1、第四章 特殊保险业务的核算第一节第一节 储蓄性家庭财产核算储蓄性家庭财产核算 一、储蓄性家庭财产保险特点一、储蓄性家庭财产保险特点 1、家庭财产两全保险、家庭财产两全保险 2、长效还本家庭财产保险长效还本家庭财产保险 二、核算要求二、核算要求 1、单独建帐 2、保费收入的确认三、每年应收利息（即三、每年应收利息（即“保费收入保费收入”）的确定）的确定应收利息应收利息=保户储金保户储金本年实存日历天数本年实存日历天数日利率日利率 例题：例题：现假定现假定1994年年3月月5日，某保户交储金日，某保户交储金1，000元，投保元，投保3年年期家财两全险，期家财两全险，3年定期储蓄年利率为年定期储蓄年
2、利率为6.21。若以一年若以一年365天计，天计，则年利率则年利率6.21的等价日利率为的等价日利率为0.1701，存入年的实存日历天，存入年的实存日历天数为数为301天，到期年的实存日历天数为天，到期年的实存日历天数为64天，各年应计利息为：天，各年应计利息为：存入年：存入年：10003010.170151.21(元元)续存年续存年1：10006.2162.1(元元)续存年续存年2：10006.2162.1(元元)到期年：到期年：1000640.1701。10.89(元元)总计应收利息：总计应收利息：51.21+62.1+62.1+10.89 10006.21%3 186.3（元）（元）四、
3、帐务处理四、帐务处理 1.1.例题：上例所涉业务的会计分录例题：上例所涉业务的会计分录(以以1 1年年365365天计天计)为：为：(1)(1)存入年。保险人收到储金时：存入年。保险人收到储金时：借：现金借：现金 1000 1000 贷：保户储金贷：保户储金家财两全险家财两全险 10001000 储金存入银行时：储金存入银行时：借：银行存款借：银行存款储金专户储金专户 10001000 贷：现金贷：现金 10001000 按预定利率计算当年应收利息：按预定利率计算当年应收利息：借：应收利息借：应收利息 51.2151.21 贷：保费收入贷：保费收入家财两全险家财两全险 51.2151.21 (
4、2)(2)续存年续存年 借：应收利息借：应收利息 62.162.1 贷：保费收入贷：保费收入 62.162.1(3)(3)到期年到期年 借：银行存款借：银行存款结算户结算户 1186.31186.3 贷：银行存款贷：银行存款储金专户储金专户 10001000 应收利息应收利息 175.41175.41 保费收入保费收入家财两全险家财两全险 10.8910.89 返还储金时返还储金时 借：保户储金借：保户储金 10001000 贷：银行存款贷：银行存款结算户结算户 10001000 2、中途退保的核算 例题：某家财两全险保户要求退保。投保时交储金10 000元，已投保1年零4个月。经业务部门审核
5、同意退保，按预定费率计算，应交两年保费480元。会计分录为：借：保户储金家财两全险 10000 贷：应收利息 240 保费收入 240 现金 9520 第二节第二节 长期财产保险业务的核算长期财产保险业务的核算 一、长期财产保险业务一、长期财产保险业务 长期财产险业务为保险期限为一年以上的财产保险业长期财产险业务为保险期限为一年以上的财产保险业务。目前财产保险公司长期险业务主要有住房按揭贷务。目前财产保险公司长期险业务主要有住房按揭贷款保险、汽车消费信贷保证保险、长期工程险、出口款保险、汽车消费信贷保证保险、长期工程险、出口信用险等。信用险等。长期财产保险与连续一年期财产保险长期财产保险与连续
6、一年期财产保险的区别的区别二、二、目前长期财产保险的核算方法目前长期财产保险的核算方法 目前长期财产保险按两种方法进行核算：按业务年度目前长期财产保险按两种方法进行核算：按业务年度来进行核算和按会计年度来进行核算。按业务年度来来进行核算和按会计年度来进行核算。按业务年度来进行核算的险种包括长期工程险、中长期出口信用保进行核算的险种包括长期工程险、中长期出口信用保险；按会计年度核算的业务包括住房按揭贷款保险、险；按会计年度核算的业务包括住房按揭贷款保险、质量保证保险等。质量保证保险等。（一）（一）按业务年度进行核算按业务年度进行核算 所谓按业务年度来进行核算，即多年期核算损益，年所谓按业务年度来
7、进行核算，即多年期核算损益，年限根据业务性质而定。在损益结算年度前，将保险业限根据业务性质而定。在损益结算年度前，将保险业务营业收支差额作为长期责任准备金提存，并于次年务营业收支差额作为长期责任准备金提存，并于次年转回，直到结算年度终了时才结算损益。在这种核算转回，直到结算年度终了时才结算损益。在这种核算方式下，在结算年度前每年利润为零，只有在最后一方式下，在结算年度前每年利润为零，只有在最后一年才确认实现的利润。年才确认实现的利润。长期责任准备金保费收入赔款支出费用支长期责任准备金保费收入赔款支出费用支出营业税金及附加保险保障基金分出保费摊出营业税金及附加保险保障基金分出保费摊回分保费用摊回
8、分保赔款回分保费用摊回分保赔款1.保费收入的核算 在同一会计年度收取的保险收入，可能属于三个不同的业务年度。如2001年会计年度收取的保险费，可能分别属于1999业务年度、2000业务年度和2001业务年度，这些保险费应分别记人所属业务年度的账户。“保费收入”账户应按业务年度设立二级账户，按险种设立明细账户。例：某出口信用保险公司：某出口信用保险公司2001年会计年度保费收入年会计年度保费收入62000美元，其中，美元，其中，2000业务年度保费收入为业务年度保费收入为28 000美元，美元，2001业务年度保费收入为业务年度保费收入为34 000美元。其会计分录如下：美元。其会计分录如下：借
9、：银行存款美元户借：银行存款美元户 US$62000 贷：保费收入贷：保费收入 2000业务年度业务年度 US$28000 200l业务年度业务年度(短期险短期险)USS 340002.赔款支出、手续费支出的核算赔款支出、手续费支出的核算 在同一会计年度支付的保险赔款、手续费，可能属于三个不同的在同一会计年度支付的保险赔款、手续费，可能属于三个不同的业务年度。如业务年度。如2001年会计年度支付的保险赔款，可能分别属于年会计年度支付的保险赔款，可能分别属于1999年、年、2000年和年和2001年三个业务年度，这些赔款应分别记人所年三个业务年度，这些赔款应分别记人所属业务年度的属业务年度的“赔
10、款支出赔款支出”账户。账户。“赔款支出赔款支出”账户和账户和“手续费手续费支出支出”账户，应按业务年度设立二级账户，按险种设立明细账户。账户，应按业务年度设立二级账户，按险种设立明细账户。例：某出口信用保险公司例：某出口信用保险公司2001年保险赔款支出为年保险赔款支出为63 000美元，其中：美元，其中：1999业业务年度赔款支出务年度赔款支出25 000美元，美元，2000业务年度赔款支出业务年度赔款支出18000美元，美元，2001业业务年度赔款支出务年度赔款支出20 000美元。其会计分录如下：美元。其会计分录如下：借：赔款支出借：赔款支出1999业务年度业务年度 US$25000 2
11、000业务年度业务年度 US$18000 200l业务年度业务年度 US$20000 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 US$63000 例：某出口信用保险公司例：某出口信用保险公司2001年发生手续费支出年发生手续费支出1 200美元，其中：美元，其中：1999业业务年度支出务年度支出300美元，美元，2000业务年度支出业务年度支出400美元，美元，2001业务年度支出业务年度支出500美元。美元。借：手续费支出借：手续费支出1999业务年度业务年度 US$300 2000业务年度业务年度 US$400 200l业务年度业务年度 US$500 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 US
12、$l 2003.损益的核算损益的核算（1）设置新的会计科目）设置新的会计科目 “长期责任准备金长期责任准备金”“提取长期责任准备金提取长期责任准备金”“转回长期责任准备金转回长期责任准备金”（2）帐务处理）帐务处理根据业务年度和保险险别，确定结算损益期限，进行分类核算。按会计年度，年终将收人和支出账户的年发生额轧抵，差额作为长期责任准备金提存，滚转下一会计年度。每一会计年度末。将同类账户余额汇总，编制年度营业报表。某种业务在业务年度结束时，如有未决赔款，则以提存未决赔款准备金的方式，将责任转移到下一业务年度。长期工程保险营业明细表长期工程保险营业明细表 会计年度：1997年 业业 务务 年年
13、度度 1 19 99 97 7年年 年年 终终 营营 业业 报报 表表 保保 费费 收收 入入 赔赔 款款 支支 出出 手手 续续 费费 支支 出出 提提 存存 长长 期期 责责 任任 准准 备备 金金 7 70 00 0 0 00 00 0 3 34 40 0 0 00 00 0 8 80 0 0 00 00 0 2 28 80 0 0 00 00 0 7 70 00 0 0 00 00 0 3 34 40 0 0 00 00 0 8 80 0 0 00 00 0 2 28 80 0 0 00 00 0 长期工程保险营业明细表长期工程保险营业明细表 会计年度：1998年 业 务 年 度 账
14、户 1997年 1998年 年终营业报表 转回长期责任准备金 保费收入 赔款支出 手续费支出 提存长期责任准备金 280 000 454 000 474 000 84 000 176 000 860 000 366 000 150 000 344 000 280 000 l 314 000 840 000 234 000 520 000 会计年度：1999年 业 务 年 度 账 户 1997年 1998年 1999年 年终营业报表 转回长期责任准备金 保费收人 保赔款支出 手续费支出 提存长期责任准备金 提存来决赔款准备金 176000 200000 230000 64000 60000 34
15、4000 1 540000 l 145000 123000 616000 2 796 000 780 000 832 000 1 184 000 520 000 4 536 000 2 155 000 1 019 000 1 800 000 60 000 1.1997年(1)提存长期责任准备金时：借：提存长期责任准备金97业务年度 280 000 贷：长期责任准备金97业务年度 280 000 (2)将提存的长期责任准备金结转本年利润时：借：本年利润97业务年度 700 000 贷：提存长期责任准备金97业务年度 280 000 赔款支出97业务年度 340 000 手续费支出97业务年度 8
16、0 000 借：保费收入97业务年度 700 000 贷：本年利润 97业务年度 700 0002、1998年度 A.1997年业务年度(1)提存长期责任准备金时：借：提存长期责任准备金97业务年度 176 000 贷：长期责任准备金97业务年度 176 000（2）转回长期责任准备金时：借：长期责任准备金 97业务年度 280 000 贷：转回长期责任准备金97业务年度 280 000(3)将提存、转回长期责任准备金结转本年利润时：借：本年利润 97业务年度 734 000 贷：提存长期责任准备金97业务年度 176 000 赔款支出97业务年度 474 000 手续费支出97业务年度 84
17、 000借：转回长期责任准备金97业务年度 280 000 保费收入97业务年度 454 000 贷：本年利润97业务年度 734 000 B1998年业务年度借：提存长期责任准备金98业务年度 344000 贷：长期责任准备金98业务年度 344000借：本年利润 98业务年度 860 000 贷：提存长期责任准备金98业务年度 344 000 赔款支出98业务年度 366 000 费用支出98业务年度 150 000 借：保费收入98业务年度 860 000 贷：本年利润98业务年度 860 0003 1999年度A 1997年业务年度(1)转回长期责任准备金时：借：长期责任准备金97业务
18、年度 176000 贷：转回长期责任准备金 97业务年度 176000(2)提存未决赔款准备金 借：提存未决赔款准备金97业务年度 60000 贷：未决赔款准备金 97业务年度 60000(3)将提存、转回长期责任准备金结转本年利润时：借：本年利润97业务年度 354000 贷：赔款支出97业务年度 230000 手续费支出97业务年度 64000 提存未决赔款准备金97业务年度 60000借：转回长期责任准备金97业务年度 176000 保费收入97业务年度 200000 贷：本年利润97业务年度 376000B 1998年业务年度(1)提存长期责任准备金时：借：提存长期责任准备金98业务年
19、度 616000 贷：长期责任准备金98业务年度 616 000（2）转回长期责任准备金时：借：长期责任准备金 98业务年度 344 000 贷：转回长期责任准备金98业务年度 344 000（3）结转本年利润 借：本年利润 98业务年度 1884 000 贷：提存长期责任准备金98业务年度 616 000 赔款支出98业务年度 1145 000 手续费支出98业务年度 123 000 借：保费收入98业务年度 1540 000 转回长期责任准备金98业务年度 344 000 贷：本年利润98业务年度 1884 000C.1999年度借：提存长期责任准备金99业务年度 1184 000 贷：长
20、期责任准备金99业务年度 1184 000借：本年利润99业务年度 2796 000 贷：提存长期责任准备金99业务年度 1184 000 赔款支出99业务年度 780 000 手续费支出99业务年度 832 000 借：保费收入99业务年度 2796 000 贷：本年利润 99业务年度 2796 000按业务年度核算具有以下缺陷按业务年度核算具有以下缺陷：1.不符合谨慎性原则。不符合谨慎性原则。2.不符合及时性的原则。不符合及时性的原则。（二）按会计年度来结算损益（二）按会计年度来结算损益 按会计年度来进行核算，难度在于如何提取保费责任准备金，即未按会计年度来进行核算，难度在于如何提取保费责
21、任准备金，即未到期责任准备金。保费准备金的提取可遵循两大原则：到期责任准备金。保费准备金的提取可遵循两大原则：1.1.与短期性财产保险分开提取与短期性财产保险分开提取 对长期财产保险业务按时间比例法提取是不恰当的。对长期财产保险业务按时间比例法提取是不恰当的。可保留长期财产责任准备金的科目，并加入具体的计算方法，可保留长期财产责任准备金的科目，并加入具体的计算方法，按各长期保险的业务类型分类计算后，最后加以汇总。按各长期保险的业务类型分类计算后，最后加以汇总。2.2.长期财产保险业务保费责任准备金按精算方法提取长期财产保险业务保费责任准备金按精算方法提取 长期业务的保费责任准备金最低应为以下三
22、者的最大值：1）评估日保单清偿价值的最优估计 2）实际保费(未到期责任的预期赔款和费用保单总的预期赔款和费用)3）未到期责任预期赔款和费用的现值第三节第三节 新型寿险产品的核算新型寿险产品的核算 一、新型寿险产品特点一、新型寿险产品特点（一）分红保险（一）分红保险 分红保险是一种保户享有保单红利分配权的产品，即将寿险公司的三差分红保险是一种保户享有保单红利分配权的产品，即将寿险公司的三差益益(死差益、利差益、费差益死差益、利差益、费差益)的一部分分配给保单持有人的一部分分配给保单持有人,投保人在得投保人在得到保障的同时，可以享受寿险公司的经营成果。到保障的同时，可以享受寿险公司的经营成果。分红
23、保险依据功能，可以分为投资和保障两类。分红保险依据功能，可以分为投资和保障两类。分红险的分红方式主要有现金分红和保额分红两种。分红险的分红方式主要有现金分红和保额分红两种。（二）（二）投资连结保险投资连结保险 投资连结保险在美国称作变额保险（投资连结保险在美国称作变额保险（Varible Life InsuranceVarible Life Insurance）或变额）或变额万能保险（万能保险（Varible Universal Life InsuranceVarible Universal Life Insurance）,在英国称作基金连在英国称作基金连锁保险（锁保险（Unit-linked
24、 InsuranceUnit-linked Insurance），它改变了传统保险的保证保单现），它改变了传统保险的保证保单现金价值的方式，采用了保单现金价值直接与保单项下资产价值挂钩的方金价值的方式，采用了保单现金价值直接与保单项下资产价值挂钩的方式，保单的现金价值随着保单项下资产价值的变动而变动。式，保单的现金价值随着保单项下资产价值的变动而变动。投资连接寿险与传统人寿保险相比较，其通常具有以下特点：投资连接寿险与传统人寿保险相比较，其通常具有以下特点：第一，其保费的缴纳与传统寿险产品相同，是固定的，但保单的第一，其保费的缴纳与传统寿险产品相同，是固定的，但保单的保险金额在保证一个最低限额
25、的条件下，却是可以变动的。通常保险金额在保证一个最低限额的条件下，却是可以变动的。通常保险金额与投资收益相关。保险金额与投资收益相关。第二，开设分立账户第二，开设分立账户 第三，投资风险是由保单所有人承担的，保险人只是负责管理分第三，投资风险是由保单所有人承担的，保险人只是负责管理分立账户。立账户。（三）万能保险三）万能保险 万能保险是一种缴费灵活、保险金额可调整的寿险。投保人在缴万能保险是一种缴费灵活、保险金额可调整的寿险。投保人在缴纳首期保费后可选择在任何时候缴纳任何数量的保费，只要保单纳首期保费后可选择在任何时候缴纳任何数量的保费，只要保单的现金价值足以支付保单的相关费用；投保人还可以在
26、具有可保的现金价值足以支付保单的相关费用；投保人还可以在具有可保性的前提下，提高或降低保险金额。性的前提下，提高或降低保险金额。二、二、新型寿险产品会计处理原则新型寿险产品会计处理原则 （一）关于保险合同的确定和分拆（一）关于保险合同的确定和分拆1.1.保险合同的确认保险合同的确认2.2.保险合同的分拆保险合同的分拆 (1)(1)如果保险公司可单独计量保险合同中的投资或储蓄成分，并如果保险公司可单独计量保险合同中的投资或储蓄成分，并且根据其会计政策，需要确认投资或储蓄成分产生的所有义务和且根据其会计政策，需要确认投资或储蓄成分产生的所有义务和权利，在此情况下，保险公司必须对保险合同中的投资或储
27、蓄成权利，在此情况下，保险公司必须对保险合同中的投资或储蓄成分进行分拆确认；分进行分拆确认；(2)(2)如果保险公司可单独计量保险合同中的投资或储蓄成分，并只如果保险公司可单独计量保险合同中的投资或储蓄成分，并只根据其会计政策，无论采用何种计量方式，均能确认投资或储蓄根据其会计政策，无论采用何种计量方式，均能确认投资或储蓄成分所产生的所有权利和义务，在此情况下，保险公司可以但不成分所产生的所有权利和义务，在此情况下，保险公司可以但不要求必须分拆投资或储蓄成分；要求必须分拆投资或储蓄成分；(3)(3)如果保险公司不能单独计量合同的投资或储蓄成分，则不能分如果保险公司不能单独计量合同的投资或储蓄成
28、分，则不能分拆确认投资或储蓄成分。拆确认投资或储蓄成分。主要国家、组织的会计准则对分拆确认的规定主要国家、组织的会计准则对分拆确认的规定 国国际际财财务务报报告告准准则则第第4号号 满满足足下下列列条条件件时时，应应当当分分拆拆确确认认：(1)保保险险公公司司能能够够单单独独计计量量他他蓄蓄成成分分(包包括括任任何何内内含含解解约约期期权权)；(2)保保险险公公司司的的会会计计政政策策人人要要求求确确认认储储蓄蓄成成分分相相关关的的所所有有权权利利和和义义务务形形成成的的资资产产和和负负债债。如如果果保保险险公公司司确确认认储储蓄蓄成成分分相相关关的的所所有有资资产产和和负负债债，则则可可以以
29、不不分分拆拆确确认认。如如果果不不能能单单独独计计量量储储蓄蓄成成分分，则则不不能能分分拆拆确确认认。美美国国财财务务会会计计准准则则公公告告第第97号号 万万能能寿寿险险合合同同中中直直接接计计入入保保单单持持有有人人账账户户的的部部分分不不应应当当确确认认为为收收入入。澳澳大大利利亚亚会会计计准准则则第第1038号号人人寿寿保保险险 人人寿寿保保险险合合同同中中的的存存款款成成分分应应当当从从保保险险合合同同中中分分离离出出来来，即即保保险险成成分分相相关关的的保保费费和和给给付付在在利利润润表表中中确确认认为为收收入入和和费费用用，存存款款成成分分下下的的保保费费和和给给付付在在资资产产
30、负负债债表表上上确确认认为为人人寿寿保保险险负负债债的的变变化化。当当存存款款成成分分和和保保险险成成分分的的保保险险和和给给付付能能够够分分拆拆并并且且能能够够可可靠靠计计量量时时，才才能能够够分分拆拆。通常投资连结保险和变额万能寿险等类似产品需要将合同中的保险部通常投资连结保险和变额万能寿险等类似产品需要将合同中的保险部分和投资与储蓄部分分开确认。分和投资与储蓄部分分开确认。对具有很强储蓄性的分红保险并没有实施分拆确认。对具有很强储蓄性的分红保险并没有实施分拆确认。是否分拆影响到保险公司及独立账户收入费用的处理，尤其是投资管是否分拆影响到保险公司及独立账户收入费用的处理，尤其是投资管理费用
31、的确认。理费用的确认。两种不同的模式：两种不同的模式：1.1.进入独立账户的保费不能作为收入，保险公司将投资管理费等作为公司收入。进入独立账户的保费不能作为收入，保险公司将投资管理费等作为公司收入。2.2.进入独立账户的保费确认为保费收入，投资管理费用不能再确认为收入，这进入独立账户的保费确认为保费收入，投资管理费用不能再确认为收入，这些费用体现为准备金的减少。些费用体现为准备金的减少。投连险业务收入本期保费（期末独立账户准备金期初独立账户准备金）投连险业务收入本期保费（期末独立账户准备金期初独立账户准备金）投资收益投资收益本期保费本期保费本期保费初始费用投资管理费用投资收益）投资收益本期保费
32、初始费用投资管理费用投资收益）投资收益初始费用投资管理费初始费用投资管理费 例：某保险公司报告年度的某日，一客户购买该公司投连产品，交纳保费50,000元，其中90%的保费转入独立账户，其余5,000元作为保险单初始费用收取。该公司另外收取当期账户管理费500元。报告年度独立账户已实现投资收益3,000元及未实现投资收益2,500元。本期间公司从独立账户划转风险保费300元，客户发生部分领取4,000元。报告年度的寿险责任准备金提取与投连产品相关的金额应为45,700（=50,000*90%-500+3,000+2,500-300-4,000）元。人人民民币币元元 合合同同不不作作分分拆拆 合
33、合同同分分拆拆 保费收入 50,0000 300 其他业务收入（账户管理费）-5,500 投资净收益，包括公允价值变动净额 5,500 -减：退保金(4,000)-减：准备金变动净额(45,700)-净利润 5,800 5,800 初始费用投资管理费初始费用投资管理费（二）投资连结保险应设置独立账户进行核算（二）投资连结保险应设置独立账户进行核算 独立账户的会计要素包括资产、负债、持有人权益、收入、费用、独立账户的会计要素包括资产、负债、持有人权益、收入、费用、净收益，它们就是独立账户的会计对象。净收益，它们就是独立账户的会计对象。为每一种险种设置一个独立账户。为每一种险种设置一个独立账户。投
34、资核算是独立账户核算的所有内容。投资核算是独立账户核算的所有内容。（三）按公允价值计量独立帐户资产和负债（三）按公允价值计量独立帐户资产和负债 根据根据保险公司投资连结产品等业务会计处理规定保险公司投资连结产品等业务会计处理规定保险公司独立保险公司独立账户的下列资产应于合同约定的计价日（以下称账户的下列资产应于合同约定的计价日（以下称“估值日估值日”），），按如下原则进行估值：按如下原则进行估值：1 1、除开放式基金以外的任何上市流通的有价证券，以其在证券交除开放式基金以外的任何上市流通的有价证券，以其在证券交易所挂牌的市价（平均价或收盘价，下同）估值；估值日无交易易所挂牌的市价（平均价或收盘
35、价，下同）估值；估值日无交易的，以最近交易日的市价估值；的，以最近交易日的市价估值；2 2、独立账户持有的开放式基金，以其公告的基金单位独立账户持有的开放式基金，以其公告的基金单位净值估值；净值估值；3 3、独立账户持有的处于募集期内的证券投资基金，按独立账户持有的处于募集期内的证券投资基金，按其成本估值；其成本估值；4 4、如有确凿证据表明按上述方法进行估值不能客观反如有确凿证据表明按上述方法进行估值不能客观反映其公允价值，公司应根据具体情况按最能反映公允映其公允价值，公司应根据具体情况按最能反映公允价值的价格估值；价值的价格估值；5 5、如有新增事项，按国家最新规定估值。如有新增事项，按国
36、家最新规定估值。三、三、独立帐户的会计处理独立帐户的会计处理 （一）科目设置（一）科目设置 1 1、“独立账户资产独立账户资产”科目科目 本科目应设置本科目应设置“银行存款及现金银行存款及现金”、“债券投资债券投资”、“基金投资基金投资”、“买入返售证券买入返售证券”、“应收款项应收款项”、“估值增值估值增值”等明细科目。等明细科目。2.“独立帐户负债独立帐户负债”科目科目 本科目应设置本科目应设置“卖出回购证券款卖出回购证券款”、“借入款项借入款项”“应缴税金应缴税金”、“预提费用预提费用”等明细科目。等明细科目。3.3.“独立帐户未实现利得独立帐户未实现利得”科目科目 核算对独立账户资产进
37、行估值产生的估值增值或减值。核算对独立账户资产进行估值产生的估值增值或减值。4.4.“独立帐户收益独立帐户收益”科目科目 5 5“独立帐户费用独立帐户费用”科目科目 （二）帐务处理（二）帐务处理 1.1.当公司将独立账户资金进行投资时当公司将独立账户资金进行投资时 借：独立账户资产借：独立账户资产(有关明细有关明细)贷：独立账户资产贷：独立账户资产银行存款及现金银行存款及现金 2.当估值日对独立账户上市流通证券进行估值产生了增值部分当估值日对独立账户上市流通证券进行估值产生了增值部分 借：独立账户资产借：独立账户资产估值增值估值增值 贷：独立账户未实现利得贷：独立账户未实现利得3.3.新型寿险
38、产品业务独立帐户的负债包括：借入资金、卖出回购证新型寿险产品业务独立帐户的负债包括：借入资金、卖出回购证券、应交税金等。券、应交税金等。借：独立账户资产借：独立账户资产银行存款及现金银行存款及现金 贷：独立账户负债贷：独立账户负债借入资金借入资金4.4.独立账户收益独立账户收益 出售债券：出售债券：借：独立账户资产借：独立账户资产应收款项或银行存款应收款项或银行存款 贷：独立账户资产贷：独立账户资产债券投资债券投资 估值增值估值增值 独立账户收益独立账户收益 借：独立账户未实现利得借：独立账户未实现利得 贷：独立帐户收益贷：独立帐户收益 假如取得利息收入：假如取得利息收入：借：独立账户资产借：
39、独立账户资产应收款项应收款项（银行存款）（银行存款）贷：独立账户收益贷：独立账户收益5.独立账户费用独立账户费用独立帐户费用包括卖出回购证券支出、利息支出和其他费用独立帐户费用包括卖出回购证券支出、利息支出和其他费用 借：独立账户费用借：独立账户费用（利息支出）（利息支出）贷：独立账户负债贷：独立账户负债借入资金借入资金 借：独立账户费用账户管理费借：独立账户费用账户管理费 贷：独立账户资产银行存款贷：独立账户资产银行存款四、保险公司的投资连结保险销售与给付的会计处理四、保险公司的投资连结保险销售与给付的会计处理（一）投资连结保险销售的核算（一）投资连结保险销售的核算1 1、业务发生时收取保费
40、的会计处理、业务发生时收取保费的会计处理 借：现金（银行存款）借：现金（银行存款）贷：保费收入（风险保费部分）贷：保费收入（风险保费部分）保户储金保户储金(或独立账户负债）或独立账户负债）2、资金从保险公司帐户划入保户的独立帐户的核算、资金从保险公司帐户划入保户的独立帐户的核算 借：独立账户资产借：独立账户资产银行存款（现金）银行存款（现金）贷：银行存款贷：银行存款3、风险保费、独立账户管理费和保单管理费的核算、风险保费、独立账户管理费和保单管理费的核算 公司按持有的独立账户单位数和卖出价计算出风险保费、独立账公司按持有的独立账户单位数和卖出价计算出风险保费、独立账户管理费和保单管理费的金额，并将资金从独立账户划入公司账户管理费和保单管理费的金额，并将资金从独立账户划入公司账户。户。借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入独立账户管理费贷：其他收入独立账户管理费（二）投资连结保险给付的核算（二）投资连结保险给付的核算 1 1、死伤医疗给付的核算、死伤医疗给付的核算 借：死伤医疗给付（实际支付的金额）借：死伤医疗给付（实际支付的金额）贷：独立账户资产贷：独立账户资产银行存款及现金（由独立账户承担的部分）银行存款及现金（由独立账户承担的部分）银行存款（独立账户承担的部分与实际支付的差额）银行存款（独立账户承担的部分与实际支付的差额）
