1、財務會計功能介紹財務會計功能介紹E.C.17資資產產負負債債表表(Balance Sheet)流流動動資資產產長長期期投投資資固固定定資資產產其其他他資資產產流流動動負負債債長長期期負負債債其其他他負負債債股股東東權權益益 :資資產產 :負負債債 :股股本本公公積積保保留留盈盈餘餘虧虧損損金金融融市市場場架架構構圖圖 金金融融市市場場 貨貨幣幣市市場場 資資本本市市場場 外外匯匯市市場場(短短期期票票券券市市場場)股股票票市市場場 債債券券市市場場 發發行行市市場場 交交易易市市場場 發發行行市市場場 交交易易市市場場會計會計-企業共通的語言企業共通的語言 n會計係記錄與彙集企業所有金錢交易會
2、計係記錄與彙集企業所有金錢交易事項與結果的一種管理技術事項與結果的一種管理技術.n透過會計記錄與資料彙整透過會計記錄與資料彙整,可以衡量企可以衡量企業個體的財務狀況與經營成果業個體的財務狀況與經營成果,以及企以及企業內部各個單位的表現業內部各個單位的表現.n透過會計報表比較與分析透過會計報表比較與分析,可以衡量不可以衡量不同企業個體的財務狀況與經營成果的同企業個體的財務狀況與經營成果的優劣良窳優劣良窳.財務會計相關領域財務會計相關領域n 財務財務(Finance)n 會計會計(Accounting)-普通普通(一般一般,財務財務)會計會計(General Accounting)-成本會計成本會
3、計 (Cost Accounting)-管理會計管理會計 (Management Accounting)-稅務會計稅務會計 (Tax Accounting)n 審計審計(Audit)-外部審計外部審計 (External Auditing)-內部稽核內部稽核 (Internal Auditing)財會相關領域主管名稱財會相關領域主管名稱n財務主管財務主管 -財務長財務長 (Treasurer)n會計主管會計主管 -主計長主計長(Controller)n審計主管審計主管 -總稽核總稽核 (Chief Auditor)-會計師會計師 (C.P.A.)財務財務(Finance)的功能的功能n 財務的
4、定義財務的定義:負責為企業以最經濟的成負責為企業以最經濟的成本與最有效的方式本與最有效的方式,籌集必要的資金籌集必要的資金,以以因應企業的需求因應企業的需求.n 財務的目的財務的目的:-資金的預測資金的預測.估算與控制估算與控制.-長長.中中.短期資金的籌募短期資金的籌募.-多餘資金的有效運用多餘資金的有效運用.-財務風險管理財務風險管理.日常業務需求日常業務需求(短期資金)資本市場資本市場(長期資金)貨幣市場貨幣市場(短期資金)資本投資需求資本投資需求(長期資金)財務功能圖解財務功能圖解財務操作的領域財務操作的領域 金融市場金融市場 貨幣市場貨幣市場 資本市場資本市場 外匯市場外匯市場(短期
5、票券市場短期票券市場)股票市場股票市場 債券市場債券市場 發行市場發行市場 交易市場交易市場 發行市場發行市場 交易市場交易市場地下金融市場地下金融市場會計會計(Accounting)的功能的功能n會計的定義會計的定義:以系統的方式記錄以系統的方式記錄.分類分類.彙彙總總.分析分析.與報告企業所有與金錢有關交易與報告企業所有與金錢有關交易事項的一種技術事項的一種技術.n會計的目的會計的目的 -滿足外部滿足外部:債權人債權人,金融與投資機構金融與投資機構,政府政府 單位單位,股東股東,與其他有關單位的資訊需求與其他有關單位的資訊需求.-滿足內部各階層管理人員在規劃滿足內部各階層管理人員在規劃.控
6、制控制.與評估方面的資訊需求與評估方面的資訊需求.會計分類會計分類n普通會計普通會計-每月結帳編製財務報表每月結帳編製財務報表n成本會計成本會計-存貨計價存貨計價.成本計算成本計算n稅務會計稅務會計-稅務申報稅務申報.稅務規劃稅務規劃n管理會計管理會計-預算控制預算控制.投資分析投資分析普通會計流程普通會計流程記帳憑證記帳憑證原始憑證原始憑證序時帳簿序時帳簿分類帳簿分類帳簿試試 算算 表表財務報表財務報表資產負債表損益表現金流量表業主權益變動表其他財務報表會計科目分類會計科目分類n資產類資產類n負債類負債類n業主權益類業主權益類n營業收入類營業收入類n營業成本類營業成本類n營業費用類營業費用類
7、n營業外收入及支出類營業外收入及支出類n非常損益類非常損益類n所得稅類所得稅類會計恆等式會計恆等式 資產資產 =負債負債+股東權益股東權益企業擁有企業擁有的各種財產的各種財產購買財產的購買財產的資金來源資金來源 負債負債 資產資產 +股東權益股東權益 資產負債表資產負債表 (BALANCE SHEET)審計審計(Auditing)的功能的功能n審計的定義審計的定義:透過系統的方式檢驗會計透過系統的方式檢驗會計資料與報表資料與報表,以確定會計處理的正確性以確定會計處理的正確性與適當性的一種技術與適當性的一種技術.n審計的目的審計的目的:-確認財務報表的可靠性確認財務報表的可靠性,並對財務報表並對
8、財務報表 的允當公正表達提供專業的意見的允當公正表達提供專業的意見.-協助管理者確保協助管理者確保:資訊的可靠性與完整資訊的可靠性與完整 性性,資產的適當保護資產的適當保護,資源的有效運用資源的有效運用,政策的遵循與營運計畫的達成政策的遵循與營運計畫的達成.內部稽核內部稽核(Internal Audit)n內部稽核是組織內一種獨立的評估功內部稽核是組織內一種獨立的評估功能，檢查及評估組織的活動，對組織能，檢查及評估組織的活動，對組織提供服務。內部稽核的目的在協助組提供服務。內部稽核的目的在協助組織的成員有效解除其責任。為達到此織的成員有效解除其責任。為達到此目的，內部稽核對他們提供有關被稽目的
9、，內部稽核對他們提供有關被稽核作業的分析、評估、建議、咨詢及核作業的分析、評估、建議、咨詢及資訊。稽核目的包括促進以合理成本資訊。稽核目的包括促進以合理成本達到有效的控制達到有效的控制 -美國內部稽核協會美國內部稽核協會財務會計人員的行為模式財務會計人員的行為模式n思維模式思維模式-從從 NO 開始開始n一切行為要求遵守法令規章一切行為要求遵守法令規章n一切行為要求真憑實據一切行為要求真憑實據n對數字講求絕對正確對數字講求絕對正確n行為保守行為保守-較不願意冒險較不願意冒險n穿著保守穿著保守-深藍色深藍色 負債負債 資產資產 +股東權益股東權益 資產負債科目資產負債科目增加增加:借方借方(左邊
10、左邊)減少減少:貸方貸方(右邊右邊)減少減少:借方借方(左邊左邊)增加增加:貸方貸方(右邊右邊)費用費用 成本成本 收入收入 損失損失 收入支出科目收入支出科目增加增加:借方借方(左邊左邊)減少減少:貸方貸方(右邊右邊)減少減少:借方借方(左邊左邊)增加增加:貸方貸方(右邊右邊)認認 識識 財財 務務 報報 表表E.C.17資資產產負負債債表表(Balance Sheet)流流動動資資產產長長期期投投資資固固定定資資產產其其他他資資產產流流動動負負債債長長期期負負債債其其他他負負債債股股東東權權益益 :資資產產 :負負債債 :股股本本公公積積保保留留盈盈餘餘虧虧損損1 3正正 式式 財財 務務
11、 報報 告告 內內 容容n 財財 務務 報報 表表-資資 產產 負負 債債 表表-損損 益益 表表-股股 東東 權權 益益 變變 動動 表表-現現 金金 流流 量量 表表20完整財務報告內容完整財務報告內容n完整財務報告包括三部分完整財務報告包括三部分 1.會計師查核意見報告書會計師查核意見報告書 2.財務報表財務報表 3.財務報表附註財務報表附註21正式財務報告內容正式財務報告內容n會計師查核意見報告書會計師查核意見報告書-會計師對公司的財務報表內容會計師對公司的財務報表內容 的意思表示的意思表示.n會計師查核意見報告書內容會計師查核意見報告書內容 首段首段:說明查核範圍說明查核範圍 中段中
12、段:說明查核方式說明查核方式 末段末段:表達會計師對報表的認可程度表達會計師對報表的認可程度22會計師查核意見種類會計師查核意見種類 一一.無保留意見無保留意見 (可以完全信賴可以完全信賴)二二.保留意見保留意見 (可以信賴可以信賴,但是但是.)三三.否定意見否定意見 (不可以信賴不可以信賴)四四.不表示意見不表示意見 (存疑或不知是否存疑或不知是否 可以信賴可以信賴)23一般公認會計原則一般公認會計原則n企業為獨立於業主以外之個體企業為獨立於業主以外之個體n永續經營之假設永續經營之假設n以貨幣為衡量之工具以貨幣為衡量之工具n會計記載以歷史成本為原則會計記載以歷史成本為原則n劃分期間計算損益產
13、生報表劃分期間計算損益產生報表n穩健原則穩健原則n權責發生基礎權責發生基礎n會計處理方式要前後一致會計處理方式要前後一致24正式財務報告內容正式財務報告內容n財務報表財務報表-資產負債表資產負債表-損益表損益表-股東權益變動表股東權益變動表-現金流量表現金流量表 25正式財務報告內容正式財務報告內容n 資產負債表資產負債表:表達一個企業在表達一個企業在某一特定日期某一特定日期 財務狀況財務狀況的報表的報表.n 損益表損益表:表達一個企業在表達一個企業在某一特某一特定期間定期間 經營成果經營成果,包括包括收入收入.支出支出.與與利潤利潤 狀況的報表狀況的報表.26正式財務報告內容正式財務報告內容
14、n股東權益變動表股東權益變動表:表達一個企表達一個企業在業在某一特定期間某一特定期間 股東權益股東權益 變變動狀況的報表動狀況的報表.n現金流量表現金流量表:表達一個企業在表達一個企業在某某一特定期間一特定期間 現金現金變動狀況的報變動狀況的報表表.27資產負債表資產負債表(Balance Sheet)流動資產流動資產長期投資長期投資固定資產固定資產其他資產其他資產流動負債流動負債長期負債長期負債其他負債其他負債股東權益股東權益 :資產資產 :負債負債 :股本股本資本公積資本公積保留盈餘虧損保留盈餘虧損28損益表損益表(Income Statement)營業收入營業收入 -營業成本營業成本營業
15、毛利營業毛利 -營業費用營業費用營業利益營業利益 +-+-營業外收入支出營業外收入支出稅前利益稅前利益 -所得稅所得稅純益純益$100 -70 30 -12 18 +7 25 -6 1929股東權益變動表股東權益變動表(Statement of Shareholders Equity)發行股本發行股本 資本公積資本公積 累計盈虧累計盈虧 股東權益淨額股東權益淨額期初餘額期初餘額 100 +10 +25 =135 本期變動本期變動 20 -12 37 期末餘額期末餘額 120 10 37 17230現金流量表現金流量表 (Cash Flow Statement)期初現金餘額期初現金餘額 100
16、100 +營業活動之現金流量營業活動之現金流量 +12 12+投資活動之現金流量投資活動之現金流量 -20-20+理財活動之現金流量理財活動之現金流量 +25+25期末現金餘額期末現金餘額 11731資產負債表資產負債表 內容內容流動資產流動資產:現金現金.應收帳款應收帳款/票據票據.存貨存貨.預付費用預付費用長期投資長期投資:股權投資股權投資.房地產投資房地產投資.固定資產固定資產:土地土地.房屋房屋.機器設備機器設備.租賃改良租賃改良.其他資產其他資產:存出保證金存出保證金.應收退稅款應收退稅款.流動負債流動負債:短期借款短期借款.應付帳款應付帳款/票據票據/費用費用.長期負債長期負債:長
17、期借款應付公司債長期借款應付公司債其他負債其他負債:應付退休金應付退休金.遞延所得稅遞延所得稅.股本股本:普通股普通股.特別股特別股.資本公積資本公積:股票溢價股票溢價.資產重估增值資產重估增值.保留盈餘虧損保留盈餘虧損:法定盈餘公積法定盈餘公積.保留盈餘保留盈餘.32折舊與折舊方法折舊與折舊方法n折舊折舊:將固定資產的取得成本將固定資產的取得成本 適當分攤到資產使用期適當分攤到資產使用期 間的成本處理過程間的成本處理過程.-平均法平均法 -年數合計法年數合計法 -生產數量法生產數量法 -工作時間法工作時間法 -定率遞減法定率遞減法33存貨計價方式存貨計價方式n 個別認定法個別認定法n 先進先
18、出法先進先出法n 後進先出法後進先出法n 加權平均法加權平均法n 標準成本法標準成本法11資資 產產 負負 債債 表表流流 動動 資資 產產長長 期期 投投 資資固固 定定 資資 產產其其 他他 資資 產產流流 動動 負負 債債長長 期期 負負 債債其其 他他 負負 債債股股 東東 權權 益益 :資資 產產 :負負 債債 :股股 本本資資 本本 公公 積積保保 留留 盈盈 餘餘 虧虧 損損1 1資資 產產 負負 債債 表表流流 動動 資資 產產長長 期期 投投 資資固固 定定 資資 產產其其 他他 資資 產產流流 動動 負負 債債長長 期期 負負 債債其其 他他 負負 債債股股 東東 權權 益
19、益 :資資 產產 :負負 債債 :股股 本本資資 本本 公公 積積保保 留留 盈盈 餘餘 虧虧 損損12損損益益表表營營業業收收入入 -營營業業成成本本營營業業毛毛利利 -營營業業費費用用營營業業利利益益 +-營營業業外外收收入入支支出出稅稅前前利利益益 -所所得得稅稅純純益益$100 -70 30 -12 18 +7 25 -6 1913現現 金金 流流 量量 表表期期 初初 現現 金金 餘餘 額額 1 10 00 0+營營 業業 活活 動動 之之 現現 金金 流流 量量 +1 12 2+投投 資資 活活 動動 之之 現現 金金 流流 量量 -2 20 0+理理 財財 活活 動動 之之 現現
20、 金金 流流 量量 +2 25 5期期 末末 現現 金金 餘餘 額額 117期初期初 1/11/1期末期末 12/3112/31年度間各項交易年度間各項交易35正式財務報告內容正式財務報告內容n財務報表附註財務報表附註 以文字敘述或附表方式補充說明財務以文字敘述或附表方式補充說明財務報表之內容報表之內容,通常附屬在財務報表後面通常附屬在財務報表後面,財務報表附註為財務報表不可或缺之財務報表附註為財務報表不可或缺之一部分一部分.36正式財務報告內容正式財務報告內容n財務報表附註內容包括財務報表附註內容包括:公司沿革公司沿革,會計政策會計政策,會計原則變動會計原則變動,關係人交易關係人交易,質押的
21、資產質押的資產,重大承諾與重大承諾與或有事項或有事項,重大災害損失重大災害損失,重大期後事重大期後事項等事項之說明項等事項之說明.財財 務務 分分 析析金金融融市市場場架架構構圖圖 金金融融市市場場 貨貨幣幣市市場場 資資本本市市場場 外外匯匯市市場場(短短期期票票券券市市場場)股股票票市市場場 債債券券市市場場 發發行行市市場場 交交易易市市場場 發發行行市市場場 交交易易市市場場財財 務務 分分 析析C.經經 營營 能能 力力n應應 收收 款款 項項 週週 轉轉 率率 (次次)n應應 收收 款款 項項 週週 轉轉 天天 數數n存存 貨貨 週週 轉轉 率率 (次次)n存存 貨貨 週週 轉轉
22、天天 數數n固固 定定 資資 產產 週週 轉轉 率率 (次次)n總總 資資 產產 週週 轉轉 率率 (次次)E.C.財務分析財務分析-企業的命相學企業的命相學n資訊不足是決策的盲點資訊不足是決策的盲點n知識不足是決策者的悲哀知識不足是決策者的悲哀 蒐集企業的財務資料蒐集企業的財務資料,透過系統透過系統化的分析比較化的分析比較,以了解企業在體以了解企業在體質與經營能力等各方面良窳以協質與經營能力等各方面良窳以協助管理決策的一種方法助管理決策的一種方法.財務分析財務分析n財務分析財務分析:透過財務報表上數字的透過財務報表上數字的計算計算.比較與分析比較與分析,以評估企業體質是以評估企業體質是否健全
23、的一種管理工具否健全的一種管理工具.n財務分析的範圍財務分析的範圍:A.財務結構財務結構.B.償債能力償債能力.C.經營能力經營能力.D.獲利能力獲利能力.財務結構財務結構 (安定性安定性)n淨值佔資產比率淨值佔資產比率 =股東權益股東權益 /資產總額資產總額n負債佔資產比率負債佔資產比率 =負債總額負債總額 /資產總額資產總額n長期資金佔固定資產比率長期資金佔固定資產比率 =(股東權益股東權益+長期負債長期負債 )/)/固定資產淨額固定資產淨額償債能力償債能力 (流動性流動性)n流動比率流動比率 =流動資產流動資產 /流動負債流動負債n速動比率速動比率 =(流動資產流動資產-存貨存貨-預付費
24、用預付費用)/)/流動負債流動負債n利息保障倍數利息保障倍數 =(稅前純益稅前純益+利息費用利息費用)/)/利息支出利息支出經營能力經營能力(活動性活動性)n應收款項週轉率應收款項週轉率(次次)=)=營收淨額營收淨額/平均平均(應收帳款應收帳款 +應收票據應收票據 )n應收款項收現天數應收款項收現天數 =365 /365 /應收款項週轉率應收款項週轉率 n存貨週轉率存貨週轉率(次次)=)=營業成本營業成本 /平均存貨餘額平均存貨餘額n存貨週轉天數存貨週轉天數 =365 /365 /存貨週轉率存貨週轉率經營能力經營能力(活動性活動性)n固定資產週轉率固定資產週轉率(次次)=營收淨額營收淨額 /固
25、定資產淨額固定資產淨額n總資產週轉率總資產週轉率 (次次)=)=營收淨額營收淨額 /資產總額資產總額獲利能力獲利能力(收益性收益性)n資產報酬率資產報酬率 =稅後純益稅後純益+利息費用利息費用x(1-x(1-稅率稅率)/)/平均資產平均資產n股東權益報酬率股東權益報酬率 =稅後純益稅後純益 /平均股東權益淨額平均股東權益淨額n純益率純益率 =稅後純益稅後純益 /營收淨額營收淨額n每股盈餘每股盈餘 =稅後純益稅後純益 /平均發行股數平均發行股數財務分析的限制財務分析的限制n過去不一定等於未來過去不一定等於未來n必須考慮外在環境與因素的影響必須考慮外在環境與因素的影響n必須考慮貨幣價值因素的改變必
26、須考慮貨幣價值因素的改變n某些不利的情況會有一些補償性某些不利的情況會有一些補償性效果效果n同時考慮非財務分析方面的因素同時考慮非財務分析方面的因素現金流量現金流量n現金流量比率現金流量比率 =營業活動淨現金流量營業活動淨現金流量 /流動負債流動負債n淨現金流量允當比率淨現金流量允當比率 =最近五年度營業活動淨現金流量最近五年度營業活動淨現金流量 /最近五最近五年度年度(資本支出資本支出+存貨增加額存貨增加額+現金股利現金股利)n現金再投資比率現金再投資比率 =(營業活動淨現金流量營業活動淨現金流量-現金股利現金股利)/()/(固定資固定資產毛額產毛額+長期投資長期投資+其他資產其他資產+營運
27、資金營運資金)槓桿度槓桿度n營運槓桿度營運槓桿度 =(營收淨額營收淨額-變動營業成本及費用變動營業成本及費用)/)/營業利益營業利益n財務槓桿度財務槓桿度 =營業利益營業利益/(/(營業利益營業利益-利息費用利息費用)審 計財會關係圖財會關係圖普普 通通 會會 計計管管 理理 會會 計計 稅稅 務務 會會 計計財 務成本成本 會計會計 成本概念與成本控制成本概念與成本控制E.C.成成本本的的歸歸屬屬企企業業 的的支支出出資產負債表 損 益 表 遞遞延延未未耗耗用用當當期期已已耗耗用用成成本本/費費用用(有有創創造造收收入入)損損失失(未未創創造造收收入入)資資產產固固 定定 成成 本本變變 動
28、動 成成 本本半半 變變 動動 成成 本本半半 變變 動動 成成 本本半半 變變 動動 成成 本本$Q$QQQQ管理會計管理會計與財務會計財務會計的差異差異n主要目的為提供內部管理資訊主要目的為提供內部管理資訊n不受一般公認會計原則的約束不受一般公認會計原則的約束n講求時效性講求時效性n為追求時效性不要求絕對的正確為追求時效性不要求絕對的正確性性n使用較多假設與預估數字使用較多假設與預估數字n沒有固定的報表格式沒有固定的報表格式成本的定義成本的定義n成本成本,乃指為達到乃指為達到特定目的特定目的而發而發生或應發生之價值犧牲生或應發生之價值犧牲,該價值該價值犧牲須以犧牲須以貨幣單位貨幣單位衡量之
29、衡量之.成本的歸屬成本的歸屬企業企業的的支出支出資產負債表資產負債表 損損 益益 表表 遞延遞延未耗用未耗用當期當期已耗用已耗用成本成本/費用費用(有創造收入有創造收入)損失損失(未創造收入未創造收入)資產資產成本會計相關名詞成本會計相關名詞n 變動成本變動成本 與與 固定成本固定成本n 單位成本單位成本 與與 總成本總成本n 可控制成本可控制成本 與與 不可控制成本不可控制成本n 直接成本直接成本 與與 間接成本間接成本 成本的分類成本的分類-依性質分依性質分n 直接材料直接材料n 直接人工直接人工n 製造費用製造費用n 銷售費用銷售費用n 管理費用管理費用n 研究發展費用研究發展費用銷售費
30、用銷售費用管理費用管理費用研發費用研發費用直接直接材料材料 主要主要成本成本 製造製造 費用費用製造成本製造成本=全部全部成本成本成本的分類成本的分類直接直接人工人工+銷售費用銷售費用+管理費用管理費用 +研發費用研發費用直接原料直接原料 +直接人工直接人工 +製造費用製造費用財務費用財務費用 +其他損失其他損失利潤利潤 總總 收收 入入企業的收入與成本企業的收入與成本營營 業業 收收 入入非營業收入非營業收入成本的分類成本的分類 -依習性分依習性分n變動成本變動成本(Variable Cost)隨著銷售量或產量增減而成等比率變隨著銷售量或產量增減而成等比率變動的成本動的成本n固定成本固定成本
31、(Fixed Cost)不隨著銷售量或產量增減而變動的成本不隨著銷售量或產量增減而變動的成本成本的分類成本的分類 總成本總成本 單位成本單位成本變動成本變動成本 隨量隨量變動變動 固定不變固定不變固定成本固定成本 固定固定不變不變 隨量變動隨量變動損益平衡點分析損益平衡點分析n變動成本變動成本n固定成本固定成本n單位邊際貢獻單位邊際貢獻(Contribution Margin)單位銷售金額單位銷售金額-單位變動成本單位變動成本=($)n邊際貢獻率邊際貢獻率(Contribution Margin Ratio)1-(變動成本變動成本/銷售金額銷售金額)=(%)n 損益平衡點損益平衡點 (數量數量
32、)=總固定成本總固定成本 單位售價單位售價-單位變動成本單位變動成本n 損益平衡點損益平衡點 (金額金額)=總固定成本總固定成本 總變動成本總變動成本(單位總變動成本單位總變動成本)總銷貨收入總銷貨收入(單位銷貨收入單位銷貨收入)損益平衡點分析損益平衡點分析1 -損益平衡點分析的基本假設損益平衡點分析的基本假設n單位售價不受銷量多寡影響單位售價不受銷量多寡影響n成本與費用可合理區分為變動與固定成本與費用可合理區分為變動與固定n在研討範圍內固定成本總數不變在研討範圍內固定成本總數不變n成本與收益依線型方式變動成本與收益依線型方式變動n銷量與產生相同銷量與產生相同n生產效率不變生產效率不變n生產要
33、素價格不變生產要素價格不變n產品銷售組合不變產品銷售組合不變損益平衡點分析損益平衡點分析n 單位售價單位售價$1,000 n 單位變動成本單位變動成本$600 n 邊際貢獻率邊際貢獻率?n 總固定成本總固定成本$24,000n 損益平衡點損益平衡點 (數量數量)?n 損益平衡點損益平衡點 (金額金額)?損益平衡點分析損益平衡點分析n 銷售銷售 個數個數 59 60 61n 銷售金額銷售金額$59,000$60,000$61,000 n 變動成本變動成本$35,400$36,000$36,600 n 固定成本固定成本$24,000$24,000$24,000n 損益金額損益金額 -$,400$0
34、$,400管理控制的定義管理控制的定義n控制控制,乃指確保既定乃指確保既定(預定預定)目標目標 達成的一連串過程達成的一連串過程.n控制程序的步驟控制程序的步驟:1.標準的制定標準的制定 2.實績與標準的比較實績與標準的比較 3.偏差的矯正偏差的矯正 4.標準的修訂標準的修訂成本控制的方法成本控制的方法n事前的控制事前的控制-預算的編製預算的編製,標準成本標準成本 的訂定的訂定.n作業間的控制作業間的控制-預算執行控制預算執行控制,各種各種 內部控制制度的設計與實施內部控制制度的設計與實施.n事後的控制事後的控制-預算與標準的實績的預算與標準的實績的 比較分析比較分析,標準成本的差異分析標準成
35、本的差異分析.預算預算n將企業未來一段期間的營運相關活動將企業未來一段期間的營運相關活動,進進行事前的規劃行事前的規劃,並透過溝通與相關部門間並透過溝通與相關部門間的協調的協調,最後以財務報告方式彙總表達的最後以財務報告方式彙總表達的管理規劃與控制工具管理規劃與控制工具.n預算的功能預算的功能:1.計畫計畫 2.協調協調 3.溝通溝通 4.控制控制 5.激勵激勵預算的功能預算的功能n預算的預算的計畫計畫功能功能:對企業未來一定期間對企業未來一定期間的銷售的銷售.生產生產.投資等活動投資等活動,進行事前的規進行事前的規劃與目標設定劃與目標設定.n預算的預算的溝通溝通 功能功能:經由各項目標經由各
36、項目標.計畫計畫.成果的討論與設定成果的討論與設定,企業同仁得以明瞭企企業同仁得以明瞭企業的總體目標業的總體目標,以及單位和個人在達成總以及單位和個人在達成總體目標時應擔負的任務體目標時應擔負的任務.預算的功能預算的功能n預算的預算的協調協調 功能功能:經由各項活動的事前經由各項活動的事前規劃規劃,負責的單位得以與其他相關單位進負責的單位得以與其他相關單位進行協調行協調,以期事先發現問題並解決或避免以期事先發現問題並解決或避免.n預算的預算的 控制控制 功能功能:經由規劃與目標的設經由規劃與目標的設定定,企業各項活動執行的結果得以與目標企業各項活動執行的結果得以與目標進行比較分析進行比較分析,
37、並能夠適時採取必要的糾並能夠適時採取必要的糾正行動正行動.預算的功能預算的功能n預算的預算的 激勵激勵 功能功能:經由企業願景的塑經由企業願景的塑造造,目標的設定目標的設定,與相關獎懲辦法的訂定與相關獎懲辦法的訂定,能使企業目標與個人目標相結合而能夠能使企業目標與個人目標相結合而能夠激勵同仁為達成企業的總體目標而努力激勵同仁為達成企業的總體目標而努力.預算的種類預算的種類n整體預算與部門預算整體預算與部門預算.n年度預算與長期預算年度預算與長期預算.n固定預算與彈性預算固定預算與彈性預算.n預測預測(Forecast)與連續預算與連續預算.完整預算的組成完整預算的組成n企業策略規劃企業策略規劃
38、 n行銷計畫行銷計畫n資本支出預算資本支出預算 n人力資源與組織規劃人力資源與組織規劃n營運預算規劃營運預算規劃n財務預算規劃財務預算規劃企業策略規劃企業策略規劃n 企業願景企業願景.使命使命.n 企業政策企業政策.企業長程目標企業長程目標.n 行動計畫行動計畫.年度目標年度目標n 重大策略投資案重大策略投資案n 購併計畫案購併計畫案n 策略聯盟策略聯盟行銷計畫行銷計畫(依主要產品逐一編製依主要產品逐一編製)n 市場與主要競爭者分析市場與主要競爭者分析n 產品分析產品分析(S.W.O.T.)n 產品行銷策略產品行銷策略n 產品成本分析產品成本分析n 產品價格策略產品價格策略n 產品行銷活動產品
39、行銷活動n 產品通路策略產品通路策略n 產品損益分析產品損益分析資本支出的特性資本支出的特性n支出金額較大支出金額較大n影響期間較長影響期間較長n牽涉層面較廣牽涉層面較廣 -資金來源與資金成本方面資金來源與資金成本方面 -投資報酬方面投資報酬方面 -現金流量方面現金流量方面 -技術方面技術方面 -其他層面其他層面:環保環保,社會等社會等 人力資源與組織規劃人力資源與組織規劃n 組織架構圖組織架構圖n 配合預算控制的部門組織架構配合預算控制的部門組織架構n 配合行銷計畫的人力資源規畫配合行銷計畫的人力資源規畫n 依人力規畫編製人事費用預算依人力規畫編製人事費用預算n 相關的人力召募計畫相關的人力
40、召募計畫n 相關的人員教育訓練計畫相關的人員教育訓練計畫營運預算規劃營運預算規劃n 收入預算收入預算 n 訂定標準成本訂定標準成本n 生產規畫與製造成本預算生產規畫與製造成本預算n 各部門管理各部門管理.銷售銷售.研發費用預算研發費用預算n 存貨預算存貨預算.採購預算採購預算n 應收帳款預算應收帳款預算.應付帳款預算應付帳款預算財務預算規劃財務預算規劃n 籌資預算規劃籌資預算規劃(增資增資,發行債券發行債券)n 長期投資長期投資.短期投資預算規劃短期投資預算規劃.n 金融機構借款金融機構借款.還款計畫還款計畫n 財務收入財務收入.支出預算支出預算n 貨幣兌換規劃與避險計畫貨幣兌換規劃與避險計畫
41、預算控制報表編製預算控制報表編製n 預算資產負債表預算資產負債表n 預算損益表預算損益表(事業單位別事業單位別.產品別產品別.)n 預算現金流量表預算現金流量表n 預算部門費用表預算部門費用表n 合併預算報表合併預算報表標準成本與差異分析標準成本與差異分析E.C.差差異異的的種種類類價價格格差差異異用用量量差差異異利利潤潤價價格格差差異異數數量量差差異異直直接接材材料料直直接接人人工工製製造造費費用用工工資資率率差差異異效效率率差差異異數數量量差差異異用用費費差差異異效效率率差差異異收收入入成成本本銷銷貨貨收收入入數數量量差差異異預預算算差差異異直直 接接 材材 料料 差差 異異 分分 析析實
42、 際 數 量 x 實 際 價 格實 際 數 量 x 標 準 價 格標 準 數 量 x 標 準 價 格實 際 成 本 標 準 成 本價價 格格 差差 異異數數 量量 差差 異異標準成本與差異分析標準成本與差異分析n標準成本乃標準成本乃是企業對未來一定期間是企業對未來一定期間內產品預計銷售的數量與銷售的價格內產品預計銷售的數量與銷售的價格,直接材料預計的用量與價格直接材料預計的用量與價格,人工成人工成本預計的效率與工資率本預計的效率與工資率,以及製造費以及製造費用預計花費的預算數用預計花費的預算數,分別設定目標分別設定目標值值,並在實際數發生時作為比較基礎並在實際數發生時作為比較基礎,分析差異原因
43、的一種成本控制方式分析差異原因的一種成本控制方式.差異分析差異分析(Variance Analysis)n差異分析差異分析 的目的在找出的目的在找出 標準標準 與與 實際實際 兩者之間的差距兩者之間的差距,及造成差距的原因及造成差距的原因.並採取矯正行動並採取矯正行動,以引導企業走正確的以引導企業走正確的方向方向.差異的種類差異的種類價格差異價格差異用量差異用量差異利潤利潤價格差異價格差異數量差異數量差異直接材料直接材料 直接人工直接人工製造費用製造費用工資率差異工資率差異效率差異效率差異數量差異數量差異用費差異用費差異效率差異效率差異收入收入成本成本 銷貨收入銷貨收入數量差異數量差異預算差異
44、預算差異差異分析差異分析n假設生產一件床單的材料標準為假設生產一件床單的材料標準為 9尺尺的布的布,每尺標準單價每尺標準單價$5.今天生產一今天生產一條床單所用的實際材料為條床單所用的實際材料為 11尺尺,每尺每尺實際單價為實際單價為$6,n請問產生差異的請問產生差異的$21多少是受數量多少是受數量 影影響響?多少是受價格影響多少是受價格影響?差異分析差異分析 實際實際 標準標準 價格價格 6 5 數量數量 11 9 合計合計 66 -45 多少是受價格影響多少是受價格影響?差異差異 =21 多少是受數量影響多少是受數量影響?標準價格標準價格 5 5 價格價格 6 5 數量數量 11 9 標準
45、數量標準數量 9 9 合計合計 55 45 合計合計 54 45數量差異數量差異 2X5=10 價格差異價格差異 1X9=9 21-10-9=2 是數量差異還是價格差異是數量差異還是價格差異?差異分析差異分析(Variance Analysis)實際實際 標準標準 價格價格 6 5 數量數量 11 9 合計合計 66 -45 =21價格差異價格差異 (6-5)x 11 =11數量差異數量差異 (11-9)x 5 =10價格差異價格差異 (6-5)x 9 =9數量差異數量差異 (11-9)x 6 =12A.B.那一個答案適切的表現出實際的狀況那一個答案適切的表現出實際的狀況?差異差異差異分析差異
46、分析(Variance Analysis)QUANTITYPRICE實際價格實際價格標準價格標準價格實際數量實際數量標準數量標準數量 數量差異數量差異價格差異價格差異?差異分析差異分析n 價格差異價格差異=(實際價格實際價格-標準價格標準價格)x 實際數量實際數量 n 數量差異數量差異=(實際數量實際數量-標準數量標準數量)x 標準價格標準價格 標準成本控制重點在於數量標準成本控制重點在於數量,數量差異不受價格變動影響數量差異不受價格變動影響.銷售差異分析銷售差異分析 實際銷售額實際銷售額實際數量 x 實際價格 銷售價格差異銷售價格差異實際數量 x 標準價格 銷售數量差異銷售數量差異標準數量
47、x 標準價格 標準銷售額標準銷售額直接材料差異分析直接材料差異分析 實際材料成本實際材料成本 實際數量 x 實際價格 價格差異價格差異實際數量 x 標準價格 數量差異數量差異標準數量 x 標準價格 標準材料成本標準材料成本直接人工差異分析直接人工差異分析 實際人工成本實際人工成本 實際時數 x 實際工資率 人工薪資差異人工薪資差異實際時數 x 標準工資率 人工效率差異人工效率差異標準時數 x 標準工資率 標準人工成本標準人工成本間接費用差異分析間接費用差異分析 實際製造費用實際製造費用實際時數 x 實際費率 預算差異預算差異實際時數 x 標準費率 數量差異數量差異標準時數 x 標準費率 標準製
48、造費用標準製造費用n標準成本標準成本n差異乃標準與實際兩者間之差距差異乃標準與實際兩者間之差距 實際實際 標準標準 價格價格 6 5 數量數量 7 9 差異差異 42 -45 =-3差異分析差異分析(Variance Analysis)實際成本實際成本標準成本標準成本差異差異 多少是受多少是受數量影響數量影響?多少是受多少是受價格影響價格影響?差異分析差異分析(Variance Analysis)n 價格差異價格差異=(實際價格實際價格-標準價格標準價格)x 實際數量實際數量 (6-5 )x 7 =7 n 數量差異數量差異=(實際數量實際數量-標準數量標準數量)x 標準價格標準價格 (7-9
49、)x 5 =-10 n 總差異總差異 =7 -10 =-3 資資 本本 支支 出出 分分 析析E.C.資資 本本 支支 出出 分分 析析 方方 法法n還還 本本 期期 限限 法法n原原 始始 投投 資資 會會 計計 報報 酬酬 率率 法法n平平 均均 投投 資資 會會 計計 報報 酬酬 率率 法法n考考 慮慮 時時 間間 因因 素素 的的 淨淨 現現 值值 法法n考考 慮慮 時時 間間 因因 素素 的的 內內 部部 報報 酬酬 率率 法法現現 金金 的的 時時 間間 價價 值值n以以 1 2%計計 算算 的的 現現 值值 :一一 年年 後後 的的 5 8 0 0 =5 8 0 0 /(1+1
50、2%)=5 1 7 9 二二 年年 後後 的的 5 8 0 0 =5 1 7 9 /(1+1 2%)=4 6 2 4 三三 年年 後後 的的 5 8 0 0 =4 6 2 4 /(1+1 2%)=4 1 2 9 四四 年年 後後 的的 5 8 0 0 =4 1 2 9 /(1+1 2%)=3 6 8 6 五五 年年 後後 的的 5 8 0 0 =3 6 8 6 /(1+1 2%)=3 2 9 1 五五 年年合合 計計 收收 入入$2 9,0 0 0 的的 現現 值值 為為$2 0,9 0 9資本支出分析方法資本支出分析方法n資本支出分析就是針對一項投資資本支出分析就是針對一項投資計畫計畫,依據
