1、 回顾：第回顾：第2章货币资金章货币资金 n 2.1现金的核算现金的核算n 2.2银行存款的核算银行存款的核算n 2.3其他货币资金的核算其他货币资金的核算 第第3章章 应收及预付款项应收及预付款项 n 3.1 应收账款的核算应收账款的核算n 3.2 坏账损失的核算坏账损失的核算n 3.3 应收票据的核算应收票据的核算n 3.4 应收利息及应收股利的核算应收利息及应收股利的核算n 3.5 预付账款和其他应收款的核算预付账款和其他应收款的核算n 3.6 长期应收款的核算长期应收款的核算3.1 应收账款的核算应收账款的核算 n3.1.1 应收账款核算的内容应收账款核算的内容n3.1.2 应收账款核
2、算应设置的账户及应收账款核算应设置的账户及 其会计处理其会计处理3.1.1应收账款核算的内容应收账款核算的内容 u应收账款的范围应收账款的范围应收账款是指施工企业因承包工程应向发包单位收取的工应收账款是指施工企业因承包工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项，以及销售产品、材料、提程价款和列入营业收入的其他款项，以及销售产品、材料、提供劳务、作业等业务，应向购货单位或接受劳务、作业单位收供劳务、作业等业务，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取货款及劳务补偿的要求权。取货款及劳务补偿的要求权。u应收账款的计价应收账款的计价在一般情况下，应收账款的入账金额，按买卖双方在成交在一般情况
3、下，应收账款的入账金额，按买卖双方在成交时的时的实际发生额实际发生额记账，但在采用含有折扣条件的方式销售时，记账，但在采用含有折扣条件的方式销售时，应收账款的计价还要考虑应收账款的计价还要考虑折扣因素折扣因素。3.1.2应收账款核算应设置的账户及其会计处理应收账款核算应设置的账户及其会计处理 3.2坏账损失的核算坏账损失的核算 3.2.1坏账损失核算的内容坏账损失核算的内容3.2.2坏账损失核算应设置的账户坏账损失核算应设置的账户3.2.3坏账损失核算的会计处理坏账损失核算的会计处理 3.2.1坏账损失核算的内容坏账损失核算的内容u 坏账损失的确认坏账损失的确认 企业确认坏账损失应符合下列条件
4、之一：企业确认坏账损失应符合下列条件之一：有确凿证据表明该项有确凿证据表明该项应收款项不能收回应收款项不能收回，如债务单，如债务单 位已经撤消、破产；位已经撤消、破产；有确凿证据表明该项应收款项有确凿证据表明该项应收款项收回的可能性不大收回的可能性不大，如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严 重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债 务等；务等；应收款项应收款项逾期三年以上逾期三年以上。u坏账准备的计提政策坏账准备的计提政策 企业企业自行确定自行确定计提坏账准备的方法。计提坏账准备的方法。坏账准备
5、提取方法一经确定，坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更不得随意变更。施工企业的应收及预付款项，如应收账款、应收票据、施工企业的应收及预付款项，如应收账款、应收票据、预付工程款、预付备料款、预付购货款、其他应收款、长预付工程款、预付备料款、预付购货款、其他应收款、长期应收款等，如符合坏账损失的确认条件，或有确凿证据期应收款等，如符合坏账损失的确认条件，或有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，等原因已无望再收到所购货物的，都应计提相应的坏账准都应计提相应的坏账准备备。3.2.1坏账损失核算的内容
6、坏账损失核算的内容u核算坏账损失的方法核算坏账损失的方法 销货百分比法销货百分比法 账龄分析法账龄分析法 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法3.2.1坏账损失核算的内容坏账损失核算的内容3.2.2坏账损失核算应设置的账户坏账损失核算应设置的账户“坏账准备坏账准备”账账户户坏账损失核算坏账损失核算3.2.3 坏账损失核算的会计处理坏账损失核算的会计处理 企业一般采用期末余额百分比法计提坏账损企业一般采用期末余额百分比法计提坏账损失，主要经济业务有失，主要经济业务有：v首次计提坏账准备时，借记首次计提坏账准备时，借记“资产减值损失资产减值损失”账户，账户，贷记贷记“坏账准备坏账准备”账户；账
7、户；v发生坏账时，借记发生坏账时，借记“坏账准备坏账准备”账户，贷记账户，贷记“应收账应收账款款”账户；账户；v收回已冲销的坏账时，借记收回已冲销的坏账时，借记“应收账款应收账款”账户，贷记账户，贷记“坏账准备坏账准备”账户；账户；3.3应收票据的核算应收票据的核算 n 3.3.1 应收票据核算的内容应收票据核算的内容n 3.3.2 应收票据核算应设置的账户及应收票据核算应设置的账户及其会计处理其会计处理3.3.1应收票据核算的内容应收票据核算的内容 u 应收票据及其分类应收票据及其分类应收票据及其分类应收票据及其分类n应收票据是指施工企业因结算工程价款，应收票据是指施工企业因结算工程价款，对
8、外销售对外销售产品产品、材料材料等业务时，因收到未到期票据所形成的等业务时，因收到未到期票据所形成的债权债权。（）应收票据按其承兑人不同可以分为（）应收票据按其承兑人不同可以分为商业承兑汇商业承兑汇票票和和银行承兑汇票银行承兑汇票。（）应收票据按其是否计息可以分为（）应收票据按其是否计息可以分为带息票据带息票据和和不不带息票据带息票据。应收票据到期日的计算应收票据到期日的计算 按照国际惯例，应收票据到期日的计算有按照国际惯例，应收票据到期日的计算有按日计按日计算算和和按月计算按月计算两种方法。两种方法。l 如果商业汇票签发的期限是天数，应收票据的到期日一如果商业汇票签发的期限是天数，应收票据的
9、到期日一般按日计算，即应从出票日起，按实际经历的天数计算。通般按日计算，即应从出票日起，按实际经历的天数计算。通常出票日和到期日只可计算一天，采用常出票日和到期日只可计算一天，采用“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”的办法。的办法。l 如果商业汇票签发的期限是月份，应收票据的到期日一般如果商业汇票签发的期限是月份，应收票据的到期日一般按月计算，即以应到期月份中与出票日相同的那一天为到期按月计算，即以应到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。日。应收票据到期值的计算应收票据到期值的计算 l企业收到的应收票据如果是企业收到的应收票据如果是不带息的不带息的，则应，则应收票据的到期值即
10、为应收票据的收票据的到期值即为应收票据的票面价值票面价值；l如果是如果是带息的带息的，还要计算票据的到期利息，还要计算票据的到期利息，则应收票据的到期值即为则应收票据的到期值即为应收票据的票面价应收票据的票面价值加上到期利息值加上到期利息。应收票据的计价应收票据的计价（1）企业应在收到、开出、承兑商业汇票时，按应收票据的）企业应在收到、开出、承兑商业汇票时，按应收票据的票票面价值面价值入账。入账。（2）带息应收票据，应在期末时，按）带息应收票据，应在期末时，按应收票据的票面价值应收票据的票面价值和确和确定的利率计算定的利率计算计提利息计提利息，计提的利息增加应收票据的，计提的利息增加应收票据的
11、账面余额账面余额。（3）到期不能收回的带息应收票据，转入）到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款应收账款”账户核账户核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。（4）企业持有的应收票据如有确凿证据表明其不能够收回或收）企业持有的应收票据如有确凿证据表明其不能够收回或收回的可能性不大时，应按规定计提相应的坏账准备。回的可能性不大时，应按规定计提相应的坏账准备。应收票据的贴现应收票据的贴现 应收票据贴现的计算包括以下几个应收票据贴现的
12、计算包括以下几个步骤步骤：1.计算应收票据的到期值计算应收票据的到期值 不带息票据不带息票据的到期值就是其面值；的到期值就是其面值；带息票据带息票据的到期值是它的面值的到期值是它的面值与到期利息之和。与到期利息之和。2.计算应收票据的贴现期计算应收票据的贴现期 贴现期贴现期是指应收票据从贴现日到到期日的时间间隔，它可以按日是指应收票据从贴现日到到期日的时间间隔，它可以按日计算或按月计算。当按日计算时，贴现日与到期日只计算其中的一天。计算或按月计算。当按日计算时，贴现日与到期日只计算其中的一天。3.计算应收票据的贴现息计算应收票据的贴现息 贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现
13、期 4.计算应收票据的贴现净值计算应收票据的贴现净值 贴现净值贴现净值=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息 3.3.2 应收票据核算应设置的账户及其会计处理应收票据核算应设置的账户及其会计处理u 应收票据应设置的账户应收票据应设置的账户 为核算企业因结算工程结算工程价款，对外为核算企业因结算工程结算工程价款，对外销售产品、材料等业务而收到的商业汇票，施销售产品、材料等业务而收到的商业汇票，施工企业应设置工企业应设置“应收票据应收票据”账户账户。u应收票据的会计处理应收票据的会计处理l 企业因工程价款结算，对外销售产品、材料等收到开企业因工程价款结算，对外销售产品、材料等收到开出、承兑的应收票据
14、的面值及应计利息时，应出、承兑的应收票据的面值及应计利息时，应借记借记“应收票据应收票据”账户；账户；l 企业到期收回、已背书转让、到期承兑人拒付以及未企业到期收回、已背书转让、到期承兑人拒付以及未到期向银行贴现的应收票据的面值及应计利息时，应到期向银行贴现的应收票据的面值及应计利息时，应贷记贷记“应收票据应收票据”账户；账户；l 期末期末借方借方余额反映企业持有的应收票据的面值和应计余额反映企业持有的应收票据的面值和应计利息。利息。3.3.2 应收票据核算应设置的账户及其会计处理应收票据核算应设置的账户及其会计处理3.4 应收利息及应收股利的核算应收利息及应收股利的核算 n 3.4.1 应收
15、利息的核算应收利息的核算n 3.4.2 应收股利的核算应收股利的核算应收利息核算应设置的账户应收利息核算应设置的账户 为核算企业因持有交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等而形成的债权，企业应设置“应收利息”账户。3.4.1 应收利息的核算应收利息的核算 应收利息核算应设置的账户应收利息核算应设置的账户 应收利息核算的主要会计处理应收利息核算的主要会计处理应收利息核算的主要会计处理应收利息核算的主要会计处理u企业在取得交易性金融资产等而形成的债权时，其中支付的价款中包含的、已到付息期但尚未领取的利息，或者是已到付息期按票面利率计算确定的应收未收的利息，应借记“应收利息”账户；u企业
16、收回应收利息时，应贷记“应收利息”账户；u期末余额一般在借方，放映企业尚未收回的利息。3.4.2 应收股利的核算应收股利的核算 应收股利核算应设置的账户应收股利核算应设置的账户 应收股利核算的主要会计处理应收股利核算的主要会计处理应收股利核算应设置的账户 为核算企业在取得交易性金融资产、可供出售的金融资产和长期股权投资时，所发生的应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润，施工企业应设置“应收股利”账户。应收股利核算的主要会计处理应收股利核算的主要会计处理u按被投资单位宣告发放现金股利或利润，应由本企业享有的金额，或者属于被投资单位在本企业取得投资前宣告但尚未发放的净利润分配额，应借记“应收股
17、利”账户。u企业收到现金股利或者利润时，应贷记“应收股利”账户。u期末余额一般在借方，放映企业尚未收回的现金股利或利润。3.5 预付账款和其他应收款的核算预付账款和其他应收款的核算 n3.5.1预付账款的核算预付账款的核算n3.5.2其他应收款的核算其他应收款的核算3.5.1预付账款的核算预付账款的核算 预付账款核算的内容预付账款核算的内容 预付账款核算应设置的账户预付账款核算应设置的账户 预付账款核算的会计处理预付账款核算的会计处理预付账款核算的内容预付账款核算的内容 预付账款应当按预付账款应当按实际发生额记账实际发生额记账。企业的预。企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性付账款
18、，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入入其他应收款其他应收款。除转入。除转入“其他应收款其他应收款”账户的预账户的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。预付账款核算应设置的账户预付账款核算应设置的账户预付账款核算的会计处理预付账款核算的会计处理（）单独设置（）单独设置“预付账款预付账款”账户的会计处理：账户的会计处理：l企业预付给分包单位款项的核算企业预付给分包单位款项的核算l企业预付
19、给供应单位预付账款的核算企业预付给供应单位预付账款的核算（2）不单独设置）不单独设置“预付账款预付账款”账户的会计处理账户的会计处理l发生预付款项时：发生预付款项时：借：应付账款借：应付账款贷：银行存款（或原材料）贷：银行存款（或原材料）l企业与分包单位结算工程款时：企业与分包单位结算工程款时：借：工程施工借：工程施工贷：应付账款贷：应付账款 3.5.2其他应收款的核算其他应收款的核算 其他应收款核算的内容其他应收款核算的内容 其他应收款核算应设置的账户及其会计处理其他应收款核算应设置的账户及其会计处理其他应收款核算的内容其他应收款核算的内容 应收的各种赔款、罚款；应收的各种赔款、罚款；应收出
20、租包装物租金；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；应向职工收取的各种垫付款项；备用金（向企业各部门拨出的备用金）；备用金（向企业各部门拨出的备用金）；存出保证金，如租入包装物支付的押金（如存出保证金，如租入包装物支付的押金（如水泥纸袋押金）、保函押金等；水泥纸袋押金）、保函押金等；预付账款转入；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。其他应收款核算应设置的账户及其会计处理其他应收款核算应设置的账户及其会计处理u其他应收款应设置的账户其他应收款应设置的账户l企业应设置企业应设置“其他应收款其他应收款”账户核算和监督其账户核算和监督其他应收款的发生和结算情况；他应
21、收款的发生和结算情况；l企业的备用金数额较大且收支频繁时，可以单企业的备用金数额较大且收支频繁时，可以单独设置独设置“备用金备用金”账户核算。账户核算。3.6 长期应收款的核算长期应收款的核算 长期应收款核算的内容长期应收款核算的内容 长期应收款核算应设置的账户及会长期应收款核算应设置的账户及会计处理计处理长期应收款核算的内容长期应收款核算的内容企业作为出租人融资租赁资产时产生的企业作为出租人融资租赁资产时产生的应收款项；应收款项；企业采用递延方式分期收款；企业采用递延方式分期收款；企业实质上具有融资性质的销售商品或企业实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的应收款项。提供劳务等
22、经营活动产生的应收款项。u其他应收款的会计处理其他应收款的会计处理l企业发生各种其他应收款项或者已经确认并转企业发生各种其他应收款项或者已经确认并转为还账损失的其他应收款项由收回时，应借记为还账损失的其他应收款项由收回时，应借记“其他应收款其他应收款”账户；账户；l企业各种应收款项收回或者经批准作为坏账损企业各种应收款项收回或者经批准作为坏账损失时，应贷记失时，应贷记“其他应收款其他应收款”账户；账户；l期末借方余额反映企业尚未收回的其他应收款。期末借方余额反映企业尚未收回的其他应收款。其他应收款核算应设置的账户及其会计处理其他应收款核算应设置的账户及其会计处理u长期应收款核算的会计处理长期应收款核算的会计处理Y出租人融资租赁产生应收租赁款时的会计处理出租人融资租赁产生应收租赁款时的会计处理Y企业采用递延方式收款、实质上具有融资性质企业采用递延方式收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生长期应的销售商品或提供劳务等经营活动产生长期应收款时的会计处理收款时的会计处理长期应收款核算应设置的账户及会计处理长期应收款核算应设置的账户及会计处理长期应收款核算应设置的账户及会计处理长期应收款核算应设置的账户及会计处理u长期应收款应设置的账户长期应收款应设置的账户Y“长期应收款长期应收款”账户账户Y“未实现融资收益未实现融资收益”账户账户
