）完工产品与在产品的涵义（一）完工产品与在产品的涵义1、完工产品的概念完工产品的概念2、在产品的概念在产品的概念专题三专题三 一、概述一、概述 返回返回 完工产品有狭义和广义之分完工产品有狭义和广义之分：l狭义完工产品狭义完工产品是指已经完成全部生产过程，随时可供出售的产品，即产成品。l广义完工产品广义完工产品不仅包括产成
3、品，而且还包括完成部分生产步骤（阶段），但尚未完成全部生产过程，有待进一步加工制造的自制半成品。专题三专题三 一、概述一、概述 返回返回 在产品也有狭义与广义之分：在产品也有狭义与广义之分：l 狭义的在产品，狭义的在产品，是指企业内部的某一加工步骤（阶段）而言，尚未加工完毕的产品，包括正在生产车间加工的在制品，以及正在生产车间返修的废品等。l 广义的在产品，广义的在产品，是指就整个企业而言，尚未加工完毕，不能作为商品出售的产品，包括正在生产车间加工（装配）的狭义在产品以及完成一个或几个生产步骤但还需要进一步加工（装配）的零件、部件等半成品。对于不准备在本企业继续加工，等待对外销售的自制半成品，
4、不属于在产品的范畴，应作为商品产品。专题三专题三 一、概述一、概述（二）生产费用的计算（二）生产费用的计算l月初在产品生产费用月初在产品生产费用+本月发生的生产费用本月发生的生产费用=本月完工产品成本本月完工产品成本+月末在产品成本月末在产品成本（1）l本月完工产品成本本月完工产品成本=月初在产品生产费用月初在产品生产费用+本月发生的生产费用本月发生的生产费用-月末在产品生产成本月末在产品生产成本 (2)专题三专题三 一、概述一、概述（三）在产品数量的确定（三）在产品数量的确定l月初在产品数量+本月投入的生产数量 =本月完工产品数量+月末在产品数量或：l本月完工产品数量=月初在产品数量+本月投
5、入的生产数量-月末在产品数量专题三专题三 一、概述一、概述l1、在产品收发结存数量的确定、在产品收发结存数量的确定l2、在产品的清查、在产品的清查专题三专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配二、生产费用在完工产品与在产品之间分配（一）不计算在产品成本法（一）不计算在产品成本法l概念概念：不计算在产品成本法，是指月末虽然有在产品，但在产品不负担生产费用，而将当月发生的生产费用定额，全部由完工产品成本负担的一种方法。l特点特点：当月发生的生产费用总额即为本月完工产品总成本，期初、期末在产品成本均为零。即本月生产费用总额等于完工产品总成本。专题三专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配
6、二、生产费用在完工产品与在产品之间分配（二）按年初固定成本计价法（二）按年初固定成本计价法l概念概念：按年初固定成本计价法，是指对各月末在产品成本按年初在产品成本计价的一种方法。l特点特点：各月末在产品成本以年初在产品成本计价，各月末在产品成本不变，即期初在产品成本与期末在产品成本相等，本月发生的生产费用总额就构成本月完工产品总成本。即本月生产费用总额等于完工产品总成本。专题三专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配二、生产费用在完工产品与在产品之间分配（三）按耗用原材料成本计价法（三）按耗用原材料成本计价法l概念概念：按耗用原材料成本计价法，是指月末在产品的成本只较少所耗用的原材料费用
7、，而将直接人工、制造费用等加工费用全部由我国产品成本负担。l特点特点：在产品成本只较少原材料费用部分，其他加工费用则全部由完工产品成本负担。专题三专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配二、生产费用在完工产品与在产品之间分配l计算公式：）（单位产品原材料成本期末在产品数量完工产品数量原材料费用总额原材料费用分配率专题三专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配二、生产费用在完工产品与在产品之间分配l月末在产品成本 =月末在产品数量原材料费用分配率l本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生费用-月末在产品成本专题三专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配二、生产费用在完工产品与
8、在产品之间分配 【例【例3-1】假设某企业生产乙产品，所耗的直接材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算直接材料成本。2009年11月份有成本资料如下：月初在产品的直接材料成本10 000元，本月投入的直接材料成本190 000元，生产工人工资5 000元，制造费用4 000元。本月完工产品为800件，月末在产品200件。原材料在生产开工时一次性投入，原材料费用按完工产品与在产品的数量比例分配。专题三专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配二、生产费用在完工产品与在产品之间分配产品成本计算单产品成本计算单产品名称：乙产品产品名称：乙产品 2007年年11月月 项 目直接材料直接人工
9、制造费用合 计月初在产品成本10 000 10 000本月生产费用190 0005000 4 000199 000生产费用合计200 000 5 000 4 000209 000完工产品成本160 000 5 000 4 000169 000月末在产品成本 40 000 40 000完工产品单位成本 200 6.25 5 211.25专题三专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配二、生产费用在完工产品与在产品之间分配（四）按完工产品成本计价法（四）按完工产品成本计价法l概念概念：在产品按完工产品成本计价法，是指将在产品视同完工产品计算、分配生产费用。l特点特点：月末将生产费用在完工产品与
10、月末在产品之间平均分配。专题三专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配二、生产费用在完工产品与在产品之间分配（五）约当产量法（五）约当产量法1、概念、概念l约当产量法，首先将月末在产品按完工程度折约当产量法，首先将月末在产品按完工程度折合为完工产品的产量；然后再将生产费用按完合为完工产品的产量；然后再将生产费用按完工产品的产量与在产品的约当产量进行分配。工产品的产量与在产品的约当产量进行分配。l计算公式：计算公式：专题三专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配二、生产费用在完工产品与在产品之间分配l某费用项目分配率=月末在产品的约当产量完工产品的产量该项生产费用的总额专题三专题三
11、二、生产费用在完工产品与在产品之间分配二、生产费用在完工产品与在产品之间分配2 2、约当产量的计算、约当产量的计算第一、材料费用约当产量的计算第一、材料费用约当产量的计算 按投料程度计算按投料程度计算（1）原材料在生产开工（第一生产环节）时一）原材料在生产开工（第一生产环节）时一次性投入次性投入直接材料分配率直接材料分配率=月末在产品数量完工产品产量直接材料费用专题三专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配二、生产费用在完工产品与在产品之间分配 【例【例3-2】假定某企业2009年6月份生产的丁产品，直接材料在生产开工时一次性投入。2007年6月份有关成本资料和产量资料如下：月初在产品的
12、直接材料费用50 000元，本月发生的直接材料费用150 000元。本月完工丁产品400件，月末在产品100件。按约当产量法分配直接材料费用。专题三专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配二、生产费用在完工产品与在产品之间分配l直接材料费用分配率=400（元/件）l完工产品直接材料成本=400400=160 000l月末在产品直接材料成本=100400=40 000%10010040015000050000专题三专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配二、生产费用在完工产品与在产品之间分配（2）原材料份工序在每道工序开始时一次投入）原材料份工序在每道工序开始时一次投入 某道工序在产
13、品原材料的投料率某道工序在产品原材料的投料率=耗量定额单位完工产品原材料消累计定额消耗量该工序单位产品原材料专题三专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配二、生产费用在完工产品与在产品之间分配 【例【例3-3】斯特工厂2009年4月份生产的甲产品，本月完工800件，月末在产200件，产品分三道工序连续加工，直接材料在每道工序开始时一次投入，按约当产量法分配分配直接材料费用。直接材料费用为：月初直接材料费用 14 500元，本月直接材料费用90 000元。各工序的有关资料如下：专题三专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配二、生产费用在完工产品与在产品之间分配在产品数量及定额资料在产
14、品数量及定额资料2009年4月工序本工序原材料定额消耗量（千克）期末在产品数量（件）125802155031070合计50200专题三专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配二、生产费用在完工产品与在产品之间分配 计算投料率（投料完工百分比）：%50%1005025%80%100501525%100%10050101525 第一道工序：第二道工序：第三道工序：专题三专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配二、生产费用在完工产品与在产品之间分配l 计算在产品的约当产量l第一道工序：8050%=40 （件）l第二道工序：5080%=40 （件）l第三道工序：70100%=70 （件）l
15、在产品的合计：40+40+70=150（件）专题三专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配二、生产费用在完工产品与在产品之间分配l 直接材料费用分配率l直接材料费用分配率=l完工产品分配直接材料费用：800110=88 000l在产品分配直接材料费用：150110=16 5001101508009000014500专题三专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配二、生产费用在完工产品与在产品之间分配（3）直接材料分工序在每道工序陆续投入）直接材料分工序在每道工序陆续投入 某道工序在产品原材料投料率某道工序在产品原材料投料率=（单位产品前面各工序原材料累计消耗量定额+该工序单位产品原材
16、料消耗量定额50%）单位完工产品原材料消耗量定额专题三专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配二、生产费用在完工产品与在产品之间分配【例【例3-4】假定上例中，甲产品分三道工序连续加工，直接材料分工序在每道工序陆续投入，采用约当产量法分配费用。则计算表如下：专题三专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配二、生产费用在完工产品与在产品之间分配在产品投料程度和约当产量计算表在产品投料程度和约当产量计算表2009年4月工序各工序直接材料定额（元）月末在产品数量（件）各工序在产品投料程度 在产品约当产量（件）125802550%50100%=25%20 21550(25+1550%)501
17、00%=65%32.5 31070(25+15+1050%)50100%=90%63 合计50200115.5专题三专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配二、生产费用在完工产品与在产品之间分配l直接材料费用分配率=l完工产品分配直接材料费用：800114.15=91320（元）l在产品分配直接材料费用：（14 500+90 000）-91320=13180（元）或115.5114.15=13184（应为13180）15.1145.1158009000014500专题三专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配二、生产费用在完工产品与在产品之间分配第二、加工费用约当产量计算第二、加工
18、费用约当产量计算 按完工程度计算按完工程度计算（1）计算平均完工率）计算平均完工率 一律按一律按50%作为各工序在产品的完工率作为各工序在产品的完工率专题三专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配二、生产费用在完工产品与在产品之间分配【3-5】仍以上例的甲产品为例，月初在产品的加工费用资料：直接人工 8 000元 制造费用 23 000元 本月发生加工费用：直接人工28 000元 制造费用 40 000元 其它资料见【例3-4】。要求：按约当产量法分配直接人工及制造费用。专题三专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配二、生产费用在完工产品与在产品之间分配l月末在产品加工费用的约当产
19、量=20050%=100（件）l直接人工分配率=（8 000+28 000）（800+100）=40（元）l完工产品的直接人工成本：80040=32 000（元）l月末在产品的直接人工成本：10040=4 000（元）l制造费用分配率=（23 000+40 000）（800+100）=70（元）l完工产品的制造费用成本：80070=56 000（元）l月末在产品的制造费用成本：10070=7 000（元）专题三专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配二、生产费用在完工产品与在产品之间分配（2）各工序分别测算完工率）各工序分别测算完工率l某道工序在产品加工费用完工率某道工序在产品加工费用完
20、工率=（单位产品前面各工序工时定额（单位产品前面各工序工时定额+该工序单位该工序单位产品工时定额产品工时定额50%）单位产品工时定额单位产品工时定额专题三专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配二、生产费用在完工产品与在产品之间分配 【例【例3-6】承上例，假定单位甲产品的 工时定额100小时，其中第一道工序的工时定额20小时，第二道工序的工时定额60小时，第三道工序的工时定额20小时。其他资料见【3-5】专题三专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配二、生产费用在完工产品与在产品之间分配在产品完工程度和约当产量计算表在产品完工程度和约当产量计算表2009年4月工序各工序工时定额（
21、元）月末在产品数量（件）各工序在产品完工程度 在产品约当产量（件）120802050%100100%=10%826050(20+6050%)100100%=50%2532070(20+60+2050%)100100%=90%63合计10020096专题三专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配方法二、生产费用在完工产品与在产品之间分配方法l直接人工分配率直接人工分配率=（8 000+28 000）（800+96）=40.18（元）l完工产品的直接人工成本：80040.18=32 144（元）l月末在产品的直接人工成本：36 000 32 144 =3 856（元）l制造费用分配率制造费用
22、分配率=（23 000+40 000）（800+96）=70.31（元）l完工产品的制造费用成本：80070.31=56 248（元）l月末在产品的制造费用成本：63 000 56 248 =6 752（元）专题三专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配方法二、生产费用在完工产品与在产品之间分配方法 产品成本计算单产品成本计算单名称：甲产品 2009年4月项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本 14 500 8 00023 00045 500本月发生费用 90 00028 00040 000158 000合计104 50036 00063 000203 500约当产量 915.5
23、 896 896 分配率 114.15 40.18 70.31 224.64完工产品成本91 32032 14456 248179 712月末在产品成本13 180 3 856 6 752 23 788专题三专题三二、生产费用在完工产品与在产品之间分配方法二、生产费用在完工产品与在产品之间分配方法 【3-7】华东工厂】华东工厂2008年年3月生产的乙产品分三个步骤连续加工制月生产的乙产品分三个步骤连续加工制成，原材料随加工步骤在各步骤开工时一次投入。单位产品原材成，原材料随加工步骤在各步骤开工时一次投入。单位产品原材料定额为料定额为500元，其中第一道工序的原材料费用定额元，其中第一道工序的原
24、材料费用定额250元，第元，第二道工序的原材料费用定额二道工序的原材料费用定额100元，第三道工序的原材料费用定元，第三道工序的原材料费用定额额150元；单位产品的工时定额为元；单位产品的工时定额为40小时，其中第一道工序工时小时，其中第一道工序工时定额定额20小时，第二道工序的工时定额小时，第二道工序的工时定额12小时，第三道工序的工小时，第三道工序的工时定额时定额8小时。小时。l月初在产品成本为：直接材料月初在产品成本为：直接材料38 000元，直接人工元，直接人工10 000元，制元，制造费用造费用12 000元；本月发生的生产费用为：直接材料元；本月发生的生产费用为：直接材料163 2
25、75元，元，直接人工直接人工66 900元，制造费用元，制造费用83 356元。元。l本月完工产品本月完工产品300件，各步骤月末在产品数量分别为件，各步骤月末在产品数量分别为100件、件、50件、件、30件。件。l根据以上资料采用约当产量法分配费用。根据以上资料采用约当产量法分配费用。专题三专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配方法二、生产费用在完工产品与在产品之间分配方法约当产量计算表约当产量计算表工序工序月末在月末在产品量产品量（件）（件）在产品投料程度在产品投料程度 在产品完工程度在产品完工程度 材料定额材料定额（元）（元）各工序在产品各工序在产品投料程度投料程度 在产品约在产
26、品约当产量当产量 工时工时定额定额 各工序在产品各工序在产品完工程度完工程度 在产品在产品约当产量约当产量 1100250250500=50%50202050%40=25%252 50100（250+100）500=70%3512（20+1250%）40=65%32.53 30150（250+100+150）500=100%30 8（20+12+850%）40=90%27专题三专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配方法二、生产费用在完工产品与在产品之间分配方法产品成本计算单产品成本计算单产品名称：乙产品产品名称：乙产品 2008年年3月月 完工产品数量：完工产品数量：300件件 在产品
27、数量：在产品数量：180件件项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本 38 00010 00012 000 60 000本月发生费用本月发生费用163 27566 90083 356313 531合计合计201 27576 90095 356373 531约当产量约当产量 425 384.5 384.5 分配率分配率 933完工产品成本完工产品成本145 50060 00074 400279 900月末在产品成本月末在产品成本 55 77516 90020 956 93 631485 200248专题三专题三 返回返回 二、生产费用在完工产品
28、与在产品之间分配方二、生产费用在完工产品与在产品之间分配方法法注：注：l 原材料费用分配率原材料费用分配率=201 275（300+115）=485 完工产品原材料费用=300485=145 500（元）在产品原材料费用 =115 485=55 775（元）l 直接人工费用分配率直接人工费用分配率=76 900 （300+84.5）=200 完工产品直接人工费用 =300 200=60 000（元）在产品直接人工费用 =84.5 200=16 900（元）l制造费用分配率制造费用分配率=95 356 （300+84.5）=248 完工产品制造费用=300 248=74 400（元）在产品制造费
29、用 =84.5 248=20 956（元）l完工产品总成本完工产品总成本=145 500+60 000+74 400=279 900（元）在产品总成本在产品总成本 =55 775+16 900+20 956=93 631（元）专题三专题三二、生产费用在完工产品与在产品之间分配方法二、生产费用在完工产品与在产品之间分配方法l（六）按定额成本计价法（六）按定额成本计价法l概念：概念：在产品按定额成本计价法，是指根据月在产品按定额成本计价法，是指根据月末在产品的数量和单位在产品定额成本计算出末在产品的数量和单位在产品定额成本计算出月末在产品定额成本，并以此成本作为月末在月末在产品定额成本，并以此成本作为月末在产品的实际成本对月末在产品进行计价的一种产品的实际成本对月末在产品进行计价的一种方法。方法。专题三专题三 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配方法二、生产费用在完工产品与在产品之间分配方法l特点特点：采用此种方法，月初在产品的定额成本加上本月生产费用，再减去按定额成本计算的月末在产品成本，其余额就成为完工产品总成本。每月实际生产费用脱离费用定额的差额全部计入当月完工产品成本。
