1、第四章第四章 应收及预防款项应收及预防款项解读长虹应收账款解读长虹应收账款 7月月8日，在国内外家电市场叱咤风云多年的日，在国内外家电市场叱咤风云多年的倪润峰倪润峰退出长退出长虹，虹，赵勇赵勇复出接掌帅印。虽然媒体将长虹改制看作是赵勇面临的复出接掌帅印。虽然媒体将长虹改制看作是赵勇面临的最大挑战，但是，一桩发生在美国的巨额欠款案依然成为长虹的最大挑战，但是，一桩发生在美国的巨额欠款案依然成为长虹的隐痛。隐痛。3月月23日，长虹发表日，长虹发表2003年年度报告。该年年度报告。该年报年报披露，截至披露，截至2003年年末，公司应收账款年年末，公司应收账款49.85亿元人民币，其中美国亿元人民币，
2、其中美国APEX公司的应收账款为公司的应收账款为44.46亿元。在去年的年报中，长虹披露，截亿元。在去年的年报中，长虹披露，截至至2002年年末，未收回的年年末，未收回的APEX公司的应收账款数额为公司的应收账款数额为38.3亿。亿。表一：四川长虹上市表一：四川长虹上市11年净利润情况年净利润情况 期间期间净利润（亿元）净利润（亿元）1994年年7.071995年年 11.511996年年16.741997年年25.951998年年17.441999年年 5.112000年年 1.142001年年 0.842002年年 1.762003年年2.062004年年 36.81表二：四川长虹表二：四
3、川长虹20012004年海外销售情况（单位：人民币亿元，美元换算比例年海外销售情况（单位：人民币亿元，美元换算比例1：8.289）期期间间 主营业主营业务收入务收入彩电销彩电销售收入售收入海外海外销售销售额额APEX销销售金额售金额APEX回款金回款金额额APEX应收应收账款余额账款余额APEX销售额销售额占海外销售额占海外销售额比例比例APEX销售额占销售额占彩电销售额比例彩电销售额比例2001年年95.1571.043.473.472002年年125.8594.6455.4150.6515.7538.2991.4153.522003年年141.33115.6450.3835.1829.00
4、44.5169.8333.022004年年115.3885.9128.712.959.0438.3710.283.43 2004年年底，四川长虹（年年底，四川长虹（600839）悬疑两年的美国应收）悬疑两年的美国应收账款案告破，对美国应收账款计提账款案告破，对美国应收账款计提25.97亿元人民币等因素。四亿元人民币等因素。四川长虹宣告出现上市十年来的首次亏损，同时，川长虹宣告出现上市十年来的首次亏损，同时，36.81亿元人民亿元人民币巨亏也创下沪深两市历史之最。币巨亏也创下沪深两市历史之最。四年间，四川长虹共销售给四年间，四川长虹共销售给APEX公司公司11.13亿美元（折合亿美元（折合人民币
5、人民币92.26亿元），回款亿元），回款6.49亿美元（折合人民币亿美元（折合人民币53.80亿亿元）。如果依照四川长虹所说，还能回收元）。如果依照四川长虹所说，还能回收1.5亿美元的账款，那亿美元的账款，那么公司合计损失么公司合计损失26亿元人民币，这桩生意的坏账率高达亿元人民币，这桩生意的坏账率高达28.21。1998年至年至2003年，四川长虹六年间的净利润合计为年，四川长虹六年间的净利润合计为28.35亿元，几乎全部损失在亿元，几乎全部损失在APEX一桩生意里。一桩生意里。四川长虹有近四川长虹有近3万职工，以月均工资万职工，以月均工资800元计算，这元计算，这26亿元亿元的损失几乎是他
6、们的损失几乎是他们9年多的收入总和。年多的收入总和。四川长虹巨额海外坏账始末四川长虹巨额海外坏账始末目目 录录第一节第一节 应收票据应收票据第二节第二节 应收账款应收账款第三节第三节 预付账款预付账款第四节第四节 其他应收款其他应收款第五节第五节 应收款项减值应收款项减值第一节第一节 应收票据应收票据一、一、应收票据概述应收票据概述二、二、应收票据的核算应收票据的核算一、应收票据概述一、应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的供劳务等而收到的商业汇票商业汇票。二、应收票据的核算二、应收票据的核算1、账户设置账户设置2、取得应收票据和收回到期票款
7、取得应收票据和收回到期票款3、转让应收票据转让应收票据1、账户设置、账户设置应收票据应收票据取得应收票据取得应收票据的面值的面值1、到期收回票款、到期收回票款2、到期前向银行贴现的、到期前向银行贴现的应收票据的票面余额应收票据的票面余额余额：企业余额：企业持有的商业持有的商业汇票的票面汇票的票面金额金额思考：明细账怎样设置呢？思考：明细账怎样设置呢？1、账户设置、账户设置 本科目可按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，本科目可按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置并设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”。种种类类号号数数出出票票日日票票面面金金额额交交易易合合同同号号付付款款人人承
8、承兑兑人人背背书书人人姓姓名名或或单单位位名名称称到到期期日日期期背背书书转转让让日日贴贴现现日日贴贴现现率率贴贴现现净净额额收收款款日日收收回回金金额额退退票票情情况况应收票据备查簿应收票据备查簿2、取得应收票据和收回到期票款、取得应收票据和收回到期票款（1）企业销售商品、提供劳务等而）企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票；收到开出、承兑的商业汇票；（2）因债务人抵偿前欠货款而取得）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据；的应收票据；（3）商业汇票到期收回款项。）商业汇票到期收回款项。【例【例4-1】甲公司甲公司2007.3.1向乙公司销售一批产向乙公司销售一批产品，货款为品，货
9、款为150万元尚未收到，已办妥托万元尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为收手续，适用的增值税税率为17%。借：应收账款借：应收账款乙乙 175.5 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）25.5【例【例4-1】3.15，甲公司收到乙公司寄来的一，甲公司收到乙公司寄来的一张张3个月的商业承兑汇票，面值为个月的商业承兑汇票，面值为175.5万元，抵付产品货款。万元，抵付产品货款。借：应收票据借：应收票据乙乙 175.5 贷：应收账款贷：应收账款乙乙 175.5【例【例4-1】6.15，甲公司上述应收票据到期收，甲公司上述应收票
10、据到期收回票面金额回票面金额175.5万元存入银行。万元存入银行。借：银行存款借：银行存款 175.5 贷：应收票据贷：应收票据乙乙 175.53、转让应收票据、转让应收票据 背书：在票据背面或者粘单上记载有背书：在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应承担票据责任。背书人应承担票据责任。【例【例4-2】承上例，假定甲公司于承上例，假定甲公司于2007.4.15将上将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料。该材料金额为种材料。该材料金额为150万元，适用的增万元，适用的增值税税
11、率为值税税率为17%。借：原材料借：原材料A 150 应交税费应交税费应交增值税（进行税额）应交增值税（进行税额）25.5 贷：应收票据贷：应收票据乙乙 175.5第二节第二节 应收账款应收账款一、应收账款的定义一、应收账款的定义二、应收账款的账务处理二、应收账款的账务处理一、应收账款的定义一、应收账款的定义 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务的单位等经营活动，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。主要包括企业销售商品或提供劳收取的款项。主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位务等应向有关债务
12、人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。垫付的包装费、运杂费等。二、应收账款的账务处理二、应收账款的账务处理（一）账户设置（一）账户设置（二）账务处理（二）账务处理应收账款应收账款应收账款的增加应收账款的增加 1、应收账款的收回、应收账款的收回2、确认的坏账损失、确认的坏账损失余额：企业尚余额：企业尚未收回的应收未收回的应收账款账款余额：企业预余额：企业预收的账款收的账款（一）账户设置（一）账户设置（二）账务处理（二）账务处理【例【例4-3】某公司采用托收承付结算方式向乙公司销售某公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款商品一批，货款30万元，增值税额万元，增值税额5.1万元
13、，以万元，以银行存款代垫运杂费银行存款代垫运杂费0.6万元，已办理托收手续。万元，已办理托收手续。借：应收账款借：应收账款乙乙 35.7 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5.1 银行存款银行存款 0.6第三节第三节 预付账款预付账款一、预付账款的定义一、预付账款的定义二、预付账款的账户设置二、预付账款的账户设置三、预付账款的账务处理三、预付账款的账务处理一、预付账款的定义一、预付账款的定义 预付账款是指企业按照合同规定预预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。付的款项。二、预付账款的账户设置二、预付账款的账户设置预付账款预付账
14、款购入物资应付购入物资应付金额金额补付金额补付金额借方余额：借方余额：预付款项预付款项贷方余额：贷方余额：尚未补付款项尚未补付款项三、预付账款的账务处理三、预付账款的账务处理 甲公司向乙公司采购材料甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价吨，单价10元。按合同规定向乙公司预付货款的元。按合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。验收货物后补付其余款项。甲公司预付货款时：甲公司预付货款时：借：预付账款借：预付账款乙乙 25000 贷：银行存款贷：银行存款 25000【例【例4-4】【例【例4-5】收到乙公司发来的收到乙公司发来的5000吨材料，验收无误，吨材料，验收无误，增值税专用
15、发票记载的货款为增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税元，增值税额为额为8500元。甲公司以银行存款补付所欠款项元。甲公司以银行存款补付所欠款项33500元。元。借：原材料借：原材料 50000 应交税费应交税费应交增值税（进行税额）应交增值税（进行税额）8500 贷：预付账款贷：预付账款 58500借：预付账款借：预付账款 33500 贷：银行存款贷：银行存款 33500四、其他应收款四、其他应收款一、一、定义定义二、二、内容内容三、三、账户设置账户设置四、四、例题例题一、定义一、定义 指企业除应收票据、应收账款、预指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款付账
16、款等以外的其他各种应收及暂付款项。项。二、内容二、内容（一）应收的各种赔款、罚款；（一）应收的各种赔款、罚款；（二）应收的出租包装物租金；（二）应收的出租包装物租金；（三）应向职工收取的各种垫付款项；（三）应向职工收取的各种垫付款项；（四）存出保证金；（四）存出保证金；（五）其他。（五）其他。三、账户设置三、账户设置其他应收款其他应收款增加增加收回收回余额：余额：尚未收尚未收回回例例4-6 甲公司在采购过程中发生材料毁损，甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿按保险合同规定，应由保险公司赔偿30000元，赔款尚未收到。元，赔款尚未收到。借：其他应收款借：其他应收款保险
17、公司保险公司 30000 贷：材料采购贷：材料采购 30000借：银行存款借：银行存款 30000 贷：其他应收款贷：其他应收款保险公司保险公司 30000例例4-7 甲公司以银行存款替总经理垫付应由其个甲公司以银行存款替总经理垫付应由其个人负担的医疗费人负担的医疗费5000元，拟从其工资中扣回。元，拟从其工资中扣回。垫支时：垫支时：借：其他应收款借：其他应收款 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000扣款时：扣款时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 5000 贷：其他应收款贷：其他应收款 5000例例4-8 甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支
18、付押金方支付押金10000元。元。借：其他应收款借：其他应收款存出保证金存出保证金 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 租入包装物如数退回，甲公司收到出租方租入包装物如数退回，甲公司收到出租方退还的押金退还的押金10000元，已存入银行。元，已存入银行。借：银行存款借：银行存款 10000 贷：其他应收款贷：其他应收款存出保证金存出保证金 10000五、应收款项减值五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认（一）应收款项减值损失的确认（二）坏账准备的账务处理（二）坏账准备的账务处理（一）应收款项减值损失的确认（一）应收款项减值损失的确认1、坏账及坏账损失的含义、坏账及坏账损失的
19、含义2、确定应收账款减值的方法、确定应收账款减值的方法 （1）直接转销法）直接转销法 （2）备抵法）备抵法（二）坏账准备的账务处理（二）坏账准备的账务处理1、“坏账准备坏账准备”科目的设置科目的设置2、坏账准备账务处理、坏账准备账务处理1、账户设置、账户设置坏账准备坏账准备当期计提的坏当期计提的坏账准备金额账准备金额1、实际发、实际发生的坏账生的坏账损失金额损失金额2、冲减的、冲减的坏账准备坏账准备金额金额余额：已计余额：已计提尚未转销提尚未转销的坏账的坏账2、坏账准备账务处理、坏账准备账务处理当期应计提坏账准备当期应计提坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额当期按应收款项计算应提坏账准
20、备金额 -“坏账准备坏账准备”贷方余额贷方余额（或（或+“坏账准备坏账准备”借方余额）借方余额）2、坏账准备账务处理、坏账准备账务处理（1）计提坏账准备）计提坏账准备 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备（2）冲减多计提的坏账准备）冲减多计提的坏账准备 借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备（3）发生坏账损失）发生坏账损失 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款/其他应收款其他应收款（4）已确认并已转销的应收款项以后又收回）已确认并已转销的应收款项以后又收回 借：银行存款借：银行存款
21、贷：坏账准备贷：坏账准备例例4-9 2007.12.31,甲公司对应收丙公司的账款进行甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为减值测试。应收账款余额合计为100万元，甲公司万元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。计提坏账准备。2007年末计提坏账准备的会计分录：年末计提坏账准备的会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 10 贷：坏账准备贷：坏账准备 10例例4-10 甲公司甲公司2008年对丙公司的应收账款实际发年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失生坏账损失3万元。万元。甲公司确认坏账损失时：甲公司确认
22、坏账损失时：借：坏账准备借：坏账准备 3 贷：应收账款贷：应收账款丙丙 3例例4-11 甲公司甲公司2008年末应收丙公司的账款，余额年末应收丙公司的账款，余额为为120万元，经减值测试，甲公司决定仍按万元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。计提坏账准备。2008年末应计提坏账准备年末应计提坏账准备=12-7=5（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 5 贷：坏账准备贷：坏账准备 5例例4-12 甲公司甲公司2009.4.20收到已转销的坏账收到已转销的坏账2万元，万元，已存入银行。已存入银行。借：应收账款借：应收账款 2 贷：坏账准备贷：坏账
23、准备 2借：银行存款借：银行存款 2 贷：应收账款贷：应收账款 2或或借：银行存款借：银行存款 2 贷：坏账准备贷：坏账准备 2应收及预付款项作业应收及预付款项作业n大江公司坏账损失采用账龄分析法核算，大江公司坏账损失采用账龄分析法核算，2007年年初应收账款余额为初应收账款余额为1080000元，其明细账资料如元，其明细账资料如下表所示：下表所示：应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表2007年初年初客户名称客户名称 1年以内年以内 12年年23年年3年以上年以上甲公司甲公司500 000100 000 乙公司乙公司190 00060 000 丙公司丙公司150 000 10 000 丁公司丁
24、公司50 000 戊公司戊公司 20 000合计合计890 000 160 00010 00020 000坏坏 账账 率率应收账款账龄应收账款账龄 1年以内年以内 12年年 23年年3年以上年以上 坏账率坏账率5%10%50%100%2007年度内发生有关经济业务如下：年度内发生有关经济业务如下：（1）收回甲公司应收账款）收回甲公司应收账款400000元，收回乙公司应收账元，收回乙公司应收账款款120000元，收回丙公司应收账款元，收回丙公司应收账款60000元，三家公司元，三家公司一年以上账龄的应收账款部分已全部收回。一年以上账龄的应收账款部分已全部收回。（2）应收戊公司）应收戊公司2000
25、0元账款因戊公司破产而无法收回，元账款因戊公司破产而无法收回，经批准已确认坏账。经批准已确认坏账。（3）年末向丙公司销售商品一批，增值税专用发票上注明）年末向丙公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为销售价格为500000元，增值税额为元，增值税额为85000元。为及时收元。为及时收回货款，给予丙公司的现金折扣条件如下：回货款，给予丙公司的现金折扣条件如下：210，n30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。（4）年末接丁公司通知，因公司本年度发生严重的意外灾）年末接丁公司通知，因公司本年度发生严重的意外灾害，其所欠账款估计无法支付。害，其所欠
26、账款估计无法支付。假定大江公司除上述事项外无其他应收款项事宜。公司假定大江公司除上述事项外无其他应收款项事宜。公司2007年的坏账政策不变，但对丁公司应收账款情况，经董年的坏账政策不变，但对丁公司应收账款情况，经董事会决议，决定全额计提坏账准备。事会决议，决定全额计提坏账准备。要求：要求：（1）计算）计算2007年末大江公司应收账款总额。年末大江公司应收账款总额。（2）完成下列）完成下列2007年末应收账款估计坏账损失计算表。年末应收账款估计坏账损失计算表。（3）计算大江公司）计算大江公司2007年末应计提的坏账准备金额，并年末应计提的坏账准备金额，并编制计提坏账的会计分录。编制计提坏账的会计
27、分录。应收账款估计坏账损失计算表（应收账款估计坏账损失计算表（2007年末）年末）应收账款账龄应收账款账龄应收账款金额应收账款金额坏账率坏账率%估计损失金额估计损失金额1年以内年以内 5%12年年 10%23年年 50%3年以上年以上 100%合计 （1）2007年末大江公司应收账款余额年末大江公司应收账款余额=1080000-（400000+120000+60000+20000）+585000=1065000（元）（元）其明细情况可列表如下：其明细情况可列表如下：应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表 2007年末年末 客户名称客户名称 1 1年以内年以内 1 12 2年年2 23 3年年3
28、3年以上年以上 合计合计甲公司甲公司200000200000200000200000乙公司乙公司 130000130000130000130000丙公司丙公司5 58500085000100000100000 685000685000丁公司丁公司 50000 50000 5000050000合计合计585850005000480000480000 10650001065000单位单位 元元（2）应收账款估计坏账损失计算表应收账款估计坏账损失计算表 2007年末年末 单位：元单位：元 应收账款账龄应收账款账龄应收账款金额应收账款金额坏账率坏账率%估计损失金额估计损失金额1年以内年以内 58500
29、05%2925012年年43000010%4300023年年-50%-3年以上年以上100%-101500072250个别计价：丁公司应收账款情况，经董事会决议，决定全额个别计价：丁公司应收账款情况，经董事会决议，决定全额计提坏账准备计提坏账准备50000元。元。2007年末应收账款估计坏账损失年末应收账款估计坏账损失=72250+50000=122250（元）（元）应收账款估计坏账损失计算表应收账款估计坏账损失计算表 20072007年初年初 单位：元单位：元 应收账款账龄应收账款账龄应收账款金额应收账款金额坏账率坏账率%估计损失金额估计损失金额1 1年以内年以内 8900008900005
30、%5%44500445001-21-2年年16000016000010%10%16000160002-32-3年年100001000050%50%500050003 3年以上年以上2000020000100%100%2000020000108000010800008550085500（3）2007年末计提坏账准备：年末计提坏账准备：“坏账准备坏账准备”账户年初余额账户年初余额=8900005%+16000010%+1000050%+20000100%=85500（元）（元）年末应计提的坏账准备年末应计提的坏账准备=122250-（85500-20000）=56750（元（元 ）编制会计分录：编
31、制会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失 56750 贷：坏账准备贷：坏账准备 56750应提取坏账准备应提取坏账准备 56750坏账准备坏账准备年初余额年初余额 85500 发生额发生额 20000年末余额年末余额122250本章小结本章小结 应收款项是企业日常会计重要的内应收款项是企业日常会计重要的内容。其中，应收账款、应收票据、其他容。其中，应收账款、应收票据、其他应收款更是十分重要的内容。应收款更是十分重要的内容。应收款项减值是本节的难点内容。应收款项减值是本节的难点内容。某企业销售一批产品，按价目表标明某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额的价格计算，金额20000元，
32、增值税税率元，增值税税率17%。由于是成批销售，销售方给购货。由于是成批销售，销售方给购货方方10%的商业折扣，金额的商业折扣，金额2000元。则销元。则销售方应收账款的金额为？售方应收账款的金额为？20000（1-10%）（1+17%）=21060（元）（元）nX企业企业A产品价目表产品价目表：n单价单价200元（税）元（税）n购货数量购货数量200件，件，9.5折折n购货数量购货数量400件，件，9折折n现金折扣条件：现金折扣条件：n2/10，1/20，n/302005年年4月月2日，该日，该企业销售企业销售A产品产品350件，购货方件，购货方于于4月月10日付款。日付款。Answer:200350（1-5%）=66500（元）（元）
