1、14-1現金流量表中現金之定義現金流量表中現金之定義14-2現金流量表之內容現金流量表之內容14-3營業活動之現金流量營業活動之現金流量 14-4投資活動之現金流量投資活動之現金流量14-5融資活動之現金流量融資活動之現金流量14-6現金流量表之編製現金流量表之編製 於於現金流量表現金流量表中所謂之中所謂之現金現金係指庫存現金係指庫存現金、活期存款、支票存款，可隨時解約之定、活期存款、支票存款，可隨時解約之定期存款及可轉讓定期存單等期存款及可轉讓定期存單等約當現金約當現金，而，而所謂之約當現金則係指具有高度流動性之所謂之約當現金則係指具有高度流動性之短期投資，但須符合下列二條件：短期投資，但須
2、符合下列二條件：1.隨時可轉換成定額現金者隨時可轉換成定額現金者2.即將到期且利率變動對其價值之影響甚少即將到期且利率變動對其價值之影響甚少者者常見之約當現金通常包括自投資日起三個常見之約當現金通常包括自投資日起三個月內到期或清償之國庫券、或轉讓定期存月內到期或清償之國庫券、或轉讓定期存單、商業本票及銀行承兌匯票等單、商業本票及銀行承兌匯票等編製現金流量表時，所須包括之內容列示編製現金流量表時，所須包括之內容列示如下：如下：1.營業活動之現金流量。營業活動之現金流量。最固定之現金來最固定之現金來 源源重複性發生重複性發生長期為負數長期為負數影响企業存影响企業存活性活性2.投資活動之現金流量投資
3、活動之現金流量3.融資活動之現金流量融資活動之現金流量4.現金及約當現金淨流量及期初與期末現金現金及約當現金淨流量及期初與期末現金及約當現金餘額及約當現金餘額5.現金流量資訊之補充揭露（包含不影響現現金流量資訊之補充揭露（包含不影響現金流量或同時影響現金及非現金項目之投金流量或同時影響現金及非現金項目之投資或融資活動以及採間接法報導營業活動資或融資活動以及採間接法報導營業活動之現金流量時，其應揭露之利息費用及所之現金流量時，其應揭露之利息費用及所 得稅費用付現之金額等）得稅費用付現之金額等）編制現金流量表之資料：編制現金流量表之資料：其他補充資料：其他補充資料：1)98年年4月月1日將成本日將
4、成本$200,000之長期投資之長期投資以以$210,000之價格出售之價格出售2)98年年4月月1日將成本日將成本$100,000之土地以之土地以$120,000之價格出售之價格出售3)98年度曾購買成本年度曾購買成本$300,000之房屋，當之房屋，當 年度房屋無其他處分年度房屋無其他處分4)98年度曾購買成本年度曾購買成本$100,000之設備，當年之設備，當年度設備無任何其他之處分。度設備無任何其他之處分。5)98年底曾宣布發放股利年底曾宣布發放股利$180,000。6)98年年7月月1日曾將全部應付公司債轉換為普日曾將全部應付公司債轉換為普通股，共計通股，共計4,500股。股。一.一
5、.直接法直接法若直接列出當期營業活動所產生之各項現若直接列出當期營業活動所產生之各項現金流入及現金流出金流入及現金流出，即直接將損益表中與即直接將損益表中與營業活動有關之各項目由應計基礎轉換成營業活動有關之各項目由應計基礎轉換成現金基礎以求算現金流量時現金基礎以求算現金流量時，稱為，稱為直接法直接法，該法下至少應分別列示下列現金收支項，該法下至少應分別列示下列現金收支項目：目：1)銷貨之收現銷貨之收現2)利息收入及股利收入之收現利息收入及股利收入之收現3)其他營業收益之收現其他營業收益之收現4)進貨之付現進貨之付現5)薪資之付現薪資之付現6)其他營業費用之付現其他營業費用之付現7)所得稅費用之
6、付現所得稅費用之付現8)利息費用之付現利息費用之付現為比較損益表淨利及現金流量為比較損益表淨利及現金流量將融資與投將融資與投資活動之此兩類列於營業活動中資活動之此兩類列於營業活動中1.銷貨收現銷貨收現使用使用T帳戶來分析直接法非常有幫助，因此帳戶來分析直接法非常有幫助，因此本章均以本章均以T帳戶之方式加以分析之。帳戶之方式加以分析之。銷貨收銷貨收現不是賒銷就是現銷現不是賒銷就是現銷；銷貨銷貨與與應收帳款相應收帳款相關關，而，而應收帳款應收帳款之增減又與之增減又與備抵壞帳相關備抵壞帳相關，因此分析銷貨收現時，須同時分析備抵，因此分析銷貨收現時，須同時分析備抵壞帳與應收帳款壞帳與應收帳款期末期末B
7、/S期初期初B/S損益表損益表損益表損益表期初期初B/S本期銷貨收現本期銷貨收現期末期末B/S2.2.進貨付現進貨付現不是現購就是賒購不是現購就是賒購與應付帳款相關與應付帳款相關而未耗盡或使用上期而未耗盡或使用上期剩下之部分與存貨相剩下之部分與存貨相關關分析存貨與應付帳款科目分析存貨與應付帳款科目存貨1/1$400,00098年度進貨$8,472,450合計$8,872,45012/31$472,450合計$8,872,450損益表損益表(銷貨成本銷貨成本)期末期末B/S期初期初B/S98年度進銷售$8,400,000期初期初B/S本期進貨付現本期進貨付現期末期末B/S3.3.營業費用付現營業
8、費用付現由損益表資料無法取得薪資費用，故將薪由損益表資料無法取得薪資費用，故將薪資費用與其他營業費用一併分析，若有薪資費用與其他營業費用一併分析，若有薪資費用資料時，須分別分析薪資費用與其資費用資料時，須分別分析薪資費用與其他營業費用付現數。他營業費用付現數。營業費用營業費用若尚未支付若尚未支付則有則有應付費用應付費用產生，若預先支付則有產生，若預先支付則有預付預付費用費用產生，產生，因此分析營業費用付現時與應因此分析營業費用付現時與應付費用與預付費用相關付費用與預付費用相關，預付費用與應付預付費用與應付費用均影響營業費用付現之金額費用均影響營業費用付現之金額營業費用付現營業費用付現期末期末B
9、/S期初期初B/S損益表損益表期末期末B/S此才是最後營業費用付現此才是最後營業費用付現營業費用付現營業費用付現若若有應付費用科目則有應付費用科目則損益表損益表期初期初B/S4.4.所得稅費用付現所得稅費用付現所得稅費用之付現與應付所得稅帳戶相關所得稅費用之付現與應付所得稅帳戶相關損益表損益表所得稅費用付現所得稅費用付現期末期末B/S期初期初B/S5.利息費用付現利息費用付現利息費用付現與應付利息相關利息費用付現與應付利息相關，故分析應，故分析應付利息之付利息之T帳戶即可求得利息費用付現數，帳戶即可求得利息費用付現數，本例中安均公司無應付利息，故損益表之本例中安均公司無應付利息，故損益表之利息
10、費用利息費用$40,000與與付現利息付現利息相同相同此法須以附表表示間接法所示營業活動現金之計算此法須以附表表示間接法所示營業活動現金之計算二.二.間接法間接法由本期淨利調整一些項目以試算營業活動由本期淨利調整一些項目以試算營業活動之現金流量之現金流量調整項目：調整項目：1.當期不影響現金之損益項目：例如折舊及攤銷當期不影響現金之損益項目：例如折舊及攤銷等項目，因其不會造成現金之流出，但計算本等項目，因其不會造成現金之流出，但計算本期淨利時已予以扣除，故須調整加回期淨利時已予以扣除，故須調整加回2.2.損益有關之流動資產及流動負債項目之變動損益有關之流動資產及流動負債項目之變動金額，以將應計
11、基礎制轉換成現金收付制金額，以將應計基礎制轉換成現金收付制3.3.資產處分及債務清償之損益項目，屬於投資資產處分及債務清償之損益項目，屬於投資與融資活動所造成之損益項目不應含於營業與融資活動所造成之損益項目不應含於營業活動，但於計算本期淨利時已包含在內，故活動，但於計算本期淨利時已包含在內，故須予以調整須予以調整分析步驟：分析步驟：損益表損益表有年折舊及攤銷等不需動用現金之有年折舊及攤銷等不需動用現金之費用以及投資或理財活動之損益。費用以及投資或理財活動之損益。折舊折舊$250,000出售投資收益出售投資收益$10,000出售土地收益出售土地收益$20,000基本規則：基本規則：流動資產流動資
12、產增加數增加數則須於則須於本期淨利調整予以扣除本期淨利調整予以扣除 ，抵減科目之，抵減科目之視為流動資產之視為流動資產之 減少數減少數則須於則須於本期淨利調整予以加回本期淨利調整予以加回 ，抵減科目之，抵減科目之視為流動資產之視為流動資產之流動負債流動負債增加數增加數則須於則須於本期淨利調整予以加回本期淨利調整予以加回 減少數減少數則須於則須於本期淨利調整予以扣除本期淨利調整予以扣除本例：本例：間接法下營業活動之現金流量間接法下營業活動之現金流量此法須補此法須補充揭露利息費用及所得稅費用之付現金充揭露利息費用及所得稅費用之付現金與直接法之結果相同與直接法之結果相同分析非流動資產及除與營業活動相
13、關外之分析非流動資產及除與營業活動相關外之流動資產變化之情形；經觀看安均公司之流動資產變化之情形；經觀看安均公司之比較資產負債表之資產部分，尚未分析到比較資產負債表之資產部分，尚未分析到之項目有之項目有長期投資長期投資股票股票、土地土地、房房屋屋、累積折舊累積折舊房屋房屋、設備設備及及累積折舊累積折舊設備設備，通常累積折舊係附隨其資產一併分，通常累積折舊係附隨其資產一併分析，故分別分析此四項變化如次析，故分別分析此四項變化如次一.一.長期投資長期投資股票股票變化變化$200,000出售，列示損益如下：出售，列示損益如下：售價售價$210,000成本成本(200,000)出售投資收益出售投資收益
14、$10,000投資活動投資活動現金現金非營業活動非營業活動由本期淨利扣除由本期淨利扣除二.二.土地土地變化變化$100,000出售，列示損益如下：出售，列示損益如下：售價售價$120,000成本成本 100,000出售利益出售利益$20,000投資活動投資活動現金現金非營業活動非營業活動由本期淨利扣除由本期淨利扣除三.三.房屋及累積折舊房屋及累積折舊房屋房屋四.四.設備及累積折舊設備及累積折舊設備設備$300,000$150,000購買購買投資活動投資活動 現金現金提列折舊提列折舊$150,000 與現金無關與現金無關$100,000$100,000購買購買$100,000投資活動現金投資活動
15、現金提列折舊提列折舊$100,000 與現金無關與現金無關分析非流動負債及與營業無關之流動負債分析非流動負債及與營業無關之流動負債以及股東權益之變化；負債部分尚有以及股東權益之變化；負債部分尚有應付應付股利股利、應付抵押貸款應付抵押貸款及及應付公司債應付公司債尚未分尚未分析到，其中應付抵押貸款於析到，其中應付抵押貸款於98年度無變化年度無變化，故不必加以分析；至於股東權益項目中，故不必加以分析；至於股東權益項目中股本與資本公積合併分析股本與資本公積合併分析一.一.應付股利應付股利期末期末B/S保留盈餘表保留盈餘表(保留盈餘之變化保留盈餘之變化)期初期初B/S股利付現股利付現=$0二.二.應付公
16、司債、股本及資本公積應付公司債、股本及資本公積98年年7月月1日全數轉為股本，應付公司債當期減少日全數轉為股本，應付公司債當期減少數數$500,000，應付公司債當期減少數，應付公司債當期減少數$500,000，轉為股本，轉為股本$10 45,000=$450,000及資本公積及資本公積$50,000，恰好為股本與資本公積之增加數，恰好為股本與資本公積之增加數此筆此筆與現金無關，但係一筆重大之融資活動與現金無關，但係一筆重大之融資活動補充揭補充揭露露股股 本本$450,000資本公積資本公積$50,000三.三.保留盈餘保留盈餘與應付股利分析相關與應付股利分析相關期初期初B/S期末期末B/S損益表損益表融資活動之現金流量融資活動之現金流量本例中本例中無無The End
