1、第七章第七章计划审计工作计划审计工作第一节第一节 初步业务活动初步业务活动第二节第二节总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划第三节第三节审计重要性审计重要性第四节第四节审计风险审计风险学习目的与要求学习目的与要求 1.1.理解审计计划的编制与审核理解审计计划的编制与审核2.2.掌握执行分析性复核程序掌握执行分析性复核程序3.3.掌握审计重要性及其运用掌握审计重要性及其运用4.4.掌握审计风险及其评估掌握审计风险及其评估 5.5.了解初步审计策略了解初步审计策略一、客户关系和具体业务的接受与保持二、评价遵守相关职业道德规范情况三、就审计业务约定条款达成一致意见四、审计业务约定书五、
2、审计业务约定条款的变更第一节第一节 初步业务活动初步业务活动1初步业务活动时间 注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。2初步业务活动目的（1）具备执行业务所需的独立性和能力；（2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。3初步业务活动内容（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；（2）评价遵守相关职业道德要求的情况；（3）就审计业务约定条款达成一致意见。第一节第一节 初步业务活动初步业务活动一、客户关系和具体业务的接受与保持一、客户关系和具体业务的接受与保持 CPACPA应当在审计业务开始
3、前，与被应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。双方对审计业务的理解产生分歧。会计师会计师事务务所制定的相关关政策和程序有：1.在接受新客户的业务前或保持客户关系时，会计师事务所需根据具体情况获取必要信息2.在接受新客户或现有客户的新业务时，如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所确定接受该业务是否适当。3.当识别出问题而又决定接受或保持客户关系或具体业务时，会计师事务所所记录问题是如何得到解决的。二、评评价遵守相关职业关职业道德规规范的情况况1
4、.项目组长向会计师事务所提供与客户委托业务相关的信息（包括服务范围），以使会计师事务所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响；2.会计师事务所人员应立即向会计师事务所报告对独立性产生不利影响的情形，以便会计师事务所采取适当行动；3.会计师事务所收集相关 信息，并向适当人员传达。三、就审计业务约审计业务约定条条款达达成一致意见见 在承接或保持审计业务前，CPA应当实施下列工作：1.确定审计的前提条件存在2.确认与管理层和治理层（如适用）就审计业务约定条款达成一致意见。审计的前提条件审计的前提条件管理层和治理层认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规
5、定执行审计工作的基础。管理层和治理层认可并理解其应当承担的下列责任：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。审计业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托
6、关系、财务报表审计的目标和范围、双方的责任以及拟出具审财务报表审计的目标和范围、双方的责任以及拟出具审计报告的预期形式和内容等事项的书面协议。计报告的预期形式和内容等事项的书面协议。审计业务约定书审计业务约定书具有经济合同的性质具有经济合同的性质，一经约定各，一经约定各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。具有法定约束力。四、审计业务约定书四、审计业务约定书（一）审计业务约定书的作用（一）审计业务约定书的作用1 1、增进会计师事务所与委托人之间的相、增进会计师事务所与委托人之间的相互了解，避免在审计目的、范围和双方互了解，避免在
7、审计目的、范围和双方责任等方面产生误解责任等方面产生误解 ；2 2、作为被审计单位评价审计业务完成情、作为被审计单位评价审计业务完成情况，以及会计师事务所检查被审计单位况，以及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；约定义务履行情况的依据；3 3、如果出现法律诉讼，审计业务约定书、如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定签约双方应负责任的重要证据。是确定签约双方应负责任的重要证据。具体内容可能因被审计单具体内容可能因被审计单 位的不同而存在差异，但主要位的不同而存在差异，但主要应包括下列内容：应包括下列内容：1 1财务报表审计的目标与范围。财务报表审计的目标与范围。2 2管理层对财务报
8、表的责任。管理层对财务报表的责任。3 3管理层编制财务报表所适用的财报编制基础管理层编制财务报表所适用的财报编制基础4 4CPACPA拟出具的审计报告的预期形式和内容拟出具的审计报告的预期形式和内容5 5审计工作范围审计工作范围6 6、审计业务结果的其他沟通形式。、审计业务结果的其他沟通形式。7 7、说明由于审计和内部控制的固有限制，不可避免地存、说明由于审计和内部控制的固有限制，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风在着某些重大错报可能仍然未被发现的风 险。险。8 8、计划和执行审计工作的安排、计划和执行审计工作的安排（二）审计业务约定书的基本内容（二）审计业务约定书的基本内容9
9、9、管理层确认将提供书面声明、管理层确认将提供书面声明1010、管理层同意向、管理层同意向CPACPA及时提供财务报表草稿和其他及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息，以使所有附带信息，以使CPACPA能按预定的时间表完成审能按预定的时间表完成审计工作。计工作。11 11、管理层同意告知、管理层同意告知CPACPA在审计报告日至财务报表报在审计报告日至财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实。出日之间注意到的可能影响财务报表的事实。1212收费的计算基础和收费安排。收费的计算基础和收费安排。1313管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款。条
10、款。注意：业务变更的适当性（一）可能导致被审计单位要求变更业务的原因包括：（一）可能导致被审计单位要求变更业务的原因包括：1 1情况变化对审计服务的需求产生影响情况变化对审计服务的需求产生影响 2 2对原来要求的审计业务的性质存在误解。对原来要求的审计业务的性质存在误解。3 3审计范围存在限制。审计范围存在限制。四、审计业务约定条款的变更四、审计业务约定条款的变更（二）处理措施（二）处理措施1.1.如果变更业务引起业务约定条款的变更，如果变更业务引起业务约定条款的变更，注册会计师应当与被审计单位就新条款达注册会计师应当与被审计单位就新条款达成一致意见。成一致意见。2.2.如果认为变更业务具有合
11、理的理由，并且如果认为变更业务具有合理的理由，并且按照审计准则的规定已实施的审计工作也按照审计准则的规定已实施的审计工作也适用于变更后的业务，注册适用于变更后的业务，注册 会计师可以根会计师可以根据修改后的业务约定条款出具报告。据修改后的业务约定条款出具报告。3.3.如果没有合理的理由，注册会计师不应当如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意变更业务。同意变更业务。一、总体审计策略二、具体审计计划三、审计过程中对计划的更改四、监督、指导与复核五、对计划审计工作的记录六、首次接受审计委托的补充考虑七、与治理层的沟通第二节 总体审计策略和具体审计计划一、总体审计策略 注册会计师制定总体审计策略的目
12、的是用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划。（一）总体审计策略的制定注册会计师在制定总体审计策略时应当考虑以下主要事项：1确定审计范围；2报告目标、时间安排及所需沟通的性质3审计方向；4审计资源。（1）确定审计范围需要考虑的事项1编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础；2特定行业的报告要求，如某些行业监管机构要求提交的报告；3预期审计工作涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点；4母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；5由组成部分注册会计师审计组成部分的范围；6拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识；7外币折算，包括外币
13、交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露；8除为合并目的执行的审计工作之外，对个别财务报表进行法定审计的需求；9内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部审计工作的程度；10被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计和运行有效性的证据；11对利用在以前审计工作中获取的审计证据（如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据）的预期；12信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和对使用计算机辅助审计技术的预期；13协调审计工作与中期财务信息审阅的预期涵盖范围和时间安排，以及中期审阅所获取的信息对审计工作的影响；14与为被审单位提供其他服务的会计师事
14、务所人员讨论可能影响审计的事项。15、与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。（2 2）对报告的目标、时间安排及所需沟通的性质需）对报告的目标、时间安排及所需沟通的性质需要考虑的事项要考虑的事项1 1被审计单位对外报告的时间表，包括被审计单位对外报告的时间表，包括中间阶段和最终阶段；中间阶段和最终阶段；2 2与管理层和治理层举行会谈，讨论审与管理层和治理层举行会谈，讨论审计工作的性质、时间安排和范围；计工作的性质、时间安排和范围；3 3与管理层和治理层讨论注册会计师拟与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项（口头或书
15、面沟通），包括的其他事项（口头或书面沟通），包括审计报告、管理建议书和向治理层通报审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项；的其他事项；4与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作的进展进行的沟通；5与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的类型和时间安排，以及与组成部分审计相关的其他事项；6项目组成员之间沟通的预期的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排，以及复核已执行工作的时间安排；7预期是否需要和第三方进行其他沟通，包括与审计相关的法定或约定的报告责任。（3）确定审计方向需要考虑的事项1重要性方面。具体包括：（1）为计划目的确定重要性；（2）为组成部分确定重要性且与组成部分的注册
16、会计师沟通；（3）在审计过程中重新考虑重要性；（4）识别重要的组成部分和账户余额。2重大错报风险较高的审计领域。3评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。4项目组人员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。5项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。6如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式。7以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。8 8管理层重视设计和实施健全的内部控制的相管理层重视设计和实施健全的内部控制
17、的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。据。9 9业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。定是否依赖内部控制。1010对内部控制重要性的重视程度。对内部控制重要性的重视程度。11 11影响被审计单位经营的重大发展变化，包括影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。化，以及收购、兼并和分立。1212重大的行业发展情况，如行业法规变化和新重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。的报告规
18、定。1313会计准则及会计制度的变化。会计准则及会计制度的变化。1414其他重大变化，如影响被审计单位的法律环其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。境的变化。（二）总体审计策略的内容（二）总体审计策略的内容1 1向具体审计领域调配的资源，包括向高风向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；复杂的问题利用专家工作等；2 2向具体审计领域分配资源的多少，包括分向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员派到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数，在集团审计中复核组成部分
19、注册的人数，在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围，向高风险领域分配的会计师工作的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等；审计时间预算等；3何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；4如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。【例题：单选题】注册会计师应当为审计工作制定审计策略，但是每次审计业务总体审计策略的详略程度不同，其决定性因素是（）。A初步业务活动的结果B审计业务的特征C为被审计单位提供其他服务时所获得的经验D被审计单位规模及该项审计业务的复杂程度D二、具体审计
20、计划二、具体审计计划 制定具体审计计划的目的1获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平；2确定审计程序的性质、时间安排和范围。（一）具体审计计划的内容1为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围；2针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，即控制测试和实质性程序；3对财务报表项目之外的特殊事项实施的其他审计程序。三、总总体审计审计策略与与具体审计计划审计计划的关关系风险评估 A风险应对B报告CD0审计计划D1根据要求持续不断地更新和修改计划 总体审计策略 E1审计范围2报告目标/
21、时间3审计方向4审计资源具体审计计划 F1应对评估的风险的措施2审计程序的性质、时间和范围与管理层和治理层沟通 H三、审计过程中对计划的更改三、审计过程中对计划的更改1.1.对计划审计工作的认识对计划审计工作的认识 计划审计工作并非审计业务的一个孤立计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。贯穿于整个审计业务的始终。2.2.审计计划更改的基本要求审计计划更改的基本要求 由于未预期事项、条件的变化或在实施由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册审计程序中获取的审计证据等原因
22、，注册会计师在应当在必要时对总体审计策略和会计师在应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。具体审计计划做出更新和修改。3.导致审计计划修改的特别事项 如果以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致审计工作作出适时调整：（1）对重要性水平的调整；（2）对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改；（3）对进一步审计程序的修改。四、指导、监督与复核四、指导、监督与复核1.基本要求 注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。2.对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的因素 （1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）审计领域
23、；（3）评估的重大错报风险；（4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。【例题4单选题】注册会计师在（）情形下应当扩大对审计项目组的指导与监督的范围，增强指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。A项目组成员专业素质提高B评估的重大错报风险增强C对独立性要求加大D审计时间比预算缩短 B五、对计划审计工作的记录 记录的记录的内容内容：总体审计策略：总体审计策略、具体具体审计计划、审计计划重大修改。审计计划、审计计划重大修改。记录的记录的形式和范围形式和范围：取决于被审计：取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况以及对其他审具体审计业务的情
24、况以及对其他审计工作记录的范围等事项计工作记录的范围等事项 六、首次接受委托的补充考虑六、首次接受委托的补充考虑（一）实施相应的质量控制程序（二）如果被审单位变更会计师事务所，应按照准则要求，与前任注册会计师沟通七、与治理层的沟通 注册会计师与治理层的有效沟通意义在于：注册会计师与治理层的有效沟通意义在于：1.CPA1.CPA和治理层了解与审计相关的背景事项，和治理层了解与审计相关的背景事项，并建立建设性的工作关系，在建立这种关系并建立建设性的工作关系，在建立这种关系时，时，CPACPA需要保持独立性和客观性；需要保持独立性和客观性；2.CPA2.CPA向治理层获取与审计相关的信息；向治理层获
25、取与审计相关的信息；3.3.治理层履行其对财务报告过程的监督责任，治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险。从而降低财务报表重大错报风险。（一）治理层的定义 治理层是指对被审单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任包括对财务报告过程的监督。管理层是指对被审计经营活动的执行负有管理责任的人或组织。2.CPA与治理层的责任 在财务报表审计中，CPA应当就财务报表审计相关事项与治理层沟通。在与治理层沟通特定事项前，CPA通常先于管理层讨论，除非这些事项不适合与管理层讨论。不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题。（二）沟沟通
26、的目标与内标与内容1.CPA沟通的目标 就CPA与财务报表审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排的总体情况，与治理层进行清晰的沟通；向治理层获取与审计相关的信息；及时向治理层通报审计中发现的与治理层监督财务报告过程的责任相关的重大事项；推动CPA和治理层之间的双向沟通。2.沟通的内容 CPA的责任是对管理层在治理层监督下编制的财务报表发表审计意见，对财务报表的审计并不能减轻管理层和治理层的责任。CPA应当与治理层沟通审计工作中发现的问题（教材141页）（三）沟沟通的过过程与与形式 CPA应当根据被审单位的规模、治理结构、治理层的运作方式以及对拟沟通事项重要程度的看法等因素，合理确定沟通过程，
27、并及时与治理层沟通。形式：口头或书面（四）沟沟通的记录记录 口头形式-CPA应记录在工作底稿中。并记录沟通的时间和对象。书面形式CPA应当保持一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分。第三节第三节 审计重要性审计重要性 重要性的概念来自于现代审计方法的重要性的概念来自于现代审计方法的运用运用。抽样审计的运用不可避免地加大抽样审计的运用不可避免地加大了发生审计差错的可能性。这种差错可了发生审计差错的可能性。这种差错可能会成为遭受损失的报表使用者起诉审能会成为遭受损失的报表使用者起诉审计人员的理由，但是，并非所有的差错计人员的理由，但是，并非所有的差错都可能招致法律诉讼。都可能招致法律诉讼。这
28、是为什么？一、重要性的含义二、重要性的确定和实际执行的重要性三、重要性与审计风险和审计证据之间的关系及影响四、评价错报的影响五、形成审计工作底稿一、重要性的含义义（一）重要性概念理解要点 财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐释重要性概念。但通常而言，重要性概念可从下列方面进行理解：1.如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作
29、出的。4.对重要性的评估可能需要运用职业判断。问题问题一：以下关于重要性的理解，正确的是以下关于重要性的理解，正确的是（）。）。A、重要性是针对审计报告而言的B、重要性应从财务报表使用者的角度考虑C、重要性的判断离不开特定的环境D、重要性与审计证据的数量成反比BCD问题问题二：重要性的判断应从（重要性的判断应从（）方面加以考）方面加以考虑。虑。A A、数量 B B、金额 C C、性质 D D、职业判断ABCD二、重要性的确定和实际执实际执行的重要性 如何确定重要性（一）确定计划计划的重要性水平应应考虑虑的因素1、被审计单位及其环境的基本情况2、审计目标3、财务报表各项目的性质及相互关系4、财务
30、报表项目的金额及其波动幅度练习练习：下列关于初步确定重要性水平的考虑下列关于初步确定重要性水平的考虑中，正确的有（中，正确的有（）。）。A、对于管理当局自主决定处理的会计事项从宽制定重要性水平B、被审单位的业务性质复杂，可制定较高的重要性水平，以降低审计成本C、内控健全，可制定较高的重要性水平D、流动性较高的项目，从严制定重要性水平BCD（二）重要性的定量考虑虑和定性考虑虑 对重要性的评估需要运用职业判断 注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则。在审计过程中运用重要性原则是基于这样的考虑：为了提高审计效率为了提高审计效率为了保证审计质量为了保证审计质量1、重要性的定量考虑会计报表层次账户、交
31、易层次账户、交易层次1 1、财务报表层次、财务报表层次 注册会计师通常先选择一个恰当的注册会计师通常先选择一个恰当的基准基准，再选用恰当，再选用恰当的的百分比百分比，两者相乘从而计算出，两者相乘从而计算出财务报表层次财务报表层次的重要的重要性水平。（常用的基准和比例见下表）性水平。（常用的基准和比例见下表）在选择适当的基准和百分比时，注册会计师应当考在选择适当的基准和百分比时，注册会计师应当考虑下列主要因素：虑下列主要因素：（1 1）财务报表的要素；）财务报表的要素；（2 2）是否存在财报使用者特别关注的报表项目）是否存在财报使用者特别关注的报表项目 （3 3）被审计单位的性质及所在行业；）被
32、审计单位的性质及所在行业；（4 4）被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式；）被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式；练习练习适当当的百分比 注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。例如：（1）以营利为目的的企业，CPA可能认为经常性业务的税前利润的5或总收入的0.5%是适当的；（2）对非营利组织，注册会计师可能认为总收入或费用总额的l是适当的。(3)对于共同基金公司，净资产的0.5%例：某被审单位的账面税前净利是例：某被审单位的账面税前净利是1 000 1 000 000000元，注师按元，注师按5 5确定重要性水平，则确定重要性水平，则会计报表层次的重要性水平为：
33、会计报表层次的重要性水平为：1 000 0001 000 0005 550 00050 000元元 财务报表的累计错报金额超过财务报表的累计错报金额超过50 00050 000即可能造成对报表使用者的决策误导。即可能造成对报表使用者的决策误导。即高于即高于5000050000元的错报金额应当认为是元的错报金额应当认为是重要的。重要的。若同一时期不同报表的重要性水平不同，若同一时期不同报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其注册会计师应当取其最低者最低者作为报表层的作为报表层的重要性水平。重要性水平。练习练习：如果注师认为资产负债表的错、漏如果注师认为资产负债表的错、漏报汇总数为报汇总数为101
34、0万元是重要的，利润表万元是重要的，利润表的错、漏报汇总数为的错、漏报汇总数为2020万元是重要万元是重要的，那么在制定审计计划时，审计重的，那么在制定审计计划时，审计重要性水平应定为（要性水平应定为（）。）。A、10 B、20 C、15 D、30A A练习：某注册会计师接受委托审计A公司2008年度的财务报表，通过查阅A公司的财务报表，找到如下数据，并且根据以往的审计经验，确定了在计算重要性水平时各项目对应的百分比（见下表）。要求：1）试计算确定财务报表层次的重要性水平。2）简述重要性水平与审计证据之间的关系。项目项目金额金额（万元）（万元）百分比百分比重要性水平重要性水平（万元）（万元）资
35、产总额资产总额90 00090 0000 05%5%净资产净资产44 00044 0001%1%主营业务收入主营业务收入 120 000120 0000 05%5%净利润净利润12 06012 0605%5%2、重要性的定性考虑虑 对于重要性的确定，除考虑错报的金额外，还要考虑错报的性质。某些金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。（三）财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平1、财务报表层次的重要性水平定量2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平“可容忍错报”（四）实际执实际执行的重要性 实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额
36、，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。确定实际执行的重要性应考虑因素1.对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新)；2.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；3.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。实际执行的重要性水平的经验值实际执行的重要性水平的经验值 经验值经验值情形情形1.1.接近财务接近财务报表整体报表整体重要性重要性5050的情况的情况(1)(1)经常性审计；经常性审计；(2)(2)以前年度审计调整较
37、多项目总体风以前年度审计调整较多项目总体风险险较高较高(如处于高风险行业，经常面如处于高风险行业，经常面临较大市场压力，首次承接的审计项临较大市场压力，首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告等目或者需要出具特殊目的报告等)。2.2.接近财务接近财务报表整体报表整体重要性重要性7575的情况的情况(1)(1)经常性审计，以前年度审计调整较经常性审计，以前年度审计调整较少；少；(2)(2)项目总体风险项目总体风险较低较低(如处于低风险行如处于低风险行业，市场压力较小业，市场压力较小)。计划的重要性与实际执行的重要性之间的关系计划的重要性与实际执行的重要性之间的关系计划的计划的重要性重要性实际执
38、行实际执行的重要性的重要性例题：假设某公司的总资产构成如下表所示，注师初步判断的会计报表层次的重要性水平是资产总额的1，结果如下：项目金额（万元）甲方案乙方案库存现金7007？应收账款210021？存 货420042？固定资产700070？总计14000140140三、重要性与审计风险与审计风险和审计证审计证据之间间的关关系及影响响 重要性水平与审计风险之间存在的反向关系；重要性水平与审计证据也存在反向关系。2、重要性水平与审计风险的关系对审计程序的影响1）审计计划阶段2）审计执行阶段3）评价审计程序结果时四、评评价错报错报的影响响（一）评价识别出的错报对审计的影响 如果出现下列情况，CPA应
39、当确定是否需要修改总体审计策略和具体审计计划：1.识别出的错报性质以及错报发生的环境表明可能存在其他错报，并且可能存在其他错报与审计过程中累积的错报合计起来可能是重大的。2.审计过程中累积的错报合计数接近按照审计准则的规定确定的重要性水平。1.未更正错报定义 未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。2.对重要性作出修改 在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改。（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响3.考虑审计程序的性质、时间安排和范围的适当性 如果注册会计师对重要性水平进行的重新评价导致
40、需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础 五、形成审计审计工作底稿（一）对重要性水平的记录（二）对错报的记录第四节节 审计风险审计风险一、审计风险含义一、审计风险含义审计风险审计风险（Audit RiskAudit Risk）：财务报表存在）：财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。意见的可能性。审计风险审计风险不包括不包括财务报表不含有重大财务报表不含有重大错报，而注师错误的发表审计意见的风错报，而注师错误的发表审计意见的风险。险。合
41、理保证与审计风险之和等于合理保证与审计风险之和等于1 1审计风险与经营风险审计风险与经营风险1.1.多数经营风险最终都会产生财务后果，多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表；从而影响财务报表；2.2.并非所有经营风险都会导致重大错报并非所有经营风险都会导致重大错报风险；风险；3.3.经营风险可能对各类交易、账户余额经营风险可能对各类交易、账户余额和披露的认定层次或财务报表层次产和披露的认定层次或财务报表层次产生直接影响。生直接影响。二、审计风险模型二、审计风险模型（1）最初开发的审计风险模型用下列方程式表示：审计风险（AR）=固有风险（IR）控制风险（CR）检查风险（DR）。（2）
42、现代审计风险模型用下列方程式表示：审计风险（AR）=重大错报风险（MR）检查风险（DR）。1.重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性；2.固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性；3.控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性；4.检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。（一）重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的
43、可能性；两个层次的重大错报风险两个层次的重大错报风险 1重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计；2注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、披露认定层次方面考虑重大错报风险；3财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，受被审计单位控制环境的影响，可能影响多项认定，但难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定。4认定层次重大错报风险与各类交易、账户余额、披露认定有关，有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。【例题单选题】注册会计师负责对乙公司208年度财务报表进行审计。在
44、运用审计风险模型(审计风险重大错报风险检查风险)时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(1)下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是()。A重大错报风险是因错误使用审计程序产生的B重大错报风险是在不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性C重大错报风险独立于财务报表审计而存在D重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制C(2)当可接受的检查风险降低时，B注册会计师可能采取的措施是()。A缩小实质性程序的范围B将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末C降低评估的重大错报风险D消除固有风险B（二）检查风险（二）检查风险1检查风险的确定 根据审计风险模型，审计风险重大错报风
45、险检查风险，注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境后评估重大错报风险(用x表示)，在既定的审计风险水平下，检查风险(用y表示)为：检查风险 即yk/x，可见检查风险(y)是由重大错报风险(x)确定的。2检查风险的控制 根据y k/x，注册会计师应当合理设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行进一步审计程序，以控制检查风险。【例题多选题】下列关于审计风险模型中各风险要素的说法中，恰当的有()。A审计风险是预先设定的B审计风险是注册会计师审计前面临的C重大错报风险是评估的D检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的ACD【例题单选题】在控制检查风险时，B注册会计师应当采取的
46、有效措施是()。A调高重要性水平B测试内部控制的有效性，以降低控制风险C进行穿行测试，以降低固有风险D合理设计和有效实施进一步审计程序D（三）审计风险审计风险各要素之间间的关关系 可接受的检查风险与认定层次重大错可接受的检查风险与认定层次重大错报风险水平之间存在着报风险水平之间存在着反比反比关系。关系。三、重要性、审计风险审计风险和审计证审计证据之间间的关关系（一）重要性与审计风险的关系1二者是反向关系。2应当合理确定重要性水平。3注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平来降低审计风险。CPA可选用下列方法将审计风险将至可接受的低水平：1.通过扩大控制测试范围或实施追加上午控制测试，降低评
47、估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平。2.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。（二）审计风险与审计证审计风险与审计证据之间间的关关系 审计风险与审计证据数量之间也存在审计风险与审计证据数量之间也存在反反向向关系，即（可接受的）审计风险越高，关系，即（可接受的）审计风险越高，所需审计证据数量越少；（可接受的）审所需审计证据数量越少；（可接受的）审计风险越低，所需审计证据的数量就越计风险越低，所需审计证据的数量就越多。多。四、审计风险审计风险的应对应对（一）针对重大错报风险（一）针对重大错报风险 重大错报风险是企业的风险，不受注册会计师的控重大错报风险是企业的
48、风险，不受注册会计师的控制，注册会计师只能通过实施风险评估程序来正确制，注册会计师只能通过实施风险评估程序来正确评估评估重大错报风险重大错报风险。应对措施包括：。应对措施包括：1 1、审计过程中保持足够的职业怀疑态度；、审计过程中保持足够的职业怀疑态度；2 2、分派更有经验或具特殊技能的审计人员，或适当利、分派更有经验或具特殊技能的审计人员，或适当利用专家的工作；用专家的工作；3 3、提供更多的督导；、提供更多的督导；4 4、注意审计程序不被管理层预见或事先了解、注意审计程序不被管理层预见或事先了解；5 5、采取合适的审计程序。、采取合适的审计程序。（二）针对检查风险（二）针对检查风险 注册会
49、计师应当通过注册会计师应当通过控制检查风险，控制检查风险，将将审计风险降低到可以接受的水平。审计风险降低到可以接受的水平。但是，检查风险是客观存在的，不可能但是，检查风险是客观存在的，不可能为零。原因在于：为零。原因在于：1 1、审计过程采用抽样审计；、审计过程采用抽样审计；2 2、注册会计师极大程度依靠职业判断。、注册会计师极大程度依靠职业判断。练练 习习 对一个审计项目来说，注师可接受的对一个审计项目来说，注师可接受的审计风险与审计证据数量间成反比关审计风险与审计证据数量间成反比关系；重大错报风险水平与证据数量间系；重大错报风险水平与证据数量间成同比关系；检查风险与审计证据数成同比关系；检
50、查风险与审计证据数量间成反比关系（熟记）量间成反比关系（熟记）1.1.注册会计师可以改变审计风险和检查风险的注册会计师可以改变审计风险和检查风险的实际水平，但无法改变固有风险、控制风险实际水平，但无法改变固有风险、控制风险的实际水平。的实际水平。2.2.对于特定被审计单位而言，审计风险和审计对于特定被审计单位而言，审计风险和审计证据的关系可以表述为证据的关系可以表述为()()。A.A.审计风险越低，所需的证据数量就越多审计风险越低，所需的证据数量就越多B.B.检查风险越高，所需的证据数量就越少检查风险越高，所需的证据数量就越少C.C.固有风险越低，所需的证据数量就越少固有风险越低，所需的证据数
