1、成本管理会计2023-2-812023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第2页页内容提要内容提要本章主要阐述全面预算的意义和作用，编制的程序和方法以及固定预算、弹性预算、滚动预算和零基预算的原理和方法，并以全面预算的有关阐述为基础，进一步论述如何结合成本的具体特点，采用标准成本法对成本进行有效的计划与控制，对标准成本的制定、差异的分析和账务处理作了具体说明,最后,对责任会计的有关内容做了介绍。2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第3页页2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第4页页一、全面
2、预算概述（一、全面预算概述（1）2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第5页页一、全面预算概述（一、全面预算概述（2）2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第6页页长期战略目标长期战略目标预计现金流量表预计现金流量表预计利润表预计利润表预计资产负债表预计资产负债表 资本支出预算资本支出预算现金预算现金预算产品成本预算产品成本预算制造费用预算制造费用预算直接人工预算直接人工预算直接材料预算直接材料预算期末存货预算期末存货预算销售及管理费用预算销售及管理费用预算生产预算生产预算长期销售预算长期销售预算销售预算销售预算全面会计预
3、算体系全面会计预算体系2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第7页页一、全面预算概述（一、全面预算概述（3）2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第8页页二、全面预算的编制程序和方法（二、全面预算的编制程序和方法（1）由上而下由上而下由下而上由下而上2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第9页页2001年度年度 季季 度度 一一 二二 三三 四四 全年全年 预计销售量（件）预计销售量（件）1000 1500 2000 1500 6000 预计销售单价预计销售单价(元元/件件)80 80
4、80 80 80 销售收入销售收入(元元)80000 120000 160000 120000 480000二、全面预算的编制程序和方法（二、全面预算的编制程序和方法（2）2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第10页页二、全面预算的编制程序和方法（二、全面预算的编制程序和方法（3）单位单位:元元 季季 度度 一一 二二 三三 四四 全年全年 期初应收账款期初应收账款 25000 25000 第一季度销售收入第一季度销售收入 48000 32000 80000 第二季度销售收入第二季度销售收入 72000 48000 120000 第三季度销售收入第三季度销
5、售收入 96000 64000 160000 第四季度销售收入第四季度销售收入 72000 72000 现金收入现金收入 73000 104000 144000 136000 4570002023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第11页页二、全面预算的编制程序和方法（二、全面预算的编制程序和方法（4）2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第12页页二、全面预算的编制程序和方法（二、全面预算的编制程序和方法（5）2001年度年度 单位：件单位：件1000 1500 2000 1500 6000150 200 150 110 1
6、101150 1700 2150 1610 6110100 150 200 150 1001050 1550 1950 1460 60102023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第13页页二、全面预算的编制程序和方法（二、全面预算的编制程序和方法（6）2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第14页页二、全面预算的编制程序和方法（二、全面预算的编制程序和方法（7）20012001年度年度1050 1550 1950 1460 60101050 1550 1950 1460 60102 2 2 2 22 2 2 2 22100
7、3100 3900 2920 120202100 3100 3900 2920 12020620 780 584 460 460620 780 584 460 460420 620 780 584 420420 620 780 584 4202300 3260 3704 2796 120602300 3260 3704 2796 120605 5 5 5 55 5 5 5 511500 16300 18520 13980 6030011500 16300 18520 13980 603002023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第15页页二、全面预算的编制程序
8、和方法（二、全面预算的编制程序和方法（8）单位单位:元元6000 60004600 6900 115006520 9780 163007408 11112 185205592 559210600 13420 17188 16704 579122023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第16页页二、全面预算的编制程序和方法（二、全面预算的编制程序和方法（9）2001年度年度1050 1550 1950 1460 60105 5 5 5 55250 7750 9750 7300 300505 5 5 5 526250 38750 48750 36500 150250
9、2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第17页页二、全面预算的编制程序和方法（二、全面预算的编制程序和方法（10）2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第18页页2001年度 变动部分变动部分预计工时预计工时(小时小时)5250 7750 9750 7300 30050费用分配率费用分配率(元元/小时小时)2 2 2 2 2小计小计(元元)10500 15500 19500 14600 60100固定部分固定部分(元元)20000 20000 20000 20000 80000合计合计(元元)30500 35500 395
10、00 34600 140100 减减:折旧折旧(元元)3750 3750 3750 3750 15000以现金支付的费用以现金支付的费用(元元)26750 31750 35750 30850 125100二、全面预算的编制程序和方法（二、全面预算的编制程序和方法（11）2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第19页页二、全面预算的编制程序和方法（二、全面预算的编制程序和方法（12）2001年度年度2千克千克 5元元/千克千克 105小时小时 5元元/小时小时 255小时小时 2元元/小时小时 1045=(4500+601045)元元/(100+6010)件件
11、=45元元/件件=(11045)元元=4950元元2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第20页页二、全面预算的编制程序和方法（二、全面预算的编制程序和方法（13）2001年度年度1000 1500 2000 1500 60005 5 5 5 55000 7500 10000 7500 3000010500 10500 10500 10500 4200015500 18000 20500 18000 720002023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第21页页二、全面预算的编制程序和方法（二、全面预算的编制程序和方法（14）
12、2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第22页页二、全面预算的编制程序和方法（二、全面预算的编制程序和方法（15）2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第23页页表表11-10 现金预算现金预算 2001年度 单位：元2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第24页页二、全面预算的编制程序和方法（二、全面预算的编制程序和方法（1616）2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第25页页表表11-11 预计利润表（变动成本法）预计利润表（变动成本法）2001
13、年度 单位：元销售收入销售收入 80000 120000 160000 120000 480000 变动成本：变动成本：期初存货期初存货 4500 6750 9000 6750 4500 本期投入本期投入 47250 69750 87750 65700 270450 期末存货期末存货 6750 9000 6750 4950 4950 制造成本制造成本 45000 67500 90000 67500 270000 销售及管理费用销售及管理费用 5000 7500 10000 7500 30000边际贡献边际贡献 30000 45000 60000 45000 180000固定成本：固定成本：制造
14、费用制造费用 20000 20000 20000 20000 80000 销售及管理费用销售及管理费用 10500 10500 10500 10500 42000营业收益营业收益 -500 14500 29500 14500 58000减：利息支出减：利息支出 777.5 941 591 2309.5税前收益税前收益 -500 13722.5 28559 13909 55690.5减：所得税减：所得税 5000 5000 5000 5000 20000 净收益净收益 -5500 8722.5 23559 8909 35690.52023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业
15、绩评价第第26页页二、全面预算的编制程序和方法（二、全面预算的编制程序和方法（1717）2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第27页页表表11-12 预计资产负债表预计资产负债表 2001年度 单位:元资资 产产 年初数年初数 年末数年末数 负债及所有者权益负债及所有者权益 年初数年初数 年末数年末数 现金现金 12000 13428.5 应付账款应付账款 6000 8388(见表见表11-5)应收账款应收账款 25000 48000 流动资产小计流动资产小计 6000 8388库存材料库存材料 2100 2300 (见表见表11-4)库存产成品库存产成品
16、 4500 4950 普通股普通股 40000 40000 (见表见表11-8)保留盈余保留盈余 57600 85290.5流动资产小计流动资产小计 43600 68678.5固定资产原值固定资产原值 100000 120000 股东权益股东权益 97600 125290.5减减:累计折旧累计折旧 40000 55000固定资产净值固定资产净值 60000 65000合计合计 103600 133678.5 合计合计 103600 133678.52023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第28页页三、编制预算的几种方法（三、编制预算的几种方法（1）2023-2
17、-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第29页页三、编制预算的几种方法（三、编制预算的几种方法（2）2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第30页页三、编制预算的几种方法（三、编制预算的几种方法（3）2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第31页页三、编制预算的几种方法（三、编制预算的几种方法（4）60006000工时，间隔工时，间隔区间为区间为10%10%。要求：编制该公司制造费用弹性预算。要求：编制该公司制造费用弹性预算。该公司的制造费用弹性预算见表该公司的制造费用弹性预算见表11-14 11-
18、14。2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第32页页三、编制预算的几种方法（三、编制预算的几种方法（5）2001年度年度 800 900 1000 1100 1200780 790 800 810 820500 500 500 500 5002080 2190 2300 2410 25202023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第33页页三、编制预算的几种方法（三、编制预算的几种方法（6）2001年度年度 单价：单价：35元元/件件140000 210000 280000 35000084000 126000 168000
19、 21000056000 84000 112000 14000015000 15000 15000 1500041000 69000 97000 1250002023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第34页页三、编制预算的几种方法（三、编制预算的几种方法（7）2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第35页页第二季度第二季度 第三季度第三季度 第四季度第四季度 预算预算 预算预算 预算预算执行分析执行分析 调整调整（第一季度（第一季度实际数）实际数）2001年度预算年度预算 2002年年第三季度第三季度 第四季度第四季度 第一
20、季度第一季度 预算预算 预算预算 预算预算执行分析执行分析 调整调整（第二季度（第二季度实际数）实际数）2001年度预算年度预算 2002年年第四季度第四季度 第一季度第一季度 第二季度第二季度 预算预算 预算预算 预算预算执行分析执行分析 调整调整2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第36页页三、编制预算的几种方法（三、编制预算的几种方法（8）2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第37页页2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第38页页计算产品标准成本计算产品标准成本制定单位标准成
21、本制定单位标准成本汇总计算实际成本汇总计算实际成本计算标准成本差异额计算标准成本差异额分析成本差异分析成本差异提出成本控制报告提出成本控制报告2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第39页页2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第40页页2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第41页页2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第42页页2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第43页页2023-2-8第三篇第十一章控制与业
22、绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第44页页2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第45页页2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第46页页2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第47页页2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第48页页 超支差异登记在有关差异账户的借方，节约差异登记在有关超支差异登记在有关差异账户的借方，节约差异登记在有关差异账户的贷方差异账户的贷方2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第49页页
23、2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第50页页2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第51页页2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第52页页标准成本中心标准成本中心费用中心费用中心自然利润中心自然利润中心人为利润中心人为利润中心考核指标考核指标可控成本可控成本销售收入、贡献销售收入、贡献毛益、税前利润、毛益、税前利润、责任预算责任预算投资报酬率和投资报酬率和剩余收益剩余收益2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第53页页2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第54页页2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第55页页2023-2-8第三篇第十一章控制与业绩评价第三篇第十一章控制与业绩评价第第56页页
