1、2023年2月6日2/6/2023模版二模版二 商业企业涉税会计核算商业企业涉税会计核算 2023年2月6日2/6/2023 新准则：企业采用售价进行日常核算新准则：企业采用售价进行日常核算 售价与进价之间的差额如何处理呢？售价与进价之间的差额如何处理呢？2023年2月6日 入库、购进退回、期末分摊已销商品的进入库、购进退回、期末分摊已销商品的进销差价，涉及本科目销差价，涉及本科目 商品进销差价商品进销差价 （差额（差额）（资产类）（资产类）借借 贷贷库存商品发生损失库存商品发生损失 入库商品的进销差价、入库商品的进销差价、的进销差价、结转的进销差价、结转 溢余商品的进销差价溢余商品的进销差价
2、已销商品的进销差价已销商品的进销差价 库存商品的进销差价库存商品的进销差价2023年2月6日（1）企业购入、加工收回以及销售退回等）企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品，按商品售价，借记增加的库存商品，按商品售价，借记“库库存商品存商品”科目，按商品进价，贷记科目，按商品进价，贷记“银行银行存款存款”、“委托加工物资委托加工物资”等科目，按售等科目，按售价与进价之间的差额，贷记价与进价之间的差额，贷记“商品进销差商品进销差价价”科目。科目。2023年2月6日例例2012年年8月月4日，企业购入商品一日，企业购入商品一批，进价为批，进价为70 000元（不含增值税），销元（不含增值税）
3、，销售价为售价为100 000元，增值税税率为元，增值税税率为17%，货，货款已支付，商品已验收入库，该企业采用款已支付，商品已验收入库，该企业采用售价核算库存商品，则账务处理为：售价核算库存商品，则账务处理为：借：库存商品借：库存商品 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）11 900 贷：银行存款贷：银行存款 81 900 商品进销差价商品进销差价 30 0002023年2月6日（了解）我们只需要掌握日常核算及月末结转（了解）我们只需要掌握日常核算及月末结转 期（月）末分摊已销商品的进销差价，借记期（月）末分摊已销商品的进销差价，借记“商品进销差价商品
4、进销差价”科目，贷记科目，贷记“主营业务成本主营业务成本”科目。科目。销售商品应分摊的商品进销差价，按以下公式销售商品应分摊的商品进销差价，按以下公式计算：计算：商品进销差价率商品进销差价率=期末分摊前本科目余额期末分摊前本科目余额（“库存商品库存商品”科目期末余额科目期末余额+“委托代销商品委托代销商品”科目期末余额科目期末余额+“发出商品发出商品”科目期末余额科目期末余额+本期本期“主营业务收入主营业务收入”科目贷方发生额）科目贷方发生额）100%本期销售商品应分摊的商品进销差价本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期本期“主主营业务收入营业务收入”科目贷方发生额商品进销差价率科目贷方发生额
5、商品进销差价率2023年2月6日【学习内容及重点】【学习内容及重点】工作任务一工作任务一 商品流通企业增值税的核算商品流通企业增值税的核算（一）供应阶段（一）供应阶段（二）销售阶段（二）销售阶段工作任务二工作任务二 商品流通企业消费税的核算商品流通企业消费税的核算（一）自购自销金银首饰（一）自购自销金银首饰（二）金银首饰包装物（二）金银首饰包装物（三）自购自用金银首饰（三）自购自用金银首饰2023年2月6日一、商品流通企业增值税的核算一、商品流通企业增值税的核算 批发企业批发企业购进、入库购进、入库（一）供应阶段（一）供应阶段 退货、毁损退货、毁损 零售企业零售企业购进、入库购进、入库 退货、
6、毁损退货、毁损 批发企业批发企业一般销售一般销售（二）销售阶段（二）销售阶段 视同销售视同销售 零售企业零售企业2023年2月6日（一）供应阶段（一）供应阶段1.商业批发企业商业批发企业VAT的核算的核算（1）购进）购进 借：物资采购借：物资采购 （实际成本）（实际成本）应交税费应交税费应交应交vat（进项税额）（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据 【注意】【注意】进项进项=价价13%购进免税农产品购进免税农产品 成本成本=价（价（113%）2023年2月6日（2）入库）入库借：库存商品借：库存商品 贷：物资采购贷：物资采购（3）退货）退货借：物资采购借：物资采购 （红字）（红字）应交税费应交
7、税费应交应交vat（进项税额）（红字）（进项税额）（红字）贷：应付票据贷：应付票据 （红字）（红字）2023年2月6日（4）毁损）毁损借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：物资采购贷：物资采购 应交税费应交税费应交应交vat（进项税额转出）（进项税额转出）2023年2月6日 【注意注意】进口货物的进口货物的VAT核算：核算：采购成本采购成本=海关完税价格海关完税价格+关税（关税（+消费税）消费税）记账凭据：进口增值税专用缴款书记账凭据：进口增值税专用缴款书外汇与人民币的折算外汇与人民币的折算分录同（分录同（1）2023年2月6日【例例1】某批发企业系增值税一般纳税人，某批发企业系增值税一般
8、纳税人，本月由本市加热器厂购进加热器本月由本市加热器厂购进加热器20台，每台，每台不含税买价台不含税买价350元，总计元，总计7000元。进项元。进项税额税额1190元，收到增值税专用发票后，开元，收到增值税专用发票后，开出商业汇票一张，承兑期为三个月。商品出商业汇票一张，承兑期为三个月。商品已提回验收入库，则相关账务处理？已提回验收入库，则相关账务处理？2023年2月6日 答案答案购进分录：购进分录：借：材料采购借：材料采购 7000 应交税费应交税费应交应交vat（进项税额）（进项税额）1190 贷：应付票据贷：应付票据 8190入库分录：入库分录：借：库存商品借：库存商品 7000 贷：
9、材料采购贷：材料采购 70002023年2月6日【例例2】购进货物在运输途中发生的短缺或溢购进货物在运输途中发生的短缺或溢余的账务处理余的账务处理 某百货批发公司购进商品一批，全部款某百货批发公司购进商品一批，全部款项项12700元，其中专用发票上注明的价款为元，其中专用发票上注明的价款为10000元，税额为元，税额为1700元，对方代垫运费元，对方代垫运费1000元，取得承运部门开具的普通发票一元，取得承运部门开具的普通发票一张，价税款项合计及代垫运费已由银行划张，价税款项合计及代垫运费已由银行划拨，则企业账务处理？拨，则企业账务处理？2023年2月6日答案答案 借：材料采购借：材料采购 1
10、0930 应交税费应交税费应交应交vat（进项税额）（进项税额）1770 贷：银行存款贷：银行存款 12700上述货物验收入库时，发现有不含税价格上述货物验收入库时，发现有不含税价格1000元的货物毁损，根据毁损商品报告单，元的货物毁损，根据毁损商品报告单，企业作会计分录：企业作会计分录：2023年2月6日实际入库商品：实际入库商品：毁损比例毁损比例=？借：库存商品借：库存商品 9837 贷：材料采购贷：材料采购 9837查明原因前毁损商品：查明原因前毁损商品：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 1270 贷：材料采购贷：材料采购 1093 应交税费应交税费应交应交vat（进项税额转出（进项
11、税额转出)177怎么来的？怎么来的？2023年2月6日若上例中的外购商品发生合理损耗，入库账若上例中的外购商品发生合理损耗，入库账务为：务为：借：库存商品借：库存商品 10930 贷：材料采购贷：材料采购 10930 【发生合理损耗时】【发生合理损耗时】入库数量减少，金额不入库数量减少，金额不变，进项税可按票抵扣。变，进项税可按票抵扣。2023年2月6日2.商业零售企业商业零售企业VAT的核算的核算（1）购进）购进 （同批发企业）（同批发企业）借：材料采购借：材料采购 （不含税成本）（不含税成本）应交税费应交税费应交应交vat（进项税额）（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据 （已付的全部款项）
12、（已付的全部款项）2023年2月6日（2）入库）入库 （不同于批发企业）（不同于批发企业）借：库存商品借：库存商品 （含税售价）（含税售价）贷：材料采购贷：材料采购 （不含税买价）（不含税买价）商品进销差价商品进销差价 （差额（差额）（资产类）（资产类）借借 贷贷库存商品发生损失库存商品发生损失 入库商品的进销差价、入库商品的进销差价、的进销差价、结转的进销差价、结转 溢余商品的进销差价溢余商品的进销差价已销商品的进销差价已销商品的进销差价 库存商品的进销差价库存商品的进销差价2023年2月6日（3）退货）退货 借：银行存款借：银行存款 商品进销差价商品进销差价 应交税费应交税费应交应交vat
13、（进项税额）（红字）（进项税额）（红字）贷：库存商品贷：库存商品 【注意】【注意】红字在借方，反映冲减，且登记红字在借方，反映冲减，且登记明细账时，也是用红字反映在明细账时，也是用红字反映在“应交增值应交增值税税”明细账的借方。明细账的借方。2023年2月6日 【例例3】某零售店进服装一批，不含税进价为某零售店进服装一批，不含税进价为1000元，增值税税额为元，增值税税额为170元，含税零售元，含税零售价价1500元。则账务处理？元。则账务处理？2023年2月6日答案答案购进购进 借：材料采购借：材料采购 1000 应交税费应交应交税费应交vat（进项税额）（进项税额）170 贷：银行存款贷：
14、银行存款 1170 验收入库验收入库 借：库存商品借：库存商品 1500 贷：材料采购贷：材料采购 1000 商品进销差价商品进销差价 500含税售价含税售价不含税进价不含税进价2023年2月6日【引导案例】【引导案例】零售企业发生进货退回业务零售企业发生进货退回业务 某零售商业企业本月上旬购进某零售商业企业本月上旬购进A种商品种商品2000件，每件进价件，每件进价50元，增值税额元，增值税额8.50元，元，含税售价含税售价65.52元。经甲营业柜组拆包上柜元。经甲营业柜组拆包上柜时，发现有时，发现有200件质量上有严重缺陷，经与件质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商供货
15、单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收回价款存入银行。根据有关单证，品后，收回价款存入银行。根据有关单证，作分录为？作分录为？2023年2月6日答案答案借：银行存款借：银行存款 11700 商品进销差价商品进销差价 3104 （65.5250）200 应交税费应交税费应交应交vat（进项税额）（进项税额）1700 8.5200 贷：库存商品贷：库存商品甲营业柜组甲营业柜组 13104 65.522002023年2月6日（二）销售阶段（二）销售阶段 1.批发企业销售商品的账务批发企业销售商品的账务（1）一般销售业务的）一般销售业务的VAT核算（同工业企业）核算（同工业企业）销售确认收入、计提销
16、项销售确认收入、计提销项 退回，就作相反分录退回，就作相反分录（2）视同销售行为的）视同销售行为的VAT核算核算 委托代销商品委托代销商品 委托方委托方 销售代销商品销售代销商品 受托方受托方2023年2月6日委托代销商品委托代销商品 纳税义务发生时间：纳税义务发生时间：即做账时间即做账时间 a.一般：收到代销单位转来代销清单时，计一般：收到代销单位转来代销清单时，计算销售额和销项税额。算销售额和销项税额。b.若收到代销清单前已收到全部或部分货若收到代销清单前已收到全部或部分货款的，收到当天；款的，收到当天；c.发出代销商品超过发出代销商品超过180天仍未收到代销清天仍未收到代销清单及货款的视
17、同销售，满单及货款的视同销售，满180天当天。天当天。2023年2月6日【例例5】委托代销委托代销/销售代销商品业务销售代销商品业务某百货商场委托某代销店代销洗衣机某百货商场委托某代销店代销洗衣机20台，台，双方合同约定，每台洗衣机不含税价双方合同约定，每台洗衣机不含税价1000元，每销售一台，商场付给代销店手续费元，每销售一台，商场付给代销店手续费50元。本月末，商场收到代销店转来的代元。本月末，商场收到代销店转来的代销清单销清单1张，销售了张，销售了10台，并收到手续费的台，并收到手续费的结算发票结算发票1张，注明手续费金额张，注明手续费金额500元。百元。百货商场应根据结算清单向代销店开
18、具增值货商场应根据结算清单向代销店开具增值税专用发票，并结转收入。请做委托方委税专用发票，并结转收入。请做委托方委托代销的分录、受托方销售代销商品的分托代销的分录、受托方销售代销商品的分录？录？2023年2月6日答案答案委托方：委托方：（1）收到代销清单时：）收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款应收应收代销店代销店 11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交应交税费应交vat（销项税额）（销项税额）17002023年2月6日（2）收到手续费结算发票时：）收到手续费结算发票时：借：借：销售费用销售费用 500贷：应收账款贷：应收账款应收应收代销店代销店 500【注意
19、注意】新会计制度称新会计制度称“销售费用销售费用”原会计制度称原会计制度称“营业费用营业费用”其核算内容基本相同其核算内容基本相同2023年2月6日（3）收到代销店货款）收到代销店货款 借：银行存款借：银行存款 11200 贷：应收账款贷：应收账款应收应收代销店代销店 112002023年2月6日受托方：代销店的会计分录为：受托方：代销店的会计分录为：（1）售出代销商品时：）售出代销商品时：借：银行存款借：银行存款 11700 贷：应付账款贷：应付账款百货商场百货商场 10000 应交税费应交税费应交应交vat（销项税额）（销项税额）1700（2）结转应收手续费收入：）结转应收手续费收入：借：
20、应付账款借：应付账款百货商场百货商场 500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5002023年2月6日（3）收到百货商场开具的增值税专用发票并）收到百货商场开具的增值税专用发票并支付剩余货款：支付剩余货款：借：应付账款借：应付账款百货商场百货商场 9500 应交税费应交税费应交应交vat（进项税额）（进项税额）1700 贷：银行存款贷：银行存款 11200 【注注】商业批发企业其他销售业务的账务商业批发企业其他销售业务的账务处理与工业企业基本相同这里不再重复。处理与工业企业基本相同这里不再重复。2023年2月6日2.2.商业零售销售商品增值税的账务处理商业零售销售商品增值税的账务处理四步走：
21、四步走：（1 1）按含税价格确定销售收入；）按含税价格确定销售收入；（2 2）按含税售价结转销售成本；）按含税售价结转销售成本；（3 3）计算出销项税，冲减含税的销售收入；）计算出销项税，冲减含税的销售收入；（4 4）计算出已售商品应分摊的进销差价，冲）计算出已售商品应分摊的进销差价，冲减销售成本。减销售成本。2023年2月6日如何冲减如何冲减:应分摊的进销差价含税的商品进销差价率应分摊的进销差价含税的商品进销差价率已销商品的含税销售价已销商品的含税销售价 含税的商品进销差价率（期初存货商品进含税的商品进销差价率（期初存货商品进销差价销差价+本期购入商品进销差价）本期购入商品进销差价）（期初（
22、期初存货商品售价存货商品售价+本期购入商品售价）本期购入商品售价）100%100%2023年2月6日【例例6 6】某零售商店采用售价金额核算某零售商店采用售价金额核算l999l999年年9 9月月5 5日购进日购进B B商品批，进价商品批，进价1000010000元，支元，支付的进项税额为付的进项税额为17001700元，同时支付运费元，同时支付运费l00l00元，取得承运部门开具的运费普通发票，元，取得承运部门开具的运费普通发票，款项通过银行转账，该批商品的含税售价款项通过银行转账，该批商品的含税售价为为1400014000元；元；9 9月月2020日，该批商品全部售出日，该批商品全部售出并
23、收到货款，增值税税率为并收到货款，增值税税率为17%17%，假设，假设9 9月月初无期初同类商品的存货，则该零售店账初无期初同类商品的存货，则该零售店账务处理为？务处理为？2023年2月6日答案答案（1 1）购进商品支付款项时）购进商品支付款项时 借：物资采购借：物资采购 1000010000 销售费用销售费用 93 93（1001001001007%7%）应交税费应交税费应交应交vat(vat(进项税额）进项税额）1707 1707 (1700+100 (1700+1007%7%）贷：银行存款贷：银行存款 11800118002023年2月6日（2）商品验收入库时）商品验收入库时 借：库存商
24、品借：库存商品 14000 贷：物资采购贷：物资采购 10000 商品进销差价商品进销差价 40002023年2月6日（3）商品售出收到销货款）商品售出收到销货款 借：银行存款借：银行存款 14000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 14000 借：主营业务成本借：主营业务成本 14000 贷：库存商品贷：库存商品 140002023年2月6日（4）月末终了，按规定的方法计算不含税销）月末终了，按规定的方法计算不含税销售额和销项税额售额和销项税额不含税销售额不含税销售额14000（1+17%）11965.81（元）（元）销项税额销项税额11965.8117%2034.19（元）（元）借：主营
25、业务收入借：主营业务收入 2034.19 贷：应交税费贷：应交税费应交应交vat（销项税额）（销项税额）2034.192023年2月6日（5）月末结转商品进销差价）月末结转商品进销差价借：商品进销差价借：商品进销差价 4000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 4000注意：本例是全部售出，故差价注意：本例是全部售出，故差价4000元是全元是全额冲减主营业务成本，如果只售出额冲减主营业务成本，如果只售出30%或或者者50%，那乘以相应的比例即可。，那乘以相应的比例即可。2023年2月6日二、商品流通企业消费税的核算二、商品流通企业消费税的核算（一）自购自销金银首饰应缴消费税的账务（一）自购自销
26、金银首饰应缴消费税的账务处理处理1.一般金银首饰销售业务的核算一般金银首饰销售业务的核算借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交应交vat（销项税额）（销项税额）2023年2月6日借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税2.以旧换新销售业务的核算以旧换新销售业务的核算 以旧换新销售金银首饰，按实际收到的不以旧换新销售金银首饰，按实际收到的不含税价计算增值税、消费税。含税价计算增值税、消费税。2023年2月6日会计思路：会计思路：1.增值税：增值税：借：物资采购借：物资采购（旧首饰的作价）（旧首饰的作价）库存现金库
27、存现金（加收的差价和收取的增值税）（加收的差价和收取的增值税）贷：主营业务收入贷：主营业务收入（旧首饰的作价与加收（旧首饰的作价与加收的差价）的差价）应交税费应交税费应交应交vat（销项税额）（销项税额）（收（收取的增值税）取的增值税）2023年2月6日2.消费税：消费税：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税（二）金银首饰的包装物缴纳消费税的账务（二）金银首饰的包装物缴纳消费税的账务处理处理1.随同金银首饰销售随同金银首饰销售不单独计价不单独计价的包装物：的包装物：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交应交
28、vat（销项税额）（销项税额）2023年2月6日借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税2.随同金银首饰销售随同金银首饰销售单独计价单独计价的包装物：的包装物：确认收入（其他业务收入）；确认收入（其他业务收入）；计提消费税；结转包装物成本（其他业务计提消费税；结转包装物成本（其他业务成本）。（消费税款与包装物成本是否可成本）。（消费税款与包装物成本是否可以一起计入以一起计入“其他业务成本其他业务成本”）2023年2月6日（三）自购自用金银首饰应缴消费税（三）自购自用金银首饰应缴消费税1.用于馈赠、赞助的消费税：用于馈赠、赞助的消费税：借：营业外支出借：
29、营业外支出 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交应交vat（销项税额）（销项税额）应交税费应交税费应交消费税应交消费税2023年2月6日2.用于广告的消费税：用于广告的消费税：借：销售费用借：销售费用 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交应交vat（销项税额）（销项税额）应交税费应交税费应交消费税应交消费税2023年2月6日3.用于职工福利、奖励等个人消费的消费税：用于职工福利、奖励等个人消费的消费税：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交应交vat（销项税额）（销项税额）应交税费应交税费应交消费税应交消费税2023
30、年2月6日【例例7 7】某珠宝店（系增值税一般纳税人）某某珠宝店（系增值税一般纳税人）某月将自产的金项链月将自产的金项链150150克奖励优秀职工，成克奖励优秀职工，成本为本为1500015000元，当月同样金项链的零售价格元，当月同样金项链的零售价格为为130130元元/克。则相关账务处理为？克。则相关账务处理为？2023年2月6日答案答案应纳消费税应纳消费税130130（1+17%1+17%）1501505%5%833.33833.33（元）（元）应纳增值税应纳增值税130130（1+17%1+17%）15015017%17%2833.332833.33（元）（元）2023年2月6日1.1
31、.确定收入确定收入借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 1950019500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 16666.6716666.67 应交税费应交税费应交应交vatvat（销项税额（销项税额)2833.33)2833.332.2.结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 1500015000 贷：库存商品贷：库存商品 1500015000 2023年2月6日3.3.确定消费税确定消费税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 833.33833.33 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 833.33 833.33 注意：商品流通企业涉及营业税、所得税等注意：商品流通企业
32、涉及营业税、所得税等其他税费的核算与工业企业基本相同，故其他税费的核算与工业企业基本相同，故不再重复。不再重复。2023年2月6日【本章总结本章总结】本章是重点章节，主要是增值税（含出口退本章是重点章节，主要是增值税（含出口退税）的核算和企业所得税的核算。应重点税）的核算和企业所得税的核算。应重点关注教材关注教材74747979页增值税及其他相关科目页增值税及其他相关科目的核算规定；的核算规定；8888页包装物的核算；页包装物的核算；9393页进页进料加工贸易的相关核算；料加工贸易的相关核算；95-9695-96出口免、抵、出口免、抵、退税的核算；退税的核算；96-9796-97页资源税的会计核算；页资源税的会计核算；107107页页“商品进销差价商品进销差价”的核算；的核算；108-109108-109页金银首饰的核算。页金银首饰的核算。2023年2月6日
