1、2023-2-7第1张 中级财务会计实务 周晓存主编第第3 3章章 应收和预付款项应收和预付款项 一、本章概要一、本章概要 二、主要内容解释二、主要内容解释 三、思考与练习三、思考与练习2023-2-7第2张 中级财务会计实务 周晓存主编一、本章概要 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权,在一般情况下,应收及预付款项应按实际发生额入账。应收票据的内容及账务处理。应收账款确认、计价及账务处理。预付账款、其他应收款与待摊费用的内容及核算。坏帐损失的确认与采用备抵法计提坏帐准备的会计处理。2023-2-7第3张 中级财务会计实务 周晓存主编主要内容解释主要内容解释 一、应收票据的
2、内容与核算一、应收票据的内容与核算 二、应收账款的内容与核算二、应收账款的内容与核算 三、预付账款与其他应收款的内三、预付账款与其他应收款的内容与核算容与核算 四、坏账及其核算四、坏账及其核算2023-2-7第4张 中级财务会计实务 周晓存主编一、应收票据的内容与核算（一）应收票据的概念、分类和计价 1.应收票据的概念 应收票据是指企业因销售商品、材料、提供劳务等而收到的商业汇票。2.应收票据的分类 商业汇票按其承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否带息分为不带息商业汇票和带息商业汇票。3.应收票据的计价 按现行制度规定,应收票据一般按面值计价。2023-2-7第5张 中级财务会计
3、实务 周晓存主编一、应收票据的内容与核算（二）应收票据取得及到期的核算 1.不带息应收票据的核算 例3-1A企业销售一批产品给甲企业,货已发出,货款40 000元,增值税额为6 800元。按合同约定4个月以后付款,甲企业交给A企业一张不带息4个月到期的商业承兑汇票,面额46 800元。A企业应做如下账务处理:借:应收票据 46 800 贷:主营业务收入 40 000 应交税金应交增值税(销项税额)6 8002023-2-7第6张 中级财务会计实务 周晓存主编一、应收票据的内容与核算 4个月后,应收票据到期,A企业收回款项46 800元,存入银行。借:银行存款 46 800 贷:应收票据 46
4、800 如果该票据到期,甲企业无力偿还票款,A企业应将到期票据的票面金额转入应收账款科目。借:应收账款 46 800 贷:应收票据 46 800 2023-2-7第7张 中级财务会计实务 周晓存主编一、应收票据的内容与核算 2.带息应收票据的核算 应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限 例32A企业2000年9月1日销售一批产品给甲企业,货已发出，专用发票上注明的销售收入为50 000元,增值税额8 500元。收到甲企业交来的商业承兑汇票一张,期限为6个月,票面利率为5%。A企业应作如下账务处理:2023-2-7第8张 中级财务会计实务 周晓存主编一、应收票据的内容与核算(1)收到票据时:
5、借:应收票据 58 500 贷:主营业务收入 50 000 应交税金-应交增值税(销项税额)8 500(2)年度终了(2000年12月31日),计提票据利息票据利息=58 5005%124=975(元)借:应收票据 975 贷:财务费用 9752023-2-7第9张 中级财务会计实务 周晓存主编一、应收票据的内容与核算(3)票据到期收回款项收款金额=58 500(1+5%126)=59 962.5(元)2001年未计提的票据利息=58 5005%122=487.5(元)借:银行存款 59 962.5 贷:应收票据 5 9475 财务费用 487.52023-2-7第10张 中级财务会计实务 周
6、晓存主编一、应收票据的内容与核算（三）应收票据转让的核算 1.背书转让的概念 背书是指持票人在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的票据行为。票据被拒绝承兑,拒绝付款或超过付款提示期限的,不得背书转让。背书转让的,背书人应当对票据的到期付款负连带责任。2023-2-7第11张 中级财务会计实务 周晓存主编一、应收票据的内容与核算2.例34 A企业向B公司采购材料,材料价款57 000元,增值税9 690元,款项共计66 690元,材料已验收入库,A企业将一票面金额为60 000元的不带息应收票据背书转让,以偿付B公司货款,同时,差额6 690元当即以银行存款支付。A企业作如下账务处理:借:原材料
7、 57 000 应交税金应交增值税(进项税额)9 690 贷:应收票据 60 000 银行存款 6 6902023-2-7第12张 中级财务会计实务 周晓存主编一、应收票据的内容与核算（四）应收票据贴现的核算 1.贴现的定义 票据贴现是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的商业汇票在背书后送交银行,银行受理后从票据到期价值中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现利息后,将余额付给贴现企业的业务活动。2023-2-7第13张 中级财务会计实务 周晓存主编一、应收票据的内容与核算2.贴现计算公式 (1)贴现期=贴现日至票据到期日实际天数 1(或者是票据期限企业已持有票据期限)(2)贴现利息=票据到
8、期值贴现率贴现期(3)贴现所得=票据到期值贴现息2023-2-7第14张 中级财务会计实务 周晓存主编一、应收票据的内容与核算 例352005年4月1日,A企业持所收到的出票日期为3月1日,到期日为6月1日,面值为100 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现,假设该企业与票据承兑在同一票据交换区域内,银行年贴现率为10%。贴现天数=(30+31+1)1=61(天)贴现息=100 00010%36061=1 694.44(元)2023-2-7第15张 中级财务会计实务 周晓存主编一、应收票据的内容与核算贴现净额=100000-1694.44=98305.56(元)账务处理如下：借：银行存款
9、 98305.56财务费用 1694.44 贷：应收票据 1000002023-2-7第16张 中级财务会计实务 周晓存主编二、应收账款的内容与核算（一）应收账款的概念和计价1.应收账款核算的内容 应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2.应收账款的计价 应收账款的计价就是确定应收账款的入账金额，并合理估计其可收回的金额。企业应当按照实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。2023-2-7第17张 中级财务会计实务 周晓存主编二、应收账款的内容与核算(1)商业折扣是指销货企业为了鼓励客
10、户多购商品而在商品标价上给予的扣除。例如，企业为了促销，规定购买10件以上商品给予客户5%的折扣，或客户每买5件送1件。(2)现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，企业为了鼓励客户提前偿还货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”来表示。2023-2-7第18张 中级财务会计实务 周晓存主编二、应收账款的内容与核算(3)总价法是将未扣减现金折扣前的金额（即总价）作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。在这种方式下，将实际发生的现
11、金折扣视为销货企业为了鼓励客户提早付款而发生的理财费用。(4)净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，记做应收账款的入账价值。在这种方法下，把客户为取得现金折扣而在扣除折扣期内付款视为正常现象，将客户由于超过折扣期限内付款而使销售方多收入的金额视为提供信贷而获得的收入，在会计上作为利息收入入账。2023-2-7第19张 中级财务会计实务 周晓存主编二、应收账款的内容与核算（二）应收账款的核算.设置“应收账款”账户，借方登记应收账款的发生；贷方登记应收账款的收回、确认的坏账损失以及改用商业汇票结算。期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款。2023-2-7第20张 中级财务会计实务 周
12、晓存主编二、应收账款的内容与核算例36甲企业采用托收承付结算方式向乙公司销售货款50000元，增值税额8500元，以银行存款代垫运杂费500元，已办理托收手续。甲企业账务处理如下：借：应收账款 59 000 贷：主营业务收入 50 000 应交税金应交增值税（销项税额）8 500 银行存款 500 甲企业接到银行收款通知，上述应收乙公司款项已收回入账。账务处理如下：借：银行存款 59 000 贷：应收账款 59 0002023-2-7第21张 中级财务会计实务 周晓存主编三、预付账款及其他应收款（一）预付账款的核算1.预付账款核算的内容 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预
13、付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。预付账款必须以购销双方签订的购货合同为条件，按照规定的程序和方法进行核算。2.预付账款的核算 例37企业向甲公司采购材料，按合同规定预付款项50 000元，以银行存款支付。账务处理如下：借：预付账款甲公司 50 000 贷：银行存款 50 0002023-2-7第22张 中级财务会计实务 周晓存主编三、预付账款及其他应收款 20天后收到甲公司的材料和专用发票等单据，材料价款60 000元，增值税10 200元，材料已验收入库，采用实际成本核算。账务处理如下：借：原材料 60 000 应交税金增值税（进项税额）10 200 贷：预付账款甲公司 70 200用
14、银行存款补付款项20 200元。账务处理如下：借：预付账款甲公司 20 200 贷：银行存款 20 2002023-2-7第23张 中级财务会计实务 周晓存主编三、预付账款及其他应收款（二）其他应收款的核算1.其他应收款核算的内容 应收的各种赔款、罚款，如同企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费。应由职工负担的医药费，房租费等；存出保证金，如租入包装物支付的押金；备用金，如向企业各有关部门拨出的备用金；应收的出租包装物租金；预付账款转入；其他各种应收，暂付款项。2023-2-7第24张 中级财务会计实务 周晓存主编三、预付账款及其
15、他应收款 2.其他应收账款的核算(1)定额备用金的会计处理例38某企业总务科实行定额备用金制度，财会部门根据核定的备用金定额3 000元，开出现金支票拨付，账务处理如下：借：其他应收款备用金（总务科）3 000 贷：银行存款 3 0002023-2-7第25张 中级财务会计实务 周晓存主编三、预付账款及其他应收款 例391月份总务科向财会部门报销日常办公用品费2 150元，财会部门经审核有关单据后，同意报销，并开出现金支票补足定额。账务处理如下：借：管理费用 2 150 贷：银行存款 2 1502023-2-7第26张 中级财务会计实务 周晓存主编三、预付账款及其他应收款(2)非定额备用金的会
16、计处理 例310A企业办公室工作人员刘明外出预借差旅费1500元，以现金付讫。账务处理如下：借：其他应收款备用金（刘明）1500 贷：现金 1500 例311刘明出差归来，报销1300元。退回现金200元。账务处理如下：借：管理费用 1 300 现金 200 贷：其他应收款备用金（刘明）1 5002023-2-7第27张 中级财务会计实务 周晓存主编三、预付账款及其他应收款（三）待摊费用的核算1.待摊费用的内容 待摊费用是指本月发生，但应由本月和以后各月产品成本和经营管理费用等共同负担的费用。这种费用发生以后，由于受益期限较长，不应一次全部计入当月的成本、费用，而应按照待摊费用的受益期限分月摊
17、销计入各月的成本、费用。2023-2-7第28张 中级财务会计实务 周晓存主编三、预付账款及其他应收款2.待摊费用的核算(1)待摊费用支出的核算 例312假定某工业企业10月份通过银行预付第四季度保险费11010元。其中基本生产车间6330元，辅助生产车间1260元，企业行政管理部门2430元，专设的销售机构990元。支付时的账务处理如下：借：待摊费用待摊保险费 11010 贷：银行存款 110102023-2-7第29张 中级财务会计实务 周晓存主编三、预付账款及其他应收款 (2)待摊费用摊销的核算 例313依例312，10月末摊销当月应负担的保险费时，其各车间、部门应摊销的保险费为：基本生
18、产车间2110（即6330/3）元，辅助生产车间420（即1260/3）元，企业行政管理部门810（即2430/3）元，专设的销售机构330（即990/3）元，合计3670元。其账务处理如下：借：制造费用 2 110 辅助生产成本 420 管理费用 810 营业费用 330 贷：待摊费用 3 6702023-2-7第30张 中级财务会计实务 周晓存主编四、坏账及其核算（一）坏账损失的确认 1.坏账的定义 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为坏账损失。2.坏账确认条件 因债务人破产或死亡，以其破产或遗产偿债后，确实不能收回；因债务单位撤消，资不抵
19、债或现金流量严重不足，确实不能收回；因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经检查确实无法收回。2023-2-7第31张 中级财务会计实务 周晓存主编四、坏账及其核算 3.计提坏账准备时应注意以下几个问题：（1）除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项），下列各种情况不能全额计提坏账准备：当年发生的应收款项；计划对应收款项进行重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿
20、证据表明不能收回的应收款项。2023-2-7第32张 中级财务会计实务 周晓存主编四、坏账及其核算（2）企业不应对应收票据计提坏账准备，而待应收票据到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如果有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。（3）企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。2023-2-7第33张 中级财务会计实务 周晓存主编四、坏账及其核算（二）坏账损失的核算1.设置“坏账准备”科目 当
21、期应提坏账准备=当期按一定方法计算应提坏账准备金额（或+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额。2.估计坏账损失方法（1）应收款项余额百分比法 应收款项余额百分比法是根据会计期末应收款项余额乘以估计坏账率来估计坏账损失的方法。2023-2-7第34张 中级财务会计实务 周晓存主编四、坏账及其核算（2）账龄分析法 账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法，账龄指的是顾客所欠账款的时间。（3）销货百分比法 销货百分比法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可用其他更合理的方法进行估计。（4）个别认定法 个别认定法
22、是根据单笔应收款项的可收回性估计坏账损失的方法。2023-2-7第35张 中级财务会计实务 周晓存主编四、坏账及其核算例314甲公司2001年采用备抵法核算坏账损失。该年未应收账款余额2 000 000元，该公司确定的坏账提取比例为1%。2001年未提取坏账准备额=2 000 0001%=20 000元。账务处理如下：借：管理费用 20 000 贷：应收账款 20 000 例315甲公司2002年实际发生坏账损失8 000元。确认坏账损失时，账务处理如下：借：坏账准备 8 000 贷：应收账款 8 0002023-2-7第36张 中级财务会计实务 周晓存主编四、坏账及其核算 例316甲公司20
23、02年末应收账款余额为1 500 000元。根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的坏账准备金额为 1 500 0001%=15 000（元）年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方金额为 20 0008 000=12 000（元）本年度应补提的坏账准备金额为：15 00012 000=3 000（元）有关账务处理如下：借：管理费用 3 000 贷：坏账准备 3 0002023-2-7第37张 中级财务会计实务 周晓存主编四、坏账及其核算 例317甲公司2003年5月20日收到2002年已转销的坏账4 000元，已存入银行。账务处理如下：借：应收账款 4 000 贷：坏账准备 4
24、000借：银行存款 4 000 贷：应收账款 4 000 例318甲公司2003年年末应收账款余额为1 200 000元。2023-2-7第38张 中级财务会计实务 周晓存主编四、坏账及其核算 本年末坏账准备余额应为：1 200 000 1%=12 000（元）至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方金额为：15 0004 000=19 000（元）本年度应冲销多提的坏账准备金额为：19 00012 000=7 000（元）有关账务处理如下：借：坏账准备 7 000 贷：管理费用 7 0002023-2-7第39张 中级财务会计实务 周晓存主编思考与练习思考与练习1 什么是贴现？2 什么是现金折扣及总价法如何处理？3 其他应收款包括哪些内容？4 什么是坏账及其损失？5 备抵法坏账损失如何核算？
