1、第二章 账户与复试记账学习目的与要求学习目的与要求：1 1、掌握会计等式，以便为后面所学的会、掌握会计等式，以便为后面所学的会计知识打下坚实的理论基础；计知识打下坚实的理论基础；2 2、对会计、对会计科目有了认识后科目有了认识后,进一步掌握会计账户的设进一步掌握会计账户的设置、账户的结构以及帐户中有关数据之间置、账户的结构以及帐户中有关数据之间的必然联系；的必然联系；3 3、熟练掌握和理解借贷记、熟练掌握和理解借贷记账法。账法。本章重点问题是本章重点问题是：会计等式、账户的结构、：会计等式、账户的结构、借贷记账法。借贷记账法。本章难点问题是本章难点问题是：经济业务的发生对会计等：经济业务的发生
2、对会计等式的影响、借贷记账法下账户的结构及其式的影响、借贷记账法下账户的结构及其运用运用 本章结构本章结构 第二章第二章 账户与复试记户与复试记账第一节第一节 会计等式会计等式第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户第三节第三节 复式记帐法复式记帐法第四节第四节 总分类账户与明细账户总分类账户与明细账户第五节第五节 会计循环会计循环 本章小结与练习题本章小结与练习题1 1、2 2第一节第一节 会计等式会计等式(一）会计等式的涵义会计等式的涵义(二）会计事项及类型会计事项及类型(一）会计等式的涵义P17v1 会计等式的涵义 v2 会计等式的形式 v3 会计等式的意义会计等式的意义1 1 会计等
3、式的涵义会计等式的涵义 企业从事生产经营活动都要拥有一定数量的经济资源，企业从事生产经营活动都要拥有一定数量的经济资源，这在会计上叫这在会计上叫“资产资产”，资产的提供者有对企业拥有资产的资产的提供者有对企业拥有资产的要求权，在会计上叫要求权，在会计上叫“权益权益”。资产和权益是相互依存的，资产和权益是相互依存的，资产表明企业拥有什么资源和多少资源，资产表明企业拥有什么资源和多少资源，而权益表明是谁提而权益表明是谁提供了这些资源，谁对其拥有要求权，供了这些资源，谁对其拥有要求权，这是同一事物的两个方这是同一事物的两个方面，是同一资金从不同角度观察、分析的结果。因此面，是同一资金从不同角度观察、
4、分析的结果。因此资产和资产和权益之间权益之间在的数额上必然是相等的。在的数额上必然是相等的。权益分为权益分为债权人权益债权人权益和和所有者权益所有者权益，在任一时刻全部资，在任一时刻全部资产总是等于其债权人与投资人对这些资产的要求权。其中，产总是等于其债权人与投资人对这些资产的要求权。其中，债权人的要求权总是优先于投资人的要求权，称为第一要求债权人的要求权总是优先于投资人的要求权，称为第一要求权，投资人对企业的资产具有剩余要求权，或称为第二要求权，投资人对企业的资产具有剩余要求权，或称为第二要求权。权。这一平衡原理，强调的就是各项会计要素之间存在一定这一平衡原理，强调的就是各项会计要素之间存在
5、一定的数量关系。因此反映各会计要素之间数量关系的等式，叫的数量关系。因此反映各会计要素之间数量关系的等式，叫做会计等式。做会计等式。会计等式又称会计平衡公式或会计方程式，是指会计会计等式又称会计平衡公式或会计方程式，是指会计各要素之间存在的数额上必然相等的关系。各要素之间存在的数额上必然相等的关系。2 2 会计等式会计等式 会计等式由会计要素组成，反映了会计要素之间会计等式由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系。的平衡关系。在任何一个会计期间开始时，企业的资产、负债在任何一个会计期间开始时，企业的资产、负债与所有者权益之间都存在下列数量关系：与所有者权益之间都存在下列数量关系：（1 1）
6、、）、资金运动静态情况下会计要素之间的平衡资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是：关系是：资产负债资产负债+所有者权益所有者权益 (负债负债债权人权益债权人权益 故故 资产权益资产权益)（2 2）、资金运动动态情况下会计要素之间的平衡）、资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系是：关系是：收入费用利润收入费用利润 （3 3）、在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式可以合并为：）、在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式可以合并为：随着企业经营活动的进行，在会计期间内，企业一方面随着企业经营活动的进行，在会计期间内，企业一方面会取得收入，并因此而增加资产（或减少负债）；另一方面会取得收入，并因此而
7、增加资产（或减少负债）；另一方面要发生各种各样的费用，并因此而减少资产（或增加负债）。要发生各种各样的费用，并因此而减少资产（或增加负债）。因此，企业在会计期间中（结账之前），原来的会计等式就因此，企业在会计期间中（结账之前），原来的会计等式就转化为下列的形式：转化为下列的形式：资产负债资产负债+所有者权益所有者权益+（收入费用）利润（收入费用）利润（4 4）、期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为：）、期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为：到会计期末企业将收入与费用相配比，计算出本期利润到会计期末企业将收入与费用相配比，计算出本期利润（或亏损），并将利润按规定程序进行分配后
8、，上述会计等（或亏损），并将利润按规定程序进行分配后，上述会计等式又恢复为期初的形式：式又恢复为期初的形式：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 由于此平衡公式反映了资产的归属关系，又是设置会计科由于此平衡公式反映了资产的归属关系，又是设置会计科目和账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据，故称目和账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据，故称之基本会计等式之基本会计等式 3 3 会计等式的意义会计等式的意义 建立建立“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”这个会计等式这个会计等式有着重要的意义。它不仅明确了资产、负债和所有有着重要的意义。它不仅明确了资产、负债和所有者权益三者之间的关
9、系，而且是会计中设置账户、者权益三者之间的关系，而且是会计中设置账户、复式记帐和编制会计报表的依据。会计等式的平衡复式记帐和编制会计报表的依据。会计等式的平衡关系，可以用一张简略的资产负债表来反映关系，可以用一张简略的资产负债表来反映。举例：设可口公司举例：设可口公司20年年1月月1日的财务状况如表日的财务状况如表所示。所示。可口公司的资产负债表，把这家企业可口公司的资产负债表，把这家企业20年年1月月1日的财务状况，根据会计等式的平衡关系，以表格日的财务状况，根据会计等式的平衡关系，以表格的形式反映了出来。的形式反映了出来。资产负债表（简化）资产负债表（简化）编制单位：可口公司编制单位：可口
10、公司 2020年年1 1月月1 1日日 单位：元单位：元资资 产产 年初数年初数 期末数期末数 负债和所有者权益负债和所有者权益 年初数年初数 期末数期末数 流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金 2120021200(略略)短期借款短期借款 50 000(略略)其中：现金其中：现金 400应付账款应付账款 10 200 银行存款银行存款 20 800流动负债合计流动负债合计 60 200应收账款应收账款 9 000长期负债长期负债 0存货存货 110 000负债合计负债合计 60 200流动资产合计流动资产合计 140 200所有者权益：所有者权益：固定资产固定资产 100
11、 000实收资本实收资本 100 000盈余公积盈余公积 80 000所有者权益合计所有者权益合计 180 000资产总计资产总计 240 200负债和所有负债和所有者权益合计者权益合计 240 200(二）会计事项及类型二）会计事项及类型 发生于企业生产、经营过程中，引起会计要素增减变化的发生于企业生产、经营过程中，引起会计要素增减变化的事项，在会计中通常称为会计事项事项，在会计中通常称为会计事项。会计事项的发生会引起会计等式左右两方要素发生变化。会计事项的发生会引起会计等式左右两方要素发生变化。会计事项的类型会计事项的类型（会计要素变动的四种类型）（会计要素变动的四种类型）1 1、资产方与
12、负债及所有者权益方同时等额增加，双方总额、资产方与负债及所有者权益方同时等额增加，双方总额相等。相等。2 2、资产方与负债及所有者权益方同时等额减少，双方总额、资产方与负债及所有者权益方同时等额减少，双方总额相等。相等。3 3、资产方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不、资产方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。变。4 4、负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减金额相等，、负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。双方总额不变。资产增加资产增加 资产减少资产减少 负债及所有者权益增加负债及所有者权益增加 负债及所有者权益减少负债及所有者权益减少 下面以可
13、口公司发生的几项经济业务为例，下面以可口公司发生的几项经济业务为例，来明来明会计要素变动会计要素变动增减变动的四种类型以及增减变动的四种类型以及会计等式的恒等关系会计等式的恒等关系 案例一案例一(教材上的例题教材上的例题)案例二案例二【例【例1 1】可口公司获得国家追加投入的资本，可口公司获得国家追加投入的资本，现金现金50 00050 000元，当即存入银行。元，当即存入银行。【例【例2 2】可口公司用银行存款可口公司用银行存款30 00030 000元，购入元，购入新设备一台，并且交付使用。新设备一台，并且交付使用。【例【例3 3】可口公司向红光机械厂购买材料可口公司向红光机械厂购买材料5
14、0005000元，款项尚未支付（增值税不考虑）。元，款项尚未支付（增值税不考虑）。【例【例4 4】可口公司用银行存款可口公司用银行存款50005000元，偿付所元，偿付所欠红光机械厂的账款。欠红光机械厂的账款。【例【例5 5】可口公司从银行借款可口公司从银行借款1020010200元，直接偿还元，直接偿还前欠货款。前欠货款。【例【例6 6】可口公司用盈余公积金可口公司用盈余公积金1000010000元，转增资元，转增资本。本。【例【例7 7】可口公司向甲公司销售一批产品，货款可口公司向甲公司销售一批产品，货款20 00020 000元，增值税元，增值税3 4003 400元，均如数收存银行。元
15、，均如数收存银行。下一页从以上分析可见，各项经济业务的发生都会引起会计从以上分析可见，各项经济业务的发生都会引起会计等式左右两方有关项目发生增减变动。但是，如加等式左右两方有关项目发生增减变动。但是，如加以归类，又不难发现，使会计等式左右两方金额发以归类，又不难发现，使会计等式左右两方金额发生增减变动的经济业务不外乎以下四种类型：生增减变动的经济业务不外乎以下四种类型：第一类经济业务如业务第一类经济业务如业务1 1和业务和业务3 3、7 7，会计等式左，会计等式左右两方同时等额增加右两方同时等额增加;第二类经济业务如业务第二类经济业务如业务4 4，会计等式左右两方等额，会计等式左右两方等额减少
16、减少;第三类经济业务如业务第三类经济业务如业务2 2，引起资产方面有关项目，引起资产方面有关项目增减变动，其中有的项目增加，有的项目减少，而增减变动，其中有的项目增加，有的项目减少，而增减的金额相等，所以资产总额不变，会计等式左增减的金额相等，所以资产总额不变，会计等式左右两方总额仍保持平衡右两方总额仍保持平衡;下一页 第四类经济业务如业务第四类经济业务如业务5 5和业务和业务6 6，引起负引起负债方面或所有者权益方面有关项目发生增减债方面或所有者权益方面有关项目发生增减变动，其中有的项目增加，有的项目减少，变动，其中有的项目增加，有的项目减少，而增减的金额相等，所以负债或所有者权益而增减的金
17、额相等，所以负债或所有者权益总额不变，会计等式左右两方总额仍保持平总额不变，会计等式左右两方总额仍保持平衡。衡。综上所述，由于资产和权益是一个企业同综上所述，由于资产和权益是一个企业同一资金的两个不同侧面，相互依存，所以，一资金的两个不同侧面，相互依存，所以，从数量上看，一个企业的资产与权益总额必从数量上看，一个企业的资产与权益总额必定永远相等。定永远相等。即：任何一项会计事项的发生都不即：任何一项会计事项的发生都不会破坏会计基本等式的平衡。会破坏会计基本等式的平衡。第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户一、会计科目一、会计科目二、账户的概念二、账户的概念三、账户的结构三、账户的结构四、账
18、户按经济内容的分类四、账户按经济内容的分类一、会计科目一、会计科目1 1、会计科目的概念、会计科目的概念 是对会计要素的具体内容进行分类的标志或项是对会计要素的具体内容进行分类的标志或项目，它是设置账户和进行会计核算的依据。目，它是设置账户和进行会计核算的依据。2 2、会计科目的意义、会计科目的意义 （1 1）、）、通过设置会计科目，可以对纷繁复杂、通过设置会计科目，可以对纷繁复杂、性质不同的经济业务进行科学的分类，可以将复性质不同的经济业务进行科学的分类，可以将复杂的经济信息变为有规律的、容易识别的经济信杂的经济信息变为有规律的、容易识别的经济信息，并为其转换为会计信息准备条件。息，并为其转
19、换为会计信息准备条件。下一页（2 2）、通过设置会计科目，不仅对会计要素）、通过设置会计科目，不仅对会计要素的具体内容进行了科学的分类，还可以为会计的具体内容进行了科学的分类，还可以为会计信息的使用者提供科学的、详细的分类指标体信息的使用者提供科学的、详细的分类指标体系。系。（3 3）同时通过设置会计科目，也可以将复杂）同时通过设置会计科目，也可以将复杂的、性质不同的经济业务经过科学的分类，系的、性质不同的经济业务经过科学的分类，系统地反映到会计核算资料上来。统地反映到会计核算资料上来。（4 4）、会计科目为编制会计凭证、设置账户）、会计科目为编制会计凭证、设置账户和登记账簿提供了依据，为编制
20、会计报表奠定和登记账簿提供了依据，为编制会计报表奠定了基础，并能为企业的管理者、投资者、信贷了基础，并能为企业的管理者、投资者、信贷者等有关各方提供全面统一的会计信息。者等有关各方提供全面统一的会计信息。下一页 3 3、会计科目的设置、会计科目的设置 会计科目设置的合理与否直接决定着会计信息的科会计科目设置的合理与否直接决定着会计信息的科学性、系统性，从而决定会计工作的质量，进一步决定学性、系统性，从而决定会计工作的质量，进一步决定着管理的科学性。着管理的科学性。会计科目表见教材会计科目表见教材 4 4、会计科目的分类、会计科目的分类 按照不同的标准对会计科目进行分类，可以从不同按照不同的标准
21、对会计科目进行分类，可以从不同的角度认识它，并且把全部会计科目划分为各种类别。的角度认识它，并且把全部会计科目划分为各种类别。(1)(1)按照会计要素分类按照会计要素分类 就是按照会计科目所核算的经济内容与会计要素的就是按照会计科目所核算的经济内容与会计要素的联系分类，它是最主要的、基本的分类。表联系分类，它是最主要的、基本的分类。表2121中所列中所列示的会计科目，就是按照会计要素进行的分类。科目按示的会计科目，就是按照会计要素进行的分类。科目按照会计要素分类，一般分为资产类科目、负债类科目、照会计要素分类，一般分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目五大类会所有
22、者权益类科目、成本类科目和损益类科目五大类会计科目。计科目。下一页 (2)(2)按照会计科目提供信息的详细程度分类按照会计科目提供信息的详细程度分类 为了适应企业经营管理的要求，会计核算要为了适应企业经营管理的要求，会计核算要求会计科目按照提供信息的详细程度分成总分类求会计科目按照提供信息的详细程度分成总分类科目和明细分类科目。科目和明细分类科目。总分类科目总分类科目。它又称总账科目、一级科目，。它又称总账科目、一级科目，是对会计对象具体内容进行的总括分类的科目，是对会计对象具体内容进行的总括分类的科目，能够提供某一具体内容的总括核算指标。能够提供某一具体内容的总括核算指标。明细分类科目明细分
23、类科目。它又称子目、二级会计科目，。它又称子目、二级会计科目，是指对总分类科目进一步分类的科目，主是指对总分类科目进一步分类的科目，主要为企要为企业内部、外部管理提供详细核算指标。业内部、外部管理提供详细核算指标。注意：注意：下一页 并非所有一级科目都需要分设二级和并非所有一级科目都需要分设二级和三级科目，根据所需信息的详细程度，三级科目，根据所需信息的详细程度，有的只设一级科目；有的则要设置一级有的只设一级科目；有的则要设置一级和三级科目，而不进行二级科目的设置。和三级科目，而不进行二级科目的设置。二、账户的涵义二、账户的涵义 1、账户的概念、账户的概念 账户是根据会计科目设置的，具有一定格
24、式和账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。结果的载体。账户是对会计要素的具体内容进行账户是对会计要素的具体内容进行分类，以连续、系统地反映经济业务的一种工具。分类，以连续、系统地反映经济业务的一种工具。它是分类和归集会计数据并进行记录的工具。它是分类和归集会计数据并进行记录的工具。会计科目的名称就是账户的名称会计科目的名称就是账户的名称下一页2 2、账户与会计科目的关系、账户与会计科目的关系 账账 户户会会 计计 科科 目目相相 同同会计账户所登记的经济内容与会计科目所反映的经会计账户所登记的经济
25、内容与会计科目所反映的经济内容是一致的济内容是一致的 联联 系系会计账户是根据会计科目开设会计账户是根据会计科目开设的是会计科目的具体运用的是会计科目的具体运用 会计科目是设置会会计科目是设置会计账户的依据，是计账户的依据，是会计账户的名称会计账户的名称 区区 别别会计账户具有一定结构，能具会计账户具有一定结构，能具体反映会计要素增减变动情况体反映会计要素增减变动情况 会计科目只是会计会计科目只是会计要素具体内容的分要素具体内容的分类，本身无结构类，本身无结构 实际工作中两者相互通用，不加区分。实际工作中两者相互通用，不加区分。3 3、设置账户的意义、设置账户的意义（1 1）在记账时，把复杂的
26、经济业务进）在记账时，把复杂的经济业务进行科学的分类，从而提供管理所需的数行科学的分类，从而提供管理所需的数据资料；据资料；（2 2）可以把价值形式的核算同实物形）可以把价值形式的核算同实物形式的核算相结合，有效控制财产物资；式的核算相结合，有效控制财产物资；（3 3）可以使整个会计记录形成一个总）可以使整个会计记录形成一个总括与明细相结合的体系；括与明细相结合的体系；（4 4）为定期编制会计报表提供依据。）为定期编制会计报表提供依据。三、账户的结构三、账户的结构（一）账户的基本结构(T型结构)P30（二）涉及的相关概念（三）账户的主要内容 P31（四）借贷记账法下的账户结构 P33（一）（一
27、）账户的基本结构账户的基本结构(T(T型结构型结构)账户不仅具有名称，还必须具有一定的结构账户不仅具有名称，还必须具有一定的结构格式，才能对经济业务发生后所引起的会计对格式，才能对经济业务发生后所引起的会计对象要素各项目的增减变动情况进行记录和反映。象要素各项目的增减变动情况进行记录和反映。会计是从数量上来反映经济活动的。会计是从数量上来反映经济活动的。每一笔经济业务的发生，都会引起资产、负每一笔经济业务的发生，都会引起资产、负债、所有者权益有关项目的资金变动，尽管这债、所有者权益有关项目的资金变动，尽管这种资金变动是错综复杂的，但是，种资金变动是错综复杂的，但是，从数量上来从数量上来看不外乎
28、看不外乎“增加增加”和和“减少减少”两种情况。两种情况。因此因此下一页 账户的基本结构分为左右两方，一方登账户的基本结构分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减少。记增加，另一方登记减少。至于帐户左右至于帐户左右两方的名称，用哪一方登记增加，用哪一两方的名称，用哪一方登记增加，用哪一方登记减少，则取决于经济业务的内容和方登记减少，则取决于经济业务的内容和记账方法。记账方法。账户的基本结构可用账户的基本结构可用“T”T”型表型表示，见下图所示。示，见下图所示。（左方）（左方）账户的名称（会计科目）账户的名称（会计科目）（右方）（右方）（二）（二）涉及的相关概念涉及的相关概念 上列账户左右两方，分
29、别用来记录其增加数额和上列账户左右两方，分别用来记录其增加数额和减少数额。减少数额。增减数额相抵后的差额，叫做增减数额相抵后的差额，叫做账账户余额。户余额。余额按其表现的不同时间，分为期初余额和期末余余额按其表现的不同时间，分为期初余额和期末余额。额。因此因此通过通过账账户记录的数额，可提供期初余额、户记录的数额，可提供期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额本期增加额、本期减少额和期末余额4 4个核算指标。个核算指标。本期增加额，就是在一定时期（月、季、年）本期增加额，就是在一定时期（月、季、年）内账户所登记的增加额的合计数，也叫本期增加发内账户所登记的增加额的合计数，也叫本期增加发生额；
30、本期减少额，就是在一定时期内账户所登记生额；本期减少额，就是在一定时期内账户所登记的减少数合计，也叫本期减少发生额。的减少数合计，也叫本期减少发生额。下一页 本期发生额是一个动态指标，它说明资金的增本期发生额是一个动态指标，它说明资金的增减变动情况。减变动情况。本期增加发生额与本期减少发生额相抵后的差本期增加发生额与本期减少发生额相抵后的差额，再加期初余额，就叫期末余额。余额是一个额，再加期初余额，就叫期末余额。余额是一个静态指标，它说明资金在某一日增减变化的结果。静态指标，它说明资金在某一日增减变化的结果。本期期末余额就是下期的期初余额。帐户期末本期期末余额就是下期的期初余额。帐户期末余额的
31、计算公式如：余额的计算公式如：期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本期减少本期减少发生额发生额 账账户余额、本期增加发生额和本期减少发生额户余额、本期增加发生额和本期减少发生额是记在左右或右方，要根据不同的是记在左右或右方，要根据不同的账账户性质和记户性质和记账账方法来确定。方法来确定。（三）（三）账账户的主要内容户的主要内容 在账户的基本结构中，除了应包括在账户的基本结构中，除了应包括“借方借方”、“贷方贷方”这两个基本部分外，还应包括：这两个基本部分外，还应包括：(1)(1)账户的名称，即会计科目。表明了该账户提账户的名称，即会计科目。表明了该账户提供的核算指
32、标。供的核算指标。(2)(2)日期和凭证字号。表明了经济业务的日期和日期和凭证字号。表明了经济业务的日期和来源。来源。(3)(3)摘要。即经济业务内容的简要说明。摘要。即经济业务内容的简要说明。(4)(4)增加和减少的金额。记录经济业务发生引起增加和减少的金额。记录经济业务发生引起会计要素项目增减变动的数额。会计要素项目增减变动的数额。(5)(5)账户发生额和余额。记录该账户本期的借贷账户发生额和余额。记录该账户本期的借贷方发生额和期末余额是多少。方发生额和期末余额是多少。（四）（四）借贷记借贷记账账法下的法下的账账户结构户结构 借贷记借贷记账账法的账户基本结构是法的账户基本结构是：每一个：每
33、一个账账户户都分为都分为“借方借方”和和“贷方贷方”，一般规定，一般规定账账户的左户的左方为方为“借方借方”，帐户的右方为，帐户的右方为“贷方贷方”。采用借贷记采用借贷记账账法时，帐户的借贷两方必须做法时，帐户的借贷两方必须做相反方向的记录。即对于每一个相反方向的记录。即对于每一个账账户来说，如果户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。用来登记增加额。究竟哪个究竟哪个账账户的哪一方用来登记增加额，哪户的哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减
34、少额，一方用来登记减少额，账账户的具体结构怎样，要户的具体结构怎样，要根据根据账账户反映的经济内容户反映的经济内容(即即账账户的性质户的性质)而定。而定。不同性质的不同性质的账账户，其结构是不同的。户，其结构是不同的。1 1、资产类账户的结构、资产类账户的结构2 2、负债和所有者权益类账户的结构、负债和所有者权益类账户的结构3 3、成本类和损益类账户的结构、成本类和损益类账户的结构4 4、期末余额的计算、期末余额的计算1 1、资产类账户的结构、资产类账户的结构 资产类账户的基本结构是：账户的借资产类账户的基本结构是：账户的借方登记资产的增加额，贷方登记资产的方登记资产的增加额，贷方登记资产的减
35、少额。减少额。账户名称账户名称(会计科目会计科目)2 2、负债和所有者权益类账户的结构、负债和所有者权益类账户的结构 负债及所有者权益类账户的基本结构与资负债及所有者权益类账户的基本结构与资产类账户的基本结构正好相反。产类账户的基本结构正好相反。账户名称账户名称(会计科目会计科目)3 3、成本类和损益类账户的结构、成本类和损益类账户的结构 损益类账户又区分为收入与收益类账户和损益类账户又区分为收入与收益类账户和成本费用、损失类账户。成本费用、损失类账户。成本类和费用、损成本类和费用、损失类失类账账户的结构与资产类户的结构与资产类账账户的结构基本相户的结构基本相同，只是在通常情况下，期末没有余额
36、。同，只是在通常情况下，期末没有余额。损损益类益类账账户中的收入类户中的收入类账账户的结构与负债和所户的结构与负债和所有者权益类帐户的结构基本相同，也只是在有者权益类帐户的结构基本相同，也只是在通常情况下，期末没有余额通常情况下，期末没有余额.其其账户结构可以账户结构可以用下图表示用下图表示 借贷记账法下的账户结构可以用下图表示借贷记账法下的账户结构可以用下图表示 收入与收益类账户收入与收益类账户 账户名称账户名称(会计科目会计科目)费用成本与损失支出类账户费用成本与损失支出类账户 账户名称账户名称(会计科目会计科目)借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构 账户的性质账户的性质 账户的借方账
37、户的借方账户的贷方账户的贷方账户的余额账户的余额 资产类账户资产类账户 资产的增加资产的增加 资产的减少资产的减少 余额在借方余额在借方 权益类账户权益类账户 权益的减少权益的减少 权益的增加权益的增加 余额在贷方余额在贷方 成本类账户成本类账户 成本的增加成本的增加 成本的减少成本的减少一般无余额，一般无余额，若有在借方若有在借方 收入类账户收入类账户 收入的减少或收入的减少或转销转销 收入的增加收入的增加 无余额无余额费用、损失支出费用、损失支出类账户类账户费用、损失的费用、损失的增加增加费用、损失的费用、损失的减少或转销减少或转销 无余额无余额4 4、期末余额的计算、期末余额的计算 各项
38、经济业务在登记入各账户之前，如果有期初余额应先各项经济业务在登记入各账户之前，如果有期初余额应先将期初余额登入账内。由于会计是连续、系统、综合地反映将期初余额登入账内。由于会计是连续、系统、综合地反映资金的增减变化，因此，本期期末从账户内结算出来的结余资金的增减变化，因此，本期期末从账户内结算出来的结余额，必须转入下期。额，必须转入下期。期初余额即是该账户上期的期末余额。正如帐户的一般结期初余额即是该账户上期的期末余额。正如帐户的一般结构所述，余额反映某账户在本期增减变动的结果。构所述，余额反映某账户在本期增减变动的结果。资产类资产类账账户的期末余额可根据下列公式计算：户的期末余额可根据下列公
39、式计算：期末余额（借方）期末余额（借方）=期初余额（借方）期初余额（借方）+借方本期发生额借方本期发生额-贷方贷方本期发生额本期发生额 权益类权益类账账户的期末余额可根据下列公式计算：户的期末余额可根据下列公式计算：期末余额（贷方）期末余额（贷方）=期初余额（贷方）期初余额（贷方）+贷方本期发生额贷方本期发生额-借方借方本期发生额本期发生额 四、账户按经济内容的分类四、账户按经济内容的分类 账户分类，就是按照一定的标准对全部账户进行分账户分类，就是按照一定的标准对全部账户进行分组。账户分类有助于理解各帐户所反映的经济内容、用组。账户分类有助于理解各帐户所反映的经济内容、用途，有助于更完善地建立
40、账户体系，并正确使用这些账途，有助于更完善地建立账户体系，并正确使用这些账户。户。所谓所谓账账户的经济内容，是指户的经济内容，是指账账户所要核算和监督的会户所要核算和监督的会计对象的具体内容，也就是会计要素。计对象的具体内容，也就是会计要素。因此，因此，账账户按经户按经济内容分类，一般可分为资产类、负债类、所有者权益济内容分类，一般可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类类、成本类和损益类账账户。户。研究研究账账户按经济内容的分类，户按经济内容的分类，目的在于理解和掌握如何设置目的在于理解和掌握如何设置账账户及其提供核算指标的户及其提供核算指标的规律性，以便正确地运用规律性，以便正确
41、地运用账账户，为经济管理提供一套完户，为经济管理提供一套完整的会计核算指标体系。见整的会计核算指标体系。见P25-29P25-29的会计科目表的会计科目表 1 1资产类账户资产类账户 2 2负债类账户负债类账户 3 3所有者权益类账户所有者权益类账户 4 4成本类成本类账账户户 成本类成本类账账户主要有反映生产过程的成本费用户主要有反映生产过程的成本费用账账户，如户，如“生产成生产成本本”、“制造费用制造费用”账账户。户。5 5损益类账户损益类账户1 1资产类账户资产类账户 资产类账户，按照资产的流动性和经营管理资产类账户，按照资产的流动性和经营管理核算的需要，又可分为流动资产账户和非流动核算
42、的需要，又可分为流动资产账户和非流动资产账户等。资产账户等。其中流动资产账户，按照流动资其中流动资产账户，按照流动资产在生产经营过程中所起的作用，又可分为三产在生产经营过程中所起的作用，又可分为三类：反映货币资金的帐户，如类：反映货币资金的帐户，如“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等；反映结算债权的账户，如等；反映结算债权的账户，如“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”；反映存货的；反映存货的账户，如账户，如“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等。非流等。非流动资产账户，如动资产账户，如“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”等。等。2 2负债类账户负债类账户 负债类账户按
43、照债务的期限长短和负债的负债类账户按照债务的期限长短和负债的构成，分为流动负债账户和长期负债账户。构成，分为流动负债账户和长期负债账户。流动负债流动负债账账户一般有：户一般有：“短期借款短期借款”、“应应付付账账款款”、“预收预收账账款款”、“应付职工薪应付职工薪酬酬”、“应付利润应付利润”、“应交税费应交税费”、“其其他应付款项他应付款项”等；长期负债等；长期负债账账户包括：户包括：“长长期借款期借款”、“应付债券应付债券”、“长期应付款长期应付款”等。等。3 3所有者权益类账户所有者权益类账户 所有者权益类账户，按照权益的来源所有者权益类账户，按照权益的来源划分，又分为反映投入资本的账户、
44、反划分，又分为反映投入资本的账户、反映从利润中提取公积金的账户和反映未映从利润中提取公积金的账户和反映未分配利润的账户。分配利润的账户。反映投入资本的反映投入资本的账账户，户，如如“实收资本实收资本”；反映从利润中提取公；反映从利润中提取公积金的积金的账账户，如户，如“盈余公积盈余公积”；反映未；反映未分配利润的分配利润的账账户，如户，如“利润分配利润分配”、“本年利润本年利润”等。等。5 5损益类账户损益类账户 益类益类账账户又区分为收入类户又区分为收入类账账户和费用、损失类户和费用、损失类账账户。户。反映收入类的反映收入类的账账户又按与企业的生产经营户又按与企业的生产经营活是否有关活是否有
45、关,划分为反映营业性收入的划分为反映营业性收入的账账户，户，如如“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”账账户；户；以以及反映非营业性收入的及反映非营业性收入的账账户户，如，如“营业外收入营业外收入”帐户。同样，帐户。同样，反映费用、损失类的反映费用、损失类的账账户也按与企户也按与企业的生产经营活动是否有关，划分为反映营业性业的生产经营活动是否有关，划分为反映营业性费用的费用的账账户户，如，如“主营业务成本主营业务成本”、“营业税金营业税金及附加及附加”、“其他业务成本其他业务成本”和和“销售费用销售费用”等等账账户；户；以及反映非营业性损失的以及反映非营业性损失的账账户，户
46、，如如“营业营业外支出外支出”账账户。户。第三节第三节 复试记账法复试记账法 一、复式记账法介绍一、复式记账法介绍 二、借贷记账法二、借贷记账法 一、复式记账法介绍一、复式记账法介绍v（一）、概念（一）、概念v 所谓复式记账法所谓复式记账法，是为了全面、系统地反是为了全面、系统地反映各会计要素有关具体项目的增减变动情况映各会计要素有关具体项目的增减变动情况及其结果，对于任何一项经济业务都要用相及其结果，对于任何一项经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的相互联系的等的金额，在两个或两个以上的相互联系的有关有关账账户中进行登记的一种记帐方法。户中进行登记的一种记帐方法。v(二二)、作用、作用
47、：1、全面系统反映经济业务情况；、全面系统反映经济业务情况；2、能够进行有效的控制；、能够进行有效的控制；3、能及时、迅速地找出错误；、能及时、迅速地找出错误；下一页v（三）、原则（三）、原则：1、记账基础是会计恒等式；、记账基础是会计恒等式；2、每一笔经济业务必须记入两个或两、每一笔经济业务必须记入两个或两个以上的个以上的账账户；户；3、某个时期的全部某个时期的全部账账账账记录总额必须记录总额必须相等；相等；v（四）（四）、分类、分类 1 1借贷记借贷记账账法：国际通用；法：国际通用；2 2增减记增减记账账法：法：1993年年7月月1日后在企日后在企业会计中停止使用；业会计中停止使用；3 3
48、收付记收付记账账法：法：1993年年7月月1日后在企日后在企业会计中停止使用；业会计中停止使用；二、借贷记账法二、借贷记账法(二二).记账符号记账符号(三三).记账规则记账规则(四四).试算平衡试算平衡(一一).概念概念(一一)、概念、概念 借贷记借贷记账账法，是以法，是以“借借”和和 “贷贷”作为记作为记账账符号，以符号，以“资产资产=负债负债+所有者所有者权益权益”为理论依据，以为理论依据，以“有借必有贷，有借必有贷，借贷必相等借贷必相等”为记为记账账规则，来登记经济规则，来登记经济业务的一种复式记业务的一种复式记账账法。法。(二二).记账符号记账符号 用用“借借”和和“贷贷”作为记账符号
49、。作为记账符号。“借借”和和“贷贷”是一是一对单纯的符号，其含义因账户性质而异：对单纯的符号，其含义因账户性质而异：资产增加资产增加 费用成本支出增加费用成本支出增加 借借 负债减少负债减少 收入收益减少收入收益减少 负债增加负债增加 收入收益增加收入收益增加 贷贷 资产减少资产减少 费用成本支出减少费用成本支出减少 注意：注意：在现代会计中，作为一种记在现代会计中，作为一种记账账的的术语，术语，它已完全和其原有的词义无它已完全和其原有的词义无关了，关了，专门用来反应资本的存在形专门用来反应资本的存在形态和所有权的增减变化。态和所有权的增减变化。(三三).记账规则记账规则1、记账规则、记账规则
50、 2、借贷记账法的应用借贷记账法的应用会计分录会计分录 1、记账规则、记账规则 1、2、3、4、2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用会计分录会计分录 为了保证为了保证账账户记录的正确性，在把经济户记录的正确性，在把经济业务记入业务记入账账户之前，应先根据原始凭证编户之前，应先根据原始凭证编制会计分录。制会计分录。编制会计分录的步骤：编制会计分录的步骤：可口公司可口公司20192019年年1 1月发生下列部分经济业务月发生下列部分经济业务例例1 2019年年1月月4日，可口公司获得外商投资日，可口公司获得外商投资200 000元，其中，以固定资产方式的投资，元，其中，以固定资产方式的投资，评估价
