1、制作：强锦制作：强锦主讲：强锦主讲：强锦石河子大学经贸学院石河子大学经贸学院中级财务会计中级财务会计课件课件2第五章第五章 固定资产固定资产一、目的及要求一、目的及要求 理解固定资产的特点理解固定资产的特点 掌握固定资产的分类与计价掌握固定资产的分类与计价 重点掌握固定资产增加及减少的核重点掌握固定资产增加及减少的核算算 掌握固定资产的折旧范围和计算掌握固定资产的折旧范围和计算 掌握掌握“固定资产减值准备固定资产减值准备”的核算的核算3第五章第五章 固定资产固定资产二、主要内容二、主要内容后续支出后续支出分类与计价分类与计价取取 得得折旧折旧减减 少少期末计价期末计价盘盈、盘亏盘盈、盘亏帐簿管
2、理帐簿管理4第五章第五章 固定资产固定资产 固定资产的核算可分为三个步骤 取得时取得时增加固定资产增加固定资产使用期间使用期间计提折旧计提折旧清理时清理时处置或报废处置或报废 总的说难度不大，但也需要注意新的知识点。总的说难度不大，但也需要注意新的知识点。由于由于固定资产固定资产准则，有了新的知识点，同准则，有了新的知识点，同时可以与债务重组、非货币性交易、借款费用、租时可以与债务重组、非货币性交易、借款费用、租赁等结合形成综合题，使本章的重要程度提高了。赁等结合形成综合题，使本章的重要程度提高了。5一、分类与计价一、分类与计价 （一）特征及确认条件（一）特征及确认条件（二）分类（二）分类（三
3、）计价基础（三）计价基础（四）价值构成（四）价值构成6（一）固定资产的特征及确认条件（一）固定资产的特征及确认条件 1 1、什么是固定资产？、什么是固定资产？2 2、固定资产的基本特征、固定资产的基本特征 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计期间使用寿命超过一个会计期间 3、确认条件、确认条件 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠的计量该固定资产的成本能够可靠的计量注意：注意：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方固定资产的各组成部分具有不同使用寿命
4、或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。当分别将各组成部分确认为单项固定资产。7（二）分类（二）分类 1、按经济用途分：生产用与非生产用 2、按使用情况分：使用中、未使用和不需用 3、按所有权分：自有和租入 4、综合分类：生产用、非生产用、出租、不需用、未使用、土地和融资租入8（三）计价基础（三）计价基础 主要有两种主要有两种 1、按历史成本计价、按历史成本计价 （1）历史成本历史成本亦称实际成本或原始价值，指企亦称实际成本或原始价值，指企业为购建某项固定资产达到可使用状态前发生的
5、业为购建某项固定资产达到可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出。一切合理的、必要的支出。（2）在我国会计实务中在我国会计实务中均采用历史成本均采用历史成本 2、按净值计价、按净值计价 （1）净值净值又称折余价值，即固定资产原始价值又称折余价值，即固定资产原始价值与已计提折旧之差。与已计提折旧之差。（2）适用范围）适用范围计算盘盈、盘亏、毁损固定资产计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或短缺等。的溢余或短缺等。9（四）价值构成（四）价值构成 即固定资产实际成本的构成内容即固定资产实际成本的构成内容 （取决于取得固定资产的来源渠道）（取决于取得固定资产的来源渠道）1、购置的固定资产、购置的固定资产
6、 （1）购入不需要安装购入不需要安装按实际支付的买价按实际支付的买价+税金（税金（含增值税含增值税）+支付的场地整理费支付的场地整理费+包包装费、运杂费装费、运杂费+专业人员服务费等作为专业人员服务费等作为。（2）购入需要购入需要安装安装（1）+安装费。安装费。2、自行建造、自行建造建造该项固定资产达到预定可建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。使用状态前所发生的必要支出。3、投资者投入的、投资者投入的投资各方确认的价值投资各方确认的价值10（四）价值构成（四）价值构成 4、融资租入的、融资租入的取决于租赁开始日融资租入资产占企业资产总额的比例：（1）若30%租赁资产原账面价值
7、与最低租赁付款的现值孰低者；（2）若30%最低租赁付款额。5、改建、扩建、改建、扩建原固定资产账面价值改、扩建支出改、扩建变价收入；6、盘盈固定资产、盘盈固定资产折余价值，即8（2）确定的价 值 估计已提的折旧 7、无偿调入的、无偿调入的调出固定资产账面值+相关税费 8、非货币性交易换入、非货币性交易换入见本章后面见本章后面 9、债务重组或或以应收债权换入、债务重组或或以应收债权换入见长期负债见长期负债11（四）价值构成（四）价值构成 10、接受捐赠接受捐赠分情况确定：（1）提供了有关凭证（新）标明的金额+支付的相关税费 （2）没有提供有关凭证（新）存在活跃市场按同类或类似其市价估计金额+相关
8、税费 不存在活跃市场该固定资产的预计未来现金流量现值 （3）若为旧的若为旧的折余价值折余价值，即 上述确定价值估计折旧12小小 结结 有关固定资产计价需把握的要点有关固定资产计价需把握的要点 1.从理论上讲，凡是购建固定资产过程中发生的一切合理的、必要的支出，都应该计入固定资产成本。2.固定资产的来源渠道不同，其价值构成也不同。3.如果取得旧的固定资产，应按净值反映，不反映折旧。13二、取得的核算二、取得的核算（二）接受投资（二）接受投资（四）（四）融资租入融资租入（三）接受捐赠（三）接受捐赠（一）购置固定资产（一）购置固定资产 14（一）购置固定资产（一）购置固定资产【案例案例1】A公司购买
9、不需要安装的设备一台，价值为200 000元，增值税率为17%，计税价格等于公允价值。假设整个交易过程中没有发生除增值税外的其他相关税费。A公司编制会计分录如下：借：固定资产 234 000 贷：银行存款 234 00015（一）购置固定资产（一）购置固定资产【案例【案例2】A公司购买一条需要安装的生产流公司购买一条需要安装的生产流水线，价值水线，价值50万元，增值税万元，增值税8.5万元万元,另发另发生生0.7万元的运杂费万元的运杂费,均以银行存款支付；安均以银行存款支付；安装过程中耗用原材料装过程中耗用原材料1万元，增值税进项税万元，增值税进项税额额0.17万元万元,耗用人工费耗用人工费2
10、万元。万元。16（一）购置固定资产（一）购置固定资产 会计分录：会计分录：借：在建工程借：在建工程 59.2 贷：银行存款贷：银行存款 59.2 借：在建工程借：在建工程 1.17 贷：原材料贷：原材料 1 应交税金应交税金增增(进转进转)0.17 借：在建工程借：在建工程 2 贷：应付工资贷：应付工资 2 借：固定资产借：固定资产 62.37 贷：在建工程贷：在建工程 62.3717（二）接受投资（二）接受投资【案例案例3】甲公司收到乙公司投入旧的固定资产一台，该固定资产原始价值为为10万元,已提折旧2万元,双方作价9万元，不需要安装,且未发生其他相关税费。则会计分录：借:固定资产 9000
11、0 贷:实收资本 90000 18（三）接受捐赠（三）接受捐赠【案例案例4】A公司接受外商捐赠的设备一台，价值30000元，发生相关税费1000元，则企业入账时：接受时接受时 借借:固定资产固定资产 31000 贷贷:待转资产价值待转资产价值-接受非现金资产价值接受非现金资产价值 30000 银行存款银行存款 1000期末时：期末时：借：待转资产价值借：待转资产价值-接受非现金资产价值接受非现金资产价值 30000 贷：资本公积贷：资本公积接受非现金资产准备接受非现金资产准备 20100 应交税金应交税金应交所得税应交所得税 9900注意：接受旧的固定资产捐赠，不在账面反映折旧，而是按净值反映
12、。19（四）（四）融资租入融资租入1、租赁分类及划分标准、租赁分类及划分标准2、经营租赁、经营租赁3、融资租赁、融资租赁201、租赁分类及划分标准、租赁分类及划分标准（1）可分为:经营租赁和融资租赁（2）划分融资租赁的标准 租赁期满，租赁资产的所有权转归承租人 租赁期满，承租人支付的优惠购买价远低于（即5%）租赁期满日租赁资产的公允价值（即资产余值）时间标准：租赁期占尚可使用年限的绝大部分（即75%，如6/8=75%）。价 值 标 准：最 低 租 赁 付 款 额 现 值 几 乎 相 当 于（90%）租赁资产的账面价值。符合以上一项或几项标准的融资租赁 否则就是经营租赁212、经营租赁、经营租赁
13、承租人无需也不应作为其资产计价入账，也不计提折旧【案例【案例6】A企业由于季节性生产经营的临时需企业由于季节性生产经营的临时需要，每年要，每年9-12月份的农产品收购季节，需租入月份的农产品收购季节，需租入货运汽车以满足进货之需，假设货运汽车以满足进货之需，假设9月租入汽车月租入汽车10辆，租期为辆，租期为4个月，每月租金个月，每月租金2.5 万元，共万元，共10万元，租金于开始时一次性付清。万元，租金于开始时一次性付清。(1)预付租金：借：待摊费用 10 贷：银行存款 10 有关会计处理如下(2)分四期摊销：借：制造费用 2.5 贷：待摊费用2.5 223、融资租赁、融资租赁 （1）最低租赁
14、付款额）最低租赁付款额指在租赁期内，承租人指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项，加上由承应支付或可能被要求支付的各种款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余额。租人或与其有关的第三方担保的资产余额。最低租赁付款额各期租金之和担保余值最低租赁付款额各期租金之和担保余值 (或优惠购买价或优惠购买价)（2）最低租赁付款额现值）最低租赁付款额现值 各期租金的现值担保余值现值各期租金的现值担保余值现值 (或优惠购买价现值或优惠购买价现值)233、融资租赁、融资租赁（3）融资租入固定资产的入账价值融资租入固定资产的入账价值 入账价值入账价值租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁租赁
15、开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者付款额的现值两者中较低者 计算现值时的折现率应顺序选择确定：计算现值时的折现率应顺序选择确定：出租人的租赁内含利率出租人的租赁内含利率 租赁合同规定的利率租赁合同规定的利率 同期银行贷款利率（上两种利率均无法得知）同期银行贷款利率（上两种利率均无法得知）以公允价值作为入帐价值的以公允价值作为入帐价值的,应当重新计算分摊率应当重新计算分摊率,该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率价值的折现率.243、融资租赁、融资租赁（4）长期应付款即应付租赁款：按最低租赁付款额入账。
16、（5）未确认融资费用-即为“固定资产”与“长期应付款应付融资租赁款”的差额（6）未确认融资费用的分摊应在租赁期内各个期间进行分摊，其摊销方法有 直线法 年数总和法-这里介绍 实际利率法 详见以后的高级财务会计253、融资租赁、融资租赁（7）案例以承租人为例【案例案例7】A企业融资租入一台设备，租期为8年，可使用年限10年，租赁合同规定的租金共计16万元，每年年底分别支付2万元，租赁合同规定的利率为6%。该设备的发票价值为16万元，占A企业资产总额的30%；设备最低租赁付款额的现值为：26.21=12.42（万元）(注：6.21为一元年金现值系数)26案例7之答案 租入时采用按孰低的原则：每年支
17、付租金时：对未确认融资费用按年总和法：35800836=7956)计提折旧直线法，不考虑净残值 租赁期满产权转 入企业借：固定资产融资租入固定资产 12.42 未确认融资费用 3.58 贷：长期应付款应付融资租赁款 16借：长期应付款应付融资租赁款 2 贷：银行存款 2 借：财务费用 0.7956 贷：未确认融资费用 0.7956借：制造费用（1242008）1.5 525 贷：累计折旧 1.5 525 借：固定资产生产用固定资产 12.42 贷：固定资产融资租入固定资产 12.4227 （五）自行建造（五）自行建造l（1）采用自营方式建造固定资产l（2）采用出包方式建造固定资产28（1）采用
18、自营方式建造固定资产购买工程所需的材料物资l借：工程物资l 贷：银行存款（应付帐款或应付票据）领用工程物资l借：在建工程工程l 贷：工程物资领用本企业商品产品时（相当于销售）l借：在建工程工程l 贷；库存商品l 应交税金应交增值税（销项税额）29企业自营应负担的职工工资和职工福利费借：在建工程工程 贷：应付职工薪酬 企业辅助生产经营部门为自营工程提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务借：在建工程工程 贷:生产成本 企业自营工厂发生的其他支出借：在建工程工程 贷：银行存款30企业自营建造的固定资产在达到可使用状态之前发生的长期借款费用债利息，应计入自营工程成本借；在建工程工程l 贷：长期借款工
19、程完工交付使用，按其实际造价接转固定资产 借：固定资产 贷：在建工程工程剩余工程物资转作企业存货 借：原材料 应交税金应交增值税（进项）贷：工程物资31（例）（例）C公司根据自营方式建造固定资产发生的公司根据自营方式建造固定资产发生的经济业务，编制会计分录。经济业务，编制会计分录。（1）购入工程用材料一批，价款300 000元，增值税5 100元，共计351 000元，用银行存款支付，材料入库。（2）自营工程领用材料351 000元（3）自营工程应负担的职工工资10 000元，应负担的职工福利费1 400元。（4）用银行存款支付自营工程应负担的其他支出20 000元。（5）自营工程应负担的长期
20、借款利息8 000元。（6）该项工程完工达到预定可使用状态，交付使用时，按实际工程成本389 200（即351 000+11 400+20 000+8 000）元结转该项固定资产原值。32（1）借：工程物资 351 000 贷：银行存款 351 000 （2）、借：在建工程工程 351000 贷：工程物资 351000（3）、借：在建工程工程 11 400 贷：应付工资 10 000 应付福利费 1 400（4）、借：在建工程工程 20 000 贷：银行存款 20 000（5）、借：在建工程 8 000 贷：长期借款 8 00033（6）、该项工程完工达到预定可能使用状态，交付使用时，按实际工
21、程成本389 200（即351 000+11 400+20 000+8 000）元结转该项固定资产原值。借：固定资产 390 400 贷：在建工程工程 390 40034（2）采用出包方式建造固定资产（例4）D公司根据出包方式建造固定资产发生的经济业务，编制会计分录。l1）用银行存款预付工程款150 000元。l2）出包工程应负担的长期借款利息20 000元。l3）工程完工，用银行存款补付工程款300 000元。l4）固定资产达到可预定使用状态，结转固定资产原值470 000元。35解题：1）、借：在建工程工程 150 000 贷：银行存款 150 0002）、借：在建工程工程 20 000
22、贷：长期借款 20 0003）、借：在建工程工程 300 000 贷：银行存款 300 0004）、借：固定资产 470 000 贷：在建工程工程 470 00036三、折旧三、折旧（一）折旧范围（一）折旧范围（二）折旧时间（二）折旧时间（三）折旧方法（三）折旧方法37（一）折旧范围（一）折旧范围 1、应计提折旧、应计提折旧所有的固定资产所有的固定资产 具体范围包括：具体范围包括：房屋和建筑物；房屋和建筑物；机器设备、仪表仪器、运输工具；机器设备、仪表仪器、运输工具；季节性停用、大修理停用的设备；季节性停用、大修理停用的设备；融资租入；融资租入；经营式租出的固定资产。经营式租出的固定资产。38
23、（一）折旧范围（一）折旧范围 2、不计提折旧的固定资产范围 以经营租赁方式租入的固定资产；在建工程项目达到预定使用状态前的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产；国家规定不提折旧的其他固定资产(如土地等)。39（二）折旧时间（二）折旧时间 一般应当按月计提固定资产折旧。但注意：但注意：1、当月增加固定资产，当月不提，从下月起计提折旧；2、当月减少固定资产，当月照提折旧，下月起不提；3、提前报废的固定资产，不再补提折旧。4、固定资产提足折旧(是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额)后，不管能否继续使用，均不再计提折旧。特别注意特别注意它是指固定资产原值减去预计残它是
24、指固定资产原值减去预计残值加上预计清理费用；值加上预计清理费用；如果已对固定资产计提如果已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。备累计金额。40（三）折旧方法（三）折旧方法1、种类、种类 （1）直线法：直线法：平均年限法平均年限法 工工作量法作量法 （2）加速折旧法：加速折旧法：双倍余额递减法双倍余额递减法 年数总和法等年数总和法等 41 直线法：平均年限法直线法：平均年限法 工作量法工作量法 加速法：（双倍）余额递减法加速法：（双倍）余额递减法 年数总和法年数总和法3月月折旧额折旧额1月月2月月1500元元直线法直线法3月月
25、折旧额折旧额1月月2月月1500元元2000元元1000元元加速法加速法 折旧方法一经确定，不得随意变更。折旧方法一经确定，不得随意变更。42（三）折旧方法（三）折旧方法2、影响、影响折旧方法不同导致折旧方法不同导致 （1）应计折旧额的各期分摊额就不同）应计折旧额的各期分摊额就不同 （2）各期资产的计价就有区别）各期资产的计价就有区别 （3）各期损益的确定和应交税额的计算）各期损益的确定和应交税额的计算也不同也不同 （4）既涉及到资产和损益的报告）既涉及到资产和损益的报告 （5）也影响所得税的申报）也影响所得税的申报43（三）折旧方法（三）折旧方法 3、平均年限法、平均年限法(Straight
26、-line method)（1）定义）定义将固定资产的应计折旧额在固定资将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊的折旧方法，产整个预计使用年限内平均分摊的折旧方法，也称直线法。也称直线法。（2）计算公式）计算公式 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率 12 年折旧率年折旧率=(1预计净残值率预计净残值率)预计使用年限预计使用年限（3）种类）种类 个别折旧率个别折旧率 分类折旧率分类折旧率 综合折旧率综合折旧率 44（三）折旧方法（三）折旧方法（4）案例【案例8】A企业1998年12月25日投入一台机器设备用于生产，该设备原始价值10万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，
27、按直线法计提折旧。由于技术因素的原因，于2000年1月1日将该设备的折旧年限改为3年，预计净残值0.5万元，所得税率为33%。45（三）折旧方法（三）折旧方法 (1)1999年 年折旧率=(15%)5=19%年折旧额=1019%=1.9万元 制造费用 1.9 累计折旧 1.9 (2)2000年1月1日起年折旧额及账务处理：(101.90.5)(31)=3.8万元 制造费用 3.8 累计折旧 3.8 此为会计估计变更，它使2000年度净利润减少12 730元【(3.81.9)(133%)】，应在会计报表附注中披露。46（三）折旧方法（三）折旧方法 4、双倍余额递减法DDB （1）定义是以固定资产
28、的期初账面净值 为折旧基数、以直线法折旧率的双倍（不考虑净残值）做折旧率来计算各期折旧额的方法。（2）特点 折旧基数期初账面净值，且不考虑预计净残值 折旧率=2预计使用年限 为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净残值47（三）折旧方法（三）折旧方法（3）案例【案例9】某项固定资产，原值为50 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2 000元。按双倍余额递减法计算折旧。年折旧率=2/5100%=40%年限年限折旧基数折旧基数折旧率折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额期末折余价值期末折余价值050 000150 00040%20 00020 00030 000230 00040%12
29、00032 00018 000318 00040%7 20039 20010 8004(108002000)24 40043 6006 40056 4004 40048 0002 00048（三）折旧方法（三）折旧方法 5、年数总和法SYD （1）定义是以固定资产的应计折旧额作折旧基数，以一个逐期递减的分数作折旧率来计算各期折旧额的方法。（2）特点 折旧基数原值扣除预计净残值(暂不考虑减 值准备)，即应计折旧额 折旧率递减的分数，分子是从N-1，分母 是从12-N，N是预计使用年限是以固定资产尚可使用年限是以固定资产尚可使用年限(含含当年当年)作分子、以固定资产预计作分子、以固定资产预计使用年
30、限的总和作为分母。使用年限的总和作为分母。49（三）折旧方法（三）折旧方法（3）案例【案例10】仍用案例9，要求采用年数总和法计算 应提折旧额=原值预计净残值=50 0002 000=48 000元 分母(15)=12345 年限应提折旧额尚可用年限折旧率年折旧额累计折旧额 折余价值050 000148 000551516 00016 00034 000248 000441512 80028 80021 200348 00033159 60038 40011 600448 00022156 40044 8005 200548 00011153 20048 0002 00050四、后续支出四、后
31、续支出即修理与改良支出（一）后续支出的处理方法 1、后续支出如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说的维修费）应在发生时确认为费用，即：发生了维修费（大修和日常修理）在发生时确认为管理费用、制造费用等，不再通过待摊费用（长期待摊费用）、预提费用处理，这是新准则的一个重大变化。51四、后续支出四、后续支出2、反之，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计（即通常所说的改良支出）应当计入固定资产价值（这一点与原制度相同），但增计金额不应超过该固定资产的可收回金额（超过部分应计入当期损益，这一点与原制度不同）。52四、后续支出四、后续支出（二）固定资产改良计入在建工程 1、定义又
32、称为改扩建，是指在固定资产原有基础上进行的改、扩建，使其质量或功能得以改进。2、确认凡符合以下条件之一者：使用延长；生产能力提高；产品质量提高；生产成本降低；产品品种、性能、规格等发生良好变化；企业经营管理环境或条件改善。3、案例、案例53四、后续支出四、后续支出【案例【案例11】2000年年8月，月，M企业决定将企业决定将原有通风设备改为中央空调。通风设备账原有通风设备改为中央空调。通风设备账面原值面原值300万元，已提折旧万元，已提折旧80万元；万元；M企业将此改良工程承包给一建筑公司；拆企业将此改良工程承包给一建筑公司；拆除通风设备取得变价收入除通风设备取得变价收入5万元，款存银万元，款
33、存银行；工程完工后通过银行转账支付建筑公行；工程完工后通过银行转账支付建筑公司改良工程承包款司改良工程承包款4 03万元。万元。54四、后续支出四、后续支出账务处理如下：A 在建工程 220 累计折旧 80 固定资产在用 300 B 银行存款 5 在建工程 5 C 在建工程 4 03 银行存款 4 03 改良工程净支出=220+4035=618万元 D 固定资产在用 618 在建工程 618 55五、减少五、减少（一）注意几点（一）注意几点（二）报废、出售或毁（二）报废、出售或毁损损（三）投资转出（三）投资转出（四）捐赠转出及无偿调出（四）捐赠转出及无偿调出56（一）注意几点（一）注意几点 1
34、、必须通过“固定资产清理”清查盘点除外 2、清理净损益计入“营业外收入”或“营业外支出”3、步骤 （1）固定资产转入清理 （2）发生的清理费用（包括相关的）应交税金 （3）出售收入和残料处理 （4）保险赔偿处理 （5）清理净损益的处理 57（二）报废、出售或毁损（二）报废、出售或毁损【案例12】A 公司一台生产用机床使用期满，进行报废处理。其账面原价79 000元，已提折旧70 000元；已提减值准备6 000元清理过程中用现金100元支付清理费用，回收残料价值2 000元，暂入材料库。有关会计处理为：（a）固定资产清理 3 000 累计折旧 70 000 固定资产减值准备 6 000 固定资
35、产 79 000（b）固定资产清理 100 现金 100（c）原材料 2 000 固定资产清理 2 000（d）营业外支出清理损失1 100 固定资产清理 1 10058（二）报废、出售或毁损（二）报废、出售或毁损【案例13】A公司出售一幢闲置厂房.该房屋账面原始价值20万元，已提折旧11万元；取得出售价款11万元；应交营业税0.55万元。该厂房已计提减值准备1万元。有关会计处理为：（a）固定资产清理 80 000 累计折旧 110 000 固定资产减值准备 10 000 固定资产 200 000（b）银行存款 110 000 固定资产清理 110 000（c）固定资产清理 5 500 应交税
36、金营 5 500（d）固定资产清理 24 500 营业外收入固定资产 清理收益 24 50059（三）投资转出（三）投资转出 1、注意几点、注意几点 投资成本的确定投资成本的确定按转出固定资产的按转出固定资产的账面价值入账。账面价值入账。2、案例、案例60（三）投资转出（三）投资转出【案例14】A公司将一台账面原值为70 000元，已提折旧20 000元的设备对外投资，该项固定资产已提取减值准备5 000元。要求做有关会计分录。有关会计处理为：固定资产清理 45 000累计折旧 20 000固定资产减值准备 5 000 固定资产 70 000长期股权投资 45000 固定资产清理 45000注
37、意：注意：长期股权投资按投资转出资产的账面价值及相关税费入账61（四）捐赠转出及无偿调出（四）捐赠转出及无偿调出 1、注意几点、注意几点 （1）捐赠转出捐赠转出其损失由其损失由“营业外支出营业外支出”列支，利润减少了，表明其行为应由经营者负列支，利润减少了，表明其行为应由经营者负责；责；（2）无偿调出无偿调出 其损失其损失冲减冲减“资本公积资本公积”，净资产减少，净资产减少了，不通过利润表，表明这是投资者行为。这了，不通过利润表，表明这是投资者行为。这样处理有利于合理评价经营者的经营业绩。样处理有利于合理评价经营者的经营业绩。62（四）捐赠转出及无偿调出（四）捐赠转出及无偿调出（3）会计处理）
38、会计处理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款/应付工资等应付工资等 借：营业外支出借：营业外支出/资本公积资本公积无偿调出无偿调出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2、案例63（四）捐赠转出及无偿调出（四）捐赠转出及无偿调出【案例15】A公司将一台账面原始价值为45 000元、已提折旧为15 000元的设备捐赠给本企业的某一协作单位，捐出时用现金支付运杂费200元，该设备已提减值准备500元。有关账务处理：（a）固定资产清理 29 500 累计折旧 15 0
39、00 固定资产减值准备 500 固定资产 45 000（b）固定资产清理 200 现金 200 （c）营业外支出捐赠支出 29 700 固定资产清理 29 700六、六、固定资产的盘盈与盘亏固定资产的盘盈与盘亏 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 盘亏固定资产的账面净值 盘盈固定资产的净值 报经批准后盘盈的 报经批准后盘亏的 处理金额 处理金额 65例A公司在固定资产清查过程中，发现账外设备一台，其重置完全价值为10 000元，估计折旧为5 000元。经批准，该盘盈固定资产作为营业外收入处理。66盘盈固定资产时借：固定资产 10 000 贷：累计折旧 5 000
40、待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 5 000盘盈固定资产批准后转销借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 5 000 贷：营业外收入固定资产盘盈 5 00067例24A公司在固定资产清查过程中，发现盘亏设备一台，其账面原值为40 000元，已提折旧为25 000元，已提减值准备5 000元。经批准，该盘亏固定资产作为营业外支出处理。68盘亏固定资产时借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 10 000 累计折旧 25 000 固定资产减值准备 5 000 贷：固定资产 40 000盘亏固定资产批准后转销借：营业外支出固定资产盘亏 10 000 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 10 0
41、0069v选择题选择题:v按规定允许对已入账的固定资产原始价值进行调整按规定允许对已入账的固定资产原始价值进行调整的有的有()A、将固定资产的一部分拆除、将固定资产的一部分拆除B、发现原记固定资产价值有误、发现原记固定资产价值有误C、根据实际价值调整原来的暂估价值、根据实际价值调整原来的暂估价值 70 七、七、固定资产的期末计价固定资产的期末计价（一）固定资产价值减值的定义与确认意义（一）固定资产价值减值的定义与确认意义 固定资产发生损坏、技术陈旧或其他原因，导致其可固定资产发生损坏、技术陈旧或其他原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资产价收回金额低于其账面价值，这种情况称
42、之为固定资产价值减值。值减值。可收回金额可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。现值两者之中的较高者。销售净额销售净额，是指资产的销售价格减去处置资产所发，是指资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。生的相关税费后的余额。71七、七、固定资产的期末计价固定资产的期末计价（二）固定资产价值减值的判断（二）固定资产价值减值的判断 如何判断固定资产是否发生减值，企业一般至少如何判断固定资产是否发生减值，企业一般至少应考虑以下迹象：
43、应考虑以下迹象：n（1）资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅大大）资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而引起的下跌，并预计高于因时间推移或正常使用而引起的下跌，并预计在近期内不可能恢复；在近期内不可能恢复；n（2）技术、市场、经济或法律等企业经营环境，）技术、市场、经济或法律等企业经营环境，或是产品营销市场，在当期发生或在近期发生重大或是产品营销市场，在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；变化，并对企业产生负面影响；n（3）同期市场利率等大幅度提高，从而很可能影）同期市场利率等大幅度提高，从而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致响企业计算
44、固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；固定资产可收回金额大幅度降低；72七、七、固定资产的期末计价固定资产的期末计价n（4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；）固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；n（5）固定资产的预计使用方式发生重大不利变化，）固定资产的预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务，提前如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务，提前处置资产等情况，从而处置资产等情况，从而对企业产生负面影响；对企业产生负面影响；或计划在以前预定的日期之前处置该资产；或计划在以前预定的日期之前处置该资产；n（6）其他有可能表明资产已发生减值的情况
45、。）其他有可能表明资产已发生减值的情况。73n存在下列情况之一，应当全额计提减值准备：存在下列情况之一，应当全额计提减值准备：（1 1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；且已无转让价值的固定资产；（2 2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；（3 3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不 合格品的固定资产；合格品的固定资产；（4 4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值的固定资）已遭毁损，以至于不再具有使用价值的固定资 产；产；（
46、5 5）其他实质上已经不能给企业带来经济利益的固）其他实质上已经不能给企业带来经济利益的固 定资产。定资产。已全额计提减值准备的固定资产不再计提折旧。已全额计提减值准备的固定资产不再计提折旧。七、七、固定资产的期末计价固定资产的期末计价74n 根据企业会计制度的规定，企业应当定期或者根据企业会计制度的规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了对各项资产进行全面检查。如至少于每年年度终了对各项资产进行全面检查。如果由于市价下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等果由于市价下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致可收回金额低于账面价值的，应将可收回原因导致可收回金额低于账面价值的，应将可收回金额低于账面
47、价值的差额计提固定资产减值准备。金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备。n 固定资产减值准备按单项资产计提。固定资产减值准备按单项资产计提。75七、七、固定资产的期末计价固定资产的期末计价（三）计提固定资产减值准备的步骤（三）计提固定资产减值准备的步骤1、考虑固定资产发生减值的迹象；、考虑固定资产发生减值的迹象；2、计算确定固定资产可收回金额；、计算确定固定资产可收回金额；3 3、比较固定资产帐面价值和可回收金额；、比较固定资产帐面价值和可回收金额；4 4、进行帐务处理。、进行帐务处理。发生时：发生时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备76n必须严格
48、区分三个不同的的概念必须严格区分三个不同的的概念n固定资产净值固定资产净值 =固定资产原值固定资产原值-累计折旧累计折旧n固定资产净额固定资产净额 =固定资产净值固定资产净值-固定资产减值准备固定资产减值准备n固定资产账面价值固定资产账面价值=固定资产账面余额固定资产账面余额-备抵项目备抵项目说说 明明n 固定资产净值、固定资产净额在资产负债表固定资产净值、固定资产净额在资产负债表 中单独设项反映。中单独设项反映。如累计折旧、如累计折旧、减值准备减值准备77七、七、固定资产的期末计价固定资产的期末计价（四）已提减值准备的固定资产计提折旧的方法（四）已提减值准备的固定资产计提折旧的方法 已计提减
49、值准备的固定资产，应当按照固定资产的帐面价已计提减值准备的固定资产，应当按照固定资产的帐面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。例例甲公司甲公司2005年年12月月31日收到乙公司投入的生产用固日收到乙公司投入的生产用固定资产一台，乙公司记录的该固定资产的帐面原价为定资产一台，乙公司记录的该固定资产的帐面原价为9000000元，已提折旧元，已提折旧3000000，甲公司接受投资时，甲公司接受投资时，双方同意按原固定资产的净值确认投资额。预计该固定资双方同意按原固定资产的净值确认投资额。预计该固定资产尚可使用产尚可使用6年，净残值为年，净残
50、值为0，采用直线法计提折旧；，采用直线法计提折旧；2007年年12月月31日，由于与该固定资产相关的经济因素日，由于与该固定资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，甲公司估计其可收回金发生不利变化，致使其发生减值，甲公司估计其可收回金额为额为2800000元；假定不考虑所得税及其他相关税费的元；假定不考虑所得税及其他相关税费的影响，折旧不分月份，按年计提。影响，折旧不分月份，按年计提。78七、七、固定资产的期末计价固定资产的期末计价（1）接受投资时：借：固定资产 6000000 贷：实收资本 6000000（2）2006年、2007年折旧计提：借：制造费用 1000000 贷：累计折旧
