1、TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程第五章第五章 主要经济业务的核算主要经济业务的核算TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程制造业企业主要经济业务图示：制造业企业主要经济业务图示：商业企业主要经济业务图示：商业企业主要经济业务图示：资金投入资金投入资金退出资金退出货币资金货币资金储备资金储备资金生产资金生产资金成品资金成品资金货币资金货币资金资金资金运动运动生产准备过程生产准备过程生产过程生产过程销售过程销售过程资金循环与周转资金循环与周转资金投入资金投入资金退出资金退出货币资金货币资金商品资
2、金商品资金货币资金货币资金资金资金运动运动商品购入商品购入商品销售商品销售资金循环与周资金循环与周转转TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程内容内容1.1.资金筹集业务资金筹集业务2.2.固定资产购建业务固定资产购建业务3.3.材料采购及成本计算业务材料采购及成本计算业务4.4.费用的分类与产品生产成本的核费用的分类与产品生产成本的核算程序算程序5.5.生产过程业务的核算生产过程业务的核算6.6.销售过程业务的核算销售过程业务的核算7.7.利润形成及分配的核算利润形成及分配的核算TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会
3、计学教程新编会计学教程1.1.资金筹集业务资金筹集业务筹资渠道筹资渠道资金是企业开展经济业务活动的必要前提，也是企业生存和发展的必要条件。在市场经济条件下，现代企业筹集资金的渠道主要有两条：由企业的股权投资者投入：由企业的股权投资者投入：投入资本：即由企业股权所有者向企业投入的永久性资本，承担企业在经营过投入资本：即由企业股权所有者向企业投入的永久性资本，承担企业在经营过程中可能存在的风险，享受企业经营收益，承担企业经营风险。它构成企业经程中可能存在的风险，享受企业经营收益，承担企业经营风险。它构成企业经营资金的主要组成部分。营资金的主要组成部分。是企业向债权人借入：是企业向债权人借入：借入资
4、本：即负债。由企业向债权人借入。具有明确的归还本金和支付利息的借入资本：即负债。由企业向债权人借入。具有明确的归还本金和支付利息的期限，并受法律保护。是企业经营资金的重要来源之一。期限，并受法律保护。是企业经营资金的重要来源之一。TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程1.1.资金筹集业务资金筹集业务投入资本的帐户设置及帐务处理投入资本的帐户设置及帐务处理企业从股权投资者处筹集的资金通常称为实收资本实收资本（在股份制企业称为股本），构成企业所有者权益的主要部分。投入资本的分类投入资本的分类 我国法律规定，设立企业必须有股权投资者认缴并经工商行政管
5、理部门核准的法定资本金。它是保证企业正常经营的必要条件，也是企业承担经营风险的保障。企业的投入资本按投资主体和投资形态的不同，可具体划分为以下几种：投入资本投入资本按投资主体分类：国家、法人、个人、外商资本金按投资主体分类：国家、法人、个人、外商资本金按投资形态分类：货币资金、实物资产、无形资产投资按投资形态分类：货币资金、实物资产、无形资产投资账户设置账户设置 企业进行投入资本业务的核算，需要设置“实收资本”（在股份制企业称为“股本”）账户。此外，还需要设置“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等账户。TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程
6、实收资本实收资本“实收资本”账户 所有者权益类账户。用来核算和监督企业实收资本的收到与退还及余额情况。其基本结构如下：TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程例例1:1:企业收到国家企业收到国家2 000 0002 000 000元的货币资金投资，已存入银行。元的货币资金投资，已存入银行。借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000例例2:2:企业收到企业收到H H公司向本企业投资的全新设备一台，价值公司向本企业投资的全新设备一台，价值250 000250 000元。元。借：固定资产 250 000 贷：实收资本 250 0
7、00例例3:3:企业与企业与J J国国W W公司合资经营，收到该公司向企业投入的设备两台，每公司合资经营，收到该公司向企业投入的设备两台，每台确认价值为台确认价值为150 000150 000元，计元，计300 000300 000元。元。借：固定资产 300 000 贷：实收资本 300 000例例4:4:企业收到企业收到A A公司作为投资的非专利技术一项，经评估确认价值为公司作为投资的非专利技术一项，经评估确认价值为80 80 000000元。元。借：无形资产 80 000 贷：实收资本 80 000TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程记
8、帐：记帐：TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程1.1.资金筹集业务资金筹集业务借入资本的帐户设置及帐务处理借入资本的帐户设置及帐务处理借入资本的分类及其用途 企业的借入资本按其偿还期限的长短可分为短期借款和长期借款两种。这两种借款在企业经营过程中的用途是有所不同的。短期借款：短期借款：企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。长期借款：长期借款：企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。账户设置账户设置 企业需要设置“短期借款”
9、和“长期借款”账户。此外，还需要设置“财务费用”、“应付债券”等账户。TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程短期借款短期借款“短期借款”账户 负债类账户。用来核算和监督企业借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以内的各种借款的借入与归还及余额情况。其基本结构及与其他相关账户的关系如下：长期借款长期借款“长期借款”账户 负债类账户。用来核算和监督企业借入的偿还期限或超过一年的各种借款的借入与归还及余额情况。其基本结构及与其他相关账户的关系如下：TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程例例5:5
10、:企业从工商银行借入为期企业从工商银行借入为期6 6个月的短期借款个月的短期借款200 000200 000元，已存入银行。元，已存入银行。借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000例例6:6:企业与建设银行达成协议借入为期两年的长期借款企业与建设银行达成协议借入为期两年的长期借款500 000500 000元，已元，已存入银行。存入银行。借：银行存款 500 000 贷：长期借款 500 000例例7:7:企业按面值每张企业按面值每张100100元发行为期两年、年利率为元发行为期两年、年利率为10%10%的债券的债券1000010000张，张，所获债券资金所获债券资金1 00
11、0 0001 000 000元已存入银行。元已存入银行。借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券 1 000 000例例8:8:企业以银行存款支付银行办理短期借款业务的手续费企业以银行存款支付银行办理短期借款业务的手续费 200200元。元。借：财务费用 200 贷：银行存款 200TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程2.2.固定资产购建业务固定资产购建业务基本特征及来源渠道基本特征及来源渠道固定资产固定资产是指企业在经营过程中使用期限较长，单位价值较高，并在使用过程中保持原来实物形态的资产。企业为进行各项经营活动，必须购置或建造各类固
12、定资产，如购买机器设备、运输设备、工具器具，建造房屋及建筑物等。基本特征：基本特征：1.单位价值在规定标准以上2.预计使用期限在一年以上3.用于经营而非出售企业固定资产的来源来源一般有内部形成和外部形成两种。企业从外部购入的固定资产主要是机器设备，这些设备可分为：1.不需要安装设备：如运输汽车等2.需要安装设备:如吊车、机床等。TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程2.2.固定资产购建业务固定资产购建业务帐户设置帐户设置企业进行固定资产购建业务的核算需要设置固定资产和在建工程等账户。固定资产固定资产 账户账户 资产类账户。用来核算和监督企业固定
13、资产原始价值的增减变动及余额情况。（原始价值在这里指固定资产购建的实际成本。企业通过其他方式形成的固定资产，其原始价值一般可采用评估等方法确认）应按固定资产的种类设置明细账，进行明细分类核算。在建工程在建工程 账户账户 资产类账户。用来核算和监督企业在建工程成本的发生、结转及余额情况。应按在建过程的项目设置明细账，进行明细分类核算。TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程2.2.固定资产购建业务固定资产购建业务帐务处理帐务处理企业固定资产购建的业务通常是采用实际成本进行核算。其中：从外部购入从外部购入的固定资产其实际成本应包括买价、包装费、运输费
14、、安装费和税金等。自行建造自行建造固定资产的实际成本包括直接材料、直接工资、分摊的制造费用和应计入(资本化)的借款利息等。由于企业固定资产的主要来源分内部建造和外部购入两类，因而，它们在会计上的核算方法也是有所不同的。下面结合实例进行说明。TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程例例1 1：企业购入管理用不需要安装的设备一台，买价：企业购入管理用不需要安装的设备一台，买价150 000150 000元，运杂费元，运杂费2 5002 500元，保险费元，保险费500500元，全部款项已用银行存款支付。元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产 15
15、3 000 贷：银行存款 153 000例例2 2：企业购入生产用需要安装的甲设备一台，买价：企业购入生产用需要安装的甲设备一台，买价250 000250 000元，运杂费元，运杂费4 0004 000元。款项已用银行存款支付。元。款项已用银行存款支付。借：在建工程 254 000 贷：银行存款 254 000TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程例例3 3：企业进行上述需要安装设备的安装，耗用材料：企业进行上述需要安装设备的安装，耗用材料2 5002 500元，用银行存元，用银行存款支付安装公司安装费款支付安装公司安装费3 5003 500元
16、。元。借：在建工程 6 425 贷：原材料 2 500 应交税费应交增值税（进项税额转出）425 银行存款 3 500例例4 4：上述设备安装完毕，经验收合格交付使用，结转工程成本。：上述设备安装完毕，经验收合格交付使用，结转工程成本。借：固定资产 260 425 贷：在建工程甲设备安装工程 260 425TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程3.3.材料采购业务材料采购业务材料的定义及其采购成本的构成材料的定义及其采购成本的构成材料材料是指企业用于产品生产并构成产品实体的购入物品，以及购入的供是指企业用于产品生产并构成产品实体的购入物品，以及
17、购入的供生产经营耗用但不构成产品实体的辅助性物品等。生产经营耗用但不构成产品实体的辅助性物品等。其中构成产品实体的材料包括原料及主要材料、外购半成品（外购件）等；不构成成品实体的材料包括包装材料、燃料等。企业要进行正常的生产经营活动，就必须购买和储备一定品种和数量的材料。在材料采购过程中，一方面一方面企业要从供应单位购进各种材料物资，另一方面另一方面企业要支付材料的买价和各种采购费用（包括运输费、装卸费和入库前的整理挑选费用等），并与供应单位结算货款。企业购入的材料经验收入库后，即为可供生产经营领用的库存材料。企业在材料采购过程中发生的成本性支出主要由以下两项组成：企业在材料采购过程中发生的成
18、本性支出主要由以下两项组成：材料成本材料成本 =买价买价+采购费用采购费用（相关税费、运输费、装卸费、保险费、整理挑选费等）TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程3.3.材料采购业务材料采购业务材料采购业务按实际成本计价核算的账户设置材料采购业务按实际成本计价核算的账户设置企业进行材料收入和发出的日常核算可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。具体采用哪一种方法，由企业根据具体情况自行决定。但一般来说，材料收发日常业务按实际成本计价的核算方法主要适用于规按实际成本计价的核算方法主要适用于规模比较小，材料收发业务不很频繁的企业。模比较小，材料收
19、发业务不很频繁的企业。材料按实际成本进行日常收发核算的特点特点是：从材料的收发凭证到明细从材料的收发凭证到明细账和总账全部按实际成本计价。账和总账全部按实际成本计价。企业采用实际成本计价进行材料的日常核算时，需要设置的账户数量比较多。主要有“在途物资在途物资”、“原材料原材料”、“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”和和“应交税费应交税费”等。TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程在途物质在途物质属于资产类账户资产类账户。用来核算和监督企业外购时由于运输方式、付款方式不同等原因发生的材料货款已经支付、但货物尚未运达货款已经支付、但货物尚未运
20、达，或材料虽已到达但尚未办理验收入库手续以及材料运达以后的结转（办理验收入库手续）及其余额情况。应按材料供应单位或经办采购人员分别设置明细账，进行明细分类核算。原材料原材料属于资产类账户资产类账户。用来核算和监督企业库存库存各种材料的收入、发出和结存情况。应按材料的类别和品种、规格等设置明细账，进行明细分类核算。TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程应付账款应付账款属于负债类账户负债类账户。用来核算和监督企业由于购买材料、物资和接受劳务供应等应当付给供应单位的款项，以及应付款项的偿付和余额情况。应按每一供应单位设置明细账，进行明细分类核算。应付
21、票据应付票据属于负债类账户负债类账户。用来核算和监督企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票），以及到期支付数和余额情况。企业应设置“应付票据备查簿”进行明细分类核算。TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程应交税费应交税费属于负债类账户负债类账户。用来核算和监督企业各种税金的应交、已交和未交数（即余额）情况。应按不同税种设置明细账，进行明细
22、分类核算。本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。在材料采购按实际成本计价进行核算时，应交税金主要涉及到增值税的交纳。增值税是价外税（即不计入材料采购成本），增值税是价外税（即不计入材料采购成本），应通过“应交税费”账户所属的“应交增值税”明细账户进行核算。应交增值税应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏进行明细核算。TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程
23、TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程应交税费应交税费TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程3.3.材料采购业务材料采购业务材料采购业务按实际成本计价核算的账务处理材料采购业务按实际成本计价核算的账务处理 企业材料按实际成本计价方法进行核算实际上包括材料的收入和发出两个环节，在收入环节即是进行材料的采购，也是企业材料增加业务的核算。关于材料发出环节的业务核算在以后的知识点中会逐渐讲到。材料采购按实际成本计价的核算，应根据企业材料采购业务的具体内容，分别不同情况，采用所设置的账户进行账务处理。由于
24、企业材料采购的业务具有不同的付款方式，因而，会计核算方法也不尽相同。下面结合实例进行说明。企业材料采购业务的付款方式：企业材料采购业务的付款方式：货到付款已付款货未到货已到款未付TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程例例1:1:货到付款：货到付款：企业从宏大公司购入甲材料企业从宏大公司购入甲材料30003000千克，单价千克，单价1.801.80元；乙材料元；乙材料80008000千克，单价千克，单价1.201.20元。取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为元。取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为15 00015 000元，增值税额元，增
25、值税额2 5502 550元。全部款项已用银行存款支付，材料也已验收入库。元。全部款项已用银行存款支付，材料也已验收入库。借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 5 4005 400 原材料原材料-乙材料乙材料 9 6009 600 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2 5502 550 贷：银行存款贷：银行存款 17 55017 550例例2:2:已付款货未到：已付款货未到：企业从兴达公司购买丙材料企业从兴达公司购买丙材料50005000千克，单价千克，单价1.001.00元。取得元。取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为的增值税专用发票上注明的原材料价款为5 00
26、05 000元，增值税额元，增值税额850850元。全部款项元。全部款项已用银行存款支付，但材料尚未运达。已用银行存款支付，但材料尚未运达。借：在途物资借：在途物资-丙材料丙材料 5 000 5 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850 850 贷：银行存款贷：银行存款 5 850 5 850 上述材料到达时，再作如下会计分录：借：原材料借：原材料-丙材料丙材料 5 000 5 000 贷：在途物资贷：在途物资-丙材料丙材料 5 000 5 000 TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程例例3:3:货已到款未
27、付：货已到款未付：企业从劲烽公司购入丁材料企业从劲烽公司购入丁材料30003000千克，材料已运千克，材料已运达企业，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。按达企业，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。按暂估价暂估价45 00045 000元入账。元入账。借：原材料借：原材料-丁材料丁材料 45 000 45 000 贷：应付账款贷：应付账款-暂估应付账款暂估应付账款 45 000 45 000 下月初编制红字分录将上述登记予以冲回：借：原材料-丁材料 45 000 贷：应付账款-暂估应付账款 45 000 收到有关结算凭证并支付款项时编制如下会计分录：借：原材料
28、借：原材料-丁材料丁材料 45 000 45 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）7 650 7 650 贷：银行存款贷：银行存款 52 650 52 650 TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程例例4:4:企业用银行存款企业用银行存款2 2002 200元支付上述甲、乙两种材料的运费。元支付上述甲、乙两种材料的运费。1 计算分配率：（2 200/3000+8000）=0.20元/千克 2 计算分配额：甲材料应分配甲材料应分配 0.200.20元元*3000=6003000=600元元 乙材料应分配乙材料应分
29、配 0.200.20元元*8000=1 6008000=1 600元元 根据上述计算结果编制会计分录如下：借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 600 600 -乙材料乙材料 1 600 1 600 贷：银行存款贷：银行存款 2 2002 200将上述业务过帐如下：TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程应交税费应交税费-应交增值应交增值税税TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程THANK YOUSUCCESS2
30、023-2-832可编辑TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程3.3.材料采购业务材料采购业务材料采购成本的计算方法材料采购成本的计算方法 材料采购业务完成以后应进行材料采购成本的计算。进行材料采购成本计算就是以一定品种或类别的材料作为计算对象，归集和分配材料采购过程中发生的各种费用，计算并确定各种材料采购的总成本和单位成本的方法。将材料采购费用计入材料采购成本的基本方法：将材料采购费用计入材料采购成本的基本方法：直接计入：对于材料的买价和能够直接分清受益对象的采购费用，一般应直接计入相应材料的采购成本。间接计入：对于不能直接分清受益对象（如几
31、种材料所共同发生的运费等）且金额较大的采购费用，应选择一定标准进行分配，间接计入相应材料的采购成本*对于那些虽不能分清受益对象（如采购人员的差旅费、市内小额运费等），且金额比较小的采购费用，可不计入材料采购成本，而列做企业的管理费用。TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程3.3.材料采购业务材料采购业务材料按计划成本计价核算的定义及其特点材料按计划成本计价核算的定义及其特点 企业采用计划成本方法核算材料时，对材料收入、发出的总分类核算和明细分类核算均按计划成本计价。其主要特点是：当材料购入后，先要通过物资采购账户确定其实际成本；材料收发填写收发
32、凭证时按材料的计划成本计价，“材料”的总账及明细分类账也是按计划成本登记；材料的实际成本与计划成本之间的差异通过材料成本差异账户进行核算，但在月末时应将计划成本调整为实际成本。TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程3.3.材料采购业务材料采购业务材料采购业务按计划成本计价核算的账户设置材料采购业务按计划成本计价核算的账户设置 与材料采购按实际成本计价核算的方法相比较，企业按计划成本计价进行材料采购业务核算时所设置的账户有些是相同的，有些则是不同的。相同之处在于：无论是在实际成本法下，还是在计划成本法下，都需要设置“原材料”、“应付账款”、“应付
33、票据”、“应交税费和银行存款等共同性的账户。当然，其中有的账户的登记内容已经发生了变化，如原材料账户的借方和贷方登记的都是计划成本而不再是实际成本。区别在于：在计划成本法下需要设置两个新的账户，即“材料采购”和“材料成本差异”。计划成本法的适用范围：一般来说，主要适用于规模比较大，材料收发业务比较频繁的企业。注：注：在采用实际成本法进行材料收发业务的日常核算时，也可以用“材料采购账户核算材料的实际采购成本，其期末余额即为在途材料的成本。在这种情况下可不再设置在途物资账户。TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程4.4.费用的分类与产品生产成本的核
34、算程序费用的分类与产品生产成本的核算程序生产费用及产品生产成本的概念生产费用及产品生产成本的概念 产品的生产过程同时也是耗费过程。企业要进行产品的生产就会发生各种生产耗费，包括对生产资料中的劳动手段（如机器设备等）和劳动对象（如材料等）的以及劳动力等方面的耗费。企业在一定时期内发生的、用货币额表现的生产耗费叫作生产生产费用费用。这些费用中的大部分最终都要归集、分配到一定种类和数量的产品中去，形成产品的生产成本。企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用，归集到一定的受益对象（产品）上去，就是产品的生产成本生产成本（也称制造成本）。由此可见，生产费用与生产成本之间既存在着密切联系，又
35、有着严格区别。生产费用是计算产品生产成本的生产费用是计算产品生产成本的基础，而生产成本则是对象化了的费用基础，而生产成本则是对象化了的费用。一般认为：生产费用总是同一定的生产期间相联系的，而产品生产成本一般认为：生产费用总是同一定的生产期间相联系的，而产品生产成本却是与一定的受益对象相联系的。不可将二者混为一谈。却是与一定的受益对象相联系的。不可将二者混为一谈。TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程4.4.费用的分类与产品生产成本的核算程序费用的分类与产品生产成本的核算程序费用的分类及产品生产成本的组成内容费用的分类及产品生产成本的组成内容 制
36、造业企业在生产经营过程中所发生的各种费用按其经济用途可分为以下五类，这些费用与产品生产成本（制造成本）的关系如下所示：企业费用的内容企业费用的内容费用的具体内容费用的具体内容与产品生产成本的关系与产品生产成本的关系直接材料直接材料为生产耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外为生产耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、包装物、低值易耗品等购半成品、包装物、低值易耗品等直接材料、直接工资、其他直接支出和制造直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用四项构成产品生产成本（制造成本）的费用四项构成产品生产成本（制造成本）的内容，应计入产品生产成本内容，应计入产品生产成本 直接工资直接工资直接从事
37、产品生产人员的工资、奖金、津贴和补直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴等贴等其他直接支出其他直接支出按照规定提取的直接从事产品生产人员的职工福按照规定提取的直接从事产品生产人员的职工福利费等利费等制造费用制造费用各生产单位为组织和管理产品生产所发生的管理各生产单位为组织和管理产品生产所发生的管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、人员工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、差旅费、水电费等差旅费、水电费等期间费用期间费用在生产经营过程中发生的管理费用、财务费用和在生产经营过程中发生的管理费用、财务费用和销售费用等销售费用等不构成产品生产成本内容，应计入当期损益不构成产品生产成本内容
38、，应计入当期损益（冲减收入）（冲减收入）注：期间费用中的注：期间费用中的管理费用管理费用是指企业行是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用；生的各项费用；财务费用财务费用是指企业为筹是指企业为筹集资金而发生的各项费用；集资金而发生的各项费用；销售费用销售费用是是指企业在销售产品或提供劳务过程中发指企业在销售产品或提供劳务过程中发生的各项费用。生的各项费用。TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程4.4.费用的分类与产品生产成本的核算程序费用的分类与产品生产成本的核算程序费用与产品生产成本的一般核算
39、程序费用与产品生产成本的一般核算程序 通过以上内容的研究可知，对制造业企业在生产过程中发生的业务进行核算主要有两项内容：一是归集和分配一是归集和分配一定时期内企业所发生的各项费用；二是二是按一定种类和数量的产品汇总各项费用汇总各项费用，计算产品的生产成本（制造成本）。为正确地进行上述业务的核算，必须掌握费用及产品生产成本核算的一般程序。该程序如下图所示。企业费用的分类企业费用的分类直接材料直接材料直接工资直接工资其他直接支出其他直接支出制造费用制造费用期间费用期间费用直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本不计入产品生产成本的费不计入产品生产成本的费用，直接计入当期损益用，直接计入当期损益分配
40、计入产分配计入产品生产成本品生产成本成本项目成本项目TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程5.5.生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务核算的内容及账户设置生产过程业务核算的内容及账户设置 为进行上述经济业务的核算与监督，除了要用到已经讲过的“原材料”、“材料成本差异”等账户外，企业还应设置以下账户：“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、累计折旧累计折旧 和和 库库存商品存商品 等。这些账户与所核算的有关生产费用的关系为：应予核算的生产费用应予核算的生产费用内容内容个别费用核算应用的个别费用核算应用
41、的账户账户所有费用成本核算应所有费用成本核算应用的账户用的账户直接材料直接材料原材料原材料材料成本差异材料成本差异 生产成本生产成本库存商品库存商品 直接工资直接工资应付职工薪酬应付职工薪酬其他直接支出其他直接支出制造费用制造费用累计折旧累计折旧TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程生产成本生产成本 它是，用来核算企业生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）在生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。它的月份内发生的全部生产费用；应结转的完工产品的实际生产成本。月末的借方余额，表示生产过程中尚未完工的在产品实际生产成
42、本，“生产成本”账户应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细表账户。为了具体反映每一种产品的生产费用和实际生产成本，该两个明细账户可按产品种类进行三级明细核算。制造费用制造费用它是，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项，包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性修理期间的停工损失等以及其他不能直接计入产品生产成本的费用。它的月份内发生的各种制造费用；分配结转应由各种产品负担的制造费用。月末，一般无余额。为了考核不同车间（分厂）的经费开支情况，以及不同产品的制造费用分配标准和数额，该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账。TEC
43、HNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程累计折旧累计折旧属于资产类的备抵调整账户资产类的备抵调整账户，其结构与一般资产账户的结构刚好相反，累计折旧是贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。用来核算和监督企业固定资产累计损耗价值的形成、结转及余额情况。企业的固定资产折旧通常是根据企业期初使用中的固定资产原始价值和规定的折旧方法（一般为折旧率）按月在月末时提取，并计入有关的成本费用。库存商品库存商品属于资产类账户资产类账户。用来核算和监督企业完工产品的验收入库、已销售产品成本的结转及余额情况。一般应按产品的品种设置明细账，进行明细分类核算。应付职工薪酬应付
44、职工薪酬 主要用于核算企业应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴的负债类账户。借方登记支付数额，贷方登记发生数额，余额在贷方，表示应付未付金额。（职工薪酬包括职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。）TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程应付职工薪酬应付职工薪酬 、TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编
45、会计学教程5.5.生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务核算的账务处理生产过程业务核算的账务处理 生产过程业务核算的账务处理就是按照费用与生产成本核算的一般程序，运用有关账户对发生的生产费用进行归集和分配的过程。例例1:1:企业本月发出材料情况如下：生产企业本月发出材料情况如下：生产A A产品领用甲材料产品领用甲材料30003000千克，实千克，实际成本际成本6 0006 000元，乙材料元，乙材料80008000千克，实际成本千克，实际成本11 20011 200元；生产元；生产B B产品领用产品领用丙材料丙材料50005000千克，实际成本千克，实际成本5 0005 000元，丁
46、材料元，丁材料20002000千克，实际成本千克，实际成本30 30 000000元；车间一般耗用丁材料元；车间一般耗用丁材料100100千克，实际成本千克，实际成本1 5001 500元。元。借：生产成本借：生产成本-A-A产品产品 17 200 17 200 -B-B产品产品 35 000 35 000 制造费用制造费用 1 500 1 500 贷：原材料贷：原材料 53 70053 700TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程例例2:2:结算本月应付职工工资结算本月应付职工工资20 00020 000元。其中：制造元。其中：制造A A产品
47、生产工人工产品生产工人工资资8 0008 000元；制造元；制造B B产品生产工人工资产品生产工人工资9 0009 000元；车间管理人员工资元；车间管理人员工资3 0003 000元。元。借：生产成本借：生产成本-A-A产品产品 8 000 8 000 -B-B产品产品 9 000 9 000 制造费用制造费用 3 000 3 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 20 00020 000例例3:3:企业从银行划转企业从银行划转20 00020 000元发放工资。元发放工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000
48、20 000TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程例例4:4:企业按职工工资总额的企业按职工工资总额的14%14%计提职工福利费。计提职工福利费。根据规定的计提标准，对企业各类人员的工资总额应计提的福利费计算如下：制造制造A A产品生产工人职工福利费产品生产工人职工福利费 8 0008 000元元14%=1 12014%=1 120元元 制造制造B B产品生产工人职工福利费产品生产工人职工福利费 9 0009 000元元14%=1 26014%=1 260元元 车间管理人员职工福利费车间管理人员职工福利费 3 0003 000元元14%=420
49、14%=420元元 合合 计计 2 8002 800元元借：生产成本借：生产成本-A-A产品产品 1 120 1 120 -B-B产品产品 1 260 1 260 制造费用制造费用 420 420 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 2 8002 800TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程例例5:5:企业按规定的办法计提车间管理部门用固定资产折旧企业按规定的办法计提车间管理部门用固定资产折旧4 4004 400元。元。借：制造费用借：制造费用 4 400 4 400 贷：累计折旧贷：累计折旧 4 400 4 400 例例6:6:
50、企业用银行存款支付车间管理部门办公费企业用银行存款支付车间管理部门办公费1 7801 780元，水电费元，水电费1 2001 200元。元。借：制造费用借：制造费用 2 980 2 980 贷：银行存款贷：银行存款 2 9802 980TECHNOLOGY THAT touches PEOPLE新编会计学教程新编会计学教程例例7 7：月末，企业按生产：月末，企业按生产A A、B B两种产品生产工人工资比例分配制造费用。两种产品生产工人工资比例分配制造费用。1 1制造费用待分配总额制造费用待分配总额 1 500+3 000+420+4 400+2 980=12 300元 2 2按两种产品工资计算
