1、中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院2一、教学目的与要求一、教学目的与要求 通过本章学习，应达到以下目的：通过本章学习，应达到以下目的：1.1.熟练掌握应收票据取得、到期收款和贴现的核算；熟练掌握应收票据取得、到期收款和贴现的核算；2.2.熟练掌握应收账款的核算；熟练掌握应收账款的核算；3.3.熟练掌握坏账准备的计提与核算；熟练掌握坏账准备的计提与核算；4.4.掌握预收账款、其他应收款的核算；掌握预收账款、其他应收款的核算；中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院3二、本章重点与难点二、本章重点
2、与难点应收票据贴现的核算；应收票据贴现的核算；坏账准备的核算坏账准备的核算。中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院4三、本章教学方法设计三、本章教学方法设计 本章内容以讲授为主，对于应收票据本章内容以讲授为主，对于应收票据贴现的核算和坏账准备的核算，拟通过多贴现的核算和坏账准备的核算，拟通过多举例、多练习使学生熟练掌握。举例、多练习使学生熟练掌握。中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院5 四、本章结构四、本章结构第一节应收票据第一节应收票据第二节应收账款第二节应收账款第三节预付账款及其他应收款第
3、三节预付账款及其他应收款第四节第四节 应收款项减值应收款项减值中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院6第一节应收票据第一节应收票据一、应收票据定义及范围一、应收票据定义及范围 应收票据应收票据是指企业因销售商品、产品、提供是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票劳务等而收到的商业汇票(或企业持有的未到期或企业持有的未到期的商业汇票的商业汇票)。包括银行承兑和商业承兑汇票；带息和不带包括银行承兑和商业承兑汇票；带息和不带息商业汇票。息商业汇票。二、应收票据的确认和二、应收票据的确认和计价计价 收款人在实际收到商业汇票时入账。在我国，收
4、款人在实际收到商业汇票时入账。在我国，一般一般按面值计价。按面值计价。应收票据应收票据3.1中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院7三、应收票据的基本业务的核算三、应收票据的基本业务的核算（一）账户设置（一）账户设置应收票据（资产类）应收票据（资产类）取得票据的面值取得票据的面值到期收款或贴现收款到期收款或贴现收款应收未收的商业汇票应收未收的商业汇票的票面价值的票面价值按应收票据的种类和对象设明细账，并设按应收票据的种类和对象设明细账，并设“应收票据备查簿应收票据备查簿”应收票据应收票据3.1中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项3
5、2023-2-8湖北经济学院会计学院8（二）不带息应收票据的核算（二）不带息应收票据的核算1 1、收到商业汇票、收到商业汇票借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）2 2、票据到期、票据到期 第一种情况：收到收款通知第一种情况：收到收款通知 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 第二种情况：对方无力支付第二种情况：对方无力支付 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据应收票据应收票据3.1中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院9举例（1 1）A
6、 A企业销售商品一批给企业销售商品一批给B B企业，价值企业，价值5 5万元，销项税额万元，销项税额85008500元，元，B B企业开出一张企业开出一张3 3个月的不带息银行承兑汇票给个月的不带息银行承兑汇票给A A企业；企业；（2 2）3 3个月后，个月后，B B企业如期偿付；企业如期偿付；（3 3）假定）假定3 3个月后，个月后，B B企业因故不能偿付。企业因故不能偿付。应收票据应收票据3.1中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院10四、应收票据贴现四、应收票据贴现（一）贴现的含义（一）贴现的含义（二）贴现的计算（本部分仅讲（二）贴现的计
7、算（本部分仅讲不带息不带息商业汇票贴现的计商业汇票贴现的计算与核算）算与核算）1.计算贴现利息计算贴现利息 贴现利息到期值（面值）贴现率贴现期贴现利息到期值（面值）贴现率贴现期 贴现期指贴现日至到期日（即占用银行款项的天数），贴现期指贴现日至到期日（即占用银行款项的天数），一般按天计算，为简化核算，若为对月，可按月计算。一般按天计算，为简化核算，若为对月，可按月计算。2.计算贴现所得计算贴现所得 贴现所得到期值（面值）贴现所得到期值（面值）贴现利息贴现利息应收票据应收票据3.1中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院11 （三）不带息票据贴现的账
8、务处理（三）不带息票据贴现的账务处理 无追索权无追索权（少）（少）经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法取得商取得商业汇票业汇票借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贴现贴现借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据实际收到的金额实际收到的金额=面值贴现息面值贴现息贴现息贴现息符合符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的应收票据应收票据3.1中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会
9、计学院12经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法取得商取得商业汇票业汇票借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贴现贴现借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：短期借款贷：短期借款到期到期承兑人承兑人付款付款借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据承兑人承兑人无力无力付款付款贴现企业存贴现企业存款余额充足款余额充足 借：短期借款借：短期借款 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据贴现企业存贴现企业存款余额不足款余额不足借：应收账款借：应收账款 贷
10、：应收票据贷：应收票据实际收到的金额实际收到的金额=面值贴现息面值贴现息贴现息贴现息不符合不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的 带带追索权（常见）追索权（常见）应收票据应收票据3.1中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院13 例：例：B公司于公司于2007年年3月月1日取得一张面值日取得一张面值10 000元三个月到期不带息商业汇票。元三个月到期不带息商业汇票。B公司于公司于2007年年4月月1日贴现，贴现率为日贴现，贴现率为12，分无追索权与有追，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期
11、时分出票人有能力付款和无索权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况。能力付款两种情况。应收票据应收票据3.1中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院14第一种情况：无追索权第一种情况：无追索权（1）2007年年3月月1日取得商业汇票日取得商业汇票（2）2007年年4月月1日贴现日贴现（3）2007年年6月月1日到期日到期 借：应收票据借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 453 借：银行存款借：银行存款 9 800 财务费用财务
12、费用 200 贷：应收票据贷：应收票据 10 000正常还款，企业无会计处理。正常还款，企业无会计处理。无法还款，企业无会计处理。无法还款，企业无会计处理。应收票据应收票据3.1中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院15第二种情况：有追索权第二种情况：有追索权（1 1）20072007年年3 3月月1 1日取得商业汇票日取得商业汇票（2 2）20072007年年4 4月月1 1日贴现日贴现 借：应收票据借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 453
13、 借：银行存款借：银行存款 9 800 财务费用财务费用 200 贷：短期借款贷：短期借款 10 000应收票据应收票据3.1中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院16（3）2007年年6月月1日到期日到期 正常还款正常还款 无法还款无法还款 1）贴现企业存款余额充足）贴现企业存款余额充足 2）贴现企业存款余额不足）贴现企业存款余额不足 借：短期借款借：短期借款 10 000 贷：应收票据贷：应收票据 10 000借：短期借款借：短期借款 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000借：应收账款借：应收账款 10 000 贷：应收票据贷
14、：应收票据 10 000借：应收账款借：应收账款 10 000 贷：应收票据贷：应收票据 10 000应收票据应收票据3.1中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院17五、应收票据转让五、应收票据转让（一）转让的含义（一）转让的含义（二）不带息应收票据转让的账务处理（二）不带息应收票据转让的账务处理应收票据应收票据3.1借：材料采购等借：材料采购等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据差额：借或贷：银行存款差额：借或贷：银行存款中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北
15、经济学院会计学院18第二节应收账款第二节应收账款一、一、应收账款的定义及范围应收账款的定义及范围（一）应收账款的定义（一）应收账款的定义 企业因销售商品（产品）、提供劳务等而形成的债权（销企业因销售商品（产品）、提供劳务等而形成的债权（销售活动引起、流动性的、应收客户的）。售活动引起、流动性的、应收客户的）。应收账款在收入实现时确认，收入实现的条件应收账款在收入实现时确认，收入实现的条件“收入收入”一一章讲。章讲。二、应收账款的计量二、应收账款的计量（一）一般计量原则（一）一般计量原则 应收账款按实际发生额入账。包括发票金额（售价、税款）应收账款按实际发生额入账。包括发票金额（售价、税款）和代
16、垫运费。和代垫运费。（二）特殊情况下的计量（二）特殊情况下的计量 1 1、商业折扣下、商业折扣下 2 2、现金折扣下、现金折扣下应收账款应收账款3.2中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院19三、应收账款的会计处理三、应收账款的会计处理（一）一般业务（一）一般业务（二）商业折扣（二）商业折扣 企业为鼓励购方多买商品而在价格上给予企业为鼓励购方多买商品而在价格上给予的扣除的扣除(批发销售时对零售价打的折扣批发销售时对零售价打的折扣)。收入实现时发生收入实现时发生。考虑考虑折扣以后折扣以后的价格叫发票价格，商业的价格叫发票价格，商业折扣对入账无影响
17、折扣对入账无影响.应收账款应收账款3.2中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院20 某企业向某企业向A A公司销售一批产品，价目表标公司销售一批产品，价目表标明的售价金额为明的售价金额为4000040000元，适用元，适用17%17%的增的增值税率，企业给予值税率，企业给予10%10%的商业折扣，企业的商业折扣，企业按按扣除商业折扣后的金额开出增值税专用扣除商业折扣后的金额开出增值税专用发票发票，款项未收。，款项未收。要求：对此项业务作出会计处理。要求：对此项业务作出会计处理。应收账款应收账款3.2中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付
18、款项32023-2-8湖北经济学院会计学院21会计分录为:借：应收帐款借：应收帐款 42120 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 36000 应交税费增（销）应交税费增（销）6120 （3600017%6120）应收账款应收账款3.2中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院22 （三）现金折扣（三）现金折扣 企业为鼓励购货方早日付款，而给予的一种企业为鼓励购货方早日付款，而给予的一种折扣优待。折扣优待。如付清款项的时间是如付清款项的时间是3030天，天，1010天之内付款给天之内付款给予予2%2%的折扣，表示为：的折扣，表示为：2/10,1/20
19、,N/302/10,1/20,N/30。存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法；另一种是的确认有两种方法，一种是总价法；另一种是净价法（我国企业会计制度规定采用总价法净价法（我国企业会计制度规定采用总价法)。应收账款应收账款3.2中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院23 （1 1）某企业）某企业20082008年年5 5月月1010日销售产品一批日销售产品一批给给C C工厂，销售收入为工厂，销售收入为4 4万元，规定的现金万元，规定的现金折扣条件为折扣条件为2 21010，1
20、/20 1/20，N N3030（对价（对价税合计），适用的增值税率为税合计），适用的增值税率为17%17%。商品。商品已发出，销售手续已办好。已发出，销售手续已办好。（2 2）5 5月月1818日付款（折扣期内）。日付款（折扣期内）。（3 3）5 5月月2626日付款（折扣期内）。日付款（折扣期内）。(4)4)6 6月月4 4日付款日付款(折扣期后折扣期后)应收账款应收账款3.2例：例：中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院24 总价法的会计处理为总价法的会计处理为:（1）5月月10日日 借：应收账款借：应收账款 46800 贷：主营业务收入
21、贷：主营业务收入 40000 应交税费增（销）应交税费增（销）6800（2）5月月18日日 借：银行存款借：银行存款 45864 财务费用财务费用 936（46800 2%）贷：应收账款贷：应收账款 46800（此处财务费用是为了筹措资金而发生的费用）（此处财务费用是为了筹措资金而发生的费用）应收账款应收账款3.2中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院25（3）5月月26日日 借：银行存款借：银行存款 46332 财务费用财务费用 468（46800 1%）贷：应收账款贷：应收账款 46800（4）6月月4日日借：银行存款借：银行存款 4680
22、0 贷：应收账款贷：应收账款 46800 （总价法下，开始按总价入账，发生折扣时作（总价法下，开始按总价入账，发生折扣时作为财务费用入账）为财务费用入账）应收账款应收账款3.2中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院26某企业赊销商品一批，商品标价某企业赊销商品一批，商品标价10000元，元，商业折扣商业折扣为为20%，增值税率为，增值税率为17%，现金折扣现金折扣条件为条件为210，N20。企业销售商品企业销售商品时时代垫运代垫运费费300元，若企业应收账款按总价法核算，则应元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）。收账款的入
23、账金额为（）。A.9660B.9300C.11700D.1200010000（120%）（）（117%）3009660（元）（元）应收账款应收账款3.2中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院27四、应收账款的让售和抵借四、应收账款的让售和抵借应收账款让售、抵借业务的核算原则应收账款让售、抵借业务的核算原则 实质重于形式原则：风险和报酬转移，视为出售；否实质重于形式原则：风险和报酬转移，视为出售；否则，视为质押取得借款。则，视为质押取得借款。（一）应收账款为质押取得借款（抵借）的核算（一）应收账款为质押取得借款（抵借）的核算 同短期借款的核算同短
24、期借款的核算 （二）应收账款让售的核算（二）应收账款让售的核算1 1、不附追索权的出售（出售时债权结束，由代理商承、不附追索权的出售（出售时债权结束，由代理商承担风险）担风险）计价原则计价原则 ：差额（应收账款与出售款和预计销售退回：差额（应收账款与出售款和预计销售退回金额合计之差）计入金额合计之差）计入“营业外收支营业外收支”应收债权出售和融资应收债权出售和融资3.5中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院282 2、附追索权的出售、附追索权的出售 通常作为借款业务处理，由企业承担风险，提坏账准备。通常作为借款业务处理，由企业承担风险，提坏账准
25、备。（1 1）出售债权）出售债权:作为作为“短期借款短期借款”的增加的增加 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款（2 2）正常提取坏账准备）正常提取坏账准备（3 3）收到退回的商品）收到退回的商品 冲减冲减“应收账款应收账款”（4 4）如款项收回如款项收回 借：短期借款借：短期借款 贷：应收账款贷：应收账款 差额借：营业外支出或贷：营业外收入差额借：营业外支出或贷：营业外收入 如款项不能收回如款项不能收回 不进行会计处理不进行会计处理应收债权出售和融资应收债权出售和融资3.5中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院29第三节第三节
26、预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款一、预付账款一、预付账款 预付账款是企业按照合同规定预先支付给预付账款是企业按照合同规定预先支付给供货方的账款。是债权，但不是应收销货供货方的账款。是债权，但不是应收销货款。款。预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款3.3中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院30注意注意：1 1、一般对同一个企业只设置一个往来账，若预一般对同一个企业只设置一个往来账，若预付不多，在付不多，在“应付账款应付账款”中核算，若多数情况下中核算，若多数情况下是预付，则将应付账款放在是预付，则将应付账款放在“预付账款预付账款”账
27、户中账户中核算。但在编制会计报表时，仍然要将核算。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账预付账款款”（包括（包括“应付账款应付账款”明细科目的借方余额中）明细科目的借方余额中）和和“应付账款应付账款”（包括（包括“预付账款预付账款”明细科目的明细科目的贷方余额中）的金额分开报告。贷方余额中）的金额分开报告。2 2、企业预计不能收到所购货物的预付账款账面、企业预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，应将余额，应将“预付账款预付账款”转入转入“其他应收款其他应收款”账账户户,再计提坏账准备。再计提坏账准备。预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款3.3中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款
28、项32023-2-8湖北经济学院会计学院31预付货款时预付货款时借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款企业收到预企业收到预定的物资时定的物资时借：材料采购、原材料借：材料采购、原材料借：应交税费应交增值税（进项税额）借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款补付货款时补付货款时借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款退回多付的退回多付的款项时款项时借：银行存款借：银行存款贷：预付账款贷：预付账款转入其他应转入其他应收款时收款时借：其他应收款预付账款转入借：其他应收款预付账款转入贷：预付账款贷：预付账款单独设立单独设立“预付账款预付账款”科目的会计处理科目的会计
29、处理全部采购金额全部采购金额尾款金额尾款金额预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款3.3中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院32 二、其他应收款二、其他应收款 核算企业发生的各种赔款或罚款、应核算企业发生的各种赔款或罚款、应收的出租包装物租金、备用金、存出保证收的出租包装物租金、备用金、存出保证金（租入资产押金）、向职工收取的垫款、金（租入资产押金）、向职工收取的垫款、其他各种应收暂付款项。其他各种应收暂付款项。企业会计制度规定，企业应定期或者至少于企业会计制度规定，企业应定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其每年年度终了
30、，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款3.3中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院33第四节第四节 应收款项减值应收款项减值一、坏账损失的确认一、坏账损失的确认1 1、应收款项等债权应收款项等债权发生减值的客观证发生减值的客观证据据债务人发生严重财务困难；债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等违约或逾期等;债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发债权人出于经济
31、或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；生财务困难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；其他表明金融资产发生减值的客观证据其他表明金融资产发生减值的客观证据2 2、批准权限、批准权限股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构似机构3 3、坏账准备核算方、坏账准备核算方法法备抵法（不能采用直接核销法）备抵法（不能采用直接核销法）应收账款应收账款3.2中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院344 4、确认坏账准、确认坏账准备计提比例应
32、备计提比例应考虑债务单位考虑债务单位的因素的因素（1）以前发生业务往来的经验）以前发生业务往来的经验（2）目前实际财务状况）目前实际财务状况（3）现金流量情况）现金流量情况（4）产品销售情况和市场前景）产品销售情况和市场前景（5）资信状况）资信状况5 5、可以作为计、可以作为计提坏账准备的提坏账准备的依据依据（1）应收账款）应收账款(应收账款实有数应收账款实有数=应收账款明细账借应收账款明细账借方余额总和预收账款明细账借方余额总和方余额总和预收账款明细账借方余额总和)（2）应收票据；付款单位到期无力支付的应收票据转）应收票据；付款单位到期无力支付的应收票据转入应收账款入应收账款（3）其他应收款
33、其他应收款（4）其他债权，）其他债权，付款单位预计不能收到所购货物而支付款单位预计不能收到所购货物而支付的预付账款付的预付账款转入其他应收款的债权转入其他应收款的债权（5）长期应收款）长期应收款主要是对应收账款和其他应收款计提坏账准备主要是对应收账款和其他应收款计提坏账准备应收账款应收账款3.2中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院356 6、不能全额计、不能全额计提坏账准备的提坏账准备的情况情况（1）当年发生的应收款项）当年发生的应收款项（2）计划对应收款项进行重组）计划对应收款项进行重组（3）与关联方发生的应收款项）与关联方发生的应收款项（
34、4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项收款项7 7、减值测试减值测试应收账款单项金额重大应收账款单项金额重大应单独进行减值测试应单独进行减值测试 测试标准测试标准“未来现金流量现值未来现金流量现值”是否低于其是否低于其“账账面价值面价值”单项金额单项金额不不重大的应收账款以及重大的应收账款以及单独单独测试后测试后未未发生减发生减值的单项金额值的单项金额重大重大的应收款项的应收款项应按组合方式进行应按组合方式进行减值测试减值测试 坏帐准备计提方法按类似信用风险特征划坏帐准备计提方法按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日余额的一定百
35、分比分为若干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备计提坏账准备应收账款应收账款3.2中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院36二、坏账损失的账务处理二、坏账损失的账务处理 坏账损失的核算方法有两种：坏账损失的核算方法有两种：直接转销法直接转销法与与备抵法备抵法，我国，我国企业会计制度要求所有企业企业会计制度要求所有企业只能采用备抵法只能采用备抵法。1 1、直接核销法直接核销法（1）实际发生坏账时：）实际发生坏账时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款；其他应收款贷：应收账款；其他应收款（2）已核销的坏账收回：）已核销的坏账
36、收回：作冲回分录，收回款项作冲回分录，收回款项 借：应收账款；其他应收款借：应收账款；其他应收款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款；其他应收款贷：应收账款；其他应收款应收账款应收账款3.2中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院372 2、备抵法备抵法：（1 1）账户设置账户设置：坏账准备（：坏账准备（应收账款；其他应收款的备抵账户应收账款；其他应收款的备抵账户）（2 2）账务处理账务处理 实际发生坏账前，按期估计坏账准备：实际发生坏账前，按期估计坏账准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：
37、坏账准备 实际发生坏账时：实际发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款；其他应收款等贷：应收账款；其他应收款等 已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项 借：应收账款；其他应收款等借：应收账款；其他应收款等 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款；其他应收款等贷：应收账款；其他应收款等应收账款应收账款3.2中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院38直接核销法与备抵法的比较：直接核销法与备抵法的比较：直接核销法：直接核销法：核算简单；不符合谨慎性原则、配比原则和权责核算简单；
38、不符合谨慎性原则、配比原则和权责发生制，虚增资产和利润发生制，虚增资产和利润应收账款；其他应收款应收账款；其他应收款 资产减值损失资产减值损失 备抵法：备抵法：符合谨慎性原则、配比原则和权责发生制，避免虚增资符合谨慎性原则、配比原则和权责发生制，避免虚增资产和利润产和利润应收账款；其他应收款应收账款；其他应收款 坏账准备坏账准备 资产减值损失资产减值损失12应收账款应收账款3.2中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院39三、坏账准备的计算方法：三、坏账准备的计算方法：应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法年末年末“坏账准备坏账准备”计提后使年
39、末计提后使年末“坏账准备坏账准备”的的期末余额期末余额=年末年末“应收账款应收账款”期末余额期末余额 坏账准备计提比例（比例自定，坏账准备计提比例（比例自定，行业有一般规定）行业有一般规定）当期应提取当期应提取的坏账准备的坏账准备当期按应收款项当期按应收款项期末期末余额余额计算的坏账准备计算的坏账准备贷方期末余额贷方期末余额计提前坏账准计提前坏账准备余额备余额应收账款应收账款3.2中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院40例例1：某企业某企业20062006年末应收账款余额为年末应收账款余额为5050万元万元（假定期初坏账准备无余额），坏账准备
40、（假定期初坏账准备无余额），坏账准备提取率为提取率为6%6%；20072007年年3 3月月4 4日发生坏账日发生坏账4 4万万元（其中甲企业元（其中甲企业3 3万元，乙企业万元，乙企业1 1万元），万元），20072007年末的应收账款余额为年末的应收账款余额为6060万元；万元；20082008年年5 5月月6 6日发生丙公司坏账日发生丙公司坏账90009000元，元，另另6 6月月2323日日,2007,2007年冲销的乙公司坏账又收年冲销的乙公司坏账又收回，回，20082008年末的应收账款余额为年末的应收账款余额为5555万元。万元。应收账款应收账款3.2中中级财务会计级财务会计 应
41、收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院41（1）2006年末计提坏账准备年末计提坏账准备 50万元万元6%=3万元万元借：资产减值损失借：资产减值损失 3万万 贷：坏账准备贷：坏账准备 3万万（2）2007年发生坏账年发生坏账 借：坏账准备借：坏账准备 4万万 贷：应收账款贷：应收账款甲甲 3万万 乙乙 1万万应收账款应收账款3.2中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院42（3）2007年末计提坏账准备年末计提坏账准备 应有余额应有余额=60万元万元 6%=36000元元 已有余额借方（负数）已有余额借方（负数）1万万 本
42、年应提本年应提46000元元 应提数应提数=应有数应有数-已有数已有数 借：资产减值损失借：资产减值损失 46000 贷：坏账准备贷：坏账准备 46000应收账款应收账款3.2中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院43（4）2008年发生坏账年发生坏账 借：坏账准备借：坏账准备 9000 贷：应收账款贷：应收账款 9000（5）2007年已转销的乙企业坏账又收回年已转销的乙企业坏账又收回（a）转回分录）转回分录 借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 1万万 贷：坏账准备贷：坏账准备 1万万（b）收款分录）收款分录 借：银行存款借：银行存款 1万
43、万 贷：应收账款贷：应收账款 1万万应收账款应收账款3.2中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院44（6）2008年末计提坏账准备年末计提坏账准备应有余额应有余额=55万元万元 6%=33000元元已有余额已有余额=36000-9000+10000 =37000 应提数应提数=应有数应有数-已有数已有数 =33000-37000=-4000 本期应冲销本期应冲销4000元元 借：坏账准备借：坏账准备 4000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 4000应收账款应收账款3.2中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北
44、经济学院会计学院45例例2:某企业应收账款每年年末余额如下：某企业应收账款每年年末余额如下：年度年度2005200620072008余额（万元）余额（万元）140 200 180 120应收账款应收账款3.2中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院46 发生相关业务如下：该企业该企业2002007 7年年5 5月月1 1日确认两笔应收账款日确认两笔应收账款为坏账，其中为坏账，其中A A企业企业0.80.8万元，万元，B B企业企业0.50.5万万元；元；2002008 8年年6 6月月2323日，冲销上年度日，冲销上年度B B企业应企业应收账款收
45、账款0.50.5万元中又收回万元中又收回0.30.3万元，该企业万元，该企业每年年末按应收账款余额每年年末按应收账款余额55提取坏账准备。提取坏账准备。要求：计算每年应提的坏账准备，并做有要求：计算每年应提的坏账准备，并做有关会计分录。关会计分录。应收账款应收账款3.2中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院47（1 1）0505年提取坏账准备金额年提取坏账准备金额140 5 0.7（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失0.7万万 贷：坏账准备贷：坏账准备 0.7万万（2 2）0606年提取坏账准备金额年提取坏账准备金额200 5 1（
46、万元）（万元）本年应补提本年应补提10.70.3（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失0.3万万 贷：坏账准备贷：坏账准备 0.3万万应收账款应收账款3.2中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院48（3 3）2002007 7年确认坏账损失年确认坏账损失借：坏账准备借：坏账准备1.3贷：应收账款贷：应收账款A0.8B0.5（4 4）2002007 7年末坏账准备的余额年末坏账准备的余额180 5 0.9（万元）（万元）应补提应补提0.90.31.2（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失1.2贷：坏账准备贷：坏账准备1.2中中
47、级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院49（5 5）2002008 8年上半年收回已冲销的年上半年收回已冲销的B B企业坏账企业坏账转回分录转回分录 借：应收账款借：应收账款B企业企业0.3万万贷：坏账准备贷：坏账准备 0.3万万收款分录收款分录 借：银行存款借：银行存款0.3万万 贷：应收账款贷：应收账款0.3万万应收账款应收账款3.2中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院50（6 6）2002008 8年末应有数年末应有数120 5 0.6万万 已有数已有数=1.2万万 本年应提数本年应提数0.
48、6（万元）（万元）借：坏账准备借：坏账准备 0.6万万 贷：资产减值损失贷：资产减值损失0.6万万应收账款应收账款3.2中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院51某企业某企业2002006 6年末应收账款余额为年末应收账款余额为200200万元；万元；200 2007 7年确认坏年确认坏损损失失3 3万元，年末应收账款余额为万元，年末应收账款余额为400400万元；万元；2002008 8年收回已转年收回已转销销的坏账的坏账2 2万元，年末应收账款余额为万元，年末应收账款余额为350350万元。坏账准备的万元。坏账准备的提提取比例为取比例为55
49、。该企业。该企业3 3年内计提年内计提“坏账准备坏账准备”计入计入“资产资产减值减值损失损失”账户的金额累计为（账户的金额累计为（）元。）元。应收账款应收账款3.2计入资产减值损失累计金额计入资产减值损失累计金额 1 14 42.252.252.752.75（万元）（万元）中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院52应收账款应收账款坏账准备坏账准备应收账款应收账款3.2（2006）200（2007）400（2008）350（2006）1（2007）2补提补提43收回收回2冲销冲销2.25（2008）1.75中中级财务会计级财务会计 应收预付款项应收预付款项32023-2-8湖北经济学院会计学院53本本 章章 小小 结结n重要概念重要概念 贴现贴现 商业折扣、现金折扣商业折扣、现金折扣n重要问题重要问题1 1、坏账的确认条件是什么？坏账准备的计提金额计算？、坏账的确认条件是什么？坏账准备的计提金额计算？2 2、本章涉及到哪些账户的核算？掌握其结构和内容、本章涉及到哪些账户的核算？掌握其结构和内容n重要实务重要实务1.1.应收账款及坏账准备计提的核算应收账款及坏账准备计提的核算2.2.应收票据及贴现的核算应收票据及贴现的核算
