1、第四讲绩效审计第四讲绩效审计背景背景（一）（一）悉尼总声明悉尼总声明1986年年 最高审计机关的两大任务最高审计机关的两大任务西方发达国家已达到西方发达国家已达到70%-80%，美国，美国85%合规性审计合规性审计绩效审计绩效审计 财务审计财务审计合法性审计合法性审计（二）（二）审计署五年规划审计署五年规划 1、（、（2003-2007）效益审计（单位、项目、投资绩效审计）要效益审计（单位、项目、投资绩效审计）要上升到上升到50%左右，目前左右，目前?%2、(2006-2010)“每年投入效益审计的力量占整个审计力量的一每年投入效益审计的力量占整个审计力量的一半左右半左右”3、(2008-20
2、12)到到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计年，每年所有的审计项目都开展绩效审计一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述（一）产生和发展的客观基础（一）产生和发展的客观基础？发展不平衡；？中国产生落后？发展不平衡；？中国产生落后民主发展的阶段民主发展的阶段杨时展：民主发展的三个阶段杨时展：民主发展的三个阶段启蒙时期，只是启蒙时期，只是“取之于民取之于民”，至于如何花费人民不过，至于如何花费人民不过问问一切一切“取之于民取之于民”的必须的必须“用之于民用之于民”，不按人民意，不按人民意志使用，人民可追究政府的政治责任志使用，人民可追究政府的政治责任一切一切“取之于民取之于民”的必须的必
3、须经济经济 有效地有效地“用之于民用之于民”，若未能有效地若未能有效地“用之于民用之于民”，人民可追究政府的政治责，人民可追究政府的政治责任。任。第四讲绩效审计第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述（一）产生和发展的客观基础（一）产生和发展的客观基础1.关于公共资源责任问题关于公共资源责任问题广义：包括森林、土地、矿山、海洋等生态资源和公广义：包括森林、土地、矿山、海洋等生态资源和公共资金共资金狭义：国有资产及财政预算资金狭义：国有资产及财政预算资金;与绩效审计关系密切与绩效审计关系密切公共资源同样存在两权分离公共资源同样存在两权分离公共资源公共资源所有权：人民（现代政府体制下
4、）所有权：人民（现代政府体制下）管理使用支配权：政府机关、事业单位管理使用支配权：政府机关、事业单位代表：民选立法机构代表：民选立法机构（1）公共资源）公共资源第四讲绩效审计第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述（一）产生和发展的客观基础（一）产生和发展的客观基础1.关于公共资源责任问题关于公共资源责任问题公共资源责任：与两权分离密切相关公共资源责任：与两权分离密切相关是受托经济责任的特殊形式是受托经济责任的特殊形式公共资源公共资源责任责任财务责任：使用中保证资源安全完整财务责任：使用中保证资源安全完整管理责任：通过有效控制实现管理目标管理责任：通过有效控制实现管理目标报告责任
5、：定期向所有者报告资源使用情况报告责任：定期向所有者报告资源使用情况（2）公共资源责任）公共资源责任第四讲绩效审计第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述（一）产生和发展的客观基础（一）产生和发展的客观基础1.关于公共资源责任问题关于公共资源责任问题政府和事业单位管理和组织行为不当，引起公共资源政府和事业单位管理和组织行为不当，引起公共资源发生三种不利影响发生三种不利影响风险风险损失、浪费损失、浪费无效使用无效使用不恰当报告不恰当报告（3）公共资源责任风险）公共资源责任风险公共资源责任没有很好履行公共资源责任没有很好履行第四讲绩效审计第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述一、绩效审计
6、理论概述（一）产生和发展的客观基础（一）产生和发展的客观基础1.关于公共资源责任问题关于公共资源责任问题两种两种方法方法全民检查全民检查所有者授权某检查机构检查后向民选立法所有者授权某检查机构检查后向民选立法机构报告机构报告该检查机构就是该检查机构就是具有专业能力和执业标准的审计机关具有专业能力和执业标准的审计机关从而产生政府绩效审计从而产生政府绩效审计（4）公共资源责任的检查）公共资源责任的检查降低成本降低成本第四讲绩效审计第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述（一）产生和发展的客观基础（一）产生和发展的客观基础2.绩效审计产生和发展的过程绩效审计产生和发展的过程纳税规模扩大
7、，纳税人有点纳税规模扩大，纳税人有点“心疼心疼”预算制度改革：滚动预算发展到零基预算预算制度改革：滚动预算发展到零基预算零基预算与上年预算脱钩，需提出花多少，达到审计零基预算与上年预算脱钩，需提出花多少，达到审计目标。目标。（1）二战后产生）二战后产生民主意识的增强：社会发展的客观规律民主意识的增强：社会发展的客观规律第四讲绩效审计第四讲绩效审计零基预算：1952 年起源于美国，1979年美国联邦政府开始全面采用这一方法编制预算。零基预算是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是以所有的预算支出为零作为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用
8、的内容及其开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。“零基预算”也叫“夕阳预算”或“落日预算”，就是每年预算编排不以前一年预算为基础，而是首先对相关政府机构职能进行重新审核，看看哪些职能已经履行了，哪些职能还需要存在下去，已经履行完的职能相关预算就要砍掉，这样对政府职能就会产生一种约束，防止机构日益臃肿。一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述（一）产生和发展的客观基础（一）产生和发展的客观基础2.绩效审计产生和发展的过程绩效审计产生和发展的过程政府：竭力反对政府：竭力反对，“要将自己放在被审人的位置要将自己放在被审人的位置议会：一般是拥护议会：一般是拥护，否则其资格将取消，
9、否则其资格将取消最高审计机关国际组织：最高审计机关国际组织：半民间机构，有一定的权威性半民间机构，有一定的权威性（2）产生后的不同态度）产生后的不同态度两者争论数十年，到两者争论数十年，到1986年有了阶段性成果年有了阶段性成果第四讲绩效审计第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述（一）产生和发展的客观基础（一）产生和发展的客观基础2.绩效审计产生和发展的过程绩效审计产生和发展的过程行政型发展较缓行政型发展较缓立法型、独立型发展较快立法型、独立型发展较快可行性建议：垂直管理体系：人员、经费、可行性建议：垂直管理体系：人员、经费、报告报告（3）绩效审计的发展与国家审计体制密切相关）
10、绩效审计的发展与国家审计体制密切相关我国现行体制制约了绩效审计的发展我国现行体制制约了绩效审计的发展第四讲绩效审计第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述（二）绩效审计的理论结构（二）绩效审计的理论结构1.绩效审计定义绩效审计定义主体：主要是审计机关，西方可委托民间机构主体：主要是审计机关，西方可委托民间机构对象：政府机关和事业单位对象：政府机关和事业单位效果性：强调法定目标的完成程度效果性：强调法定目标的完成程度国家审计机关对政府机关和事业单位有关活动的经济国家审计机关对政府机关和事业单位有关活动的经济性效率性和效果性所进行的评价或审计活动性效率性和效果性所进行的评价或审计活动
11、目的：经济性、效率性和效果性目的：经济性、效率性和效果性经济性：投入产出关系，依赖于资源的经济合理利用经济性：投入产出关系，依赖于资源的经济合理利用效率性：管理行为的有效性效率性：管理行为的有效性对机关单位是法定职责对机关单位是法定职责第四讲绩效审计第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述（二）绩效审计的理论结构（二）绩效审计的理论结构1.绩效审计定义绩效审计定义效果性：强调法定目标的完成程度效果性：强调法定目标的完成程度法定目标法定目标预算项目：法定目标预算项目：法定目标机关、单位：法定职责（管理目标）机关、单位：法定职责（管理目标）预算目标：零基预算预算目标：零基预算 我国：
12、资金规模预算我国：资金规模预算人大立法；决策目标；专家推荐；可行性研究报告等人大立法；决策目标；专家推荐；可行性研究报告等第四讲绩效审计第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述（二）绩效审计的理论结构（二）绩效审计的理论结构2.绩效审计的分类绩效审计的分类(1)政府投资的绩效审计政府投资的绩效审计；如海上田园风光旅游区项目；如海上田园风光旅游区项目（2）专项资金绩效审计）专项资金绩效审计；如福利彩票公益金绩效审计；如福利彩票公益金绩效审计（3）公共服务的绩效审计）公共服务的绩效审计；市政公园建设和管养的绩效；市政公园建设和管养的绩效审计；审计；(4)部门预算的绩效审计部门预算的绩
13、效审计；如环保局预算的绩效审计；如环保局预算的绩效审计（5）资源利用的绩效审计）资源利用的绩效审计；大工业区建设和管理的审计；大工业区建设和管理的审计调查；调查；（6）部门行政效率的绩效审计）部门行政效率的绩效审计第四讲绩效审计第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述（二）绩效审计的理论结构（二）绩效审计的理论结构3.审计风险及其所引起的局限性审计风险及其所引起的局限性院长：工作效率院长：工作效率营养学家：健康营养营养学家：健康营养（1）被审项目机构管理目标难以确定）被审项目机构管理目标难以确定员工：隐形福利员工：隐形福利解决：法定文件；决策文件；章程：宗旨解决：法定文件；决策文
14、件；章程：宗旨经理：就业经理：就业医院医院食堂食堂亏损亏损100万万第四讲绩效审计第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述（二）绩效审计的理论结构（二）绩效审计的理论结构3.审计风险及其所引起的局限性审计风险及其所引起的局限性企业：往往比较固定和成熟企业：往往比较固定和成熟绩效审计则不然绩效审计则不然（2）评价体系和审计程序不确定）评价体系和审计程序不确定解决：解决：审计组内部、审计人员与管理层充分协商审计组内部、审计人员与管理层充分协商对同一对象不同审计人员设计的体系不一致对同一对象不同审计人员设计的体系不一致审计人员和被审单位管理层的指标体系不一致审计人员和被审单位管理层的指
15、标体系不一致借鉴国际或国外的审计准则或指南借鉴国际或国外的审计准则或指南尽快制定我国的绩效审计指南尽快制定我国的绩效审计指南第四讲绩效审计第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述（二）绩效审计的理论结构（二）绩效审计的理论结构3.审计风险及其所引起的局限性审计风险及其所引起的局限性审计法审计法真实合法效益性：财政财务收支的效益审真实合法效益性：财政财务收支的效益审计计绩效审计绩效审计（3）缺乏法律依据）缺乏法律依据补充授权补充授权 立法型国家一般是完全授权，我国是立法型国家一般是完全授权，我国是“非完全授权非完全授权”修订法律修订法律延伸审计（从现有职责中寻找突破口）延伸审计（从
16、现有职责中寻找突破口）第四讲绩效审计第四讲绩效审计审计法第二条：国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支，依照本法规定接受审计监督。审计机关对前款所列财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督。一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述（二）绩效审计的理论结构（二）绩效审计的理论结构3.审计风险及其所引起的局限性审计风险及其所引起的局限性会计资料：可通过审计确认会计资料：可通过审计确认（4）依据的资料缺乏可靠性）依据的资料缺乏可靠性其他资料：可能无法确认，如统计资料其他资料：可能
17、无法确认，如统计资料绩效审计以财务审计和合法性审计为前提绩效审计以财务审计和合法性审计为前提科学设计搜集资料的方法；注意现象之间的相互联系科学设计搜集资料的方法；注意现象之间的相互联系第四讲绩效审计第四讲绩效审计偷排偷放污染物审计一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述（二）绩效审计的理论结构（二）绩效审计的理论结构4.审计对象审计对象（1）政府机关或事业单位政府机关或事业单位（公共资源的使用管理支配者）（公共资源的使用管理支配者）（2）预算支出项目或投资项目预算支出项目或投资项目（项目管理和实施单位）（项目管理和实施单位）预期目标是管理目标或法定职责预期目标是管理目标或法定职责 预期目标是项
18、目的法定目标预期目标是项目的法定目标第四讲绩效审计第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述（二）绩效审计的理论结构（二）绩效审计的理论结构5.审计范围审计范围（1）政府机关或事业单位）政府机关或事业单位 公共资源的利用效益公共资源的利用效益机构的管理目标（法定职责）的实现（履行）情况机构的管理目标（法定职责）的实现（履行）情况 机构管理控制的有效性机构管理控制的有效性第四讲绩效审计第四讲绩效审计思考一下哪些范围更符合目前审计的具体情况？政府内部控制一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述（二）绩效审计的理论结构（二）绩效审计的理论结构5.审计范围审计范围（2）预算支出项目或投资项
19、目）预算支出项目或投资项目 法定目标、法定目标、可行性研究设定的目标、可行性研究设定的目标、决策文件目标、决策文件目标、专家推荐目标等专家推荐目标等项目预期目标的实现程度项目预期目标的实现程度 项目管理的有效性项目管理的有效性第四讲绩效审计第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述（二）绩效审计的理论结构（二）绩效审计的理论结构6.审计对象的选择标准审计对象的选择标准（1）公共责任风险的大小）公共责任风险的大小固有风险：资金拨付层次的多少固有风险：资金拨付层次的多少审前调查，风险评估排序审前调查，风险评估排序退耕还林：退耕还林：控制风险：管理部门对实施单位的监管是否有效控制风险：管
20、理部门对实施单位的监管是否有效资源有限；非常规审计。资源有限；非常规审计。管理部门：财政、林业、计委管理部门：财政、林业、计委实施部门：县、乡、镇、村、户实施部门：县、乡、镇、村、户是否拨付到位、有无配套是否拨付到位、有无配套资金、可行性研究、招投资金、可行性研究、招投标制度、达到标准？标制度、达到标准？第四讲绩效审计第四讲绩效审计一、绩效审计理论概述一、绩效审计理论概述（二）绩效审计的理论结构（二）绩效审计的理论结构（2）重要性）重要性（3）议会和新闻媒体的关注程度）议会和新闻媒体的关注程度（4）节约和改进的空间（潜力）节约和改进的空间（潜力）对象众多，资源有限；非常规审计。对象众多，资源有
21、限；非常规审计。金额：预算支出金额大小；金额：预算支出金额大小；性质：对使用者判断的影响，对国家政策和地性质：对使用者判断的影响，对国家政策和地 方经济发展的影响方经济发展的影响公众资源所有者公众资源所有者人民人民民选立法机构民选立法机构人大人大政府政府（5）对审计风险的初步评估）对审计风险的初步评估（含审计主体的能力和资源）（含审计主体的能力和资源）6.审计对象的选择标准审计对象的选择标准第四讲绩效审计第四讲绩效审计（一）概述（一）概述效益审计可以按审计目的分为两类：效益审计可以按审计目的分为两类：经济性经济性侧重于资源消耗侧重于资源消耗 管理审计管理审计效率性效率性侧重于管理程序侧重于管理
22、程序 （客户中心）（客户中心）效果性效果性侧重于期望目标侧重于期望目标 效果审计效果审计 （立法中心）（立法中心）管理审计服务于被审机构和项目的管理审计服务于被审机构和项目的“增值增值”，效，效果审计服务于对公共责任的检查，对于外部审计后果审计服务于对公共责任的检查，对于外部审计后者用得较多。者用得较多。二、二、审计程序和方法审计程序和方法第四讲绩效审计第四讲绩效审计（一）（一）概概 述述一个完整的效益审计过程，可以包括以下步骤：一个完整的效益审计过程，可以包括以下步骤：1.战略规划战略规划选择效益审计的项目（领域）选择效益审计的项目（领域）2.初步研究初步研究审前调查审前调查 意义：是否立项
23、（开展全面审计）的依据；意义：是否立项（开展全面审计）的依据；编制审计方案（计划）的依据。编制审计方案（计划）的依据。3.审计方案（工作计划）审计方案（工作计划）-确定效果及目标体系确定效果及目标体系 4.信息收集与分析信息收集与分析测算指标、评价效果测算指标、评价效果 5.报告和传递审计结果报告和传递审计结果 6.后续审计后续审计第四讲绩效审计第四讲绩效审计二、二、审计程序和方法审计程序和方法（二）初步研究（审前调查）（二）初步研究（审前调查）1.初步研究的目的：确定开展全面审计的前提是否存初步研究的目的：确定开展全面审计的前提是否存 在，在，为编制审计计划提供依据。为编制审计计划提供依据。
24、2.初步研究的内容（亚审附件初步研究的内容（亚审附件3）（1）被审项目的管理、实施机构及权限；）被审项目的管理、实施机构及权限；（2）项目的效益目标；）项目的效益目标；（3）有关部门和单位的责任关系；）有关部门和单位的责任关系；（4）项目和利益关系方的内、外环境；）项目和利益关系方的内、外环境；（5）影响项目执行的限制因素；）影响项目执行的限制因素；（6）管理过程和运作情况；）管理过程和运作情况；（7）项目有关的公共资源等。）项目有关的公共资源等。第四讲绩效审计第四讲绩效审计（二）初步研究（二）初步研究3.审前调查的渠道（审前调查的渠道（INTOSAI）（下列渠道的选择应考虑成本效益原则）（下
25、列渠道的选择应考虑成本效益原则）（1）法律文件或政府决策文件；）法律文件或政府决策文件；（2）近期的审计报告和评估结果；）近期的审计报告和评估结果；（3）科学研究和相关调查；）科学研究和相关调查；（4）项目可行性研究报告和机构章程；）项目可行性研究报告和机构章程；（5）年度报告和管理层会议记录；）年度报告和管理层会议记录；（6）与被审项目（机构）管理层或利害关系）与被审项目（机构）管理层或利害关系 人的讨论；人的讨论；（7）管理信息系统等。）管理信息系统等。第四讲绩效审计第四讲绩效审计（三）编制项目计划（方案）（三）编制项目计划（方案）1.审计实施方案的理论实质审计实施方案的理论实质（1）实施
26、审计的事前规划；）实施审计的事前规划；（2）选择耗用资源少而效用大的最优方案。）选择耗用资源少而效用大的最优方案。2.实施方案的基本内容：实施方案的基本内容：（1）确认审计目的和审计范围（时间和事项）；）确认审计目的和审计范围（时间和事项）；（2）开发审计框架和筹划）开发审计框架和筹划（包括准则、方法、标准、数据收集等）（包括准则、方法、标准、数据收集等）（3）确定审计的质量保证、时间表和资源配置。）确定审计的质量保证、时间表和资源配置。第四讲绩效审计第四讲绩效审计（三）项目计划（方案）（三）项目计划（方案）4.编制审计方案的步骤（编制审计方案的步骤（INTOSAI）（1）收集被审项目的信息（
27、知识和问题）；）收集被审项目的信息（知识和问题）；（2）确定审计目标、范围和标准（使用者的需）确定审计目标、范围和标准（使用者的需 求）；（立法中心和客户中心使用者不同）求）；（立法中心和客户中心使用者不同）（3）初步分析，确定需采取的方式和审计测）初步分析，确定需采取的方式和审计测 试的范围和性质；试的范围和性质；（4）人员分工、经费预算和时间安排；）人员分工、经费预算和时间安排；（5）与被审项目管理层就目标、范围和标准进）与被审项目管理层就目标、范围和标准进 行讨论协商。行讨论协商。第四讲绩效审计第四讲绩效审计（四）效果和目标体系（四）效果和目标体系1.案例背景案例背景 为了达到公共卫生法
28、所规定的医生人数比例，为了达到公共卫生法所规定的医生人数比例，美美国议会通过对医学院学生实施资助的支出法案。国议会通过对医学院学生实施资助的支出法案。具体目的：一是提高进入医学院的学生人数和质量，具体目的：一是提高进入医学院的学生人数和质量，二是鼓励毕业生到缺少医生地区就业二是鼓励毕业生到缺少医生地区就业,三是从低收入家三是从低收入家庭中吸收更多的卫生专业学生。庭中吸收更多的卫生专业学生。项目措施：一是奖学金，项目措施：一是奖学金，二是低息贷款，二是低息贷款，三是三是免除部分偿贷责任。免除部分偿贷责任。项目实施十年后审计机关开展效果审计。项目实施十年后审计机关开展效果审计。第四讲绩效审计第四讲
29、绩效审计（二）程序和方法（二）程序和方法 A 内部效果：项目实施单位采取措施的效果内部效果：项目实施单位采取措施的效果 B 外部效果：项目对象外部效果：项目对象受资助的学生受资助的学生 是否促使学生到缺医少药地区工作（人数）是否促使学生到缺医少药地区工作（人数）申请入学和招生人数质量是否提高申请入学和招生人数质量是否提高 C 社会效果：项目对社会产生的影响社会效果：项目对社会产生的影响 本案例没有，原因是医疗卫生健康水平的提高的影响因素本案例没有，原因是医疗卫生健康水平的提高的影响因素与项目的相关性难以确定（缺少单因素平行样本）与项目的相关性难以确定（缺少单因素平行样本）2、确定效果目标和指标
30、体系、确定效果目标和指标体系 将贷款免责的规定通知学生的方式和时间（政策宣传的效果）将贷款免责的规定通知学生的方式和时间（政策宣传的效果）确定资助对象的资格和条件、选择资助的方式（实施的限定）确定资助对象的资格和条件、选择资助的方式（实施的限定）（1）确定项目效果）确定项目效果第四讲绩效审计第四讲绩效审计 A 项目总目标：缓解将要出现的医卫人员短缺的状况项目总目标：缓解将要出现的医卫人员短缺的状况 B 二级目标二级目标 提高入学人员的数量和质量：申请入学人数、录取比例提高入学人员的数量和质量：申请入学人数、录取比例 鼓励学生到缺医少药地区工作：人数、比例、工作年数鼓励学生到缺医少药地区工作：人
31、数、比例、工作年数2、确定效果、目标和指标体系、确定效果、目标和指标体系 医卫人员占全部人口的比重（医卫人员占全部人口的比重（19631973)应是先下降后上升应是先下降后上升（2）确定项目目标和指标）确定项目目标和指标 来自低收入家庭学生的增加：低收入家庭学生所占的比例来自低收入家庭学生的增加：低收入家庭学生所占的比例第四讲绩效审计第四讲绩效审计（五）信息收集方法（五）信息收集方法1.采访（讨论）：以项目管理层、委托人、项目采访（讨论）：以项目管理层、委托人、项目受益人、专家和其他人为主要对象。受益人、专家和其他人为主要对象。案例案例A中，访问了大多数学校的官员都认为，中，访问了大多数学校的
32、官员都认为，资助卫生专业学生项目未能对学校招生数量产生资助卫生专业学生项目未能对学校招生数量产生影响。影响。他们认为：医学专业受到青睐，是因为属于他们认为：医学专业受到青睐，是因为属于人道主义职业，并能够提供取得高收入的机会人道主义职业，并能够提供取得高收入的机会。第四讲绩效审计第四讲绩效审计（五）信息收集方法（五）信息收集方法2.调阅资料：包括以前审计报告、行业统计资料、调阅资料：包括以前审计报告、行业统计资料、被审机构（项目）的绩效资料等。被审机构（项目）的绩效资料等。案例案例A中，调阅了全美医学院联合会公布的信息，中，调阅了全美医学院联合会公布的信息，从资助项目实施第五年起，申请进入医疗
33、专业从资助项目实施第五年起，申请进入医疗专业 的人数已经翻了一倍，当年的录取人数提高了的人数已经翻了一倍，当年的录取人数提高了 50%.案例案例A中，对五年间取得项目贷款的三万中，对五年间取得项目贷款的三万 名医疗专业毕业生统计资料进行调阅名医疗专业毕业生统计资料进行调阅,只有只有86 名医生和名医生和133名牙医到缺医地区工作，而取消名牙医到缺医地区工作，而取消 了偿还贷款的责任。了偿还贷款的责任。第四讲绩效审计第四讲绩效审计职业的收入可能不错（五）信息收集方法（五）信息收集方法3.检查：主要针对项目的管理程序、计划检查：主要针对项目的管理程序、计划 与控制、外部环境等。与控制、外部环境等。
34、案例案例A中：检查了某学校毕业的中：检查了某学校毕业的60名医学专业毕业名医学专业毕业 生的贷款档案，有生的贷款档案，有25人没有被告知项目规定人没有被告知项目规定 的记录；检查其他几所医学院的毕业的记录；检查其他几所医学院的毕业 生档案，也发现类似的情况。生档案，也发现类似的情况。（说明到缺医地区工作的毕业生增多，与项目（说明到缺医地区工作的毕业生增多，与项目 贷款偿还免责的规定关系不大。）贷款偿还免责的规定关系不大。）第四讲绩效审计第四讲绩效审计（五）信息收集方法（五）信息收集方法4.分析：主要针对现象变动的趋势和变动的原因。分析：主要针对现象变动的趋势和变动的原因。案例案例A中，对影响医
35、学院毕业生选择工作地点的中，对影响医学院毕业生选择工作地点的 重要因素与人数分布情况进行了分析。重要因素与人数分布情况进行了分析。在在9个影响因素中，处于前三位的是：个影响因素中，处于前三位的是：地理优势、工作机会和家庭或朋友的影响，项地理优势、工作机会和家庭或朋友的影响，项目关于贷款免责的规定目关于贷款免责的规定 仅列第仅列第6位。位。第四讲绩效审计第四讲绩效审计（五）信息收集方法（五）信息收集方法5.调查表法。主要针对项目实施单位、管调查表法。主要针对项目实施单位、管理人员和项目对象理人员和项目对象案例案例A中：项目实施单位是各医学院，中：项目实施单位是各医学院，管理人员是各医学院的官员，
36、管理人员是各医学院的官员，项目对象是学生或毕业生。项目对象是学生或毕业生。案例中多处使用调查表方法，调查问案例中多处使用调查表方法，调查问题题 涉及资助项目对申请入学人数的影响，涉及资助项目对申请入学人数的影响，以及资助对象的家庭收入背景等。以及资助对象的家庭收入背景等。第四讲绩效审计第四讲绩效审计（五）信息收集方法（五）信息收集方法6.利用专家的工作：主要针对一些技术性、利用专家的工作：主要针对一些技术性、专业性较强的审计事项。包括：专业性较强的审计事项。包括：特定资产的评估；特定资产的评估；工程项目的评估；工程项目的评估；产品和服务质量问题；产品和服务质量问题；信息技术问题；信息技术问题；
37、衍生金融工具问题；衍生金融工具问题；舞弊、安全和法律问题；舞弊、安全和法律问题；风险管理问题。风险管理问题。案例案例A中未使用。注意责任的划分。中未使用。注意责任的划分。第四讲绩效审计第四讲绩效审计（六）审计结果的报告（六）审计结果的报告绩效审计报告的内容一般包括：绩效审计报告的内容一般包括：1.审计概况审计概况2.审计标准：对项目目标的确认以及审计中审计标准：对项目目标的确认以及审计中 使用的评价体系使用的评价体系3.审计评价：对被审项目、机构管理和资源使用审计评价：对被审项目、机构管理和资源使用 经济、效率、效果性进行评价经济、效率、效果性进行评价4.审计发现和建议审计发现和建议5.项目管
38、理部门的反映项目管理部门的反映6.供审计结果使用者考虑的问题供审计结果使用者考虑的问题第四讲绩效审计第四讲绩效审计（七）我国绩效审计的几种模式（七）我国绩效审计的几种模式1.深圳市审计局独立绩效审计模式深圳市审计局独立绩效审计模式第四讲绩效审计第四讲绩效审计2.青岛市审计局的综合审计模式青岛市审计局的综合审计模式3.天津市审计局的天津市审计局的“2+1”效益审计模式效益审计模式4.江苏省审计厅的江苏省审计厅的“建设项目跟踪审计建设项目跟踪审计”模式模式1 1、资源投入形式：、资源投入形式：（1）经费支出（预算资金的消耗）；（2）资产平均总额（资源占用的价值）；（3）人力资源（包括职工人数、工资
39、总额、工时）；（4）固定资产总值（注意成新率）（5）土地面积等。2 2、产出形式：、产出形式：（1）业务成果（可计量）例如：培养学生人数、治 疗病例、办结案件数、管辖对象（面积、人数）；（2）完成职责（难以计量）。（一）投入与产出（一）投入与产出四、非盈利组织绩效评价四、非盈利组织绩效评价第四讲绩效审计第四讲绩效审计（二）经济性评价经济性的涵义经济性的涵义：投入与产出的关系，体现为取得 单位业务成果所消耗或占用的资源。例如：1、平均办案时间=全年工作日树/办结案件数2、每个学生占用土地面积（注意评价）；3、单位管理对象 年管理经费支出数 有效管理成本 辖区森林（国土）面积4、单位管理人员 图书
40、馆书籍总册数 有效管理对象数 管理人员数 辖区森林（国土）面积 年平均管理人员数=第四讲绩效审计第四讲绩效审计四四、非盈利组织绩效评价、非盈利组织绩效评价（三）效率性评价效率性的涵义效率性的涵义：资源利用程度和管理控制的效率，侧重于管理控制程序的充分、有效性。1、内部控制和管理效率评价，包括：（1）风险管理机制评价；（2）内部控制程序和五要素的监控；（3）信息的取得、生成和沟通等2、资源利用效率，例如：（1）业务用土地（建筑）面积所占比重；（2）汽车、电脑等设备业务用比重；（3）差旅费等经费支出业务用比重；（4）工作时间的出勤率、作业率等。第四讲绩效审计第四讲绩效审计四四、非盈利组织绩效评价、
41、非盈利组织绩效评价（四）效果性评价效果性的涵义：目标、预算、计划、职责的完成程度。1、业务发展计划完成程度；2、经费收支预算的完成程度，评价时注意：（1）一般应接近100%为好，（2）按收支项目分别测算评价；3、项目概预算指标的完成情况，包括：提供使用价值、单位造价、投资回收、现金流量；第四讲绩效审计第四讲绩效审计四四、非盈利组织绩效评价、非盈利组织绩效评价（四）效果性评价4、职责履行程度评价（1）注意职责（目标）的确定（权威性）；（2）指标设计的适当（谨慎）性；（3）评价中注意证据的相关性。注意：评价有效性应关注效果的相关性。例如：林木非法砍伐面积占全部砍伐比重；不合格药品销售占全部销售比重；招生乱收费金额逐年变动率等。第四讲绩效审计第四讲绩效审计四四、非盈利组织绩效评价、非盈利组织绩效评价
