1、第三节 制造业务的帐务处理 一、费用与制造成本（一）概念：1、费用：是指企业为销售产品，提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流入。（即企业在生产经营过程中所发生的各项费用）按其经济用途分类，可分为直接材料、直接工资，其他直接支出、制造费用和期间费用。（1）直接材料：是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品。、包装物以及其他直接材料。（2）直接工资直接工资，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴及计提的职工福利费（3）他其直接支出他其直接支出，是指直接从事产品生产而发生的燃料、动力等费用等。（4）制造费用：制造费用：是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项
2、间接费用。包括各生产单位管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等。（5）期间费用：期间费用：是指企业在生产经营过程中发生的营业费用、管理费用和财务费用。营业费用，是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。管理费用，是指企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。2、产品成本（产品制造成本）：是指企业为制造一定种类和一定数量的产品支付的各项生产费用的总和。（二）构成费用生产费用期间费用直接费用间接费用直接材料直接人工制造费用计入产品成本管理费用营业费用财务费用不计
3、入产品成本（三）费用与产品成本的区别和联系联系：生产费用是一定时期内生产过程中发生的各项耗费，产品成本是生产费用的对象化，是对象化了的费用区别：费用与一定会计期间相联系；产品成本与一定种类和数量的产品相联系二、账户设置发生的各项生产费用完工产品转出期末在产品成本发生的各项间接费用分配转出0入库领用折旧减少计提折旧原材料生产成本产品品种（成本项目）制造费用发生的各项费用期末转出0管理费用完工产品转出发出产品结存产品成本库存商品支付工资分配工资使用计提福利费应付工资应付福利费累计折旧生产费用核算的一般程序生产费用核算的一般程序 制造企业生产过程的核算，主要有两项内容：（1）归集、分配一定时期内企业
4、生产过程中发生的各项费用，如材料、工资及计提的福利费、折旧费、修理费等各项费用；（2）按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。三、帐务处理（一）直接材料费用的归集企业在生产过程中，必然要消耗材料。生产部门需要材料时，应该填制有关的领料凭证，向仓库办理手续领料。例1：新乐工厂生产甲产品直接耗用A材料40000元，生产乙产品耗用B材料28000元，车间一般耗用A材料8000元，行政管理部门耗用A材料2000元。借：生产成本甲产品40000生产成本乙产品28000制造费用8000管理费用2000贷：原材料A材料50000原材料B材料28000练习：新明公司本月根据领料单，编制的领
5、料凭证汇总表如下：材料种类领料部门及用途金额合计甲产品 乙产品 车间耗用管理部门A材料40000500045000B材料1800018000C材料300010004000D材料11000300014000合计51000260003000100081000借：生产成本甲产品51000生产成本乙产品26000制造费用3000管理费用1000贷：原材料A材料45000原材料B材料18000原材料C材料4000原材料D材料14000（二）直接人工（工资及福利费）的归集和分配工资及福利费）的归集和分配 工资费用是指企业支付给劳动者的劳动报酬，包括工资、奖金和津贴。在我国，企业职工除了按规定取得工资外，还
6、可以享受一定的福利待遇，如享受公费医疗，接受困难补助等。为此，制度规定，企业可以按照应付工资总额的14%提职工福利费。发生的各项生产费用完工产品转出期末在产品成本发生的各项间接费用分配转出0生产成本产品品种（成本项目）制造费用发生的各项费用期末转出0管理费用支付工资分配工资使用计提福利费应付工资应付福利费1、发放工资：例2：开出现金支票50000元，从银行提取现金，准备发工资。借：现金50000贷：银行存款50000例3：用现金50000元发放职工工资。借：应付工资50000贷：现金500002、月终分配工资费用（结转应付工资）例4：本月应付职工工资总额50000元，其中生产甲产品工人工资20
7、000元，生产乙产品工人工资15000元，生产车间管理人员工资5000元，行政管理人员工资10000元。借：生产成本甲产品20000生产成本乙产品15000制造费用5000管理费用10000贷：应付工资500003、计提职工福利费例5：企业按应付工资总额的14计提职工福利费7000元，其中：甲产品生产工人2800元，乙产品生产工人2100元，车间管理人员700，行政管理人员1400元借：生产成本甲产品2800生产成本乙产品2100制造费用700管理费用1400贷：应付福利费7000职工福利费的用途：用于职工医药费，职工生活困难补助，医务经费开支等职工福利费的使用：如：以现金500元，支付职工医
8、药费。借：应付福利费500贷：现金500练习：企业本月应付职工工资如下：生产工人工资 17000 其中：制造A产品工人工资 7000 制造B产品工人工资 10000行政管理人员工资5000 车间管理人员工资 3000 合计：25000元借：生产成本A产品7000生产成本B产品10000 制造费用 3000管理费用5000 贷：应付工资 25000 练习2：2、企业从银行提取现金25000元备发工资。借：现金 25000 贷：银行存款 25000 3、以现金25000元支付职工工资。借：应付工资 2000 贷：现金 2000 4、企业按工资总额的14%计提职工福利费。A产品工人职工福利费 700
9、014980（元）B产品工人职工福利费 10000141400（元）车间管理人员福利费300014420（元）行政管理人员职工福利费：500014700合计：3500元借：生产成本A产品980生产成本B产品1400 制造费用 420管理费用700 贷：应付福利费 3500（三）制造费用的归集与分配1、制造费用的归集（1）间接材料费用例1：8000（2）间接人工费用例2和例35000和700折旧减少计提的折旧额30万累计计提的折旧（3）折旧费用累计折旧制造费用管理费用100万固定资产固定资产净值70万例6：计提本月固定资产折旧6000元，其中：生产车间固定资产折旧4000元，管理部门固定资产折旧
10、2000元。借：制造费用4000管理费用2000贷：累计折旧6000（4）车间办公费例7 企业以银行存款支付生产车间的办公费500元，管理部门的办公费800元。借：制造费用 500管理费用800 贷：银行存款 1300 （5）水电费例8：用银行存款支付本月水电费25000元，其中：生产车间水电费21000元，管理部门水电费4000元。借：制造费用 21000管理费用4000 贷：银行存款 25000 （6）待摊费用和预提费用实际支付的费用分期预提计入各期的费用发生的各项待摊费用分期摊销的费用待摊费用预提费用管理费用制造费用先支付后计入费用先计入费用后支付例9：企业生产车间从本月开始租入某设备，
11、以银行存款支付为期6个月的设备租金1200元。借：待摊费用 1200 贷：银行存款 1200例10 月末，摊配应由本月负担的设备租金。借：制造费用 200 贷：待摊费用 200练习：（1）以银行存款支付下年度财产保险费6000元借：待摊费用6000贷：银行存款6000（2）摊销本月应负担的财产保险费500元借：管理费用500贷：待摊费用500例11：企业按计划预提本年车间固定资产修理费用300元。借：制造费用 300贷：预提费用 300例12 企业按规定支付固定资产修理费用3600元。借：预提费用 3600 贷：银行存款3600练习：（1）预提本月应负担的短期借款利息700元借：财务费用700
12、贷：预提费用700（2）以银行存款支付本季度短期借款利息2100元。借：预提费用1400财务费用700贷：银行存款21002、制造费用的分配制造费用的分配方法生产工时比例法生产工人工资比例法机器工时比例法应分配的制造费用总额制造费用分配率各种产品分配标准之和例13：本月发生制造费用合计19200元，本月生产甲产品耗用2800小时，生产乙产品耗用2000小时。分配率19200/48004元/小时甲产品负担的制造费用2800411200元乙产品负担的制造费用200048000元借：生产成本甲产品11200生产成本乙产品8000贷：制造费用19200（四）完工产品成本的结转产品生产费用归集和分配之后
13、，全部生产费用均已归集记入“生产成本”明细账户中，最后，将归集到某种产品的各项费用在本月完工产品和月末在产品之间分配，确定完工产品制造成本。参见P78页表4.3、4.4、4.5例14：本月投产甲产品20000件，总成本84000元；乙产品8000件，总成本36000甲、乙产品全部完工验收入库。借：库存商品甲产品84000库存商品甲产品36000贷：生产成本甲产品84000生产成本甲产品36000第六节 销售过程业务的核算一、一、销售商品收入与销售商品成本销售商品收入与销售商品成本（一）（一）销售商品收入销售商品收入销售商品收入，是指企业在销售商品等日常活动中所形成的经济利益的总流入。在下列条件
14、均能满足时予以确认：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；3、与交易相关的经济利益能够流入企业；4、相关的收入和成本能够可靠地计量。（二）（二）销售商品成本销售商品成本销售商品成本，是指与销售商品收入相关的销售成本，即已售商品的制造成本。企业会计制度规定，对于销售商品而发生的营业费用，应当作为期间费用，直接计入当期损益，不构成销售成本的内容。二、二、销售业务应设置的账户销售业务应设置的账户为了正确反映销售过程核算的内容，企业应设置和运用以下账户：销售业务应设置的账户（一）“主营业务收入主营业务收入”账
15、户收入类帐户，用途：核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。该账户贷方登记企业销售商品（包括产成品、自制半成品等）或让渡资产使用权所实现的收入；借方登记发生的销售退回和转入“本年利润”账户的收入，期末将本账户的余额结转后，该账户应无余额。（二）“主营业务成本主营业务成本”账户成本类帐户，用途：核算企业因销售品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。该账户的借方登记已售商品、提供的各种劳务等的实际成本；贷方登记当月发生销售退回的商品成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售产品成本，期末结转后该账户应无余额。（三）“营业费用营业费用”账户费用类帐户，用途
16、：核算企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。该账户的借方登记发生的各种销售费用；贷方登记转入“本年利润”账户的营业费用；期末结转后该账户应无余额。（四）“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”账户费用类账户，用途：核算企业日常活动应负担的税金及附加。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。该账户借方登记按照规定计算应由主营业务负担的税金及附加；贷方登记企业收到的先征后返的消费税、营业税等原记入本科
17、目的各种税金，以及期末转入“本年利润”账户中的主营业务税金及附加。期末结转后本账户应无余额。（五）“应收账款应收账款”账户资产类账户，用途：核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在本账户核算。该账户借方登记经营收入发生的应收款和已转作坏账损失又收回的应收款，以及代购货单位垫付的包装、运杂费等；贷方登记实际收到的应收款项和企业将应收款改用商业汇票结算而收到承兑的商业汇票，以及转作坏账损失的应收账款。月末借方余额表示应收但尚未收回的款项。（六）“应收票据应收票据”账户资产类账户，用途：核算企业因销售产品等而收到的商
18、业汇票。该账户借方登记企业收到的应收票据；贷方登记票据到期收回的票面金额和持未到期票据向银行贴现的票面金额；月末借方余额表示尚未到期的应收票据金额。（七）“预收账款预收账款”账户负债类账户，用途：核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项，属于负债类账户。该账户的贷方登记预收购货单位的款项和购货单位补付的款项；借方登记向购货单位发出商品销售实现的货款和退回多付的款项。该账户月末余额一般在贷方，表示预收购货单位的款项。（八）“应交税金应交税金”账户负债类账户，用途：核算企业应交纳的各种税金。如增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、所得税等。该账户的贷方登记按规定计算的各种应交纳税金；借方登记已交
19、的各种税金；期末贷方余额为未交的税金，借方余额为多交的税金。（八）“应交税金应交税金”账户负债类账户，用途：核算企业应交纳的各种税金。如增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、所得税等。该账户的贷方登记按规定计算的各种应交纳税金；借方登记已交的各种税金；期末贷方余额为未交的税金，借方余额为多交的税金。二、销售过程主营业务核算的会计处理例33 企业销售A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1020元，价税合计7020元，已收到存入银行。借：银行存款 7020 贷：主营业务收入 6000 应交税金 1020例34 企业采用托收承付结算方式销售B产品40件，每件售价250元，按规定计算
20、应交增值税1700元，商品已发出，代垫运费200元以银行存款支付，企业根据发票、账单等凭证，已向银行办妥托收手续，但货款尚未收到。借：应收账款 11900 贷：主营业务收入 10000 应交税金 1700 银行存款 200例35 企业采用商业汇票结算方式销售A产品30件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1530元，商品已经发出并收到购货单位开出、承竞的商业汇票一张，金额为10530元。借：应收票据 10530 贷：主营业务收入 9000 应交税金 1530例36 根据合同规定，预收购货单位购买B产品价税款5850元存入银行。借：银行存款 5850 贷：预收账款 5850例37 企业根据合
21、同规定，向上项预付货款的购买单位发出B产品10件，每件售价250元，按规定计算应交增值税425元，价税合计2925元。借：预收账款 2925 贷：主营业务收入 2500例38 企业接到银行通知，采用托收承付结算方式销售的B产品40件，价税款和代垫运费已收妥入账。借：银行存款 11900 贷：应收账款 11900例39 企业以银行存款支付销售产品的广告费300元，装卸费200元。借：营业费用 500 贷：银行存款 500例40 假设该企业销售的A、B两种商品属于消费税征收范围，按规定计算应交消费税（税率40）11000（60009000100002500）40元。借：主营业务税金及附加 1100
22、0 贷：应交税金 11000例41 月末计算并结转已售商品的销售成本按照企业会计制度规定，产品销售成本就是指已售商品的制造成本。结转已售商品的销售成本，是按照已售商品的数量乘以单位成本计算确定的。确定发出产成品单位成本的方法，可以采用“一次加权平均法”、“移动加权平均法”、“先进先出法”、“后进先出法”等。假设该企业按全月一次加权平均法计算AB两种产品的平均单位成本分别为100元、90元。则A、B产品的销售成本为：A产品销售成本501005000元B产品销售成本50904500元会计分录如下：借：主营业务成本 9500 贷：库存商品 9500经过上述产品销售业务会计处理后，企业可确定商品销售利
23、润，即企业主营业务利润。可按下式计算：主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加如果主营业务收入不足以抵补主营业务成本和主营业务税金及附加，其不足的差额即为主营业务亏损。根据以上列举的销售业务实例。计算主营业务利润：主营业务利润：（60009000100002500）（50004500）110007000（元）二、其他业务收支其他业务收支的核算所谓其他业务收支，是指企业除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入和支出。企业其他经营业务主要有：材料销售、代购代销、包装物出租等。企业发生其他经济业务收支，在会计上也必须如实地反映和监督，并正确地组织核算。（一）其他业务收支核算的账户设置
24、为了核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务收支，企业应设置“其他业务收入其他业务收入”和和“其他业其他业务支出务支出”账户。账户。1、“其他业务收入其他业务收入”账户收入类账户，用途：核算企业其他业务所取得的收入。该账户的贷方登记企业获得的其他业务收入，借方登记期末结转到“本年利润”账户的已实现的其他业务收入，结转以后该账户应无余额。2、“其他业务支出其他业务支出”账户费用类账户，用途：核算企业其他业务所发生的各项支出。包括为获得其他业务收入而发生的相关成本、费用以及税金等。该账户的借方登记其他业务所发生的各项支出，贷方登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务支出，结转以后该账户应无余额。
25、（一）其他业务收支业务的会计处理例42 企业售出甲材料10吨，价款10000元，增值税1700元，价税合计11700元存入银行。借：银行存款 11700 贷：其他业务收入 10000 应交税金应交增值税 （销项税额）1700例43 结转出售甲材料的成本9000元。借：其他业务支出 9000 贷：原材料 9000例44 企业出租包装物，收到出租包装物租金收入20000元，增值税3400元，款项存入银行。借：银行存款 23400 贷：其他业务收入 20000 应交税金应交增值税 3400 （销项税额）例45 结转上述出租包装物的成本12000元。借：其他业务支出 12000 贷：包装物 12000
26、第七节 期间费用的核算一、期间费用所谓期间费用，是指与企业生产经营没有直接关系和关系不密切的直接计入当期损益的各项费用。管理费用，是指企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支
27、出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。财务费用财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。营业费用营业费用，是指企业在销售商品过程中发生费用。对于营业费用及其账户设置和营业费用业务的会计处理等前已述及。二、设置的账户“管理费用管理费用”账户费用类帐户，用途：核算企业为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。该账户借方登记企业发生的各种管理费用；贷方登记转入“本年利润”账户的管理费用；期末结转后该账户无余额。该账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。“财务费用财务费用”账户费用类
28、帐户，用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。该账户借方登记企业发生的各项财务费用；贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益和结转到“本年利润”账户的财务费用；期末结转后该账户无余额。该账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。三、期间费用核算的会计处理例46 企业按工资总额的2提取工会经费200元。借：管理费用 200 贷：其他应付款 200例47 企业以银行存款支付职工培训费2500元。借：管理费用 2500 贷：银行存款 2500例48 企业以银行存款支付业务招待费400元。借：管理费用 400 贷：银行存款 400例49 企业预提短期借款利息600元。借：财
29、务费用 600 贷：预提费用 600 例50 企业以银行存款支付银行办理业务的手续费300元。借；财务费用 300 贷：银行存款 300第八节 财务成果的核算一、利润形成的核算（一）净利润的组成 利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。1、营业利润，营业利润，是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。2、利润总额，是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入、减去营业外支出后的金额。3、投资收益，投资收益，是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。4、补贴收
30、入补贴收入，是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量、工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予其他形式的补贴。5、营业外收入和营业外支出营业外收入和营业外支出，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处理无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处理置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。6、所得税所得税，是指企业应计入当期损益的所得税费用。它
31、是企业按照税法规定，就其生产经营所得和其他所得计算并缴纳的一种税金。7、净利润净利润，是指利润总额减去所得税后的金额。净利润的计算公式如下：净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税利润总额营业利润投资收益补贴收入营业外收入营业外支出营业利润主营业务收入主营业务成本主营业税金及附加其他业务利润营业费用管理费用财务费用（一）设置的账户1“本年利润本年利润”账户所有者权益类账户，用途：核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。该账户贷方登记期末从“主营业务收入”、“其他业务收入”、“补贴收入”，“营业外收入”以及“投资收益”（投资净收益）等账户的转入数；借方登记期末从“主营业务成本”、“主营业务税金及
32、附加”、“其他业务支出”、“营业费用”，“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”以及“投资收益”（投资净损失）等账户的转入数。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出本年实现的净利润，转入“利润分配”账户，贷记“利润分配未分配利润”；如为净亏损，做相反的会计分录，结转后该账户应无余额。2“投资收益投资收益”账户收入类帐户，用途：核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。该账户的贷方登记取得的投资收益或期末投资净损失的转出数；借方登记投资损失和期末投资净收益的转出数，期末结转后的该账户应无余额。3“营业外收入营业外收入”账户收入类账户，是用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项
33、收入。该账户的贷方登记企业发生的各项营业外收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入数；期末结转后应无余额。4“营业外支出营业外支出”账户费用类账户，是用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。该账户借方登记企业发生的各项营业外支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出数；期末结转后该账户应无余额。5“所得税所得税”账户费用类账户，用途：核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。该账户的借方登记企业按税法规定的应纳税所得计算的应纳所得税额；贷方登记企业会计期末转入“本年利润”账户的所得税额。结转后该账户应无余额。（三）利润形成核算的会计处理例51 企业从其他单位分得投
34、资利润6000元，存入银行。借：银行存款 6000 贷：投资收益 6000例52 企业在财产清查中发现账外设备一台，其市场价格9000元，经批准转作营业外收入。借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 9000 贷：营业外收入 9000例53 在财产清查中发现，企业因火灾原因造成盘亏A材料一批，实际成本1500元，经批准计人营业外支出。借：营业外支出 1500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1500例54 企业按税法规定的33的税率计算应纳所得税额。根据规定，应纳所得税额按下式计算：应纳所得税额应纳税所得额适用税率应纳所得税额25000 x338250（元）借：所得税 8250 贷：应交税
35、金 8250例55 期末，将“主营业务收入”账户贷方余额27500元、“其他业务收入”账户贷方余额30000元、“营业外收入”账户贷方余额9000元、“投资收益”账户贷方余额6000元，转入“本年利润”账户的贷方。会计分录如下：借：主营业务收入 27500 其他业务收入 30000 营业外收入 9000 投资收益 6000 贷：本年利润 72500例56 期末，将“主营业务成本”账户借方余额9500元，“营业费用”账户借方余额500元，“主营业务税金及附加”账户借方余额11000元，“管理费用”账户借方余额3100元，“财务费用”账户借方余额900元，“其他业务支出”账户借方余额21000元，
36、“营业外支出”账户借方余额1500元，“所得税”账户借方余额8250元，转入“本年利润”账户的借方。会计分录如下：借：本年利润 55750 贷：主营业务成本 9500 营业费用 500 主营业务税金及附加 11000 管理费用 3100 财务费用 900 其他业务支出 21000 营业外支出 1500 所得税 8250二、利润分配的核算（一）利润分配的原则企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。企业实现的净利润，应按下列顺序分配：1提取法定盈余公积；2提取法定公益金。可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等后，为可供投资者
37、分配的利润。可供投资者分配的利润，按下列顺序分配：1应付优先股股利，是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。2提取任意盈余公积，是指企业按规定提取的任意盈余公积。3应付普通股股利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股股利，及分配给投资者的利润。4转作资本（或股本）的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本），及以利润转增的资本。（二）设置的账户1“利润分配利润分配”账户利润类账户，用途：核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。该账户的借方登记按规定实际分配的利润数，或年终时从“本年利润”账户的贷方转来的全年亏
38、损总额；贷方登记年终时从“本年利润”账户借方转来的全年实现的净利润总额；年终贷方余额表示历年积存的未分配利润，如为借方余额，则表示历年积存的未弥补亏损。2“应付股利应付股利”账户利润类账户，用途：核算企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。该账户贷方登记根据通过的股利或利润分配方案，应支付的现金股利或利润；借方登记实际支付数。期末贷方余额表示企业尚未付的现金股利或利润。（三）利润分配业务的会计处理例57 企业根据规定按净利润的10%提取法定盈余公积金。应提取的法定盈余公积金（7250055750）101675（元）借：利润分配提取法定盈余公积 1675 贷：盈余公积 1
39、675例58 企业按照批准的利润分配方案，向投资者分配现金股利5000元 借：利润分配一应付普通股股利 5000 贷：应付股利 5000例59 年终决算时，根据“本年利润”账户借贷方的差额16750 （72500一55750）元，转入“利润分配”账户所属的“未分配利润”明细分类账户的贷方。借：本年利润 16750 贷：利润分配未分配利润 16750例60 年终决算时，将“利润分配”账户所属的各明细分类账户的借方分配数合计6675元（其中：提取盈余公积金1675元、应付股利5000元）结转到“利润分配一未分配利润”明细分类账户的借方。借：利润分配未分配利润 6675 贷：利润分配一提取法定盈余公
40、积金 1675 应付普通股股利 5000第五章第五章 账户的分类账户的分类 教学教学目基本目的目基本目的：通过本章的学习：通过本章的学习,要能正确运用帐户登记要能正确运用帐户登记经济业务经济业务,掌握各类帐户在提供核算指标方面的规律性。掌握各类帐户在提供核算指标方面的规律性。基本要求：基本要求：1、了解帐户的经济内容和帐户的结构与用途了解帐户的经济内容和帐户的结构与用途 含义。含义。2、掌握帐户按经济内容进一步分类的小类名称；、掌握帐户按经济内容进一步分类的小类名称；3、掌握帐户按用途和结构进一步分类的小类名称；、掌握帐户按用途和结构进一步分类的小类名称；4、应用：对每一类帐户，要能正确地用以
41、登记经济、应用：对每一类帐户，要能正确地用以登记经济 业务，包括借方和贷方发生额，结出期末余额。业务，包括借方和贷方发生额，结出期末余额。第一节 账户分类的意义 一、帐户分类的作用一、帐户分类的作用（一）便于设置完整的账户体系和全面反映企业的经营活动和资金运动情况（二）便于设计会计账薄的格式（三）便于编制会计报表二、账户分类的标志二、账户分类的标志1、按经济内容分类；按经济内容分类；2、按用途和结构分类；、按用途和结构分类；3、按与会计报表的关系分类、按与会计报表的关系分类。第二节 账户按经济内容分类账户的经济内容，是指账户所反映的会计对象的具 体内容。企业会计对象的具体内容，按其经济特征可以
42、归结为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项会计要素。账户按照经济内容可以分为六大类：资产类、负债资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类、利润类。类、所有者权益类、收入类、费用类、利润类。一、资产类账户资产类账户是用来反映企业资产的增减变动及结存情况的账户。二、负债类账户负债类账户是用来反映负债的增减变化及其实有数额情况的账户。三、所有者权益类账户三、所有者权益类账户所有者权益类账户是用来反映投资者的投入资本和留存收益增减变动及结存情况的账户。四、收入类账户四、收入类账户收入类账户是核算企业在生产经营过程中所取得的各种经济利益的账户。五、费用类账户五、费用类账户费用类账户是核算企业
43、在生产经营过程中发生的各种费用支出的账户。六、利润类账户六、利润类账户利润类账户是核算利润的形成和分配情况的账户。具体分类见书上。第三节 账户按用途和结构分类账户的用途账户的用途是指通过账户记录能够提供什么核算指标，即设置和运用账户的目的。账户的结构账户的结构是指在账户中如何记录经济业务，以取得各种必要的核算指标。具体是指账户 的借方核算什么内容，贷方核算什么内容，期末余额在那一方，表示什么内容。账户按用途和结构的分类，可以分为盘存账户、结算账户、所有者投资账户、集合分配账户、跨期摊提账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、计价对比账户和调整账户等十一类。一、盘存账户一、盘存账户
44、（一）含义盘存账户是用来核算、监督各项货币资金和实物资产的增减变动及其实存数额的账户。（二）盘存账户的特点：1、盘存类账户所反映的内容属于资产性质；2、盘存类账户的结构，其借方登记各项货币资金和实物资产的增加数，贷方登记各项货币资金和实物资产的减少数，期末余额总是在借方，表示期末各项货币资金和实物资产的结存数额。3、盘存类账户仅是资产类账户中的一部分，即表示有实物形体的资产部分，除货币资金账户外，其他可通过设置和运用明细帐，提供数量和金额两项指标。（三）分类盘存类账户包括“现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等。（四）结构盘存类账户盘存类账户 期初余额：财产物资和货币资
45、金的期初余额本期发生额：本期增加额本期发生额：本期减少额期末余额：财产物资和货币资金的结存额二、结算类账户二、结算类账户（一）含义结算类账户是用来反映和监督本企业与其他单位或个人以及企业内部各单位之间的结算业务的账户。（二）结算类账户的特点：1、反映的内容是企业的各种债权债务业务；2、由于结算业务的不同，结算类账户可分为债权结算类账户、债务结算类账户、债权债务结算类账户。（三）分类 1、债权结算账户债权结算账户（11）含义 债权结算类账户，亦称资产结算类账户，用来反映和监督本企业与其他债务单位及个人的债权结算业务的账户。（2）特点：1）反映的内容均属于资产性质；2）账户的结构：借方登记债权的增
46、加数，贷方登记债权的减少数，期末余额一般在借方，表示尚未收回债权的实有数。（3）分类：债权结算类账户包括“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等账户。2、债务结算类债务结算类账户（1）含义债务结算类账户，亦称负债结算类账户，用来反映和监督本企业与其他债权单位或个人之间的债务结算业务的账户。（2）特点：1）反映的内容均属负债性质；2）账户的结构：贷方登记债务的增加数，借方登记债务的减少数，期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的债务的实有数。（3）分类债务类结算账户包括“短期借款”、“应付账款”、“应付工资”、“应交税金”、“其他应付款”等账户。3、债权债务类债权债务类结算账户（1）
47、含义债权债务类结算账户，亦称往来结算账户，是用来反映和监督同其他单位与个人之间的往来结算业务的账户。（2）特点：1）所反映的内容兼具资产、负债双重性质；2）账户的结构：借方登记债权的增加数和债务的减少数，贷方登记债务的增加数和债权的减少数，期末余额如在借方，表示尚未收回的债权净额（尚未收回的债权大于尚未偿还的债务的差额）；期末余额如在贷方，表示尚未偿还的债务净额（尚未偿还的债务大于尚未收回的债权的差额）当本企业反映债权账户“其他应收款”与反映债务账户“其他应付款”账户同属于一个反映对象，即可合二为一，设置“其他往来”账户。（3）结构 债权债务结算账户债权债务结算账户期初余额：债权净额 本期发生
48、额：债权增加额 债务减少额期初余额：债务净额本期发生额：债权减少额 债权增加额期末余额：债权净额期末余额：债务净额三、资本类账户三、资本类账户（一）含义资本类账户是用来反映和监督所有者资本的增减变化及其实有情况的账户。（二）特点：1反映的内容是所有者投入企业的资本或经营中形成的资本，即所有者权益的性质；2账户的结构：贷方登记所有者投入的资本的增加数，借方登记所有者投入资本的减少数，期末余额在贷方，表示期末所有者投入资本的实有数。资本类账户包括：“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”。（三）结构 资本类账户资本类账户四、集合分配类账户（一）含义集合分配类账户是用来归集生产经营过程中某一方面所发
49、生的费用，并按一定标准将其分配给各成本计算对象的账户。本期发生额：所有者资本减少额期初余额：所有者资本的期初额本期发生额：所有者资本的增加额期末余额：所有者资本的实有数（二）特点：1反映的内容是费用类性质；2账户的结构：借方登记费用的发生数，贷方登记费用的分配数，一般情况下，该类账户一般期末无余额。集合分配类账户包括：“制造费用”账户。（三）结构 集合分配账户集合分配账户 本期发生额：本期费用发生额本期发生额：本期费用分配额五、跨期摊提类账户五、跨期摊提类账户（一）含义 跨期摊提类账户是用来反映和监督在相连几个会计报告期摊配的费用，以便正确地确定属于各该会计报告期的费用数额，从而正确地计算成本
50、和盈亏的账户。（二）特点：1反映费用的支付或使用比较集中，且数额较大，而费用的摊销或预提比较分散，分期计入各期成本。2账户的结构：借方登记费用的实际支出数或发生数，贷方登记应由各期负担的费用摊提数，期末余额如在借方，表示期末尚未摊销的待摊费用数，期末余额如在贷方，表示期末尚未支付的预提费用数。跨期摊提类账户包括：“待摊费用”、“预提费用”等账户。（三）结构 跨期摊提类账户跨期摊提类账户期初余额：已经支付但尚未摊销的待摊费用数 本期发生额：待摊费用支出数或预提费用支付数 期初余额：已预提但尚未支付的预提费用 本期发生额：待摊费用摊销数或预提费用预提数 期末余额：待摊费用摊销数或预提费用预提数 期
