1、企业财务会计企业财务会计学习情境学习情境4 4 固定资产业务核算固定资产业务核算取得固定资产的核算取得固定资产的核算固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算固定资产后续支出的核算固定资产后续支出的核算 固定资产减值的核固定资产减值的核算算 出包工程出包工程的核算的核算 自营工程自营工程的核算的核算 一、学习子情景一、学习子情景 在建工程业务在建工程业务固定资产业务固定资产业务二、职业能力目标二、职业能力目标1.1.知识目标知识目标掌握自营工程、出包工程业务账务处理流程掌握自营工程、出包工程业务账务处理流程；掌握自营工程、出包工程、在建工程期末计价业务的掌握自营工程、出包工程、在建工程期末计价业务的
2、基本会计核算方法基本会计核算方法；掌握取得固定资产业务、固定资产后续支出业务、固掌握取得固定资产业务、固定资产后续支出业务、固定资产租赁业务、固定资产处置业务、固定资产期末定资产租赁业务、固定资产处置业务、固定资产期末计价业务账务处理流程和基本的会计核算方法计价业务账务处理流程和基本的会计核算方法；掌握固定资产计提折旧的原则、计算方法和会计核算掌握固定资产计提折旧的原则、计算方法和会计核算方法方法。二、职业能力目标二、职业能力目标2.2.能力目标能力目标能准确的填制与审核银行转账支票，能准确的填制与审核银行转账支票，能正确识别和审核固定资产采购发票、运输费用凭证、能正确识别和审核固定资产采购发
3、票、运输费用凭证、保险单据、安装费用凭证、工程验收报告、租赁协议保险单据、安装费用凭证、工程验收报告、租赁协议等业务单据；等业务单据；能根据取得固定资产业务、计提固定资产折旧业务、能根据取得固定资产业务、计提固定资产折旧业务、固定资产租赁业务、固定资产处置业务、固定资产期固定资产租赁业务、固定资产处置业务、固定资产期末计价业务所涉及到的原始凭证准确的编制记账凭证；末计价业务所涉及到的原始凭证准确的编制记账凭证；登记明细账和总账登记明细账和总账。一、明确学习任务一、明确学习任务账户说明账户说明 学习子情境学习子情境 4 4.1 .1 在建工程业务核算在建工程业务核算 在建工程，包括固定资产新建工
4、程、安装工程、在建工程，包括固定资产新建工程、安装工程、改扩建工程和大修理工程等。改扩建工程和大修理工程等。企业自建固定资产，需通过企业自建固定资产，需通过“在建工程在建工程”账户账户核算，完工以后转入核算，完工以后转入“固定资产固定资产”账户。账户。“在建工在建工程程”按工程项目设置明细核算，工程建造期间发生按工程项目设置明细核算，工程建造期间发生可直接归属于某项工程的成本直接计入相应明细账可直接归属于某项工程的成本直接计入相应明细账户。户。学习子情境学习子情境 4 4.1 .1 在建工程业务核算在建工程业务核算 本学习子情境引例本学习子情境引例 东方股份有限公司（增值税一般纳税人），注册资
5、东方股份有限公司（增值税一般纳税人），注册资金金2 0002 000万元，经营钢材制品的生产与销售业务。开户万元，经营钢材制品的生产与销售业务。开户银行是中国工商银行江城市庆春支行，基本账户账号银行是中国工商银行江城市庆春支行，基本账户账号3301180903259133011809032591，公司于，公司于20102010年年1111月，决定建造一座月，决定建造一座生产车间，建造工程采用出包工程方式出包给大光建生产车间，建造工程采用出包工程方式出包给大光建筑公司承建。筑公司承建。20102010年年1212月月1515日，按照合同规定向大光日，按照合同规定向大光建筑公司预付工程款建筑公司预
6、付工程款2 000 2 000 000000元。元。中国工商银行中国工商银行转账支票存根转账支票存根IV 20496025 科 目_对方科目_出票日期 2010 年 12 月 15 日收款人：杭州市大光建筑公司金 额：2000000.00用 途：工程款单位主管：王海 会计：李海波 业务原始凭证业务原始凭证 在建工程分类在建工程分类 5 固定产固定产自营工程自营工程出包工程出包工程在建工程在建工程学习子情境学习子情境4.1 4.1 在建工程业务核算在建工程业务核算 知识准备知识准备 企业采用招标等企业采用招标等方式将工程项目方式将工程项目出包给建造商，出包给建造商，由建造商组织施由建造商组织施工
7、的建筑工程和工的建筑工程和安装工程。安装工程。企业自行组企业自行组织工程物资织工程物资采购、自行采购、自行组织施工人组织施工人员从事工程员从事工程施工。施工。1.1.自营工程的核算自营工程的核算（1 1）购入工程所需的设备、物资）购入工程所需的设备、物资 工程物资的入账价值包括？工程物资的入账价值包括？借：工程物资（含进项税）借：工程物资（含进项税）贷：银行存款等贷：银行存款等学习子情境学习子情境4.1 4.1 在建工程业务核算在建工程业务核算 工程物资：为建造固定资产准备的各种物工程物资：为建造固定资产准备的各种物资。科目性质：资产类科目。资。科目性质：资产类科目。借方：增加。实际支付的买价
8、、运费、保借方：增加。实际支付的买价、运费、保险费、相关税费等。险费、相关税费等。贷方：减少。工程领用工程物资。贷方：减少。工程领用工程物资。建造工程领用工程物资：建造工程领用工程物资：借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资98页 在建工程：正在建造的工程、需要安装的在建工程：正在建造的工程、需要安装的设备（未达可使用状态的工程和设备）的设备（未达可使用状态的工程和设备）的成本。、包括材料、人工、税费、资本化成本。、包括材料、人工、税费、资本化利息等利息等 资产类资产类 按工程项目设置明细账按工程项目设置明细账1.1.自营工程的核算自营工程的核算 5 固定资产固定资产 原材料相应的
9、进项税额如何处理原材料相应的进项税额如何处理？借：在建工程借：在建工程-*工程工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额转出）项税额转出）学习子情境学习子情境4.1 4.1 在建工程业务核算在建工程业务核算 （2 2）在建工程领用生产用原材料）在建工程领用生产用原材料2.自营工程的核算自营工程的核算（3 3）分配在建工程应负担的工资与福利费）分配在建工程应负担的工资与福利费,应计入工应计入工程成本程成本 5 固定资产固定资产借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬学习子情境学习子情境4.1 4.1 在建工程业务核算在建工程业务核算 1.1.
10、自营工程的核算自营工程的核算 （4 4）辅助生产车间为在建工程提供的水、电、设备）辅助生产车间为在建工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务安装、修理、运输等劳务 5 固定资产固定资产借：在建工程借：在建工程 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本学习子情境学习子情境4.1 4.1 在建工程业务核算在建工程业务核算 借：在建工程借：在建工程 （资本化，未达可使用状态（资本化，未达可使用状态 时发生的利息）时发生的利息）贷：长期借款贷：长期借款-应计利息（还本付息方式）应计利息（还本付息方式）应付利息（按年付息方式）应付利息（按年付息方式）关于固定资产借款利息的处理？关于固定资产
11、借款利息的处理？1.1.自营工程的核算自营工程的核算 （5 5）结转建工程完工的成本）结转建工程完工的成本 5 固定资产固定资产关于固定资产入账价值的确定？关于固定资产入账价值的确定？借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程学习子情境学习子情境4.1 4.1 在建工程业务核算在建工程业务核算 学习子情境4.1 在建工程业务核算 1.1.自营工程核算自营工程核算东方股份公司为建造停车棚发生以下业务：东方股份公司为建造停车棚发生以下业务：（1 1）购入工程物资）购入工程物资,价款价款6 0006 000元元,增值税增值税进项税进项税10201020元，款项由银行转账支付。元，款项由银行转
12、账支付。(2)(2)工程领出工程物资工程领出工程物资50005000元进行工程建设。元进行工程建设。借：工程物资借：工程物资 7020 贷：银行存款贷：银行存款 7020借：在建工程借：在建工程-停车棚停车棚 5000 贷：工程物资贷：工程物资 5000学习子情境4.1 在建工程业务核算 1.1.自营工程核算自营工程核算(3)(3)工程领用原材料一批，成本工程领用原材料一批，成本1000010000元，进项税额元，进项税额17001700元。元。(4)(4)辅助生产车间为工程提供劳务支出辅助生产车间为工程提供劳务支出13501350元。元。(5)(5)工程建设期间发生工程人员工资工程建设期间发
13、生工程人员工资30003000元元 （3）借：在建工程）借：在建工程-停车棚停车棚 11 700 贷：原材料贷：原材料 10 000 应交税费应交税费增值税（进项税额转出）增值税（进项税额转出）1700（4）借：在建工程）借：在建工程-停车棚停车棚 3 000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 3 000（5）借：在建工程）借：在建工程-停车棚停车棚 3 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3 000学习子情境4.1 在建工程业务核算 1.1.自营工程核算自营工程核算（6 6）工程达到预定可使用状态）工程达到预定可使用状态 借：固定资产借：固定资产 停车棚停车棚 1052
14、0 贷：在建工程贷：在建工程 停车棚停车棚 10520学习子情境4.1 在建工程业务核算 1.1.自营工程核算自营工程核算工程期间应付借款利息工程期间应付借款利息2500025000，一次还本付息，一次还本付息 借：在建工程借：在建工程 25 000 贷：长期借款贷：长期借款-应计利息应计利息 25 000学习子情境学习子情境4.1 4.1 在建工程业务核算在建工程业务核算 2.2.出包工程核算出包工程核算 企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造商核算。的具体支出主要由建造商核算。在出包工程方式下，主要通过在出包工程方式下，主要
15、通过“在建工程在建工程”科科目核算企业支付给承包单位的工程价款以及建设期目核算企业支付给承包单位的工程价款以及建设期间的资本化借款利息。间的资本化借款利息。学习子情境学习子情境4.1 4.1 在建工程业务核算在建工程业务核算 2.2.出包工程核算出包工程核算核算核算步骤步骤 （1 1）企业应按合理估计的工程进度和合企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款，借记同规定结算的进度款，借记“在建工在建工程程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。工程完工，收到承包单位账单并补付工程完工，收到承包单位账单并补付工程价款时，借记工程价款时，借记“在建工程在建工程”科目，科目，贷
16、记贷记“银行存款银行存款”科目。科目。2.2.出包工程核算出包工程核算 5 固定资产固定资产支付出包工程款？支付出包工程款？借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款学习子情境学习子情境4.1 4.1 在建工程业务核算在建工程业务核算 学习子情境学习子情境4.1 4.1 在建工程业务核算在建工程业务核算 2.2.出包工程核算出包工程核算（2 2）结算建设期间的资本化借款结算建设期间的资本化借款利息时利息时核算核算步骤步骤 借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款贷：长期借款-应计利息应计利息 应付利息应付利息学习子情境学习子情境4.1 4.1 在建工程业务核算在建工程业务核算 （3 3）
17、工程完工验收合格交付使用时，工程完工验收合格交付使用时，按实际发生的全部支出按实际发生的全部支出2.2.出包工程核算出包工程核算核算核算步骤步骤 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程学习子情境学习子情境 4 4.1 .1 在建工程业务核算在建工程业务核算 本学习子情境引例本学习子情境引例 东方股份有限公司（增值税一般纳税人），注册资东方股份有限公司（增值税一般纳税人），注册资金金2 0002 000万元，经营钢材制品的生产与销售业务。开户万元，经营钢材制品的生产与销售业务。开户银行是中国工商银行江城市庆春支行，基本账户账号银行是中国工商银行江城市庆春支行，基本账户账号330118
18、0903259133011809032591，公司于，公司于20102010年年1111月，决定建造一座月，决定建造一座生产车间，建造工程采用出包工程方式出包给大光建生产车间，建造工程采用出包工程方式出包给大光建筑公司承建。筑公司承建。20102010年年1212月月1515日，按照合同规定向大光日，按照合同规定向大光建筑公司预付工程款建筑公司预付工程款2 000 2 000 000000元。元。中国工商银行中国工商银行转账支票存根转账支票存根IV 20496025 科 目_对方科目_出票日期 2010 年 12 月 15 日收款人：杭州市大光建筑公司金 额：2000000.00用 途：工程款
19、单位主管：王海 会计：李海波 业务原始凭证业务原始凭证学习子情境学习子情境 4 4.1 .1 在建工程业务核算在建工程业务核算 职业判断与业务操作职业判断与业务操作 1 1设置设置“在建工程在建工程”账户。开设在建工程明账户。开设在建工程明细账，填写账簿启用登记及交接表，登记期初余细账，填写账簿启用登记及交接表，登记期初余额。额。2 2记录经济业务。企业会计人员根据审核无误记录经济业务。企业会计人员根据审核无误的银行转账支票存根，确认工程支出，的银行转账支票存根，确认工程支出，“在建工在建工程程”增加记借方，增加记借方，“银行存款银行存款”减少记贷方。会减少记贷方。会计分录：计分录：借：在建工
20、程借：在建工程 2 000 2 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 000000学习子情境4.1 在建工程业务核算 2.2.出包工程核算出包工程核算4-24-2：东方公司建造一座生产车间，采用出包工程方式，：东方公司建造一座生产车间，采用出包工程方式，出包给银河建筑公司。业务如下：出包给银河建筑公司。业务如下：（1 1）按合同预付工程款）按合同预付工程款1 000 1 000 000000元元（2 2）工程验收合格办理竣工决算手续，工程总成本）工程验收合格办理竣工决算手续，工程总成本1 780 0001 780 000元，通过银行转账补付工程款元，通过银行转
21、账补付工程款780 000780 000元元学习子情境4.1 在建工程业务核算 2.2.出包工程核算出包工程核算（1 1）借：在建工程借：在建工程-生产车间生产车间 1 000 1 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 0001000 000（2 2）借：在建工程借：在建工程-生产车间生产车间 780 000780 000 贷：银行存款贷：银行存款 780000780000借：固定资产借：固定资产-生产车间生产车间 1 780 0001 780 000 贷：在建工程贷：在建工程-生产车间生产车间 1 780 0001 780 000学习子情境4.1 在建工程业务核算 3.3
22、.在建工程期末计价业务的核算在建工程期末计价业务的核算 企业应当定期或者至少于每年年度终了，对在建企业应当定期或者至少于每年年度终了，对在建工程进行全面检查，如果有证据表明在建工程已经发工程进行全面检查，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备。存在下列一项或若干生了减值，应当计提减值准备。存在下列一项或若干项情况的，应当计提在建工程减值准备：项情况的，应当计提在建工程减值准备：长期停建并预计在未来长期停建并预计在未来3 3年内不会重新开工的在建工年内不会重新开工的在建工程；程；所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来
23、的经济利益具有很大的不确定性；并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；其他足以证明在建工程已经发生减值的情形其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。学习子情境4.1 在建工程业务核算 企业应当设置“在建工程减值准备在建工程减值准备”科目，用来核算企业提取的在建工程减值准备。企业发生在建工程减值时：借借：资产减值损失：资产减值损失计提在建工程减值准备计提在建工程减值准备”贷贷：在建工程减值准备在建工程减值准备已计提的在建工程减值准备，在以后的会计已计提的在建工程减值准备，在以后的会计期间不得转回期间不得转回 账户账户设置设置学习子情境4.1 在建工程业务核算 3.3.在建工程期末计价业务的核
24、算在建工程期末计价业务的核算任务任务3 3：20092009年年1212月月3131日，日，东方东方公司对在建工程进公司对在建工程进行全面检查时，发现一项以前年度开工的自营工程行全面检查时，发现一项以前年度开工的自营工程已经长期停建，而且预计在未来已经长期停建，而且预计在未来3 3年内不会重新开年内不会重新开工。这项工程的账面价值为工。这项工程的账面价值为400000400000元，估计可收回元，估计可收回金额为金额为300000300000元。元。2010 2010年年1212月月3131日，该自营工程价值得以部日，该自营工程价值得以部分恢复，估计可回收的金额为分恢复，估计可回收的金额为38
25、0000380000元。元。学习子情境4.1 在建工程业务核算 3.3.在建工程期末计价业务的核算在建工程期末计价业务的核算（1 1）20092009年末，对企业的在建工程全面检查时，有证年末，对企业的在建工程全面检查时，有证据表明该项工程发生减值，企业计提减值准备据表明该项工程发生减值，企业计提减值准备：借借：资产减值损失：资产减值损失计提在建工程减值准备计提在建工程减值准备 100 000 100 000 贷贷：在建工程减值准备在建工程减值准备 100 000 100 000任务分析任务分析 学习子情境4.1 在建工程业务核算 3.3.在建工程期末计价业务的核算在建工程期末计价业务的核算（
26、2 2）20102010年末，对企业的在建工程全面检查时，有证年末，对企业的在建工程全面检查时，有证据表明该项工程价值得以部分恢复据表明该项工程价值得以部分恢复，即使即使有证据表明该项工程价值得以全部恢复，有证据表明该项工程价值得以全部恢复，会会计准则规定计准则规定企业原已计提的在建工程减值准备企业原已计提的在建工程减值准备不得不得转转回回。任务分析任务分析 学习子情境学习子情境 4 4.1 .1 在建工程业务核算在建工程业务核算 本学习情景小结 业务内容业务内容会计处理会计处理自营工程自营工程购买工程物资购买工程物资借：工程物资借：工程物资 （材料买价加增值税额）（材料买价加增值税额）贷：银
27、行存款贷：银行存款 工程领用生产用原材料工程领用生产用原材料借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）工程领用工程物资工程领用工程物资借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资工程建设期间发生工程人员职工程建设期间发生工程人员职工薪酬工薪酬借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工程达到预定可使用状态工程达到预定可使用状态借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程出包工程出包工程支付工程款支付工程款借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 工程达到预定可使用状态工程达到预定可使
28、用状态借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程在 建 工 程在 建 工 程期末计价期末计价工程发生减值工程发生减值借：资产减值损失借：资产减值损失计提的在建工程减值准备计提的在建工程减值准备 贷：在建工程减值准备贷：在建工程减值准备 （按在建工程可（按在建工程可回收金额低于其账面价值的差额）回收金额低于其账面价值的差额）学习子情境学习子情境 4 4.1 .1 在建工程业务核算在建工程业务核算 思考题思考题1 1请问在建工程领用生产用原材料，为何需要将该原请问在建工程领用生产用原材料，为何需要将该原材料产生的进项税额转出。材料产生的进项税额转出。2 2请问企业是否应当定期或者至少于每年年度终了，请问企业是否应当定期或者至少于每年年度终了，对工程物资进行全面检查，如果有证据表明工程物资对工程物资进行全面检查，如果有证据表明工程物资已经发生了减值，是否应当计提减值准备。已经发生了减值，是否应当计提减值准备。应当计提应当计提“工程物资减值准备工程物资减值准备”
