1、2023-2-81第七章：个人所得税个人所得税2023-2-82个人所得税的概念：个人所得税的概念：个人所得税是以个人（自然人）取得的各类应个人所得税是以个人（自然人）取得的各类应税所得为征税对象征收的一种税。税所得为征税对象征收的一种税。从广义分析，中国公民、外籍人员、外国侨民、从广义分析，中国公民、外籍人员、外国侨民、华侨、港澳台同胞、个体工商户、个人独资企业以华侨、港澳台同胞、个体工商户、个人独资企业以及合伙企业的个人合伙人都要缴纳个人所得税。及合伙企业的个人合伙人都要缴纳个人所得税。2023-2-83个人所得税的特点个人所得税的特点1.1.分类征收分类征收2.2.累进税率与比例税率并用
2、累进税率与比例税率并用3.3.计算简便计算简便4.4.采取代扣代缴和自行申报两种征纳方法采取代扣代缴和自行申报两种征纳方法2023-2-84本章学习目标本章学习目标:掌握掌握个人所得税的纳税人、征税对象、适用税率；个人所得税的纳税人、征税对象、适用税率；掌握掌握个人所得税的计算方法；个人所得税的计算方法；熟悉熟悉个人所得税的税收优惠；个人所得税的税收优惠；了解了解个人所得税的征收管理。个人所得税的征收管理。2023-2-85本章重点：本章重点：1.1.纳税人、征税对象、税率纳税人、征税对象、税率2.2.应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定3.3.应纳税额的计算应纳税额的计算本章难点：本章难点：
3、1.1.纳税人的认定纳税人的认定2.2.应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定3.3.特殊计税方法特殊计税方法本章课时：本章课时：1010课时课时2023-2-86第一节：个人所得税的纳税人个人所得税的纳税人 两种类型：两种类型：居民纳税人；非居民纳税人居民纳税人；非居民纳税人 两种标准：两种标准：住所标准；居住时间标准住所标准；居住时间标准2023-2-87一、居民纳税人一、居民纳税人1.1.居民纳税人的范围居民纳税人的范围（1 1）在中国境内）在中国境内有住所的个人有住所的个人（2 2）在中国境内无住所而）在中国境内无住所而在境内居住满在境内居住满1 1年的个人年的个人温馨提示：温馨提示：在
4、中国境内有住所是指有中国户籍。在中国境内有住所是指有中国户籍。在中国境内居住满在中国境内居住满1年是指在一个纳税年度内年是指在一个纳税年度内（公历（公历1月月1日至日至12月月31日）居住满日）居住满365天。天。居住期间临时离境不扣减日数。居住期间临时离境不扣减日数。临时离境是指一次离境不超过临时离境是指一次离境不超过30天或多次离境天或多次离境累计不超过累计不超过90天。天。2023-2-882.2.居民纳税人的纳税义务：居民纳税人的纳税义务：承担承担无限纳税义务无限纳税义务（即：居民纳税人的境内所得和境外所得都要纳税）（即：居民纳税人的境内所得和境外所得都要纳税）【单选题单选题】下列在中
5、国境内无住所的人员中，属于中国下列在中国境内无住所的人员中，属于中国居民纳税人的是（）。居民纳税人的是（）。A.A.外籍个人甲外籍个人甲20072007年年9 9月月1 1日入境，日入境，20082008年年1010月月1 1日离境日离境B.B.外籍个人乙来华学习外籍个人乙来华学习180180天天C.C.外籍个人丙外籍个人丙20082008年年1 1月月1 1日入境，日入境，20082008年年1212月月3131日离境日离境D.D.外籍人丁外籍人丁20082008年年1 1月月1 1日入境，日入境，20082008年年1111月月2020日离境至日离境至1212月月3131日日【正确答案正确
6、答案】C C2023-2-89二、非居民纳税人二、非居民纳税人1.1.非居民纳税人的范围非居民纳税人的范围（1 1）在中国境内）在中国境内无住所又不居住的个人无住所又不居住的个人（2 2）在中国境内无住所而在境内）在中国境内无住所而在境内居住不满居住不满1 1年的个人年的个人2.2.非居民纳税人的纳税义务非居民纳税人的纳税义务:承担承担有限纳税义务有限纳税义务（即：非居民纳税人只就境内所得纳税）（即：非居民纳税人只就境内所得纳税）2023-2-810【多选题多选题】下列各项中，属于非居民纳税人的有（）。下列各项中，属于非居民纳税人的有（）。A.A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居
7、在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满住满1 1年的个人年的个人B.B.在中国境内无住所且不居住的个人在中国境内无住所且不居住的个人C.C.在中国境内无住所，而在境内居住超过在中国境内无住所，而在境内居住超过6 6个月不满个月不满1 1年年的个人的个人D.D.在中国境内有住所的个人在中国境内有住所的个人【正确答案正确答案】BCBC2023-2-811温馨提示：温馨提示：提示提示1 1：税法中的税法中的“中国境内中国境内”是指中国大陆地区，是指中国大陆地区，目前还不包括香港、澳门和台湾地区。目前还不包括香港、澳门和台湾地区。提示提示2 2：个人独资企业投资者缴纳个人所得税。个人独资企
8、业投资者缴纳个人所得税。提示提示3 3：合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。2023-2-812（三）所得来源地的确定（三）所得来源地的确定（境内所得与境外所得的划分标准）（境内所得与境外所得的划分标准）1.1.工资所得：工资所得：任职、受雇单位所在地。任职、受雇单位所在地。2.2.生产经营所得：生产经营所得：生产经营活动实现地。生产经营活动实现地。3.3.劳动报酬所得：劳动报酬所得：实际提供劳务地。实际提供
9、劳务地。4.4.财产转让所得：财产转让所得：（1 1）不动产转让所得，不动产坐落地。）不动产转让所得，不动产坐落地。（2 2）动产转让所得，实现转让地。）动产转让所得，实现转让地。5.5.财产租赁所得：财产租赁所得：被租赁财产使用地。被租赁财产使用地。6.6.利息、股息、红利所得：利息、股息、红利所得：支付利息、股息、红利的单位所在地。支付利息、股息、红利的单位所在地。7.7.特许权使用费所得：特许权使用费所得：特许权的使用地。特许权的使用地。2023-2-813【多选题多选题】下列收入中，属于中国境内所得的是（）。下列收入中，属于中国境内所得的是（）。A.A.在中国境内任职、受聘而取得的工资
10、薪金所得在中国境内任职、受聘而取得的工资薪金所得B.B.因任职、受聘、履约等而在中国境外提供各种劳务取得因任职、受聘、履约等而在中国境外提供各种劳务取得的劳务报酬所得的劳务报酬所得C.C.将财产出租给承租人在中国境外使用而取得的所得将财产出租给承租人在中国境外使用而取得的所得D.D.转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在中转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在中国境内转让其他财产取得的所得国境内转让其他财产取得的所得【正确答案正确答案】AD AD 2023-2-814第二节：个人所得税的征税对象个人所得税的征税对象2023-2-815一、工资所得一、工资所得1.1.工资所得包括
11、：工资所得包括：工资、薪金、奖金、年终加薪、工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等。劳动分红、津贴、补贴等。2.2.工资所得不包括：工资所得不包括：独生子女补贴；托儿补助费；独生子女补贴；托儿补助费；差旅费津贴；误餐补助等。差旅费津贴；误餐补助等。特点：特点：属于雇佣关系所得；属于雇佣关系所得；属于非独立劳动所得。属于非独立劳动所得。2023-2-8163.3.下列所得比照工资所得征税下列所得比照工资所得征税（1 1）因内部退养、提前退休、买断工龄、退职等从任职）因内部退养、提前退休、买断工龄、退职等从任职单位取得的一次性收入；单位取得的一次性收入；（2 2）退休人员再任职取得的收
12、入；）退休人员再任职取得的收入；（3 3）购买企业国有股权的劳动分红；）购买企业国有股权的劳动分红；（4 4）个人从上市公司取得的股票期权所得；）个人从上市公司取得的股票期权所得；（5 5）非自有出租车的驾驶员收入；）非自有出租车的驾驶员收入；（提示：自有出租车的驾驶员收入按个体户生产经营所得计税）（提示：自有出租车的驾驶员收入按个体户生产经营所得计税）（6 6）单位支付给雇员的免费旅游费。）单位支付给雇员的免费旅游费。（提示：支付给非雇员的免费旅游费按劳务报酬所得计税）（提示：支付给非雇员的免费旅游费按劳务报酬所得计税）2023-2-817【多选题多选题】下列项目中，不构成工资所得的项目是（
13、）。下列项目中，不构成工资所得的项目是（）。A.A.加班费加班费B.B.企业为非雇员支付旅游费企业为非雇员支付旅游费C.C.差旅费津贴差旅费津贴D.D.年终一次性奖金年终一次性奖金【正确答案正确答案】BCBC2023-2-818二、个体户的生产经营所得二、个体户的生产经营所得1.1.特点：经营性、连续性。特点：经营性、连续性。2.2.温馨提示：温馨提示：（1 1）个体户取得与生产经营无关的各项所得应分别计税）个体户取得与生产经营无关的各项所得应分别计税（2 2）下列所得比照个体户生产经营所得征税）下列所得比照个体户生产经营所得征税 自有出租车的驾驶员收入；自有出租车的驾驶员收入；个人独资企业投
14、资者的生产经营所得；个人独资企业投资者的生产经营所得；合伙企业的个人合伙人的生产经营所得。合伙企业的个人合伙人的生产经营所得。2023-2-819三、对企事业单位的承包、承租经营所得三、对企事业单位的承包、承租经营所得1.1.具体范围：具体范围：（1 1）承包（租）所得；）承包（租）所得；（2 2）转包（租）所得；）转包（租）所得；（3 3）从承包（租）单位取得的工资所得）从承包（租）单位取得的工资所得2.2.缴税方法：缴税方法：（1 1）承包（租）后工商登记改为个体户的）承包（租）后工商登记改为个体户的:按按“个体户生产经营所得个体户生产经营所得”缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。（2 2）承
15、包（租）后工商登记仍为企业的）承包（租）后工商登记仍为企业的:先缴企业所得税，后缴个人所得税。先缴企业所得税，后缴个人所得税。缴纳个人所得税时需区分两种情况：缴纳个人所得税时需区分两种情况：对企业经营成果不拥有所有权的：按工资所得计税对企业经营成果不拥有所有权的：按工资所得计税对企业经营成果拥有所有权的：按承包（租）所得计税对企业经营成果拥有所有权的：按承包（租）所得计税2023-2-820四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得1.1.概念：劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的各种概念：劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。劳务所取得的所得。2.2.下列所得比照劳务报酬所
16、得征税下列所得比照劳务报酬所得征税（1 1）个人担任董事职务取得的董事费收入；）个人担任董事职务取得的董事费收入；（2 2）在校学生勤工俭学所得；）在校学生勤工俭学所得；（3 3）单位支付给非雇员的免费旅游费；）单位支付给非雇员的免费旅游费；（4 4）个人兼职取得的收入。）个人兼职取得的收入。温馨提示：区分劳务报酬所得与工资所得。温馨提示：区分劳务报酬所得与工资所得。特点：特点：属于非雇佣关系所得；属于非雇佣关系所得；属于独立劳动所得。属于独立劳动所得。2023-2-821五、稿酬所得五、稿酬所得1.1.特点：特点：因作品因作品出版、发表出版、发表而取得而取得的所得。的所得。2.2.报社等单位
17、职工在本单位刊物发表作品取得所得的税务处理报社等单位职工在本单位刊物发表作品取得所得的税务处理（1 1）记者编辑等专业人员：按工资所）记者编辑等专业人员：按工资所得计税；得计税；（2 2）其他人员：按稿酬所）其他人员：按稿酬所得计税。得计税。【单选题单选题】按照个人所得税法规定，下列各项所得中，按照个人所得税法规定，下列各项所得中，不属于稿酬所得征税范围的是（不属于稿酬所得征税范围的是（）。）。A.A.文学作品发表取得的所得文学作品发表取得的所得B.B.文学作品手稿原件公开拍卖所得文学作品手稿原件公开拍卖所得C.C.摄影作品发表取得的所得摄影作品发表取得的所得D.D.书画作品发表取得的所得书画
18、作品发表取得的所得【正确答案正确答案】B B2023-2-822六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得温馨提示：温馨提示：1.1.提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得；2.2.作者公开拍卖作品原件及复印件取得的所得，按特许权作者公开拍卖作品原件及复印件取得的所得，按特许权使用费所得计税。使用费所得计税。是指个人提供专利是指个人提供专利权、商标权、著作权、商标权、著作权、非专利技术等权、非专利技术等使用权取得的所得。使用权取得的所得。2023-2-823七、利息、股息、红利所得七、利息、股息、红利所得1.1.概念：概念：利息、股息、红利所得
19、是指个人拥有债权、股权利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。而取得的利息、股息、红利所得。2.2.利息股息红利所得的税收优惠利息股息红利所得的税收优惠（1 1）国债利息所得、国家发行的金融债券利息所得免税）国债利息所得、国家发行的金融债券利息所得免税（2 2）储蓄存款利息所得暂免税）储蓄存款利息所得暂免税（3 3）从境内上市公司取得的股息红利所得可减半计税）从境内上市公司取得的股息红利所得可减半计税（4 4）外籍个人从外商投资企业取得的股息红利所得暂免税）外籍个人从外商投资企业取得的股息红利所得暂免税 2023-2-824八、财产租赁所得八、财产租赁所得1.1
20、.特点：特点：租赁财产的使用权租赁财产的使用权2.2.纳税人的认定：纳税人的认定：（1 1）一般情况：产权所有人）一般情况：产权所有人（2 2）财产转租：财产转租人）财产转租：财产转租人九、财产转让所得九、财产转让所得1.1.特点：特点：转让财产的所有权转让财产的所有权2.2.温馨提示：温馨提示：（1 1）股票转让所得暂不征收个人所得税；）股票转让所得暂不征收个人所得税；（2 2）个人转让自用）个人转让自用5 5年以上的家庭唯一生活用房免税。年以上的家庭唯一生活用房免税。2023-2-825十、偶然所得十、偶然所得1.1.得奖所得：得奖所得：参加各类参加各类比赛比赛取得的奖金；取得的奖金；2.
21、2.中奖所得：中奖所得：参加参加有奖活动有奖活动获得的奖金；获得的奖金；3.3.中彩所得：中彩所得：购买彩票购买彩票取得的奖金；取得的奖金；4.4.其他偶然性所得其他偶然性所得（合法所得）。（合法所得）。十一、其它所得十一、其它所得2023-2-826温馨提示：七种奖金可减免个人所得税：温馨提示：七种奖金可减免个人所得税：1.1.省、部、军及国际组织省、部、军及国际组织颁发的奖金免税颁发的奖金免税2.2.社会福利奖券社会福利奖券中奖收入：中奖收入：（1 1）中奖收入）中奖收入1 1万元的，免税；万元的，免税；（2 2）中奖收入）中奖收入1 1万元的，全额征税。万元的，全额征税。3.3.体育彩票
22、体育彩票中奖收入：同上中奖收入：同上4.4.赈灾彩票赈灾彩票中奖收入：同上中奖收入：同上5.5.有奖发票有奖发票中奖收入：中奖收入：（1 1）单张发票中奖收入）单张发票中奖收入800800元的，免税；元的，免税；（2 2）单张发票中奖收入）单张发票中奖收入800800元的，全额征税。元的，全额征税。6.6.奖励奖励见义勇为见义勇为者的奖金或奖品免税者的奖金或奖品免税7.7.个人个人举报、协查举报、协查各种违法、犯罪行为获得的奖金免税各种违法、犯罪行为获得的奖金免税2023-2-827温馨提示：个人所得的形式温馨提示：个人所得的形式1.1.现金；现金；2.2.实物（包括单位发放的各类实物）；实物
23、（包括单位发放的各类实物）；3.3.有价证券；有价证券；4.4.其他形式的经济利益。其他形式的经济利益。2023-2-828第三节：个人所得税的税率个人所得税的税率（超额累进税率与比例税率相结合）（超额累进税率与比例税率相结合）2023-2-829一、九级超额累进税率（一、九级超额累进税率（5%45%）适用于工资所得适用于工资所得二、五级超额累进税率二、五级超额累进税率（5%35%）适用于适用于：1.1.个体户的生产经营所得；个体户的生产经营所得；2.2.个人独资企业的生产经营所得；个人独资企业的生产经营所得；3.3.合伙企业个人合伙人的生产经营所得；合伙企业个人合伙人的生产经营所得；4.4.
24、对企事业单位的承包、承租经营所得。对企事业单位的承包、承租经营所得。三、比例税率：三、比例税率：20%20%适用于其他各项应税所得适用于其他各项应税所得2023-2-830四、适用税率的特殊规定四、适用税率的特殊规定1.1.加加成征税规定成征税规定：（1 1）适用范围：劳务报酬所得）适用范围：劳务报酬所得（2 2）加成标准：）加成标准：2000020000元一次所得额元一次所得额 5000050000元：元：按应纳税额加征五成（即实际税率为按应纳税额加征五成（即实际税率为30%30%）一次所得额一次所得额5000050000元：元：按应纳税额加征十成（即实际税率为按应纳税额加征十成（即实际税率
25、为40%40%）温馨提示：温馨提示：提示提示1 1：劳务报酬所得是否加成应根据应纳税所得额判定；：劳务报酬所得是否加成应根据应纳税所得额判定；提示提示2 2：劳务报酬所得实际上适用的是三级超额累进税率。：劳务报酬所得实际上适用的是三级超额累进税率。2023-2-831劳务报酬所得个人所得税税率表劳务报酬所得个人所得税税率表级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1不超过不超过20000元的部分元的部分2002超过超过20000元元50000元的部分元的部分3020003超过超过50000元的部分元的部分4070002023-2-8322.2.减征减征规定：规
26、定：（1 1）适用范围：）适用范围：稿酬所得稿酬所得（2 2）减征标准：）减征标准：按按应纳税额减征应纳税额减征30%30%（即：稿酬（即：稿酬所得的实际税率为所得的实际税率为14%14%）3.3.个人出租住房的个人所得税税率为个人出租住房的个人所得税税率为10%10%2023-2-833第四节：个人所得税的计算个人所得税的计算2023-2-834温馨提示温馨提示：个人所得税的计算原理：个人所得税的计算原理1.1.计计税依据为应纳税所得额税依据为应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=应税收入应税收入-扣除项目金额扣除项目金额（1 1）应税收入形式：）应税收入形式：现金；现金；实物（包括单位发放
27、的各类实物）；实物（包括单位发放的各类实物）；有价证券；有价证券；其他形式的经济利益。其他形式的经济利益。（2 2）税前扣除办法：）税前扣除办法：定额扣除；定额扣除；定额与定率结合扣除；定额与定率结合扣除；会计核算扣除；会计核算扣除；不得扣除。不得扣除。2023-2-8352.2.计税方法计税方法（1 1）按比例税率计税：）按比例税率计税：应纳个人所得税应纳个人所得税=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率（2 2）按累进税率计税：）按累进税率计税：应纳个人所得税应纳个人所得税=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数3.3.计计税时间税时间（1 1）按次计税；）按次计
28、税；（2 2）按月计税；）按月计税；（3 3）按年计税。）按年计税。2023-2-836一、工资所得应纳税额的计算一、工资所得应纳税额的计算（一）工资所得的一般计税方法（一）工资所得的一般计税方法1.应纳税所得额应纳税所得额=月工资收入月工资收入2000元（或元（或4800元）元）2.应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数 温馨提示：温馨提示：按月计税，定额扣除按月计税，定额扣除 扣除扣除48004800元的元的适用范围适用范围 个人承担的个人承担的“三险一金三险一金”可税前扣除可税前扣除 个人支付的房租水电费等不得税前扣除个人支付的房租水电费等不得税前
29、扣除2023-2-837【多选题多选题】个人所得税规定，享受附加减除费用的个人个人所得税规定，享受附加减除费用的个人包括（）。包括（）。A.A.华侨和港澳台同胞华侨和港澳台同胞B.B.在我国工作的外籍专家在我国工作的外籍专家C.C.在国外工作的中国公民在国外工作的中国公民D.D.在外商投资企业工作的中方人员在外商投资企业工作的中方人员【正确答案正确答案】ABC ABC 2023-2-838中国公民王某中国公民王某20092009年年3 3月取得工资收入月取得工资收入80008000元，当月元，当月个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金、住
30、房公积金共计金、住房公积金共计600600元，此外王某当月还支付房租、元，此外王某当月还支付房租、水电费共计水电费共计600600元。计算王某应纳个人所得税。元。计算王某应纳个人所得税。（1 1）应纳税所得额）应纳税所得额=8000-600-2000=5400=8000-600-2000=5400元元（2 2）应纳税额）应纳税额=5400=540020%-375=70520%-375=705元元在中国某事业单位工作的外籍专家在中国某事业单位工作的外籍专家20092009年年3 3月取得工月取得工资收入资收入1080010800元人民币。计算该外籍专家应纳个人所得元人民币。计算该外籍专家应纳个人
31、所得税。税。（1 1）应纳税所得额）应纳税所得额=10800-4800=6000=10800-4800=6000元元（2 2）应纳税额）应纳税额=6000=600020%-375=82520%-375=825元元2023-2-839（二（二）年终奖的）年终奖的计税方法计税方法1.1.计税原则：计税原则：单独作为一个月的工资所得计税。单独作为一个月的工资所得计税。2.2.计税方法：计税方法：（1 1）确定税率及速扣数）确定税率及速扣数按月分摊的奖金按月分摊的奖金=年终奖年终奖1212个月个月（2 2）计算应纳税额）计算应纳税额应纳税额应纳税额=年终奖年终奖适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数20
32、23-2-840温馨提示：温馨提示：如果如果发放年终奖的当月工资低于发放年终奖的当月工资低于20002000元的，元的，在确定税率、计算税额时，可在确定税率、计算税额时，可从年终奖中从年终奖中扣除当月工资与扣除当月工资与20002000元之差，除此以外不元之差，除此以外不得作任何扣除。得作任何扣除。2023-2-841中国公民王某中国公民王某20102010年年3 3月份取得工资收入月份取得工资收入22002200元，元，当月除领取工资外，还取得当月除领取工资外，还取得20092009年年终奖年年终奖61006100元元，计算王某计算王某20102010年年3 3月份应纳个人所得税。月份应纳个
33、人所得税。工资收入应纳税额工资收入应纳税额=（2200-20002200-2000）5%=105%=10元元年终奖应年终奖应纳税额：纳税额：A.A.确定税率：确定税率：每月奖金每月奖金=6100=610012=508.3312=508.33元，查税元，查税率表，税率为率表，税率为10%10%，速算扣除数为，速算扣除数为2525。B.B.计算税额：计算税额：应纳税额应纳税额=6100610010%-25=58510%-25=585元元 应纳个人所得税合计：应纳个人所得税合计：595595元元2023-2-842如果王某如果王某20102010年年3 3月份工资收入月份工资收入为为19001900
34、元，其他条元，其他条件不变，则王某件不变，则王某20102010年年3 3月份应纳税额为月份应纳税额为工资收入工资收入19001900元小于费用扣除标准元小于费用扣除标准20002000元，所以元，所以工资收入不纳税。工资收入不纳税。年终奖应年终奖应纳税额：纳税额：A.A.确定税率：确定税率：每月奖金每月奖金=（6100-1006100-100）12=50012=500元，元，查税率表，税率为查税率表，税率为5%5%，速算扣除数为，速算扣除数为0 0。B.B.应纳税额应纳税额=（6100-1006100-100）5%-0=3005%-0=300元元2023-2-843温馨提示：区分年终奖与其他
35、工资性奖金温馨提示：区分年终奖与其他工资性奖金其他工资性奖金包括：考勤奖、季度奖、半其他工资性奖金包括：考勤奖、季度奖、半年奖、加班奖、先进奖等。年奖、加班奖、先进奖等。其他工资性奖金应并入当月工资所得计税。其他工资性奖金应并入当月工资所得计税。某纺织厂高级工程师张某每月工资收入某纺织厂高级工程师张某每月工资收入30003000元，元，20092009年年6 6月除领取工资收入外，还取得考勤奖月除领取工资收入外，还取得考勤奖20002000元、加班奖元、加班奖500500元、季度奖元、季度奖70007000元。计算张某应纳个人所得税。元。计算张某应纳个人所得税。应纳税所得额应纳税所得额=（30
36、00+2000+500+70003000+2000+500+7000）-2000=10500-2000=10500元元应纳税额应纳税额=10500=1050020%-375=172520%-375=1725元元 2023-2-844（二）特定行业职工取得工资所得的计税方法（二）特定行业职工取得工资所得的计税方法1.1.适用行业：远洋运输业、远洋捕捞业、采掘业适用行业：远洋运输业、远洋捕捞业、采掘业2.2.计税方法：计税方法：（1 1）按月预缴税款）按月预缴税款应纳税额应纳税额=（当月工资收入（当月工资收入-2000-2000）税率税率速扣数速扣数（2 2）年终汇算清缴、多退少补）年终汇算清缴、
37、多退少补全年应纳税额全年应纳税额=（全年工资收入（全年工资收入12-12-费用扣除标准）费用扣除标准）税率税率-速扣数速扣数1212应补（退）税额应补（退）税额=全年应纳税额全年预缴税额合计全年应纳税额全年预缴税额合计2023-2-845（三）从任职单位取得一次性收入的计税方法（三）从任职单位取得一次性收入的计税方法1.1.因因“买断工龄买断工龄”取得的一次性补偿金取得的一次性补偿金（1 1）免税收入）免税收入=3=3当地上年职工平均工资当地上年职工平均工资（2 2）应税收入）应税收入=补偿金收入补偿金收入-免税收入免税收入（3 3）月工资收入）月工资收入=应税收入应税收入工作年限工作年限（1
38、212年）年）（4 4）应纳税额）应纳税额=【（月工资收入月工资收入20002000）税率税率速速扣数扣数】工作年限工作年限温馨提示：温馨提示：提示提示1 1：准予扣除实缴的：准予扣除实缴的“三险一金三险一金”；提示提示2 2：从破产企业取得的一次性安置费收入免税。：从破产企业取得的一次性安置费收入免税。2023-2-84620102010年年5 5月，某机械厂因改制对部分职工实行买断工月，某机械厂因改制对部分职工实行买断工龄，现有两个职工张三和李四，均与厂签订了解除劳动龄，现有两个职工张三和李四，均与厂签订了解除劳动关系的协议，职工张三的工龄为关系的协议，职工张三的工龄为6 6年，按规定取得
39、了一年，按规定取得了一次性补偿金次性补偿金3 3万元，职工李四的工龄为万元，职工李四的工龄为1818年，按规定取年，按规定取得了一次性补偿金得了一次性补偿金9 9万元，该厂所在地区万元，该厂所在地区20092009年度职工年度职工平均工资为平均工资为1 1万元。计算张三、李四应纳个人所得税。万元。计算张三、李四应纳个人所得税。2023-2-847职工张三职工张三取得的一次性补偿收入未超过上年度企业取得的一次性补偿收入未超过上年度企业职工平均工资的职工平均工资的3 3倍，可免征个人所得税。倍，可免征个人所得税。职工李四职工李四取得的一次性补偿收入超过上年度企业职取得的一次性补偿收入超过上年度企业
40、职工平均工资的工平均工资的3 3倍，应就超过部分计税。倍，应就超过部分计税。A.A.应税收入应税收入=90000-30000=60000=90000-30000=60000B.B.月工资收入月工资收入=60000=6000012=500012=5000元元C.C.应纳个人所得税应纳个人所得税=【（5000-20005000-2000）15%-12515%-125】12=32512=325元元 2023-2-8482.2.因因“退职退职”取得的一次性退职费收入取得的一次性退职费收入（1 1）计税原则：）计税原则：视为一次取得数月工资收入计税视为一次取得数月工资收入计税（2 2）计税方法：）计税方
41、法：应税月数应税月数=退职费收入退职费收入原每月工资收入原每月工资收入提示：应税月数提示：应税月数6 6个月。个月。应纳税额应纳税额=【（退职费收入（退职费收入应税月数应税月数20002000）税率税率速扣数速扣数】应税月数应税月数2023-2-849赵某为某企业职工，赵某为某企业职工，20092009年年7 7月与原企业办理了退职手续月与原企业办理了退职手续（不符合国家规定的退职条件）。原单位一次性支付给赵（不符合国家规定的退职条件）。原单位一次性支付给赵某退职费某退职费1500015000元，赵某受聘期间每月工资收入元，赵某受聘期间每月工资收入20002000元，计元，计算赵某算赵某200
42、92009年年7 7月应纳个人所得税。月应纳个人所得税。应税月数应税月数=15000=150002000=7.52000=7.5月月6 6月，按月，按6 6个月计税。个月计税。应纳税额应纳税额=（15000150006-20006-2000）5%-05%-06=1506=150元。元。2023-2-8503.3.因因“内部退养内部退养”取得的一次性退养费收入取得的一次性退养费收入（1 1）确定适用税率）确定适用税率确定的依据为：确定的依据为：（退养费收入（退养费收入内退至退休间的月数）内退至退休间的月数）+当月工资收入当月工资收入-2000-2000；（2 2）计算应纳税额）计算应纳税额应纳税
43、额应纳税额=（退养费收入（退养费收入+当月工资收入当月工资收入20002000）税率税率速扣数速扣数2023-2-851某酒厂因减员增效对部分职工实行内部退养办法，某酒厂因减员增效对部分职工实行内部退养办法，20092009年年6 6月，该厂职工王某办理内退，王某离法定退休月，该厂职工王某办理内退，王某离法定退休年龄相差年龄相差150150个月，因内退取得一次性收入个月，因内退取得一次性收入4500045000元，元，6 6月份王某的工资收入为月份王某的工资收入为24002400元元，计算王某，计算王某20092009年年6 6月应月应纳纳个人所得税。个人所得税。确定适用税率。确定适用税率。6
44、 6月份应纳税所得额为：月份应纳税所得额为：4500045000150+2400-2000=700150+2400-2000=700元，元，税率为税率为10%10%，速算扣除数为，速算扣除数为2525计算应纳税额。计算应纳税额。应纳税额应纳税额=（45000+2400-200045000+2400-2000）10%-25=451510%-25=4515元元 2023-2-8524.4.因因“提前退休提前退休”取得的一次性补贴取得的一次性补贴（1 1）计算原则：与当月工资收入分别计税）计算原则：与当月工资收入分别计税（2 2）计算方法）计算方法应纳税额应纳税额=（一次性补贴收入（一次性补贴收入办
45、理提前退休手续至法定退办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准休年龄的实际月份数）费用扣除标准 适用税率速算扣适用税率速算扣除数除数 提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。2023-2-853某单位员工李某，因身体方面的原因，其所在单位在某单位员工李某，因身体方面的原因，其所在单位在20112011年年1 1月按照程序批准其提前退休，并按照月按照程序批准其提前退休，并按照“统一规定统一规定”一次性给予其补贴一次性给予其补贴9000090000元元（李某至（李某至法定离退休年龄还有法定离退休年龄还有1 1年零年零6 6个月）；李某
46、当月领取个月）；李某当月领取工资工资52005200元，其中包括法元，其中包括法定应当扣缴的住房公积金定应当扣缴的住房公积金695695元、养老保险和医疗保险元、养老保险和医疗保险505505元；单位发放过年费（包括购物券、现金及实物）价元；单位发放过年费（包括购物券、现金及实物）价值值50005000元。计算李某应纳个人所得税。元。计算李某应纳个人所得税。2023-2-854当月工资所得应纳税额当月工资所得应纳税额=（5200+5000-695-505-20005200+5000-695-505-2000）20%-37520%-375=1025=1025（元）。（元）。一次性补贴收入应纳税额
47、一次性补贴收入应纳税额确定适用税率。（确定适用税率。（9000090000181820002000）=3000=3000（元），（元），适用税率为适用税率为15%15%，速算扣除数为，速算扣除数为125125。计算应纳税额。计算应纳税额。=（900009000018-200018-2000）15%-12515%-12518=585018=5850（元）（元）应纳个人所得税合计：应纳个人所得税合计：1025+5850=68751025+5850=6875（元）（元）2023-2-855二、个体户的生产经营所得应纳税额的计算二、个体户的生产经营所得应纳税额的计算1.1.应纳税所得额的计算应纳税所得
48、额的计算应纳税所得额应纳税所得额=全年收入总额全年收入总额准予扣除的成本、费用、税金、损失准予扣除的成本、费用、税金、损失2.2.应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数2023-2-856温馨提示：温馨提示：提示提示1:1:税前扣除的具体规定税前扣除的具体规定1.1.业主的工资不得税前扣除，业主的生计费可税前扣除。业主的工资不得税前扣除，业主的生计费可税前扣除。（业主生计费的扣除标准为：（业主生计费的扣除标准为：24000/24000/年）年）2.2.业主及家庭发生的生活费不得税前扣除。业主及家庭发生的生活费不得税前扣除。3.
49、3.其他费用的扣除参照企业所得税规定。其他费用的扣除参照企业所得税规定。提示提示2:2:个人独资企业和个人独资企业和合伙企业个人合伙人的生产经营所得合伙企业个人合伙人的生产经营所得的计税方法的计税方法与个体户的生产经营所得相同。与个体户的生产经营所得相同。2023-2-857【多选题多选题】对于实行查账征收的个人独资企业，下列对于实行查账征收的个人独资企业，下列表述不正确的有（表述不正确的有（）。）。A.A.企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除出，允许在税前据实扣除B.B.企业计提的职工福利费可在工资薪金总额企业计提的职
50、工福利费可在工资薪金总额14%14%的标的标准内据实扣除准内据实扣除C.C.企业发生的广告费可据实扣除企业发生的广告费可据实扣除D.D.企业计提的各种准备金不得扣除企业计提的各种准备金不得扣除【正确答案正确答案】BCBC 2023-2-858某酒楼为个体经营，某酒楼为个体经营，账册较健全。账册较健全。20092009年年1212月酒楼经营月酒楼经营情况和个体老板的其他所得如下：情况和个体老板的其他所得如下：1212月份营业额为月份营业额为150000150000元，购进各种原料、酒水的费用元，购进各种原料、酒水的费用为为3580035800元，缴纳房租、水电、煤气费元，缴纳房租、水电、煤气费2
