1、第十二章第十二章 收入、费用、利润收入、费用、利润主要内容：主要内容：收入、费用、利润及利润分配的收入、费用、利润及利润分配的会计处理会计处理学习目的与要求：学习目的与要求：掌握收入分类、商品销售掌握收入分类、商品销售收入的确认与计量、费用的类别及会计处理、收入的确认与计量、费用的类别及会计处理、利润的会计处理利润的会计处理重点：重点：商品销售收入的确认与计量商品销售收入的确认与计量第一节第一节 收入收入一、收入的概念一、收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入
2、。济利益的总流入。n来源于企业日常活动来源于企业日常活动n表现为资产的增加或负债的减少表现为资产的增加或负债的减少n必然导致所有者权益的增加必然导致所有者权益的增加n不包括所有者向企业投入资本不包括所有者向企业投入资本二、收入的分类二、收入的分类（一）按交易性质分类（一）按交易性质分类n销售商品收入销售商品收入n提供劳务收入提供劳务收入n让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入（二）按在经营业务中所占比重分类（二）按在经营业务中所占比重分类n主营业务收入主营业务收入n其他业务收入其他业务收入三、收入的确认与计量三、收入的确认与计量n收入的确认收入的确认收入应于何时入账并列示于收入应于何时入账并列示
3、于利润表之中利润表之中n收入的计量收入的计量指收入应按多少金额入账并指收入应按多少金额入账并列示于利润表之中列示于利润表之中n收入的确认和计量应根据不同性质的收入分收入的确认和计量应根据不同性质的收入分别进行别进行 第二节 销售商品收入的确认与计量一、销售商品收入的确认条件一、销售商品收入的确认条件（同时满足）（同时满足）n企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方给购货方n企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制理权，也没有对已售出的商品实施有效控制n收入的金额能够可靠
4、地计量收入的金额能够可靠地计量n相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业n相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量不同销售方式下收入确认时点：不同销售方式下收入确认时点：n托收承付方式托收承付方式办妥托收手续时办妥托收手续时n预收款方式预收款方式 发出商品时发出商品时n销售商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的安装和检验安装和检验完毕时完毕时n委托代销委托代销收到代销清单时收到代销清单时二、一般销售情况下会计处理二、一般销售情况下会计处理（一）符合收入确认条件：（一）符合收入确认条件：借：应收账款借：应收账款/银行存款等银行存款等
5、贷：主营业务收入贷：主营业务收入 合同或协议价格合同或协议价格 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 例题例题 华联实业股份有限公司向乙公司销售一批华联实业股份有限公司向乙公司销售一批A A产品。产品。A A产品的生产成本为产品的生产成本为120000120000元，合同元，合同约定的销售价格为约定的销售价格为150000150000元，增值税额为元，增值税额为2550025500元。华联公司开出发票账单并按合同约元。华联公司开出发票账单并按合同约定的品种和质量发出定的品种和质量发出A
6、 A产品，乙公司收到产品，乙公司收到A A产品产品并验收入库。根据合同约定，乙公司须于并验收入库。根据合同约定，乙公司须于3030天天内付款。确认销售收入，并结转销售成本。内付款。确认销售收入，并结转销售成本。（1 1）确认收入）确认收入 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 175 500175 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150150 000 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）2525 500 500（2 2）结转销售成本）结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000120 000 贷：库存商品贷：库存商品 120 000120
7、 000 教材教材14-114-1，318318页页（二）不符合确认条件：（二）不符合确认条件：n设置设置“发出商品发出商品”科目科目n发出商品时：发出商品时：借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 借：应收账款借：应收账款应收销项税额应收销项税额 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n可以确认收入时：可以确认收入时：借：应收账款借：应收账款/银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应收账款应收账款应收销项税额应收销项税额 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品 例题例题 华联实业股份有限公司向乙公司销售一批产华联
8、实业股份有限公司向乙公司销售一批产品。产品的生产成本为品。产品的生产成本为560000560000元，销售价格为元，销售价格为600000600000元，已发出商品并收到货款。合同约定元，已发出商品并收到货款。合同约定试用期试用期3030天，不满意可以退货。增值税率天，不满意可以退货。增值税率17%17%。发出商品：发出商品：借：发出商品借：发出商品 560 000560 000 贷：库存商品贷：库存商品 560 000560 000借：应收账款借：应收账款应收销项税额应收销项税额 102102 000 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）102 000102 00
9、0试用期结束确认收入：试用期结束确认收入：借：银行存款借：银行存款 702 000702 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 000600 000 应收账款应收账款应收销项税额应收销项税额 102 000102 000借：主营业务成本借：主营业务成本 560 000560 000 贷：发出商品贷：发出商品 560 000560 000三、销售折扣、折让与退回三、销售折扣、折让与退回（一）销售折扣（一）销售折扣商业折扣 实际交易价格为基础 现金折扣 净价法 总价法 我国选用该法 例例 题题 甲公司向乙公司销售一批产品。按照价目表甲公司向乙公司销售一批产品。按照价目表上标明价格其售价
10、为上标明价格其售价为20000元。由于是批量销售，元。由于是批量销售，甲公司给予甲公司给予10%商业折扣，适用增值税率商业折扣，适用增值税率17%。现金折扣条件为现金折扣条件为2/10，1/20，n/30.乙公司在购货乙公司在购货后后10天内付清货款，其应享受的现金折扣为天内付清货款，其应享受的现金折扣为假定计算现金折扣时考虑增值税假定计算现金折扣时考虑增值税2000020000（1-10%1-10%）（1+17%1+17%）2%=421.22%=421.2元元（二）销售折让（二）销售折让 对已销出商品因质量不合格等原因而在对已销出商品因质量不合格等原因而在价格上给予的减让。价格上给予的减让。
11、n发生在确认收入之前，按扣除销售折让后的发生在确认收入之前，按扣除销售折让后的实际销售价格，确认收入实际销售价格，确认收入n发生在确认收入之后，按实际给予的销售折发生在确认收入之后，按实际给予的销售折让，冲减销售收入让，冲减销售收入（三）销售退回（三）销售退回已售出商品因质量、品种不合格等原因而已售出商品因质量、品种不合格等原因而发生的退货发生的退货n收入确认前发生：收入确认前发生：“库存商品库存商品”转回转回n收入确认后发生：冲减退回期的销售收入和收入确认后发生：冲减退回期的销售收入和销售成本销售成本 例题例题 甲公司甲公司20082008年年5 5月份产品销售收入月份产品销售收入10010
12、0万元，万元，发生一笔发生一笔3 3月份销售退回月份销售退回2525万元，另给购货方万元，另给购货方折让折让7.57.5万元，则本月营业收入为万元，则本月营业收入为100-25-7.5=67.5（万元）（万元）四、特殊销售方式下会计处理四、特殊销售方式下会计处理（一）代销：（一）代销：委托方委托方n商品出库如何处理商品出库如何处理n何时确认收入何时确认收入委托代销商品收到代销清单时受托代销商品受托方受托方n 收到商品如何处理收到商品如何处理n 取得销售款是否为本企业收入取得销售款是否为本企业收入n 加价销售：销售款确认为收入，例加价销售：销售款确认为收入，例14-8n 不加价、仅收取手续费：手
13、续费确认为收入不加价、仅收取手续费：手续费确认为收入（二）分期收款销售（二）分期收款销售商品已交付、货款分期收回的销售方式。商品已交付、货款分期收回的销售方式。有融资性质。有融资性质。n融资收益：分期收款总额融资收益：分期收款总额-公允价值公允价值n销售收入的确认：符合条件时一次性确认销售收入的确认：符合条件时一次性确认n销售收入的计量：公允价值（现销价）销售收入的计量：公允价值（现销价）n融资收益的摊销：按实际利率法分期确认融资收益的摊销：按实际利率法分期确认n实际利率：分期收款与现销价相等时的折现率实际利率：分期收款与现销价相等时的折现率n各期摊销的融资收益各期摊销的融资收益=（“长期应收
14、款长期应收款”期初余额期初余额-“未确认融资收益未确认融资收益”期期初余额）初余额）折现率折现率 例例 题题 20082008年年1 1月月1 1日，甲公司采用分期收款方式向日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定销售价格为乙公司销售一套大型设备，合同约定销售价格为960000960000元，分元，分3 3次于每年次于每年1212月月3131日等额收取。该日等额收取。该设备成本设备成本690000690000元。现销方式下售价元。现销方式下售价800000800000元。元。假设甲公司收取最后一笔货款时开出增值税专用假设甲公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增
15、值税税额发票，同时收取增值税税额163200163200元。元。n经计算：经计算：现值为现值为800000800000元、年金为元、年金为320000320000元、元、期数为期数为3 3年的折现率为年的折现率为9.70%9.70%。n20082008年年1 1月月1 1日实现销售日实现销售借：长期应收款借：长期应收款 960 000960 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000800 000 未实现融资收益未实现融资收益 160 000160 000同时与收入对应，结转成本同时与收入对应，结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 690 000690 000 贷：库存商品贷
16、：库存商品 690 000690 000n各年末融资收益摊销及会计分录如下：各年末融资收益摊销及会计分录如下：时间时间未收本金未收本金融资收益融资收益=9.9.7%7%分期收款分期收款已收本金已收本金=-0808年初年初8000008000000808年末年末77600776003200003200002424002424000909年初年初557600557600 0909年末年末54087.254087.2320000320000265912.8265912.81010年初年初291687.2291687.21010年末年末28312.828312.8320000320000291687.
17、2291687.2最后一期倒挤分录分录0808年末年末0909年末年末1010年末年末借：银行存款借：银行存款320000320000320000320000483200483200贷：长期应收款贷：长期应收款320000320000320000320000320000320000贷：应交税费贷：应交税费应交应交 增值税（销）增值税（销）163200163200借：未实现融资收益借：未实现融资收益776007760054087.54087.2 228312.28312.8 8贷：财务费用贷：财务费用776007760054087.54087.2 228312.28312.8 8（三）附有销售退
18、回条件的商品销售（三）附有销售退回条件的商品销售影响确认收入的时点影响确认收入的时点n能合理估计退货可能性及退货相关负债的：能合理估计退货可能性及退货相关负债的：发出商品时确认收入发出商品时确认收入 教材教材14-11，327页。会计处理分三个环节页。会计处理分三个环节 1、发出商品时：确认收入并结转成本、发出商品时：确认收入并结转成本 2、确认收入当期期末：估计退货相关负债、确认收入当期期末：估计退货相关负债并冲减已确认的收入、已结转的成本并冲减已确认的收入、已结转的成本 3、退货期满时：根据实际退货情况调整原、退货期满时：根据实际退货情况调整原估计记录估计记录n不能合理估计退货可能性的：退
19、货期满时不能合理估计退货可能性的：退货期满时确认收入确认收入 教材教材14-12，328页。会计处理分三个环节页。会计处理分三个环节 1、发出商品时：库存商品转为发出商品、发出商品时：库存商品转为发出商品 2、收到货款时：为预收账款，也不确认收、收到货款时：为预收账款，也不确认收入入 3、退货期满时：根据实际销售量确认收入、退货期满时：根据实际销售量确认收入并冲销全部预收账款并冲销全部预收账款（四）售后回购（四）售后回购交易实质为抵押融资交易。不产生收入。交易实质为抵押融资交易。不产生收入。教材教材14-13，329页，会计处理三个环节。页，会计处理三个环节。1、销售时：收到货款确认为负债，同
20、时按成、销售时：收到货款确认为负债，同时按成本转为发出商品。本转为发出商品。2、售后、售后-回购前每期末：确认当期融资费用回购前每期末：确认当期融资费用3、回购时：支付回购款结清负债，同时转回、回购时：支付回购款结清负债，同时转回已发出商品已发出商品第三节第三节 提供劳务收入的确认与计量提供劳务收入的确认与计量一、提供劳务交易结果能够可靠估计一、提供劳务交易结果能够可靠估计 条件条件n 收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；n 相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；n 交易的完工进度能够可靠地计量；交易的完工进度能够可靠地计量；n 交易中已发生和将发生的成本
21、能够可靠地交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。计量。计量方法：完工百分比法计量方法：完工百分比法n本年确认的收入本年确认的收入=劳务总收入劳务总收入本年末止劳务的完成程度本年末止劳务的完成程度 -以前年度已确认的收入以前年度已确认的收入n本年确认的成本本年确认的成本=劳务总成本劳务总成本本年末止劳务的完成程度本年末止劳务的完成程度 -以前年度已确认的成本以前年度已确认的成本教材例教材例14-14，332页。会计处理三个环节页。会计处理三个环节1、发生成本开支时：记入、发生成本开支时：记入“劳务成本劳务成本”2、收到劳务款时：记入、收到劳务款时：记入“预收账款预收账款”3、年末确认收入时：
22、记入、年末确认收入时：记入“主营业务收入主营业务收入”，同时结转相应成本。同时结转相应成本。二、提供劳务交易结果不能可靠估计二、提供劳务交易结果不能可靠估计n不能按完工程度法确认收入不能按完工程度法确认收入n可按实际成本的预计补偿金额确认收入可按实际成本的预计补偿金额确认收入 得到全部补偿的，成本全部确认为收入得到全部补偿的，成本全部确认为收入 得到部分补偿的，成本部分确认为收入得到部分补偿的，成本部分确认为收入 全部不能补偿的，则不能确认收入全部不能补偿的，则不能确认收入 教材教材335页，例页，例14-17三、销售商品和提供劳务的混合业务三、销售商品和提供劳务的混合业务（一）能单独计量：分
23、别确认销售商品收入、（一）能单独计量：分别确认销售商品收入、劳务收入劳务收入教材例教材例14-18，335页页 （二）不能单独计量：全部作为销售商品收入（二）不能单独计量：全部作为销售商品收入第四节第四节 让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资产使用权收入的确认和计量一、让渡资产使用权收入的种类一、让渡资产使用权收入的种类n利息收入利息收入n特许权使用费收入特许权使用费收入n固定资产租金收入固定资产租金收入 二、收入的确认条件二、收入的确认条件n相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业n收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量第五节第五节 建造合同收入的确认和计量建造合同
24、收入的确认和计量一、建造合同的基本概念一、建造合同的基本概念为建造房屋建筑物、大型设备等而订立的合同。为建造房屋建筑物、大型设备等而订立的合同。n建造时间长，跨会计期间建造时间长，跨会计期间n按合同进行生产活动按合同进行生产活动二、合同收入与合同成本二、合同收入与合同成本合同收入：合同初始收入合同收入：合同初始收入 合同因变更、索赔、奖励形成的收入合同因变更、索赔、奖励形成的收入合同成本：直接费用合同成本：直接费用 间接费用间接费用不包括期间费用三、合同收入与合同费用的确认与计量三、合同收入与合同费用的确认与计量（一）结果能可靠估计（一）结果能可靠估计n什么是结果能可靠估计：确定条件什么是结果
25、能可靠估计：确定条件n用什么方法计量收入和费用：完工百分比法用什么方法计量收入和费用：完工百分比法 完工进度的确定：实际发生成本完工进度的确定：实际发生成本/预计总成本预计总成本n如何进行会计处理：三个环节如何进行会计处理：三个环节第一：第一：平时平时发生工程成本发生工程成本借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 贷：原材料等贷：原材料等第二：第二：年末年末（资产负债表日）（资产负债表日）1、结算工程款、结算工程款借：应收账款或银行存款借：应收账款或银行存款 贷：工程结算贷：工程结算2、按完工百分比法确认合同收入和费用、按完工百分比法确认合同收入和费用借：主营业务成本借：主营业务成本 工程施
26、工工程施工合同毛利（或贷记表示损失）合同毛利（或贷记表示损失）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3 3、若预计总成本、若预计总成本 总收入，确认总收入，确认未完工部分减未完工部分减值损失值损失=（预计总成本（预计总成本-总收入）总收入）（1-1-完工程度）完工程度）借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备第三：工程完工第三：工程完工1 1、对冲工程施工与工程结算、对冲工程施工与工程结算借：工程结算借：工程结算 贷：工程施工贷：工程施工2 2、已计提跌价准备冲减合同费用、已计提跌价准备冲减合同费用借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：主营业务成本贷：主营业务成本（二）结
27、果不能可靠估计（二）结果不能可靠估计1 1、成本能够收回的，收入、成本能够收回的，收入=费用费用=成本成本2 2、成本不能收回的，收入、成本不能收回的，收入=0=0，费用，费用=成本成本第六节第六节 费用和利润费用和利润一、费用一、费用（一）概念（一）概念是企业在日常活动中发生的、会导致所是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。的经济利益的总流出。n日常活动中发生日常活动中发生n使所有者权益减少使所有者权益减少n不属于利润分配不属于利润分配材料等的采购费用材料等的采购费用产品等的生产费用产品等的生产费用主
28、营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加其他业务成本其他业务成本投资投资 损失损失营业外支出营业外支出期间费用期间费用所得税费用所得税费用广广义义费费用用狭狭义义费费用用（二）费用的确认与计量（二）费用的确认与计量1 1、费用的确认原则：、费用的确认原则：n权责发生制权责发生制n配比原则配比原则n划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则2 2、费用的计量、费用的计量n以历史成本为基础以历史成本为基础n与资产使用方式相关与资产使用方式相关（三）营业成本（三）营业成本1 1、销售商品：按存货计价方法确定营业成本、销售商品：按存货计价方法确定营业成本借：主营业务成本借：
29、主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品2 2、提供劳务：按完工进度等方法确定营业成本、提供劳务：按完工进度等方法确定营业成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本3 3、让渡资产使用权：按资产类别及方式、让渡资产使用权：按资产类别及方式借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计折旧等贷：累计折旧等（四）营业税金及附加（四）营业税金及附加指经营活动中发生的营业税、消费税、资指经营活动中发生的营业税、消费税、资源税、城建税、教育费附加以及与投资性房地源税、城建税、教育费附加以及与投资性房地产相关的房产税、土地使用税等产相关的房产税、土地使用税等借：营业税金及附加借：营业税金及附
30、加/其他业务成本其他业务成本 贷：应交税费贷：应交税费（五）期间费用（五）期间费用1 1、管理费用：为组织和管理企业生产经营活动、管理费用：为组织和管理企业生产经营活动而发生。而发生。管理费用包括管理费用包括筹建期间发生的开办费筹建期间发生的开办费董事会和企业行政管理部门发生的费用董事会和企业行政管理部门发生的费用工会经费、董事会费、业务招待费工会经费、董事会费、业务招待费咨询费、诉讼费、聘请中介机构费咨询费、诉讼费、聘请中介机构费房产税、车船税、土地使用税、印花税房产税、车船税、土地使用税、印花税矿产资源补偿费、排污费矿产资源补偿费、排污费技术转让费、无形资产摊销费等技术转让费、无形资产摊销
31、费等2 2、财务费用、财务费用为筹集生产经营资金而发生的为筹集生产经营资金而发生的筹资费用筹资费用n利息支出（减利息收入）、汇兑损益及相利息支出（减利息收入）、汇兑损益及相关手续费关手续费n现金折扣现金折扣3 3、销售费用、销售费用在销售过程中发生的各种费用在销售过程中发生的各种费用n保险费、包装费、运输费、装卸费保险费、包装费、运输费、装卸费n展览费和广告费展览费和广告费n商品维修费、预计产品质量保证损失商品维修费、预计产品质量保证损失n专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等各项经费费等各项经费期间费用的会计处理借：管理借：管理/财务财务/销售费用销售费
32、用 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧等累计折旧等借：本年利润借：本年利润 贷：管理贷：管理/财务财务/销售费用销售费用 例例 题题 A公司发生如下经济业务：公司发生如下经济业务：1、用银行存款支付广告费费、用银行存款支付广告费费50 000元。元。2、用银行存款支付资产评估中介机构费、用银行存款支付资产评估中介机构费8 000元。元。3、用现金支付应由本公司负担的销售、用现金支付应由本公司负担的销售A产品的运输费产品的运输费600元。元。4、用现金支付业务招待费、用现金支付业务招待费600元。元。5、用银行存款支付应由本月负担的借款利息、用银行存款支付应由本月负担的
33、借款利息1 500元。元。6、分配本月销售机构、管理部门职工薪酬。其中销售机构负、分配本月销售机构、管理部门职工薪酬。其中销售机构负担担20000元、管理部门元、管理部门100000元。元。二、利润二、利润（一）利润的概念及构成（一）利润的概念及构成1 1、利润的概念、利润的概念 企业在一定会计期间的经营成果，包括收企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。得和损失等。2 2、利润的构成：三个层次、利润的构成：三个层次 营业利润营业利润 净利润净利润 利润总额利润总额营业利润营业利润 =营业收入营业收入-营业
34、成本营业成本-营业税金营业税金-期间费用期间费用 -资产减值损失资产减值损失 公允价值变动净损益公允价值变动净损益投资净损益投资净损益利润总额利润总额 =营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出净利润净利润 =利润总额利润总额-所得税费用所得税费用（二）营业外收入与营业外支出（二）营业外收入与营业外支出营业外收入营业外收入非日常经营活动发生的各种利得。非日常经营活动发生的各种利得。包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、捐赠利得、政府补助、利得、债务重组利得、捐赠利得、政府补助、盘盈利得等盘盈利得等营业外支出营业外
35、支出非日常经常活动发生的各项损失。非日常经常活动发生的各项损失。包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等损失、盘亏损失等（三）所得税费用（三）所得税费用1 1、应付税款法、应付税款法借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税2 2、纳税影响会计法、纳税影响会计法资产负债表债务法资产负债表债务法（1 1）纳税调整差异的分类）纳税调整差异的分类 在进行所得税核算时，应将会计利润与纳在进行所得税核算时，应将会计利润与纳税所得之间的差异
36、分为：税所得之间的差异分为：永久性差异永久性差异 暂时性差异（包括：应纳税暂时性差异和暂时性差异（包括：应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异）可抵扣暂时性差异）（2 2）所得税资产和负债的确认）所得税资产和负债的确认 在资产负债表日，比较资产、负债的账面价在资产负债表日，比较资产、负债的账面价值与计税价值确定暂时性差异。应纳税暂时性差异形值与计税价值确定暂时性差异。应纳税暂时性差异形成负债，可抵扣暂时性差异形成资产。成负债，可抵扣暂时性差异形成资产。（3 3）所得税的会计处理）所得税的会计处理 借：所得税费用借：所得税费用 合计数合计数 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 税法规定计算
37、额税法规定计算额 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 年末年末-年初数年初数或：借：所得税费用或：借：所得税费用 差额差额 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 年末年末-年初数年初数 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 税法规定计算额税法规定计算额 （四）利润的结转与分配（四）利润的结转与分配1 1、利润的结转、利润的结转 应设置应设置“本年利润本年利润”科目科目 （1 1）收入类：借：主营业务收入等）收入类：借：主营业务收入等 贷：本年利润贷：本年利润 （2 2）支出类：借：本年利润）支出类：借：本年利润 贷：主营业务成本等贷：主营业务成本等 （3 3）将）将“本年利润本年利润
38、”余额转入余额转入“利润分配利润分配-未分配利润未分配利润”本年利润本年利润 a b b-a 0 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用 借：主营业务收入借：主营业务收入 其它业务收入其它业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 贷：本年利润贷：本年利润借：本年利润借：本年利润 b-a 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 b-a2 2、利润的分配：按顺序及内容进行、利润的分配：按顺序及内容进行（1 1）提
39、取法定盈余公积）提取法定盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 （2 2）提取任意盈余公积）提取任意盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积（3 3）应付现金股利或利润）应付现金股利或利润 借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：应付股利贷：应付股利 （4 4）当股票股利办理增资手续时）当股票股利办理增资手续时 借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本3、年末利润分配决算年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取盈余公积 应付股利 转作股本股利等“利润分配未分配利润”的期末余额代表历年来累计尚未指定用途的利润或者未弥补的亏损。利润分配未分配利润本年利润利润分配提取盈余公积等转入可供分配利润已分配利润余额年未累计未分配利润
