1、7.1 货币资金货币资金 一一 现金现金 二二 银行存款银行存款 三三 其他货币资金其他货币资金7.2 短期投资短期投资 一一 短期投资的种类短期投资的种类 二二 短期投资的取得短期投资的取得 三三 短期投资的收益短期投资的收益 四四 短期投资的期末计价及会计处理短期投资的期末计价及会计处理7.3 应收项目应收项目 一一 应收账款应收账款 二二 应收票据应收票据 通常通常,企业以三种基本形式储存货币企业以三种基本形式储存货币,即现金、即现金、短期投资和应收项目短期投资和应收项目.财务资产财务资产:可立即转化为确定数目现金的资产可立即转化为确定数目现金的资产(如有价证券和应收账款如有价证券和应收
2、账款).财务资产之间的货币财务资产之间的货币“流动流动”如图所示如图所示:现金及现现金及现 从客户处收款从客户处收款 金等价物金等价物 现金支付账款现金支付账款 现金现金“富裕富裕”需要现金时需要现金时 时作临时投资时作临时投资 出售投资出售投资 有价证券有价证券一 现 金 在我国,处于货币形态的资金称为货币资金,包括库存现金、银行存款和其他货币资金,这三种货币资金在西方称为现金,即广义的现金.我国一般采用狭义的现金定义,即指库存现金.(一)现金的内部控制1 现金内部控制手段1)职能控制.根据企业现金管理中各个不同的职能,设置工作岗位,聘用专职人员在规定的职能范围内工作.2)交易的程序控制.将
3、处理一项交易的整个程序分割成几个阶段,各阶段由专职人员负责处理.3)内部审计控制.4)专职人员替更控制.5)备用金制度控制.利用备用金限额,控制现金支出.2 现金收入的内部控制1)根据现金收入相关职能分工.2)每笔现金收入都要开具收据.3)由专人控制收据、发票的数量和编号.4)完整收据销号程序,监督收入款项的入账.5)邮汇的收款项应专设登记簿登记.6)及时解款入账.3 现金支出的内部控制1)按规定支出现金.2)除零星开支外,一切付款均应由支票支出.3)误开的支票要及时注销.4)已付讫的凭证上要加盖“银行付讫”或“现金付讫”图章.4 库存现金的内部控制1)根据业务需要核定库存现金量.2)出纳人员
4、每日须进行清点结算,不得以白条抵库,作到库存现金账实相符.3)库存现金要定期不定期地由内部审计员查核.(二)现金收入与支出 1)设置“现金”账户,进行总分类核算 2)设置现金日记账.进行序时核算u总分类核算总分类核算19X1年年凭证凭证号数号数 摘摘 要要 借方借方 贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日银行提现银行提现3 000借借24 000账户名称：现金账户名称：现金 第第 页页 借借:现金现金 3 0003 000 贷贷:银行存款银行存款 3 0003 000backu序时核算序时核算，应设置现金日记帐，并指定专门出纳，应设置现金日记帐，并指定专门出纳人员根据审核无误的现金收付款凭证人员
5、根据审核无误的现金收付款凭证,按照业务发按照业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。要做到日清日结。生的时间顺序逐日逐笔登记。要做到日清日结。年年 凭凭 证证 摘摘 要要对方科目对方科目 收入收入 支支出出结余结余月月日日 种种类类编编号号现金日记帐现金日记帐back (三)备用金 备用金:企业事先付给业务员作零星开支的现金.设置“备用金”账户,或在“其他应收款”帐户核算。可以对单位，或个人。可分为定额备用金、非定额备用金。1.定额备用金的核算定额备用金的核算 某企业会计部门为销售部门建立了3000元的定额备用金，会计部门付出现金时应作如下会计分录：借：其他应收-销售部门 3000 贷：现金 3000
6、 销售部门使用现金 以后，在规定时间向财务部门报销差旅费2500元，补足差额，应作如下分录：借：管理费用 2500 贷：现金 25002.非定额备用金的核算非定额备用金的核算 某企业职工张华出差向会计部门申请领用备用金元，会计部门付出现金时应作如下会计分录：借：其他应收款-张华2000 贷：现金 2000 张华出差回来向会计部门报销1800元，会计分录为：借：管理费用 1800 现金 200 贷：其他应收款 2000 银行存款：企业存入银行备以在生产经营中随时支用的各种款项。（一）设置与使用银行存款账户的规定 开户 遵守银行现金管理以及信贷结算的各项规定（二）银行结算方式 1 异地托收承付结算
7、方式。指根据经济合同由收款单位 发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。2 托收无承付结算方式。收款单位委托银行收款时，银行根据收付双方签定的合同，不需付款单位承付，即可主动将款项划转收款单位的一种同城结算方式。3 委托收款结算方式。收款人提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的 方式。有邮寄和电报划回两种方式，付款期限为三天。4信用证结算方式。信用证是进口方银行应进口方要求，向出口方开立，以出口方按规定提供单据和汇票为前提的、支付一定金额的书面承诺。5支票结算方式。支票按结算方式分为现金支票与转账支票。6汇兑结算方式。指汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结
8、算方式。分信汇与 电汇两种。7银行汇票结算方式。汇款人将款项交存当地银行，由银行签发汇票，汇款人持银行汇票在异地异地兑付银行办理转账结算或支付现金的结算方式。8商业汇票结算方式。按承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。9银行本票结算方式。申请人将款项交存银行，由银行签发银行本票给申请人，申请人凭此在同城同城办理转账或支取现金的结算方式。汇兑汇兑支票支票本票本票银行汇票银行汇票商业汇票商业汇票汇票汇票银行承兑汇票银行承兑汇票转帐支票转帐支票现金支票现金支票非定额本票非定额本票定额本票定额本票电汇电汇信汇信汇票据票据托收承付托收承付委托收款委托收款商业承兑汇票商业承兑汇票（三）银行存
9、款的总分类核算和序时核算1.总分类核算设置“银行存款”账户。2.企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行本票存款、在途货币资金等，应在其他货币资金账户，而不在银行存款账户反映。3.明细分类账日记账的形式（序时核算）总分类核算总分类核算19X1年年凭证凭证号数号数 摘摘 要要支票支票号数号数 借方借方 贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月 日日银行提银行提现现3 000借借324 000账户名称：银行存款账户名称：银行存款 第第 页页 借借:现金现金 3 0003 000 贷贷:银行存款银行存款 3 0003 000back 序时核算序时核算，企业应按开户银行，企业应按开户银行,存款种类设置存款种类设
10、置银行存款日记帐银行存款日记帐,由出纳人员根据审核后的银行由出纳人员根据审核后的银行存款收付款凭证存款收付款凭证,按照业务发生的先后次序按照业务发生的先后次序,逐日逐笔登记逐日逐笔登记.每日终了应结出余额每日终了应结出余额,并且定期并且定期与银行对帐单核对记录。与银行对帐单核对记录。年年 凭凭 证证 摘摘 要要支票支票号数号数对方对方科目科目收入收入支出支出结余结余月月 日日 种类种类编号编号银行存款日记帐银行存款日记帐back四、银行存款的核对 定时将企业银行存款余额与银行送达的对账单上的余额进行核对、调整，以使两者余额一致，需要调整的业务通常分为两类：一类为记账错漏；一类为未达账项。未达账
11、项的原因有以下四种：1.企业已入账，银行尚未入账的收款业务；2.企业已出账，银行尚未出账的付款业务；3.银行已入账，企业尚未入账的收款业务；4.银行已出账，企业尚未出账的付款业务。举例：P133银行存款余额调节表 200年月日项目余额项目余额企业日记账余额银行存款对账单余额加：银行已入账，企业未入账的收款业务加：企业已入账，银行未入账的收款业务减：银行已出账，企业未出账的付款业务减：企业已出账，银行未出账的付款业务调节后余额调节后余额（一）其他货币资金的内容包括：外埠存款、信用证存款、在途货币资金、银行本票、银行汇票等。（二）其他货币资金的核算通过设置“其他货币资金”账户进行其他货币资金 （外
12、埠存款）（银行本票）（银行汇票）（信用卡）（信用证保证金）（存出投资款）例:甲公司向长城证券公司划出资金300000元准备进行短期投资，会计分录为：借：其他货币资金存出投资款 300 000 贷：银行存款 300 000 甲公司购入C公司普通股共计299 800元，会计分录为：借：短期投资股票（C公司）299 800 贷：其他货币资金存出投资款 299 800 短期投资:各种能够随时变现,持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资.一、短期投资的种类(一)短期投资的特点1 能够随时变现（允许流通交易）2 持有时间不超过一年(二)短期投资的分类 债权性证券（如国库券）混合性证券（如优先
13、股）权益性证券（如股票）短期投资应按取得时的成本入账,取得成本指进行短期投资时所支付的全部价款,其中包括经纪人佣金、手续费等.短期权益性证券投资在取得前已宣告尚未实际支付的现金股利,应从成本中扣除,作为应收款项入账.例:某公司作为短期投资购入另一公司股票10万股,每股购入价5.5元,另支付手续费1000元.该股票已宣告但未支付股利为每股0.5元.会计分录:借:短期投资-股票 501 000 应收股利 50 000 贷:银行存款 551 000 收到上述现金股利时，应借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目，而不是贷记“投资收益”科目。企业短期投资所拥有的股票和债券,在出售之前会获得一些投资收
14、益,包括股利和利息.短期投资持有期间所收到的股利、利息等收益，不确认投资收益，冲减投资成本，即1 宣告派发现金股利：借记“应收股利”，贷记“短期投资”；2 收到现金股利，借记“银行存款”，贷记“应收股利”3 处置短期投资时，按其差额确定投资收益。按照国际惯例，短期投资的计价方法一般有三种:1 成本法 2市价法 3成本与市价孰低法 期末资产计价以成本与市价中低者为基础,即当成本低与市价,按成本计价;市价较成本低时,按市价计价.成本与市价孰低法被视为谨慎原则的范例。（涨价不反映，跌价则反映）各种方法的评价我国目前采取的是成本与市价孰低法应,注意：1.成本与市价的比较可分别采用：(1)综合比较法，即
15、按投资总体计提。(2）分类比较法，即按投资类别计提。(3)单项比较法，即按单项投资计提。2.当期末市价低于成本价时，不是直接冲销“短期投资”科目，而是另设“短期投资跌价准备”科目。3.当期应提的跌价损失，记入当期损益。例：甲公司的短期投资按成本与市价孰低法计价，195年12月31日短期投资成本与市价金额如图表所示。项 目成 本市 价预计损益短期投资股票股票U股票V股票W 10 000 8 00012 300 11 000 7 500 9 400 1 000（500）（2 900）小 计30 300 27 900（2 400）短期投资债券H公司债券K公司债券 50 00032 000 55 00
16、025 000 5 000(7000)小 计82 00080 000（2 000）合 计112 300107 900（4 400）甲公司短期投资成本与市价金额 195年12月31日 单位：元提跌价准备500+2 9007 00010 400（元）借：投资收益短期投资跌价准备 10 400 贷：短期投资跌价准备股票V 500 股票W 2 900 K公司债券 7 000股票投资应提跌价准备30 30027 9002 400（元）债券投资应提跌价准备82 00080 0002 000（元）借：投资收益短期投资跌价准备 4 400 贷：短期投资跌价准备股票 2 400 债券 2 000应提跌价准备11
17、2 300107 9004 400（元）借：投资收益短期投资跌价准备 4 400 贷：短期投资跌价准备 4 400（以按投资总体计提为例）：短期投资 112 300减：短期投资跌价准备 （4 400）短期投资净额 107 900 下一年，若短期投资的市价又回升，则应在原提的跌价准备范围内予以恢复；若短期投资的市价继续下跌，则应继续计提跌价准备。一 应收账款 (一)应收账款及其账户设置 应收账款:指企业由于商品交易,劳务供应以及办理工程结算等业务形成的应向客户收取的款项.设置“应收账款”账户.明细账应按债务客户分别开设(二)应收账款的一般业务处理1 不交纳增值税业务的账务处理，发货时，借记“应收
18、账款”，贷记“主营业务收入”。收到款项时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”。2 交纳增值税业务的账务处理，发货时，还要贷记“应交税金应交增值税”。3 折扣的账务处理 折扣分为商业折扣和现金折扣1、商业折扣2、现金折扣 现金折扣付款条件表示为:2/10;1/20;N/30 ,即，若10天内付款,可以给予2%的现金折扣.20日内付款可以给予1%的现金折扣;否则在30日内偿付全额，信用期限为天。现金折扣条件下,应收账款的确定有两种方式:）总价法,即以扣减现金折扣前的售价总额作为名义售价，列记应收账款，将实际发生的现金折扣列记“财务费用”。例如，某企业赊销甲产品若干件，售价总额10，000元，现金折
19、扣条件为2/10，1/20，N/30。则会计分录如下：销售发生时：借 ：应收账款 10，000 贷：销售收入 10，000在10天内收到货款时：借：银行存款 9，800 财务费用 200 贷：应收账款 10，000超过10天，在20天内收到货款时：借：银行存款 9，900 财务费用 100 贷：应收账款 10，000超过现金折扣期限收到货款时：借：银行存款 10，000 贷：应收账款 10，000）净价法，即以扣减现金折扣后的售价净额作为实际售价，列记“应收账款”，将现金折扣视为正常，如果客户没有享受现金折扣，则贷记“财务费用”。我国一般采用总价法举例：见教材p171.（三）坏账准备和坏账损失
20、的核算以下情况可确认为坏账损失：因债务人单位撤销，依照民事诉讼程序进行清偿后，确认无法追回的部分；因债务人死亡，以其遗产仍无法清偿的部分；因债务人逾期未履行还款义务超过三年，确定不能收回的部分。、坏账的账务处理有两种方法：（）直接转销法 （简单、实用，但不符合权责发生制及配比原则）（）备抵法 （符合稳健、配比原则，报表列示更真实）备抵法时坏账损失的估计（举例见教材）销货百分比法 账龄分析法 应收账款余额百分比法、坏账准备的提取和抵补提取坏账准备时：借：管理费用贷：坏账准备发生坏账损失时：借：坏账准备贷：应收账款 3、资产负债表上的列示（备抵、净值，两种方法的比较）1 1、应收票据的特点与分类、
21、应收票据的特点与分类2 2、应收票据的计价、应收票据的计价3 3、应收票据取得及收回的核算、应收票据取得及收回的核算4 4、应收票据贴现的核算、应收票据贴现的核算5 5、逾期应收票据的帐务处理、逾期应收票据的帐务处理6 6、资产负债表列示、资产负债表列示u 应收票据与应收帐款相比应收票据与应收帐款相比,具有以下特点：具有以下特点：1)1)应收票据比应收账款，偿还具有强制性应收票据比应收账款，偿还具有强制性.2)2)应收票据比应收帐款具有更强的流通性。应收票据比应收帐款具有更强的流通性。u应收票据的分类应收票据的分类1.1.按承兑人分类按承兑人分类 商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承
22、兑汇商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。票。2.2.按是否载明利率分类按是否载明利率分类 按其是否载明利率分为按其是否载明利率分为不带息商业汇票不带息商业汇票和和带息商业汇票带息商业汇票。u取得时入帐价值取得时入帐价值会计实务中，不论票据带息与否，企业在收到票据时会计实务中，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的面值入帐。一律按票据的面值入帐。u持有期间的会计期末计价，持有期间的会计期末计价，(1)(1)不带息票据到期值等于票据的面值。不带息票据到期值等于票据的面值。(2)(2)带息票据，按权责发生制原则，企业应于会计期带息票据，按权责发生制原则，企业应于会计期末，特
23、别是中期期末和年末对带息应收票据计算利末，特别是中期期末和年末对带息应收票据计算利息，增加息，增加“应收票据应收票据”的帐面价值的帐面价值。其到期值等于其到期值等于票面价值与票据利息之和。票面价值与票据利息之和。其利息计算公式：其利息计算公式：带息票据利息带息票据利息 =票面价值票面价值票面利率票面利率时间时间对按月计算的票据,以到期月份的同一天为票据的到期日。对按天数计算的票据,应从出票日起按实际经过天数计算。例1.企业2001年11月11日销售一批产品给A公司,货款500 000元,增值税85 000元，客户以一张年利率6,期限90天的商业承兑汇票支付。(1)(1)收到票据收到票据 借借:
24、应收票据应收票据-A-A公司公司 585 000585 000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 500 000500 000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(销销)85 000)85 000(2)(2)年末计提票据利息（年末计提票据利息（5050日）日）借借:应收票据应收票据-A-A公司公司 4 875 4 875（585000585000*6%6%*50/36050/360）贷贷:财务费用财务费用 4 8754 875(3)(3)票据到期兑现票据到期兑现 借借:银行存款银行存款 （585000+585000585000+585000*6%6%*50/36050/360）593 775
25、 贷贷:应收票据应收票据-A公司公司 （585000+4875 585000+4875）589 875 财务费用财务费用 （585000585000*6%6%*40/36040/360）3 900(4)(4)若票据到期时，该公司无力支付票款且未签发新票若票据到期时，该公司无力支付票款且未签发新票据据 借：应收账款借：应收账款A公司公司 593 775 贷：应收票据贷：应收票据A公司公司 589 875 财务费用财务费用 3 900贴现：持有票据的企业贴现：持有票据的企业,在其到期之前在其到期之前,将票据将票据经过背书后向银行通融资金的方式称作经过背书后向银行通融资金的方式称作贴现。银行按贴现率
26、从票据到期价值中扣除银行按贴现率从票据到期价值中扣除贴现利息贴现利息，将余额兑付给企业。计算公式如下：将余额兑付给企业。计算公式如下：贴 现 息=票据到期值贴现率贴现期贴现净额=票据到期值 贴现息例例2.2.企业收到购货单位企业收到购货单位B B交来交来20012001年年5 5月月1 1日签发的日签发的不带息商业票据一张，金额不带息商业票据一张，金额30 00030 000元元,承兑期限承兑期限3 3个月。个月。6 6月月1 1日企业持汇票向银行申请贴现，年贴日企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率现率6 6。到期值到期值 =30 000=30 000 元元 贴现值贴现值 =30 000=30
27、000 6 6 2/12=300(2/12=300(元元)贴现净额贴现净额 =30 000-300=29 700(=30 000-300=29 700(元元)借：银行存款借：银行存款 29 70029 700 财务费用财务费用 300300 贷：应收票据贷：应收票据BB公司公司 30 00030 000例例3.续上例，若该票据为带息票据续上例，若该票据为带息票据,票面利率票面利率为为5。到期值到期值=30 000(1+53/12)=30 375(元元)贴现息贴现息=30 375 6 2/12=303.75(元元)贴现净额贴现净额=30 375 303.75=30 071.25(元元)借：银行存
28、款借：银行存款 30 071.25 贷：应收票据贷：应收票据B公司公司 30 000 财务费用财务费用 71.25A.持有应收票据到期，承兑人无力付款持有应收票据到期，承兑人无力付款 对商业承兑汇票结算方式，若票据到期时承兑人违对商业承兑汇票结算方式，若票据到期时承兑人违约或无力支付票款，持票企业应按面值或面值与票约或无力支付票款，持票企业应按面值或面值与票据利息之和借记据利息之和借记“应收帐款应收帐款”，按应收票据帐面价，按应收票据帐面价值贷记值贷记“应收票据应收票据”，按带息票据未结算入帐的利，按带息票据未结算入帐的利息贷记息贷记“财务费用财务费用”。借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据
29、（账面价值）贷：应收票据（账面价值）财务费用（未结算入账的利息）财务费用（未结算入账的利息）B.贴现的应收票据到期贴现的应收票据到期 已已贴现的商业承兑汇票到期，若承兑人的银行帐户不足贴现的商业承兑汇票到期，若承兑人的银行帐户不足支付，银行将支款通知随同汇票、付款人未付票款通支付，银行将支款通知随同汇票、付款人未付票款通知书送交申请贴现的企业，贴现企业按所付本息，借知书送交申请贴现的企业，贴现企业按所付本息，借记记“应收帐款应收帐款”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。如果贴现企业的银行存款帐户余额也不足支付，银行作如果贴现企业的银行存款帐户余额也不足支付，银行作逾期贷款处理，贴现企业按所欠本息
30、，借记逾期贷款处理，贴现企业按所欠本息，借记“应收帐应收帐款款”，贷记，贷记“短期借款短期借款”。对银行承兑汇票，因贴现企业不承担连带偿付责任，不对银行承兑汇票，因贴现企业不承担连带偿付责任，不作任何会计处理。作任何会计处理。例例4.企业企业20012001年年6 6月月1 1日取得日取得C公司一张面值为公司一张面值为30 000元，利率元，利率为为6%，承兑期限，承兑期限3个月的带息票据。个月的带息票据。8 8月月1 1日，企业持票向银日，企业持票向银行申请贴现，贴现率为行申请贴现，贴现率为8%。若票据到期时，承兑付款人无。若票据到期时，承兑付款人无力付款。力付款。到期值到期值30 000(
31、163/12)30 450(元元)贴现息贴现息30 45081/12 203(元元)贴现净额贴现净额30 450203 30 247(元元)借：银行存款借：银行存款 30 247 贷：应收票据贷：应收票据C公司公司 30 000 财务费用财务费用 2479 9月月1 1日票据到期时若付款人无力偿付日票据到期时若付款人无力偿付 借：应收账款借：应收账款C C公司公司 30 450 贷：银行存款贷：银行存款 30 450如果该企业如果该企业“银行存款银行存款”帐户余额不足支付帐户余额不足支付 借：应收账款借：应收账款C C公司公司 30 450 贷：短期借款贷：短期借款 30 450 6 资产负债表列示资产负债表列示 商业承兑汇票贴现，存在或有负债.一为冲销应收票据，二为设立“应收票据贴现”，后者更合理。Chapter 7The End
