1、2023年2月7日星期二税收的刑法保障税收的刑法保障第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 一、刑法概述一、刑法概述 广义的刑法，是指以国家名义颁布的规定犯罪与刑罚广义的刑法，是指以国家名义颁布的规定犯罪与刑罚的一切法律规范的总称，包括的一切法律规范的总称，包括刑法典刑法典、单行刑法单行刑法、附附属刑法属刑法。狭义的刑法，是指国家立法机关制定的、把规定犯罪狭义的刑法，是指国家立法机关制定的、把规定犯罪与刑罚的一般原则和各种具体犯罪与刑罚的法律规范与刑罚的一般原则和各种具体犯罪与刑罚的法律规范加以条理化和系统化的加以条理化和系统化的刑法典刑法典。1979年年7月月1日第五届全国人民代表大会第
2、二次会议通日第五届全国人民代表大会第二次会议通过。过。1997年年3月月14日第八届全国人民代表大会第五次会议日第八届全国人民代表大会第五次会议修订。修订。第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 1999年年12月月25日中华人民共和国刑法修正案日中华人民共和国刑法修正案 2001年年8月月31日中华人民共和国刑法修正案（二）日中华人民共和国刑法修正案（二）2001年年12月月29日中华人民共和国刑法修正案（三）日中华人民共和国刑法修正案（三）2002年年12月月28日中华人民共和国刑法修正案（四）日中华人民共和国刑法修正案（四）2005年年2月月28日中华人民共和国刑法修正案（五）日中华
3、人民共和国刑法修正案（五）2006年年6月月29日中华人民共和国刑法修正案（六）日中华人民共和国刑法修正案（六）2009年年2月月28日中华人民共和国刑法修正案（七）日中华人民共和国刑法修正案（七）2011年年2月月25日中华人民共和国刑法修正案（八）日中华人民共和国刑法修正案（八）第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 二、犯罪：严重危害社会，违反刑法、依法应当受到二、犯罪：严重危害社会，违反刑法、依法应当受到刑罚处罚的行为。（情节显著轻微、危害不大的，不刑罚处罚的行为。（情节显著轻微、危害不大的，不认为是犯罪认为是犯罪）犯罪三特征：严重的社会危害性；刑事违法性；应受犯罪三特征：严重的社
4、会危害性；刑事违法性；应受刑事处罚性刑事处罚性 法定不追诉：有下列情形之一的，不追究刑事责任，法定不追诉：有下列情形之一的，不追究刑事责任，已经追究的，应当撤销案件，或者不起诉，或者终止已经追究的，应当撤销案件，或者不起诉，或者终止审理，或者宣告无罪：审理，或者宣告无罪：（一）情节显著轻微、危害不（一）情节显著轻微、危害不大，不认为是犯罪的；大，不认为是犯罪的；（二）犯罪已过追诉时效期限（二）犯罪已过追诉时效期限的；的；（三）经特赦令免除刑罚的；（三）经特赦令免除刑罚的；（四）依照刑法告（四）依照刑法告诉才处理的犯罪，没有告诉或者撤回告诉的；诉才处理的犯罪，没有告诉或者撤回告诉的；（五）（五）
5、犯罪嫌疑人、被告人死亡的；犯罪嫌疑人、被告人死亡的；（六）其他法律规定免（六）其他法律规定免予追究刑事责任的。予追究刑事责任的。第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 追诉时效：追诉时效：根据刑法的规定，犯罪经过下列期限不再追诉：根据刑法的规定，犯罪经过下列期限不再追诉：1）法定最高刑为不满五年有期徒刑的，经过五）法定最高刑为不满五年有期徒刑的，经过五年；年；2）法定最高刑为五年以上不满十年有期徒刑的，）法定最高刑为五年以上不满十年有期徒刑的，经过十年；经过十年；3）法定最高刑为十年以上有期徒刑的，经过十）法定最高刑为十年以上有期徒刑的，经过十五年；五年；4）法定最高刑为无期徒刑、死刑的，
6、经过二十）法定最高刑为无期徒刑、死刑的，经过二十年。如果二十年以后认为必须追诉的，须报请年。如果二十年以后认为必须追诉的，须报请最高人民检察院核准。最高人民检察院核准。第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 不受追诉时效限制的情形：不受追诉时效限制的情形：1、案件已经立案或受理而逃避侦查与审判的。、案件已经立案或受理而逃避侦查与审判的。2、被害人在追诉时效内已经提出控告的，人、被害人在追诉时效内已经提出控告的，人民法院、人民检察院、公安机关应当立案而不民法院、人民检察院、公安机关应当立案而不予立案的。予立案的。追诉时效的中断（重新起算）：追诉时效的中断（重新起算）：在追诉期限以内又犯罪的，
7、前罪追诉的限制从在追诉期限以内又犯罪的，前罪追诉的限制从犯后罪之日起（重新）计算。追诉时效的中断犯后罪之日起（重新）计算。追诉时效的中断必须要重新起算，前罪已经经过了的追诉时效，必须要重新起算，前罪已经经过了的追诉时效，归于无效。归于无效。第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 例：根据刑法规定，下列哪些行为构成犯例：根据刑法规定，下列哪些行为构成犯罪罪：（：（）A、捏造事实诬告陷害他人，意图使他人捏造事实诬告陷害他人，意图使他人受刑事追究，情节严重受刑事追究，情节严重 B、在道路上醉酒驾驶机动车、在道路上醉酒驾驶机动车 C、明知是现役军人的配偶而与之同居、明知是现役军人的配偶而与之同居
8、D、多次嫖娼，情节严重、多次嫖娼，情节严重第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 三、犯罪构成：三、犯罪构成：前苏联犯罪论体系前苏联犯罪论体系“四要件说四要件说”；德日犯罪论；德日犯罪论体系体系“三要件说三要件说”构成要件该当性（符合性）、违法性、有责构成要件该当性（符合性）、违法性、有责性性 1、犯罪主体：自然人和单位（单位双罚制）、犯罪主体：自然人和单位（单位双罚制）已满十六周岁的人犯罪，应当负刑事责任。已满十六周岁的人犯罪，应当负刑事责任。已满十四周岁不满十六周岁的人，犯故意杀人、故意已满十四周岁不满十六周岁的人，犯故意杀人、故意伤害致人重伤或者死亡、强奸、抢劫、贩卖毒品、放伤害致人
9、重伤或者死亡、强奸、抢劫、贩卖毒品、放火、爆炸、投毒罪的，应当负刑事责任。火、爆炸、投毒罪的，应当负刑事责任。已满十四周岁不满十八周岁的人犯罪，已满十四周岁不满十八周岁的人犯罪，应当应当从轻或者从轻或者减轻处罚。减轻处罚。已满七十五周岁的人故意犯罪的，已满七十五周岁的人故意犯罪的，可以可以从轻或者减轻从轻或者减轻处罚；过失犯罪的，处罚；过失犯罪的，应当应当从轻或者减轻处罚。（从轻或者减轻处罚。（8）第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 精神病人在不能辨认或者不能控制自己行为的时候造精神病人在不能辨认或者不能控制自己行为的时候造成危害结果，经法定程序鉴定确认的，不负刑事责任成危害结果，经法
10、定程序鉴定确认的，不负刑事责任 间歇性的精神病人在精神正常的时候犯罪，应当负刑间歇性的精神病人在精神正常的时候犯罪，应当负刑事责任。事责任。尚未完全丧失辨认或者控制自己行为能力的精神病人尚未完全丧失辨认或者控制自己行为能力的精神病人犯罪的，应当负刑事责任，但是犯罪的，应当负刑事责任，但是可以可以从轻或者减轻处从轻或者减轻处罚。罚。醉酒的人犯罪，应当负刑事责任。醉酒的人犯罪，应当负刑事责任。又聋又哑的人或者盲人犯罪，又聋又哑的人或者盲人犯罪，可以可以从轻、减轻或者免从轻、减轻或者免除处罚。除处罚。第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 犯罪的时候不满十八周岁的人和审判的时候怀孕的妇犯罪的时候
11、不满十八周岁的人和审判的时候怀孕的妇女，不适用死刑。女，不适用死刑。审判的时候已满七十五周岁的人，不适用死刑，但以审判的时候已满七十五周岁的人，不适用死刑，但以特别残忍手段致人死亡的除外。（特别残忍手段致人死亡的除外。（8）对于被判处拘役、三年以下有期徒刑的犯罪分子，同对于被判处拘役、三年以下有期徒刑的犯罪分子，同时符合下列条件的，时符合下列条件的，可以可以宣告缓刑，对其中不满十八宣告缓刑，对其中不满十八周岁的人、怀孕的妇女和已满七十五周岁的人，周岁的人、怀孕的妇女和已满七十五周岁的人，应当应当宣告缓刑：宣告缓刑：（8）（一）犯罪情节较轻；（一）犯罪情节较轻；（二）有悔罪表现；（二）有悔罪表现
12、；（三）没有再犯罪的危险；（三）没有再犯罪的危险；（四）宣告缓刑对所居住社区没有重大不良影响。（四）宣告缓刑对所居住社区没有重大不良影响。第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 例：甲在例：甲在14周岁之前盗窃各类财物总计约周岁之前盗窃各类财物总计约7000余元。余元。14周岁生日那天，甲邀集几个朋友到一饭馆吃饭。饭周岁生日那天，甲邀集几个朋友到一饭馆吃饭。饭后回家途中，甲看到一行人手拿一个提包，即掏出随后回家途中，甲看到一行人手拿一个提包，即掏出随身携带的弹簧刀将持包人刺伤后把包抢走，包内有手身携带的弹簧刀将持包人刺伤后把包抢走，包内有手机机1部、现金部、现金5000余元。第余元。第2天
13、甲出门游逛，见路边停天甲出门游逛，见路边停着一辆小车，即设法打开车门，将车开走。行驶途中，着一辆小车，即设法打开车门，将车开走。行驶途中，因操作生疏，将在公交车站候车的因操作生疏，将在公交车站候车的3人撞倒，造成人撞倒，造成2死死1伤。甲不仅未停车，反而加大油门逃走。当日下午，伤。甲不仅未停车，反而加大油门逃走。当日下午，甲将汽车以甲将汽车以2万元的价格卖出。后甲被抓获。请对甲的万元的价格卖出。后甲被抓获。请对甲的上述各行为从刑法角度进行分析并说明理由。上述各行为从刑法角度进行分析并说明理由。第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 甲有盗窃、抢劫行为，但因为行为时不满甲有盗窃、抢劫行为，但
14、因为行为时不满14周岁，故周岁，故不负刑事责任。不负刑事责任。甲盗窃汽车和交通肇事的行为时己满甲盗窃汽车和交通肇事的行为时己满14周岁，但仅对周岁，但仅对法定的严重犯罪负刑事责任。甲对盗窃罪和交通肇事法定的严重犯罪负刑事责任。甲对盗窃罪和交通肇事罪均不负刑事责任。罪均不负刑事责任。第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 2、犯罪客体：犯罪行为侵犯的刑法所保、犯罪客体：犯罪行为侵犯的刑法所保护的社会关系护的社会关系 简单客体：逃税罪简单客体：逃税罪税收征管制度税收征管制度 复杂客体：抗税罪复杂客体：抗税罪税收征管制度、税务税收征管制度、税务工作人员的人身权工作人员的人身权第七章第七章 税收的
15、刑法保障税收的刑法保障 3、犯罪的主观方面：对危害结果的心理态度（故意是、犯罪的主观方面：对危害结果的心理态度（故意是肯定，过失是否定）肯定，过失是否定）1）直接故意：明知会发生危害结果）直接故意：明知会发生危害结果+希望希望 2）间接故意：明知可能会发生危害结果）间接故意：明知可能会发生危害结果+放任放任 3）过于自信的过失：预见可能发生）过于自信的过失：预见可能发生+轻信轻信 4）疏忽大意的过失：应当预见可能发生而没有预见）疏忽大意的过失：应当预见可能发生而没有预见 第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 例：例：甲住在山区，当地野猪严重危害庄稼。听说邻县甲住在山区，当地野猪严重危害庄
16、稼。听说邻县使用使用“电猫电猫”效果很好，就去观摩取经，并购回一台效果很好，就去观摩取经，并购回一台“电电猫猫”。甲安装好。甲安装好“电猫电猫”，在野猪可能出没的山上拉上裸，在野猪可能出没的山上拉上裸电线，距地面电线，距地面40厘米，并在裸线通过的路口上均设置厘米，并在裸线通过的路口上均设置了警告牌，告知通电的时间为：晚了警告牌，告知通电的时间为：晚7点开电，早点开电，早6点关点关电。村民乙盗伐林木，于凌晨电。村民乙盗伐林木，于凌晨5点点30分途径路口触电身分途径路口触电身亡。甲某的行为属于：（单选）亡。甲某的行为属于：（单选）A、间接故意、间接故意 B、过于自信的过失、过于自信的过失 C、疏
17、忽大意的过失、疏忽大意的过失 D、意外事件、意外事件第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 4、犯罪的客观方面：危害行为，行为对象，行为的危、犯罪的客观方面：危害行为，行为对象，行为的危害结果，行为与结果之间的因果关系，犯罪的时间、地害结果，行为与结果之间的因果关系，犯罪的时间、地点和方法等因素。点和方法等因素。1）正当防卫：为了使国家、公共利益、本人或者他人）正当防卫：为了使国家、公共利益、本人或者他人的人身、财产和其他权利免受的人身、财产和其他权利免受正在进行的正在进行的不法侵害，而不法侵害，而采取的制止不法侵害的行为，对不法侵害人造成损害的，采取的制止不法侵害的行为，对不法侵害人造成
18、损害的，属于正当防卫，不负刑事责任。属于正当防卫，不负刑事责任。2）防卫过当：正当防卫明显超过必要限度造成重大损）防卫过当：正当防卫明显超过必要限度造成重大损害的，应当负刑事责任，但是害的，应当负刑事责任，但是应当应当减轻或者免除处罚。减轻或者免除处罚。3）特殊正当防卫：对正在进行行凶、杀人、抢劫、强）特殊正当防卫：对正在进行行凶、杀人、抢劫、强奸、绑架以及其他严重危及人身安全的暴力犯罪，采取奸、绑架以及其他严重危及人身安全的暴力犯罪，采取防卫行为，造成不法侵害人伤亡的，不属于防卫过当，防卫行为，造成不法侵害人伤亡的，不属于防卫过当，不负刑事责任。不负刑事责任。第七章第七章 税收的刑法保障税收
19、的刑法保障 例：某日，甲趁夜色在路边将下夜班的女青年乙强奸。例：某日，甲趁夜色在路边将下夜班的女青年乙强奸。事后，乙非常痛苦，在甲转身骑车准备离开时，捡起事后，乙非常痛苦，在甲转身骑车准备离开时，捡起路边一块大石头向甲脑袋砸去，造成甲后脑重伤。乙路边一块大石头向甲脑袋砸去，造成甲后脑重伤。乙的行为构成（的行为构成（）。）。（单选）（单选）A、故意犯罪、故意犯罪 B、紧急避险、紧急避险 C、正当防卫、正当防卫 D、避险过当、避险过当第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 四、刑罚：主刑、附加刑四、刑罚：主刑、附加刑 1 1、主刑：只能独立适用，一个罪只能适用一个主刑、主刑：只能独立适用，一个
20、罪只能适用一个主刑第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 死刑：立即执行、缓期二年执行死刑：立即执行、缓期二年执行 对死刑适用的限制：对死刑适用的限制：1）对）对犯罪的时候犯罪的时候不满不满18周岁的人不得适用死刑。周岁的人不得适用死刑。2）对）对审判时审判时怀孕的妇女不得适用死刑。怀孕的妇女不得适用死刑。“审判时审判时”：扩大解释到包括羁押期间；扩大解释到包括羁押期间；“怀孕的妇女怀孕的妇女”：扩大解释：扩大解释到包括流产。到包括流产。3）审判时审判时已满七十五周岁的人，不适用死刑，但以特已满七十五周岁的人，不适用死刑，但以特别残忍手段致人死亡的除外。别残忍手段致人死亡的除外。4）死刑除
21、依法由最高人民法院判决的以外，都应当报）死刑除依法由最高人民法院判决的以外，都应当报请最高人民法院核准。死刑缓期执行的，可以由高级请最高人民法院核准。死刑缓期执行的，可以由高级人民法院判决或者核准。人民法院判决或者核准。第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 死缓：不是独立的刑种，而是死刑的适用制度。死缓：不是独立的刑种，而是死刑的适用制度。1）执行死刑：在二年执行期间又故意犯罪（表明犯罪）执行死刑：在二年执行期间又故意犯罪（表明犯罪人抗拒改造、情节恶劣的故意犯罪），查证属实，并人抗拒改造、情节恶劣的故意犯罪），查证属实，并经最高人民法院核准。经最高人民法院核准。2）期满减为无期徒刑：二年
22、期内没有故意犯罪，即使）期满减为无期徒刑：二年期内没有故意犯罪，即使有一般的违法行为甚至是过失犯罪行为的，也应当减有一般的违法行为甚至是过失犯罪行为的，也应当减为无期徒刑。为无期徒刑。3）期满减为有期徒刑）期满减为有期徒刑二十五年二十五年（原为十五年以上二十（原为十五年以上二十年以下有期徒刑）：二年期间不但没有故意犯罪反而年以下有期徒刑）：二年期间不但没有故意犯罪反而有重大立功的。有重大立功的。（8）4）累犯以及因故意杀人、强奸、抢劫、绑架、放火、）累犯以及因故意杀人、强奸、抢劫、绑架、放火、爆炸、投放危险物质或者有组织的暴力性犯罪，法院爆炸、投放危险物质或者有组织的暴力性犯罪，法院可以同时决
23、定对其限制减刑。（可以同时决定对其限制减刑。（8）第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 2、附加刑：、附加刑：1）罚金：选处罚金，单处罚金，并处罚金，并处或者）罚金：选处罚金，单处罚金，并处罚金，并处或者单处罚金单处罚金 根据司法解释，罚金不得少于根据司法解释，罚金不得少于1000元，如果罚金的对元，如果罚金的对象是未成年人，不得少于象是未成年人，不得少于500元元 2）没收财产：犯罪分子个人所有的合法财产）没收财产：犯罪分子个人所有的合法财产 3）剥夺政治权利：选举权和被选举权；言论、出版、）剥夺政治权利：选举权和被选举权；言论、出版、集会、结社、游行、示威自由的权利；担任国家机关集会
24、、结社、游行、示威自由的权利；担任国家机关职务的权利；担任国有公司、企业、事业单位和人民职务的权利；担任国有公司、企业、事业单位和人民团体领导职务的权利团体领导职务的权利 必须剥夺政治权利的对象：主刑为死刑或无期徒刑的必须剥夺政治权利的对象：主刑为死刑或无期徒刑的犯罪分子；危害国家安全的犯罪分子。犯罪分子；危害国家安全的犯罪分子。4）驱逐出境：针对外国人犯罪）驱逐出境：针对外国人犯罪第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 五、税收的刑法保障五、税收的刑法保障危害税收征管罪危害税收征管罪 P155 刑法中共有刑法中共有12个危害税收征管罪的罪名：个危害税收征管罪的罪名：4个针对税个针对税款的
25、犯罪，款的犯罪，8个针对妨碍税收票证管理的犯罪。个针对妨碍税收票证管理的犯罪。1、逃税罪、逃税罪 2、抗税罪、抗税罪 3、逃避追缴欠税罪、逃避追缴欠税罪 4、骗取出口退税罪、骗取出口退税罪第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 5、虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税、虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪（罪名要变）款发票罪（罪名要变）6、伪造、出售伪造的增值税专用发票罪、伪造、出售伪造的增值税专用发票罪 7、非法出售增值税专用发票罪、非法出售增值税专用发票罪 8、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪发票罪
26、 9、非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税发票、非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税发票、抵扣税款发票罪抵扣税款发票罪 10、非法制造、出售非法制造的发票罪、非法制造、出售非法制造的发票罪 11、非法出售骗取出口退税、抵扣税款发票罪、非法出售骗取出口退税、抵扣税款发票罪 12、非法出售发票罪、非法出售发票罪第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 巧记罪名巧记罪名6-12：增值税增值税专用发票专用发票伪造假票、卖假票伪造假票、卖假票 罪名罪名6买真票、买假票买真票、买假票 罪名罪名8卖真票卖真票 罪名罪名7非法制造假票、卖假票非法制造假票、卖假票 罪名罪名9卖真票卖真票 罪名罪名11
27、非法制造假票、卖假票非法制造假票、卖假票 罪名罪名10卖真票卖真票 罪名罪名12用于骗取出口用于骗取出口退税发票、抵退税发票、抵扣税款发票扣税款发票发票发票第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 1、：（：（2009年年2月月28日修正案七）日修正案七）第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 刑法第二百零一条：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行刑法第二百零一条：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数
28、额巨大并且占应纳税额百分或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。数额计算。有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予补缴应纳税款
29、，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 原条文：原条文：纳税人纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报等手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占申报等手
30、段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的在一万元以上不满十万元的，或者，或者因偷税被税务机关因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一
31、倍以上五倍以下罚金。税数额一倍以上五倍以下罚金。”第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 最高人民检察院最高人民检察院 公安部关于公安机关管辖的刑事案件公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）（立案追诉标准的规定（二）（2010年年5月月7日）日）第五十七条第五十七条 逃税案逃税案(刑法第二百零一条刑法第二百零一条)逃避缴纳税款，涉嫌逃避缴纳税款，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉下列情形之一的，应予立案追诉:(一一)纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款，数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百逃
32、避缴纳税款，数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上，经税务机关依法下达追缴通知后，不补缴应纳税分之十以上，经税务机关依法下达追缴通知后，不补缴应纳税款、不缴纳滞纳金或者不接受行政处罚的款、不缴纳滞纳金或者不接受行政处罚的;(二二)纳税人五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机纳税人五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚，又逃避缴纳税款，数额在五万元以关给予二次以上行政处罚，又逃避缴纳税款，数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上的上并且占各税种应纳税总额百分之十以上的;(三三)扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已扣缴义务人采取
33、欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在五万元以上的。收税款，数额在五万元以上的。纳税人在公安机关立案后再补缴应纳税款、缴纳滞纳金或者接纳税人在公安机关立案后再补缴应纳税款、缴纳滞纳金或者接受行政处罚的，不影响刑事责任的追究。受行政处罚的，不影响刑事责任的追究。第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 2、：（考点：（考点：惟一只能由自然人作为主体的罪惟一只能由自然人作为主体的罪名名）刑法第二百零二条：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，刑法第二百零二条：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款一倍以处三年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款一倍以上五倍以
34、下罚金；上五倍以下罚金；情节严重的情节严重的，处三年以上七年以下，处三年以上七年以下有期徒刑，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金。有期徒刑，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金。立案追诉标准的规定（二）立案追诉标准的规定（二）第五十八条第五十八条 抗税案抗税案(刑法刑法第二百零二条第二百零二条)以暴力、威胁方法拒不缴纳税款，以暴力、威胁方法拒不缴纳税款，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉:(一一)造成税务工作人员轻微伤以上的造成税务工作人员轻微伤以上的;(二二)以给税务工以给税务工作人员及其亲友的生命、健康、财产等造成损害为威作人员及其亲友的生命、健康、财产等造成损害为
35、威胁，抗拒缴纳税款的胁，抗拒缴纳税款的;(三三)聚众抗拒缴纳税款的聚众抗拒缴纳税款的;(四四)以其他暴力、威胁方法拒不缴纳税款的。以其他暴力、威胁方法拒不缴纳税款的。第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释体应用法律若干问题的解释 第五条第五条 实施抗税行为具有下列情形之一的，属实施抗税行为具有下列情形之一的，属于刑法第二百零二条规定的于刑法第二百零二条规定的“情节严重情节严重”：（一）聚众抗税的首要分子；（一）聚众抗税的首要分子；（二）抗税数额在十万元以上的；（二）抗税数额在十万元以上的；
36、（三）多次抗税的；（三）多次抗税的；（四）故意伤害致人轻伤的；（四）故意伤害致人轻伤的；（五）具有其他严重情节。（五）具有其他严重情节。第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 暴力抗税，失手致税务人员重伤或死亡：暴力抗税，失手致税务人员重伤或死亡：行为人出于一个犯罪目的（抗税），一个犯罪行为人出于一个犯罪目的（抗税），一个犯罪行为（使用暴力），造成一个结果（税务人员行为（使用暴力），造成一个结果（税务人员重伤或死亡），触犯了两个罪名（抗税罪和过重伤或死亡），触犯了两个罪名（抗税罪和过失致人重伤罪或过失致人死亡罪），是想象竞失致人重伤罪或过失致人死亡罪），是想象竞合犯。想象竞合从一重，即按过
37、失致人重伤罪合犯。想象竞合从一重，即按过失致人重伤罪或过失致人死亡罪论处。或过失致人死亡罪论处。第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 3、：刑法第二百零三条：纳税人欠缴应纳税款，采取转移刑法第二百零三条：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上不满十万元的，处三年以下税款，数额在一万元以上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款一倍以上有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金；数额在十万元以上的，处三年以上七五倍以下罚金；数额在十万元以上的，处三年
38、以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚年以下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。金。最高人民检察院最高人民检察院 公安部关于公安机关管辖的刑事案件公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）（立案追诉标准的规定（二）（2010年年5月月7日）日）第五十九条第五十九条 逃避追缴欠税案逃避追缴欠税案(刑法第二百零三条刑法第二百零三条)纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上的，应予立案追诉。上的，应予立案追诉。第七章
39、第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 4、：刑法第二百零四条：以假报出口或者其他欺骗手段，刑法第二百零四条：以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以
40、上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。倍以下罚金或者没收财产。纳税人缴纳税款后，采取前款规定的欺骗方法，骗取纳税人缴纳税款后，采取前款规定的欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，依照本法第二百零一条的规定定罪所缴纳的税款的，依照本法第二百零一条的规定定罪处罚；骗取税款超过所缴纳的税款部分，依照前款的处罚；骗取税款超过所缴纳的税款部分，依照前款的规定处罚。规定处罚。（考点）（考点）第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 最高人民检察院最高人民检察院 公安部关于公安机关管辖的刑事案件公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标
41、准的规定（二）（立案追诉标准的规定（二）（2010年年5月月7日）日）第六十条第六十条 骗取出口退税案骗取出口退税案(刑法第二百零四条刑法第二百零四条第一款第一款)以假报出口或者其他欺骗手段，骗以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额在五万元以上的，应取国家出口退税款，数额在五万元以上的，应予立案追诉。予立案追诉。第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释（若干问题的解释（2002）第一条第一条 刑法第二百零四条规定的刑法第二百零四条规定的“假报出口假报出口”，是
42、指以，是指以虚构已税货物出口事实为目的，具有下列情形之一的虚构已税货物出口事实为目的，具有下列情形之一的行为：行为：（一）伪造或者签订虚假的买卖合同；（一）伪造或者签订虚假的买卖合同；（二）以伪造、变造或者其他非法手段取得出口货（二）以伪造、变造或者其他非法手段取得出口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物专用缴款书等物报关单、出口收汇核销单、出口货物专用缴款书等有关出口退税单据、凭证；有关出口退税单据、凭证；（三）虚开、伪造、非法购买增值税专用发票或者（三）虚开、伪造、非法购买增值税专用发票或者其他可以用于出口退税的发票；其他可以用于出口退税的发票；（四）其他虚构已税货物出口事实的行为。（四）
43、其他虚构已税货物出口事实的行为。第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 第二条第二条 具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零四条规定的零四条规定的“其他欺骗手段其他欺骗手段”：（一）骗取出口货物退税资格的；（一）骗取出口货物退税资格的；（二）将未纳税或者免税货物作为已税货物出口的；（二）将未纳税或者免税货物作为已税货物出口的；（三）虽有货物出口，但虚构该出口货物的品名、数（三）虽有货物出口，但虚构该出口货物的品名、数量、单价等要素，骗取未实际纳税部分出口退税款的；量、单价等要素，骗取未实际纳税部分出口退税款的；（四）以其他手段骗取出口退税款的。（
44、四）以其他手段骗取出口退税款的。第三条第三条 骗取国家出口退税款万元以上的，为刑骗取国家出口退税款万元以上的，为刑法第二百零四条规定的法第二百零四条规定的“数额较大数额较大”；骗取国家出口退；骗取国家出口退税款万元以上的，为刑法第二百零四条规定的税款万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数数额巨大额巨大”；骗取国家出口退税款万元以上的，为；骗取国家出口退税款万元以上的，为刑法第二百零四条规定的刑法第二百零四条规定的“数额特别巨大数额特别巨大”。第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 第四条第四条 具有下列情形之一的，属于刑法第二百零四条具有下列情形之一的，属于刑法第二百零四条规定的规定的“
45、其他严重情节其他严重情节”：（一）造成国家税款损失万元以上并且在第一（一）造成国家税款损失万元以上并且在第一审判决宣告前无法追回的；审判决宣告前无法追回的；（二）因骗取国家出口退税行为受过行政处罚，两（二）因骗取国家出口退税行为受过行政处罚，两年内又骗取国家出口退税款数额在万元以上的；年内又骗取国家出口退税款数额在万元以上的；（三）情节严重的其他情形。（三）情节严重的其他情形。第五条第五条 具有下列情形之一的，属于刑法第二百零四条具有下列情形之一的，属于刑法第二百零四条规定的规定的“其他特别严重情节其他特别严重情节”：（一）造成国家税款损失万元以上并且在第（一）造成国家税款损失万元以上并且在第
46、一审判决宣告前无法追回的；一审判决宣告前无法追回的；（二）因骗取国家出口退税行为受过行政处罚，两（二）因骗取国家出口退税行为受过行政处罚，两年内又骗取国家出口退税款数额在万元以上的；年内又骗取国家出口退税款数额在万元以上的；（三）情节特别严重的其他情形。（三）情节特别严重的其他情形。第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 5、：（：（8）（罪名要变，虚开发票罪？）（罪名要变，虚开发票罪？）刑法第二百零五条：虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口刑法第二百零五条：虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以
47、下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。十万元以下罚金或者没收财产。（有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给（有前款行为骗取国家
48、税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。）财产。）8删除！删除！单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处有期徒刑；虚开的税款数额巨大或
49、者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。十年以上有期徒刑或者无期徒刑。第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。之一的。虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，
50、处二年以上七年以并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。下有期徒刑，并处罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。（的规定处罚。（8新增）新增）第七章第七章 税收的刑法保障税收的刑法保障 最高人民检察院最高人民检察院 公安部关于公安机关管辖的刑事案件公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）（立案追诉标准的规定（二）（2010年年5月月7日）日）第六十一条第六十一条 虚开增值税专用发票、用于骗取出虚开增值税专用发票
