1、第三章 会计要素与会计等式所有者所有者权权 益益资资 产产负负 债债收收 入入费费 用用利利 润润资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益收入收入 费用费用=利润利润资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入例一例一江淮公司江淮公司20062006年年1212月份发生下列经济活动：月份发生下列经济活动：（1 1）销售商品收回货款。）销售商品收回货款。（2 2）与南方公司签订一份购销合同计划。）与南方公司签订一份购销合同计划。（3 3）向希望工程捐款。）向希望工程捐款。（4 4）经董事会商议，决定）经董事会商议，决定20072007年年1 1月购买国债。月购买国债。（5 5）营
2、销员出差归来报销差旅费。）营销员出差归来报销差旅费。（6 6）生产车间到仓库领用材料。）生产车间到仓库领用材料。（7 7）购买一项设备，经安装调试已投入使用。）购买一项设备，经安装调试已投入使用。（8 8）公司）公司20072007年费用预算顺利通过董事会决议。年费用预算顺利通过董事会决议。（9 9）从当地人才市场引进一批研究生和大学生。）从当地人才市场引进一批研究生和大学生。（1010）董事会向生产和销售部门下达任务书。）董事会向生产和销售部门下达任务书。要求：请分析上述经济活动 哪些属于会计的对象第一节 会计对象一、一、会计对象的一般概念会计对象的一般概念 会计所反映和监督的内容（客体）。
3、社会再生产过程中的资金运动。会 计核算监督资金运动资金运动思考思考:什么是什么是资金资金?什么是什么是资金运动资金运动二、对各类经济组织再生产过程中的会计对象二、对各类经济组织再生产过程中的会计对象（一）营利组织的会计对象（一）营利组织的会计对象 三个阶段：三个阶段：投入、使用与退出 三个过程：三个过程：供应、生产与销售（二）非营利组织的会计对象（二）非营利组织的会计对象运动状况：运动状况：两个阶段两个阶段要素内容：要素内容：资产资产负债负债净资产净资产收入收入 支出（预算资金及其收支）支出（预算资金及其收支）运动特点：运动特点：直线式的一次运动直线式的一次运动第二节 会计要素会计要素是对会计
4、对象（资金运动）的基本分类，会计要素是对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化是会计对象的具体化是反映会计主体是反映会计主体财务状况财务状况和和经营成果经营成果的基本单位的基本单位 可分为可分为静态会计要素静态会计要素与与动态会计要素动态会计要素两大类。两大类。A A 是由以往是由以往事 项 导 致 的事 项 导 致 的现实权利现实权利B B 必须为一必须为一定的会计主定的会计主体所拥有或体所拥有或控制控制 C C 预期能预期能为企业带来为企业带来未来的经济未来的经济利益利益资产资产 D D能以货币能以货币来计量来计量资产的定义与特征资产的定义与特征资产是指企业过去的交易事项形成的
5、，由企业拥有资产是指企业过去的交易事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济效益的资源。或控制的，预期会给企业带来经济效益的资源。一、资产要一、资产要素素资产的资产的构成构成 流动资产流动资产非流动非流动资产资产库存现金库存现金银行存款银行存款存货存货应收及应收及预付款项预付款项长期股长期股权投资权投资固定资产固定资产无形资产无形资产可以在一年或可以在一年或超过一年的营超过一年的营业周期内变现业周期内变现或耗用的资产或耗用的资产不能在一年不能在一年或者超过一或者超过一年的营业周年的营业周期内变现或期内变现或耗用的资产耗用的资产A A 是由过去的是由过去的交易或事项所交易或事项所产生的
6、产生的负负 债债 B B负债是一种负债是一种强制性的义务强制性的义务或责任或责任 C C 清偿负债会清偿负债会导致经济利益流导致经济利益流出企业出企业（二）负债要素（二）负债要素 D D负债一般都有负债一般都有确切的受款人和确切的受款人和偿付日期偿付日期负债的定义与特征负债的定义与特征负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。导致经济利益流出企业的现时义务。负债的负债的构成构成 流动负债流动负债非流动非流动负债负债短期借款短期借款应付及应付及预收款项预收款项长期借款长期借款应付债券应付债券长期长期应付款应付款偿还期在
7、一年偿还期在一年或超过年的营或超过年的营业周期内偿还业周期内偿还的债务的债务偿还期在一偿还期在一年或者超过年或者超过一年的一个一年的一个营业周期以营业周期以上的债务上的债务所有者权益所有者权益 A A 投资者对企业净资产投资者对企业净资产的所有权的所有权 所有者权益所有者权益=资产资产-负债负债 B B 投资者有权按投资投资者有权按投资比例分享企业利润和承比例分享企业利润和承担经营风险担经营风险 C C与企业的资产项与企业的资产项目并无直接的对应目并无直接的对应关系关系净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资者投资者投资形投资形成成三、所有者权益三、所有者权益所有者权益的定义与
8、特征所有者权益的定义与特征所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。其金额为资产减去负债后的余额，又称为净资产权益。其金额为资产减去负债后的余额，又称为净资产所有者权益所有者权益的构成的构成投入资本投入资本留存收益（盈余公留存收益（盈余公积和未分配利润）积和未分配利润）直接计入所有者直接计入所有者权益的利得和损失权益的利得和损失所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别负 债所有者权益是否需偿还是否需偿还无无享有权益内容享有权益内容清算时求偿权清算时求偿权与企业经营管理关系不同与企业经营管理关系不同无权参无权参与管理与管理需
9、偿还需偿还按期收按期收回本息回本息拥有优拥有优先求偿权先求偿权有权参有权参与管理与管理无需偿还无需偿还参与企业参与企业利润分配利润分配收入收入 B B 可增加资产、可增加资产、减少负债减少负债(如以销如以销售的产品抵债售的产品抵债)或或二者兼而有之二者兼而有之 A A 从企业日常从企业日常活动中产生，而活动中产生，而不是从偶发的交不是从偶发的交易或事项中产生易或事项中产生 C C 增加利润，增加利润，因而最终能导因而最终能导致所有者权益致所有者权益增加增加 D D 仅指属于本仅指属于本企业经济利益企业经济利益的流入，不包的流入，不包括代收款项等括代收款项等四、收入要素四、收入要素收入的定义与特
10、征收入的定义与特征收入是指企业在收入是指企业在日常活动中形成日常活动中形成的、会导致所有者权益增的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的构成收入的构成主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入是指企业是指企业主营业务主营业务活动带来活动带来的收入的收入。是指企业发生的是指企业发生的其他业务所产生其他业务所产生的收入，如制造业的收入，如制造业销售积压材料销售积压材料 收入）等。收入）等。费费 用用 C C 会 导 致会 导 致所有者权益所有者权益减少，但与减少，但与向使用者分向使用者分配利润无关配利润无关 A
11、A 由过去的交易由过去的交易或事项中产生或事项中产生 B B 会会引起引起资产减资产减少或负债增加少或负债增加（如预提费用），（如预提费用），或二者兼而有之或二者兼而有之费用的定义与特征费用的定义与特征费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。五、费用要素五、费用要素费用的费用的构成构成 计入产品计入产品成本成本期间费用期间费用直接费用直接费用间接费用间接费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用 A A 企业在一定企业在一定会计期
12、间的经会计期间的经营成果营成果(收入费用收入费用利得损失利得损失)利润利润 B B 会增加企会增加企业的资产业的资产C C 为投资者所为投资者所有，增加所有有，增加所有者权益者权益利润的定义与特征利润的定义与特征利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。六、利润要素六、利润要素营业利润营业利润利得、利得、损失损失利利 润润利润总额利润总额所得税费用所得税费用净利润净利润课后习题课后习题王勇从大学酒店管理专业毕业后决定和高中同学李兵创办一家快餐公司
13、王勇从大学酒店管理专业毕业后决定和高中同学李兵创办一家快餐公司,从事餐饮服务业务从事餐饮服务业务.公司注册资本公司注册资本5000050000元元,于于20062006年年2 2月月1 1日正式成立。日正式成立。该公司开业后的该公司开业后的2 2月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：（1 1）王勇和李兵各投入现金）王勇和李兵各投入现金1000010000元，从银行借款元，从银行借款3000030000元（银行借款元（银行借款年利率为年利率为6%6%），均存入公司开立的银行存款账户。），均存入公司开立的银行存款账户。（2 2）从银行提取现金）从银行提取现金600600元备作零星开支。元备作
14、零星开支。（3 3）用银行存款购置专用设备）用银行存款购置专用设备4000040000元，米、面、油等常备材料元，米、面、油等常备材料60006000元，元，另向城郊蔬菜公司分五次赊购肉类食品、鲜活产品和各类蔬菜等原料另向城郊蔬菜公司分五次赊购肉类食品、鲜活产品和各类蔬菜等原料20002000元。元。（4 4）餐饮收入）餐饮收入1800018000元，兼营小食品零星业务收入元，兼营小食品零星业务收入15001500元。元。（5 5）各种餐饮食品的成本）各种餐饮食品的成本75007500元。元。（6 6）支付雇员工资）支付雇员工资30003000元，各种税金元，各种税金10001000元。元。（
15、7 7）本月应负担的餐饮专用设备的磨损成本）本月应负担的餐饮专用设备的磨损成本400400元。元。（1 1）分析公司）分析公司2 2月末资产、负债及月末资产、负债及 所有者权益涉及的项目有哪些？所有者权益涉及的项目有哪些？其金额是多少？其金额是多少？（2 2）计算确定计算确定2 2月份的经营成果。月份的经营成果。（3 3）假如王勇大学毕业后本来可以到一家星级宾馆上班，）假如王勇大学毕业后本来可以到一家星级宾馆上班，月薪月薪16001600元。根据你所计算的结果，评价王勇的创业选元。根据你所计算的结果，评价王勇的创业选择是否合适。择是否合适。参考答案：（参考答案：（1 1）2 2月末资产总额为月
16、末资产总额为5960059600元，元，具体项目如下：具体项目如下：库存现金库存现金600600银行存款银行存款 50000-600-40000-6000+18000+1500-3000-1000=1890050000-600-40000-6000+18000+1500-3000-1000=18900原材料原材料 2000+6000-7500=5002000+6000-7500=500固定资产固定资产 40000-400=3960040000-400=39600负债总额为负债总额为3200032000，具体项目如下：长期借款具体项目如下：长期借款3000030000元，应付账款元，应付账款20
17、002000所有者权益为所有者权益为2760027600元，元，具体项目如下：实收资本具体项目如下：实收资本2000020000，利润，利润76007600（2 2）2 2月份的收入为月份的收入为1950019500元元，其中主营业务收入，其中主营业务收入1800018000，其他业务收入其他业务收入15001500 2 2月份的费用为月份的费用为1190011900元元，其中原料费用为，其中原料费用为75007500，人工费为，人工费为30003000，销，销售税金为售税金为10001000，折旧费为折旧费为400400 2 2月份的经营成果（利润）月份的经营成果（利润）=19500-119
18、00=7600=19500-11900=7600（3 3）略）略 第三节 会计要素确认、计量及其要求 一、会计要素确认一、会计要素确认 （一）会计要素确认的概念（一）会计要素确认的概念 将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程初始确认初始确认；将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程最终确认最终确认。经济经济业务业务会会计计要要素素财务报告财务报告初始初始确认确认最终最终确认确认账账 簿簿（二）会计要素确认的基本标准（二）会计要素确认的基本标准 可定义性、可计量性、相关性、可靠性可定义性、可计量性、
19、相关性、可靠性 二、会计要素计量 对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。1.会计计量属性的种类计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额 现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额 2.会计计量属性的选择 企业在对会计要素进行计量时，一般应 采用历史成本。采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素 金额能够取得并可靠计量。例二例二将下列各项支出划分为收益性支出与资本性
20、支出。1、生产产品领用原材料50000元；2、企业管理人员的工资3000元；3、固定资产安装人员工资10000元；4、购入设备款项40000元；5、支付广告费2000元；6、购入商标权支付30000元；三、会计要素确认与计量的要求三、会计要素确认与计量的要求 （一）划分收益性支出与资本性支出（一）划分收益性支出与资本性支出凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。关的，应作为收益性支出。凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。关的，应作为资本性支
21、出。目的目的：合理确合理确定费用定费用的计入的计入期间，期间，准确确准确确认各期认各期利润及利润及资产。资产。（二）收入与费用配比（二）收入与费用配比 因果关系的配比：因果关系的配比：企业一定会计期间的收入和与其相关的企业一定会计期间的收入和与其相关的费用之间的配合比较费用之间的配合比较 时间关系的配比：时间关系的配比：同一会计期间内的各项收入和与其相关的同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认成本、费用，应当在该会计期间内确认 （三）历史成本计量（三）历史成本计量 也称实际成本计量，或原始成本计量也称实际成本计量，或原始成本计量 企业的各项财产在取得时应当按照实
22、际成本计价企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价 其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有 规定者外，企业不得自行调整其账面价值。规定者外，企业不得自行调整其账面价值。第四节 会计等式一、会计等式一、会计等式也称也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。会计要素之间数量关系的表达式。（1 1）基本会计等式）基本会计等式 组合方式：组合方式：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 对基本会计等式的理解对基本会计等式的理解
23、 第一，基本会计等式体现了同一资金的两第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道 第三，资产会随负债、所有者权益增减而成第三，资产会随负债、所有者权益增减而成 正方向变化。正方向变化。资产会随着负债、所有者权益的增加而增加资产
24、会随着负债、所有者权益的增加而增加 资产会随着负债、所有者权益的减少而减少资产会随着负债、所有者权益的减少而减少 基本会计等式的作用基本会计等式的作用 表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系；资产权属关系；是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的理论依算方法建立的理论依据。据。(2)(2)动态会计等式动态会计等式 组合方式：组合方式：收入收入-费用费用=利润利润费用费用利润利润收入收入(3)(3)扩展扩展(综合综合)会计等式会计等式 组合方式：组合方式：资产资产+费用费用=负债负债
25、+所有者权益所有者权益+收入收入 对扩展会计等式的理解对扩展会计等式的理解 第一第一,资金两个不同侧面的扩展资金两个不同侧面的扩展:资金存在资金存在形态与资金来源渠道形态与资金来源渠道。第二第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。等式双方是在数量增加基础上的新的相等。负债负债资产资产所有者所有者权权 益益当收入大于费用时增加的利润收入(增加资产)与费用(减少资产)二者之差 二、经济业务及其影响会计等式的类型二、经济业务及其影响会计等式的类型 1.1.经济业务的含义经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作交易或事项。亦
26、称作交易或事项。经经济济活活动动 应办理会计应办理会计手续、能运用会手续、能运用会计方法反映的经计方法反映的经济活动济活动 不能办理会不能办理会计手续、不能用计手续、不能用会计方法反映的会计方法反映的经济活动经济活动经济经济业务业务非经济非经济业业 务务2.2.经济业务的基本类型经济业务的基本类型(1)(1)经济业务影响基本会计等式的类型经济业务影响基本会计等式的类型 增加增加 减少减少资产资产金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益金额金额银行存款银行存款150000150000短期借款短期借款8000080000应收帐款应收帐款100000100000应付帐款应付帐款10000010000
27、0存货存货200000200000长期借款长期借款120000120000固定资产固定资产650000650000实收实收资本资本720000720000盈余公积盈余公积3000030000未未分配利润分配利润5000050000合计合计11000001100000合计合计11000001100000例三例三例例:宏达公司宏达公司200200*年年8 8月月3131日资产负债表如下表日资产负债表如下表（2）经济业务的发生对会计等式的影响）经济业务的发生对会计等式的影响假设该公司假设该公司200*年年9月份发生如下经济业务月份发生如下经济业务:1 1从宏星公司购进原材料从宏星公司购进原材料600
28、06000元元,货款未付。货款未付。2 2收到联营企业的投资收到联营企业的投资5000050000元，存入银行。元，存入银行。3 3以银行存款购进设备一台，价值以银行存款购进设备一台，价值100000100000元。元。4 4公司开出商业汇票一张，金额为公司开出商业汇票一张，金额为5000050000元，用以抵付前欠应付帐款。元，用以抵付前欠应付帐款。5 5公司以银行存款公司以银行存款3000030000元偿还短期借款。元偿还短期借款。6 6按法定程序批准，以银行存款按法定程序批准，以银行存款1000010000元退还个人投资。元退还个人投资。7 7按照规定计算应付投资者利润按照规定计算应付投
29、资者利润2000020000元。元。8 8将盈余公积将盈余公积1000010000元转增资本金元转增资本金9 9按有关规定，将一笔长期借款按有关规定，将一笔长期借款5000050000元转作投资元转作投资结论：经济业务影响基本会计等式的类型经济业务影响基本会计等式的类型 经济业务类型经济业务类型资产资产负债负债所有者权益所有者权益1 1（例（例3 3）有增有减有增有减2 2（例（例4 4）有增有减有增有减3 3（例（例8 8）有增有减有增有减4 4（例（例1 1）增加增加增加增加5 5（例（例2 2）增加增加增加增加6 6（例（例5 5）减少减少减少减少7 7（例（例6 6）减少减少减少减少8
30、 8（例（例7 7）增加增加减少减少9 9（例（例9 9）减少减少增加增加该该公司公司200*年年9月末的资产负债表如下月末的资产负债表如下资产资产金额金额负债及所有者负债及所有者权益权益金额金额银行存款银行存款6000060000短期借款短期借款5000050000应收存款应收存款100000100000应付帐款应付帐款5600056000存货存货206000206000应付票据应付票据5000050000固定资产固定资产750000750000应付利润应付利润2000020000长期借款长期借款7000070000实收实收资本资本820000820000盈余公积盈余公积2000020000
31、未未分配利润分配利润3000030000合计合计11160001116000合计合计11160001116000经济业经济业务的发生不会务的发生不会破坏等式破坏等式的平衡的平衡请思考请思考?1.1.在九种不同类型的经济业务中在九种不同类型的经济业务中,你能否判断出哪几种你能否判断出哪几种类型的经济业务既不破坏会计等式的平衡关系类型的经济业务既不破坏会计等式的平衡关系,也不影也不影响资产和权益要素的总额响资产和权益要素的总额?2.2.在九种不同类型的经济业务中在九种不同类型的经济业务中,你能否判断出哪几种你能否判断出哪几种类型的经济业务不破坏会计等式的平衡关系类型的经济业务不破坏会计等式的平衡关
32、系,但影响资但影响资产和权益要素的总额产和权益要素的总额?课后习题课后习题1.1.某企业某企业7 7月初的资产总额为月初的资产总额为10000001000000元，负债总额为元，负债总额为300000300000元，所有者元，所有者权益为权益为700000700000元，元，7 7月中旬从银行借入借款期为月中旬从银行借入借款期为3 3个月的短期借款个月的短期借款400000400000元，应当由元，应当由7 7月份承担的费用为月份承担的费用为6000060000元，元，7 7月末的资产总额为月末的资产总额为14200001420000元，元，假设假设7 7月份没有其他的经济业务：月份没有其他的
33、经济业务：要求：计算要求：计算7 7月份的收入额是多少？月份的收入额是多少？2 2、财东公司、财东公司200200*年资产总额与负债总额的期初、期末资料如下：年资产总额与负债总额的期初、期末资料如下：期初期初 期末期末 资产资产 700000700000元元 800000800000元元 负债负债 200000200000元元 100000100000元元要求：根据下列三种情况，分别计算该公司本年度的有关数据：要求：根据下列三种情况，分别计算该公司本年度的有关数据：（1 1）本年股东投资不变，营业费用为）本年股东投资不变，营业费用为140000140000元，请问本年度利润和营元，请问本年度利润和营业收入各为多少？业收入各为多少？（2 2）年度中增加投资）年度中增加投资7000070000元，利润是多少？元，利润是多少？本章重点提示会计要素的概念、特点、分类会计要素的概念、特点、分类12 会计要素确认与计量的基本要求会计要素确认与计量的基本要求3 会计平衡等式及作用会计平衡等式及作用4 经济业务的类型及对会计等式的影响经济业务的类型及对会计等式的影响
