1、第二章第二章 会计的基本理论结构会计的基本理论结构第一节第一节 会计目标会计目标第二节第二节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提第三节第三节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则第四节第四节 会计要素与会计等式会计要素与会计等式第五节第五节 会计方法会计方法第六节第六节 会计法规体系会计法规体系 第一节第一节 会计的目标和内容会计的目标和内容三、应该提供哪些信息信信 息息定性信息定性信息定量信息定量信息会计信息会计信息非会计信息非会计信息经营信息经营信息 财务会计信息财务会计信息管理会计信息管理会计信息第二节第二节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提一、一、会计的基本假设涵义会计的基本假设
2、涵义指对会计赖以活动的客观环境所作的基本假定基本假定.进行会计处理中,需运用判断、估计.因此,必须对会计环境作出共共同认可的假定同认可的假定,才能保证提供可以理解的会计信息.二、会计的基本假设内容二、会计的基本假设内容概念概念:会计为之服务的特定单位会计为之服务的特定单位.内容内容:会计只是计算、记录、报告特会计只是计算、记录、报告特定的会计主体经营活动或财务收支定的会计主体经营活动或财务收支活动及其结果。活动及其结果。要求：要求：严格区分：严格区分：会计主体与主体所有者会计主体与主体所有者;会计主体同与主体发生经济关系会计主体同与主体发生经济关系的别的主体的别的主体.1 1 会计主体假设会计
3、主体假设概念概念:会计主体的生产经营活动将无限期会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去地延续下去,在可预见地将来不会因进在可预见地将来不会因进行清算、解散、倒闭而不复存在。行清算、解散、倒闭而不复存在。内容内容:在没有明确的反证要终止经营活动在没有明确的反证要终止经营活动时时,应认为它可以按现有的规模、条件、应认为它可以按现有的规模、条件、目的继续它的经营活动目的继续它的经营活动.要求要求:执照公认的原则或制度的要求对执照公认的原则或制度的要求对其经营活动及其结果进行记录和陈报其经营活动及其结果进行记录和陈报;会计要素的计价不考虑清算的要求会计要素的计价不考虑清算的要求.2 2 继续继续(持
4、续持续)经营假设经营假设概念概念:对会计主体持续时间人为划分对会计主体持续时间人为划分的等分阶段的等分阶段.内容内容:会计应定期揭示经营情况及结会计应定期揭示经营情况及结果果.要求要求:定期编制财务报告定期编制财务报告(年年 季季 月月报报)按照权责发生制原则按照权责发生制原则,采用采用特殊程序特殊程序,以分清各个会计期间的以分清各个会计期间的经营业绩和经管责任经营业绩和经管责任.3 3 会计分期假设会计分期假设概念4 4 货币计量和币值不变假设货币计量和币值不变假设 第三节第三节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则:建立在会计基本假设基础之上建立在会计基本假设基础之上,用用以衡量或指导会计
5、工作的原则以衡量或指导会计工作的原则.我国会计核算的一般原则包括我国会计核算的一般原则包括13项，根项，根据其在会计核算中的作用，划分为下据其在会计核算中的作用，划分为下面四类：面四类：一是一是体现会计信息质量要求体现会计信息质量要求的一般原则；的一般原则；二是二是体现会计要素确认、体现会计要素确认、计量方面要求的一般原则；计量方面要求的一般原则；三是三是体现体现会计修订性惯例要求的一般原则。会计修订性惯例要求的一般原则。一、一、会计信息质量要求的一般原则会计信息质量要求的一般原则（1）客观性原则）客观性原则会计核算必须以实际发生的经济业务及会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的
6、合法凭证为依据，如证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠。实，数字准确，资料可靠。三层含义：三层含义：一是一是反映企业的财务状况反映企业的财务状况和经营成果，保证会计信息的真实性。二和经营成果，保证会计信息的真实性。二是是反映企业的财务情况，保证会计信反映企业的财务情况，保证会计信息的准确性。三是息的准确性。三是使会计信息使会计信息具有可验证性的特征。具有可验证性的特征。（2）相关性原则）相关性原则会计核算信息应与投会计核算信息应与投资者、债权人和其他部资者、债权人和其他部门和人员所做的投资信门和人员所
7、做的投资信贷和类似的决策有关。贷和类似的决策有关。（3）可比性原则）可比性原则会计核算必须符合国家的统一会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算规定，提供相互可比的会计核算资料。按照统一规定的会计处理资料。按照统一规定的会计处理方法进行核算，使所有企业提供方法进行核算，使所有企业提供的会计核算资料和数据能够相互的会计核算资料和数据能够相互比较，便于分析、汇总，以满足比较，便于分析、汇总，以满足政府宏观调控的需要。政府宏观调控的需要。在编制报告时，应当按在编制报告时，应当按照国家统一规定的会计照国家统一规定的会计指标编。指标编。可比性原则是可比性原则是以客观性原则为基础的以客观性原
8、则为基础的。（4）一贯性原则）一贯性原则企业采用的会计程序和企业采用的会计程序和会计处理方法前后各期必会计处理方法前后各期必须一致，不得随意变更会须一致，不得随意变更会计程序和会计处理方法。计程序和会计处理方法。一贯性原则一贯性原则 纵向比较纵向比较可比性原则可比性原则 横向比较横向比较企业企业发生重大变化时发生重大变化时，可以可以变变更会计程序和会计处理方法，更会计程序和会计处理方法，但应在财务报告中进行适当的但应在财务报告中进行适当的披露。披露。（5）及时性原则及时性原则会计信息应在使用者失去影响决策能力以前予以提供。信息的使用价值在于真实可靠和及时。包括：1、及时收集、整理；2、及时加工
9、、处理并编制报表；3、及时传递。（6）明晰性原则）明晰性原则会计记录和会计信息必须清晰、会计记录和会计信息必须清晰、简明，便于理解和使用。简明，便于理解和使用。二、会计要素确认、计量原则二、会计要素确认、计量原则（1）权责发生制原则）权责发生制原则收入、费用的确认应当以收入和收入、费用的确认应当以收入和费用的费用的实际发生实际发生作为确认计量的标作为确认计量的标准。准。权责发生制与收付实现制相对称。权责发生制与收付实现制相对称。权责发生制权责发生制核心核心是按是按实际发生实际发生期间期间来确认收入和费用。准确地反映特来确认收入和费用。准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营定会计期间真实的财
10、务状况及经营成果成果。权责发生制实例（2）配比原则）配比原则 营业收入和与其相对应的成本费用营业收入和与其相对应的成本费用应当相互配合。应当相互配合。包括包括收入和费用在因果联系上的配收入和费用在因果联系上的配比，比，收入和费用在时间的配比。收入和费用在时间的配比。配比原则，有利于正确计算和考核企配比原则，有利于正确计算和考核企业经营成果。业经营成果。（3）历史成本原则）历史成本原则企业的各种资产应当按其取得企业的各种资产应当按其取得或购建时发生的实际成本进行核或购建时发生的实际成本进行核算。所谓历史成本，就是取得或算。所谓历史成本，就是取得或建造某项财产物资时所实际支付建造某项财产物资时所实
11、际支付的现金及其他等价物。的现金及其他等价物。（4）划分收益性支出与资本性支出）划分收益性支出与资本性支出原则原则是指该项支出的发生是是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即仅仅与本期为了取得本期收益，即仅仅与本期收益的取得有关各项支出；收益的取得有关各项支出；是指该支出的发生不仅与本期是指该支出的发生不仅与本期收入的取得有关，而且与其他会计收入的取得有关，而且与其他会计期间的收入相关，或者主要是为以期间的收入相关，或者主要是为以后会计期间的收入取得所发生的支后会计期间的收入取得所发生的支出。出。q要求要求将收益性支出计列于利润表；将收益性支出计列于利润表；将资本性支出计列于资产负债表。将资本
12、性支出计列于资产负债表。三、会计修订性惯例要求的原则三、会计修订性惯例要求的原则（1）谨慎性原则又称稳健性原则、保守主）谨慎性原则又称稳健性原则、保守主义义 会计人员对某些经济业务或会计事会计人员对某些经济业务或会计事项存在不同的会计处理方法和程序可项存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提供选择时，在不影响合理选择的前提下，以尽可能选用一种不虚增利润和下，以尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，要求合理核算可能序进行会计处理，要求合理核算可能发生的损失和费用。发生的损失和费用。谨慎性原则包括确认确认-建
13、立在稳妥合理的基础建立在稳妥合理的基础上；上；计量计量-不得高估资产、负债、不得高估资产、负债、所有者权益和利润的数额；所有者权益和利润的数额；报告报告-尽可能全面的尽可能全面的报告报告会计会计信息，特别是应报告有关可能发信息，特别是应报告有关可能发生的风险损失。生的风险损失。（2）重要性原则重要性原则 在会计核算过程中对经济业务或会计事在会计核算过程中对经济业务或会计事项区别其重要程度，采用不同方法的会计项区别其重要程度，采用不同方法的会计处理方法和程序。处理方法和程序。v对重要的经济业务，应分别核算、分项反对重要的经济业务，应分别核算、分项反映，力求准确，并在报告中作重点说明；映，力求准确
14、，并在报告中作重点说明；v对次要的经济业务，可采用简便的会计处对次要的经济业务，可采用简便的会计处理方法进行处理，在会计报告中合并反映。理方法进行处理，在会计报告中合并反映。重要性判断：重要性判断：从性质方面讲从性质方面讲，只要该事项可能对决策，只要该事项可能对决策有重大影响，则视为之；有重大影响，则视为之；从数量方面讲从数量方面讲，当某一会计事项发生达，当某一会计事项发生达到一定数量时则可能对决策产生影响，到一定数量时则可能对决策产生影响，如某项资产价值达到总资产的如某项资产价值达到总资产的5时，时，则视为之。则视为之。（3）实质重于形式）实质重于形式 应根据会计事项的实质和经济现实进行应根
15、据会计事项的实质和经济现实进行会计处理并提供会计信息，不能根据其法会计处理并提供会计信息，不能根据其法律形式或人为形式。律形式或人为形式。如如，企业将一项资产处理给另一单位，可，企业将一项资产处理给另一单位，可以在文件中声称将法律所有权转让给该单以在文件中声称将法律所有权转让给该单位，但有可能存在协议，继续享有该项资位，但有可能存在协议，继续享有该项资产所包括的未来经济利益。在这种情况下，产所包括的未来经济利益。在这种情况下，报告一项销售就不能忠实反映所达成的交报告一项销售就不能忠实反映所达成的交易。易。第四节第四节 会计要素与会计等式会计要素与会计等式会计要素也称财务报告要素或会计报会计要素
16、也称财务报告要素或会计报表要素表要素：为了实现会计目标，按其经为了实现会计目标，按其经济特征，对会计对象所做的进一步分济特征，对会计对象所做的进一步分解和具体化。解和具体化。它是构成会计报表的基它是构成会计报表的基本要素，是设置账户、会计确认、会本要素，是设置账户、会计确认、会计计量和记录的基础。计计量和记录的基础。会计会计 要素要素 1）资产）资产 资产是指由过去的交易事项所形成的，资产是指由过去的交易事项所形成的，企业目前所拥有或控制的，能以货币企业目前所拥有或控制的，能以货币计量，并预期在未来给企业带来效益计量，并预期在未来给企业带来效益的经济资源。它具有以下特征：的经济资源。它具有以下
17、特征：（1）本质是经济资源。）本质是经济资源。（2）必须能以货币计量。）必须能以货币计量。（3）必须为企业所拥有或控制。）必须为企业所拥有或控制。资产的分类 2）负债）负债负债是指由过去的交易事项形成的负债是指由过去的交易事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业，它具有以下特经济利益流出企业，它具有以下特征：征：（1）本质是经济责任。）本质是经济责任。（2）能够用货币确切计量或合理）能够用货币确切计量或合理预计的经济责任。预计的经济责任。（3）要有确切的受款人和偿还日）要有确切的受款人和偿还日期期。负债的分类负债的分类 3）所有者权益）所有者权益
18、指企业所有者对企业资产中享有的指企业所有者对企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。它表明企业的产权关系，即的余额。它表明企业的产权关系，即企业归谁所有，是属于谁投资的。它企业归谁所有，是属于谁投资的。它具备两个基本特征：具备两个基本特征：（1）、一种留剩权益）、一种留剩权益（2）、）、不是对企业特定资产的要求不是对企业特定资产的要求权权所有者权益分类三、三、反映经营成果的会计要素反映经营成果的会计要素 1）收入）收入 企业在销售商品、提供劳务及让渡资产企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的使用权等日常活动中所形成
19、的经济利益的总流入。分为主营业务收入和其他业务收总流入。分为主营业务收入和其他业务收入。入。（1）主营业务收入：企业从事基本营业活）主营业务收入：企业从事基本营业活动所取得的收入。动所取得的收入。（2）其他业务收入：企业除基本业务以外）其他业务收入：企业除基本业务以外从事其他业务活动所取得的收入。从事其他业务活动所取得的收入。产 品 销 售 收 入 其 他 销 售 收 入 投 资 收 益营 业 外 收 入收 入收入分类收入分类 2）费用）费用 费用是指企业为销售商品、提供劳务费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。等日常活动所发生的经济利益的流出。费用包括直接费用和期
20、间费用两种。费用包括直接费用和期间费用两种。直接直接费用费用指直接为销售产品或提供劳务等发生指直接为销售产品或提供劳务等发生的费用。的费用。期间费用期间费用指企业在一定期间内为指企业在一定期间内为组织和管理生产经营活动而发生的费用等，组织和管理生产经营活动而发生的费用等，包括营业费用、管理费用和财务费用。包括营业费用、管理费用和财务费用。制造业费用分类费费用用生产生产费用费用期间期间费用费用3）利润）利润企业在一定期间内生产经企业在一定期间内生产经营活动的最终成果，即各种营活动的最终成果，即各种收入与各项费用配比相抵后收入与各项费用配比相抵后的正差额；的正差额；利润包括利润包括营业利润营业利润
21、、投资净投资净收益收益、营业外收支净额营业外收支净额。四、四、会计等式会计等式会计基本等式会计基本等式 会计等式也称会计等式也称会计方程式或平衡公式，会计方程式或平衡公式，是指利用数学等式，对会计要素或之间的是指利用数学等式，对会计要素或之间的内在经济联系所做出的概括和科学表达内在经济联系所做出的概括和科学表达。一一 会计方法概念会计方法概念会计方法-实现会计职能的手段。二二 会计方法种类会计方法种类会计核算方法会计核算方法会计分析方法会计分析方法会计检查方法会计检查方法上述三种方法以会计核算方法为基础，上述三种方法以会计核算方法为基础，互相联系，形成了会计方法体系。互相联系，形成了会计方法体
22、系。第五节第五节 会计方法会计方法三三 会计核算基本方法会计核算基本方法(一一)填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证(二二)设置运用账户设置运用账户(三三)复式记账法复式记账法(四四)设置和登记账簿设置和登记账簿(五五)成本计算成本计算(六六)财产清查财产清查(七七)编制会计报表编制会计报表第六节第六节 会计法规体系会计法规体系 会计法规是国家和地方会计法规是国家和地方，以及中央、地方以及中央、地方和和制定颁布的有关会计方面的法律、法制定颁布的有关会计方面的法律、法规、准则和制度等。规、准则和制度等。我国的会计法规体系主要由我国的会计法规体系主要由组成。组成。黑色黑色的启示的启示1929192
23、9年年1010月月2828日日(星期一星期一)纽约华尔亍证券交易所开盘不久纽约华尔亍证券交易所开盘不久,股票急剧下跌股票急剧下跌.跌风迅猛异常跌风迅猛异常,迅速蔓延到其他国家迅速蔓延到其他国家,从从而引发了一埸资本主义世界发展史上历时最长、涉及范而引发了一埸资本主义世界发展史上历时最长、涉及范围最广、打击最为沉重的一次经济危机。围最广、打击最为沉重的一次经济危机。此次经济危机使资本主义世界企业大量破产此次经济危机使资本主义世界企业大量破产,失业人数猛失业人数猛增增,美、英、法、德等国股票分别下跌了美、英、法、德等国股票分别下跌了77%77%、40%40%、53%53%、60%60%。这次经济危
24、机，大家认识到：由于企业采用的会计方法不这次经济危机，大家认识到：由于企业采用的会计方法不当，造成了会计核算不实，在一定程度上引起和助长了当，造成了会计核算不实，在一定程度上引起和助长了社会经济秩序混乱，对经济危机起了推波助澜的作用。社会经济秩序混乱，对经济危机起了推波助澜的作用。根据这一教训，首先在危机爆发地美国，于根据这一教训，首先在危机爆发地美国，于3030年代开始年代开始了旨在规范会计工作、提高会计信息质量的会计准则的了旨在规范会计工作、提高会计信息质量的会计准则的研制工作。研制工作。会计准则会计准则q涵义：会计工作的规范,评价会计工作质量的准绳。是对于发生的经济业务如何进行会计处理和
25、编制财务报告所作出的原则规定,或者说是这一过程中应该遵循的公认原则。q作用：1 规范会计工作,提高会计工作质量2 维护正常的经济秩序,加强宏观及微观经济管理3 有利于国际交流,形成国际的会计语言,增强投资、信贷、及贸易者的信心。我国财政部于我国财政部于1992年年11月月30日日发布了发布了企业会计准则企业会计准则,次次年年7月月1日执行日执行v基本准则基本准则包括：会计核算的基本前提、会包括：会计核算的基本前提、会计核算的一般原则、会计要素准则和会计计核算的一般原则、会计要素准则和会计报表体系。报表体系。v具体会计准则具体会计准则是按照基本准则的要求，是按照基本准则的要求，针对各种经济业务作出的具体规定。我国针对各种经济业务作出的具体规定。我国已发布的具体会计准则：已发布的具体会计准则：关联方关系及其关联方关系及其交易的披露；现金流量表；资产负债表日交易的披露；现金流量表；资产负债表日后事项；债务重组；收入；投资；建造合后事项；债务重组；收入；投资；建造合同；会计政策、会计估计变更和会计差错同；会计政策、会计估计变更和会计差错更正；非货币性交易；或有事项；无形资更正；非货币性交易；或有事项；无形资产；借款费用；租赁；固定资产；存货；产；借款费用；租赁；固定资产；存货；中期财务报告中期财务报告。
