1、成本管理会计成本管理会计 Cost Accounting&Management Accounting李玫玫李玫玫第第1章导论章导论“成本成本”一词在管理和管理决策中有很多不同的用法。一词在管理和管理决策中有很多不同的用法。成本是对处理事情过程中已经放弃的（或将要放弃的）成本是对处理事情过程中已经放弃的（或将要放弃的）东西的计量。东西的计量。各种组织和经理人员地直关注成本。控制过去、现在各种组织和经理人员地直关注成本。控制过去、现在和将来的成本是每个经理工作的一部分，在和将来的成本是每个经理工作的一部分，在盈利的公盈利的公司中司中，成本控制直接影响利润多少。在，成本控制直接影响利润多少。在定价决
2、策以及定价决策以及产品和服务组合决策产品和服务组合决策中，关于产品成本和服务成本的中，关于产品成本和服务成本的知识必不可少的。在知识必不可少的。在非营利组织非营利组织中，成本控制影响着中，成本控制影响着所提供的服务的水准和组织未来的生存。所提供的服务的水准和组织未来的生存。威廉威廉.J.J.布伦斯（布伦斯（William J.Bruns,JrWilliam J.Bruns,Jr.).)第一节第一节 成本范畴成本范畴 一、经济学成本观一、经济学成本观（一）（一）马克思政治经济学成本观马克思政治经济学成本观 成本是商品生产中耗费的活劳动和物化劳成本是商品生产中耗费的活劳动和物化劳动的货币表现。动的
3、货币表现。商品的价值：商品的价值：W=C+V+M 其中，其中，C+V是生产要素的耗费的资本价值，是生产要素的耗费的资本价值，即成本。即成本。（二）（二）(西方西方)经济学成本观经济学成本观 传统西方经济学成本观以企业生产经营为出发点。传统西方经济学成本观以企业生产经营为出发点。主要研究：主要研究：1）生产成本生产成本企业购买生产投入品所支付的企业购买生产投入品所支付的费用；费用；2）边际成本边际成本生产要素投入量变化一单位引生产要素投入量变化一单位引起生产成本变化的程度；起生产成本变化的程度；3）机会成本机会成本从事某项选择所必须放弃的最从事某项选择所必须放弃的最有价格的其他选择。有价格的其他
4、选择。涉及：显性成本与隐性成本涉及：显性成本与隐性成本 二、管理学成本观二、管理学成本观-“成本成本”一词在管理和管理决策中有很多不同一词在管理和管理决策中有很多不同的用法。成本是对处理事情过程中已经放弃的的用法。成本是对处理事情过程中已经放弃的（或将要放弃的）东西的计量。（或将要放弃的）东西的计量。-成本是一种企业生产、技术、经营活动的综合成本是一种企业生产、技术、经营活动的综合指标，它可以对企业各方面工作起到组织和促进指标，它可以对企业各方面工作起到组织和促进作用。作用。-在管理中，成本管理对象的边际在不断扩大，在管理中，成本管理对象的边际在不断扩大，包括微观、中观和宏观，跨企业间组织、战
5、略、包括微观、中观和宏观，跨企业间组织、战略、控制和作业，质量、环境、信息、生产、管理、控制和作业，质量、环境、信息、生产、管理、社会、代理、资金、人力资源等。社会、代理、资金、人力资源等。三、会计学成本观三、会计学成本观-会计学的成本有狭义和广义会计学的成本有狭义和广义之分，前者之分，前者指财务会计范畴的费用，后者除此之外，指财务会计范畴的费用，后者除此之外，拓展到产品成本、项目成本、责任成本、拓展到产品成本、项目成本、责任成本、工程成本、质量成本、机会成本等等；工程成本、质量成本、机会成本等等；-会计学的成本概念包括管理会计与财务会计学的成本概念包括管理会计与财务会计的成本范畴会计的成本范
6、畴-会计学的成本主要强调了三项内容：会计学的成本主要强调了三项内容：一是可计量性一是可计量性能用货币进行计量能用货币进行计量 二是目的性二是目的性为了某一特定目的为了某一特定目的 三是价值牺牲或耗费三是价值牺牲或耗费企业为实现企业为实现某一目标付出的代价。某一目标付出的代价。具体含义可见具体含义可见P4-5。-成本、费用与损失之间的关系成本、费用与损失之间的关系P6-7第二节第二节 成本分类及其作用成本分类及其作用 一、理论层次上的成本分类一、理论层次上的成本分类-宏观经济成本宏观经济成本 从国民经济的投入和产出关系视角考察，为维护从国民经济的投入和产出关系视角考察，为维护社会扩大再生产而在生
7、产要素上发生的资源耗费。社会扩大再生产而在生产要素上发生的资源耗费。-微观经济成本微观经济成本 从企业视角考察，企业为生产产品或提供劳务而从企业视角考察，企业为生产产品或提供劳务而发生的耗费。又可分为：生产性成本和劳务性成发生的耗费。又可分为：生产性成本和劳务性成本。本。二、价值链（二、价值链（VC）层次上的成本分类）层次上的成本分类-设计层成本设计层成本指设计阶段根据技术、工艺、装指设计阶段根据技术、工艺、装备、质量、性能、功效等方面的因素对某产品设备、质量、性能、功效等方面的因素对某产品设定的目标成本。定的目标成本。-供应层成本供应层成本指为准备生产产品而发生的资金指为准备生产产品而发生的
8、资金耗费。耗费。-生产层成本生产层成本指产品生产过程中发生的各种资指产品生产过程中发生的各种资金耗费。金耗费。-销售层成本销售层成本指销售产品的成本和为销售产品指销售产品的成本和为销售产品而发生的各种资金耗费。而发生的各种资金耗费。三、管理层次上的成本分类三、管理层次上的成本分类 企业管理活动具有多级层的，从横截面来企业管理活动具有多级层的，从横截面来剖析企业价值创链上的活动，可以分为四剖析企业价值创链上的活动，可以分为四个层面：个层面：跨企业间组织管理、战略管理活跨企业间组织管理、战略管理活动、管理控制活动和作业管理活动动、管理控制活动和作业管理活动。战略管理活动战略管理活动管理控制活动管理
9、控制活动跨企业间组织管理活动跨企业间组织管理活动作业管理活动作业管理活动 第一层次是跨企业间组织管理，第一层次是跨企业间组织管理，由于跨组织信息由于跨组织信息系统（电子数据交换）的出现，以及跨组织理论系统（电子数据交换）的出现，以及跨组织理论的兴起，跨企业间组织管理已成为现代组织管理的兴起，跨企业间组织管理已成为现代组织管理的重要部分，它是整个的重要部分，它是整个“价值星系价值星系”内内“恒星恒星”企业、企业、“行星行星”企业之间的一种管理，它不仅限企业之间的一种管理，它不仅限于一个企业，而是企业联盟或企业簇群。于一个企业，而是企业联盟或企业簇群。第二层次是战略管理活动，第二层次是战略管理活动
10、，它决定企业未来发展它决定企业未来发展的方向，是企业高层管理所关注和从事的主要工的方向，是企业高层管理所关注和从事的主要工作，包括分析外部环境带来的机遇或威胁，构建作，包括分析外部环境带来的机遇或威胁，构建企业核心竞争力，制定和执行长期战略等。企业核心竞争力，制定和执行长期战略等。第三层次是管理控制活动第三层次是管理控制活动，它是企业落实，它是企业落实战略的过程，是战略目标实现的保障，管战略的过程，是战略目标实现的保障，管理控制工作一般由公司中层管理所承担，理控制工作一般由公司中层管理所承担，包括制定年度计划并落实，实行全面预算，包括制定年度计划并落实，实行全面预算，职能管理与组织协调，传递管
11、理信息与沟职能管理与组织协调，传递管理信息与沟通，绩效评价等。通，绩效评价等。第四层次是作业管理活动第四层次是作业管理活动，这是公司作业，这是公司作业任务有效完成的过程，是管理控制活动的任务有效完成的过程，是管理控制活动的具体化和基础工作，是一种日常性管理活具体化和基础工作，是一种日常性管理活动。动。公司不同层面的管理人员关心的问题侧重点不同，公司不同层面的管理人员关心的问题侧重点不同，跨企业间组织考虑的是跨企业间组织考虑的是“价值星系价值星系”内整体利益内整体利益或价值最大化问题；最高管理当局关心企业的整或价值最大化问题；最高管理当局关心企业的整体与长远发展问题；中层管理者关心计划执行和体与
12、长远发展问题；中层管理者关心计划执行和管理效益问题；作业层执行人员关心任务完成和管理效益问题；作业层执行人员关心任务完成和工作效率问题工作效率问题 根据管理活动的四个层次，可以将成本分为根据管理活动的四个层次，可以将成本分为跨企跨企业间组织管理成本、战略管理成本、管理控制成业间组织管理成本、战略管理成本、管理控制成本和作业管理成本。本和作业管理成本。跨企业间组织管理成本跨企业间组织管理成本 由于由于“一些先进的公司开始运用系统来考一些先进的公司开始运用系统来考虑产品（服务）的生命周期和客户（供应虑产品（服务）的生命周期和客户（供应商）关系，以所形成同盟为战略上进行成商）关系，以所形成同盟为战略
13、上进行成本管理创造机会。本管理创造机会。”并且并且“成本管理开始成本管理开始突破个别组织的限制，开始涉及跨组织或突破个别组织的限制，开始涉及跨组织或组织之间的成本和资源管理组织之间的成本和资源管理”，“已经出已经出现一个词来描述供应链成本管理的成果，现一个词来描述供应链成本管理的成果，那就是跨组织成本管理那就是跨组织成本管理（Interorganizational cost manangement，ICM）”罗宾罗宾.库珀和瑞金库珀和瑞金.斯莱格穆德（斯莱格穆德（1999）把）把跨组织成本管理描述为相互依赖的合作关跨组织成本管理描述为相互依赖的合作关系，并将其定义为系，并将其定义为“协调供应商
14、网络中的协调供应商网络中的公司行为以使网络中总成本得以降低的一公司行为以使网络中总成本得以降低的一种结构性方法。种结构性方法。”因此，因此，跨企业间组织管理成本跨企业间组织管理成本是基于跨组是基于跨组织系统所构建的企业联盟或企业簇群进行织系统所构建的企业联盟或企业簇群进行管理决策中所发生的费用。管理决策中所发生的费用。战略管理成本战略管理成本 战略成本管理是战略成本管理是“运用成本管理技巧，以运用成本管理技巧，以提升企业的战略地位并同时降低企业成本提升企业的战略地位并同时降低企业成本”的一种的一种“价值创造行为价值创造行为”，是，是“高级成本高级成本管理的修正管理的修正”。战略管理成本战略管理
15、成本是是企业战略企业战略成本管理的对象之一，是企业在构建战略成本管理的对象之一，是企业在构建战略框架、实施战略行动、创造长期价值过程框架、实施战略行动、创造长期价值过程中产生的费用。中产生的费用。战略管理成本是企业成本单元之一，可以通过调战略管理成本是企业成本单元之一，可以通过调整企业价值链上的成本结构，以达到获取持久成整企业价值链上的成本结构，以达到获取持久成本优势的目的。本优势的目的。迈克尔迈克尔.波特指出，影响公司成本结构有十种驱动波特指出，影响公司成本结构有十种驱动因素，包括规模经济、学习、生产能力利用模式、因素，包括规模经济、学习、生产能力利用模式、联系、相互关系、整合、时机选择、自
16、主政策、联系、相互关系、整合、时机选择、自主政策、地理位置、和机构因素。他认为没有哪一个因素地理位置、和机构因素。他认为没有哪一个因素是唯一决定因素，往往相互作用会决定一种特定是唯一决定因素，往往相互作用会决定一种特定的成本行为。因此，战略管理成本也必然受这十的成本行为。因此，战略管理成本也必然受这十大因素及其相互作用的影响。大因素及其相互作用的影响。战略管理成本具有显著的战略管理成本具有显著的全局性、效力长期性全局性、效力长期性等等特点。特点。管理控制成本管理控制成本 管理控制成本是一种典型的战术性成本，管理控制成本是一种典型的战术性成本，它更强调过程管理。它更强调过程管理。管理控制成本管理
17、控制成本是企业是企业预测未来、执行计划、控制过程、考评业预测未来、执行计划、控制过程、考评业绩等管理行动中形成的成本。绩等管理行动中形成的成本。作业管理成本作业管理成本 作业管理成本作业管理成本是企业作业单元执行具体活是企业作业单元执行具体活动所引起资源耗费的一种货币表现。动所引起资源耗费的一种货币表现。这表这表示为实施某项具体管理活动产形成的成本，示为实施某项具体管理活动产形成的成本，可以将其归结于具体的作业上。理论上讲，可以将其归结于具体的作业上。理论上讲，作业层的成本计量模式设计最为简单，可作业层的成本计量模式设计最为简单，可以按每一项管理作业活动的要求对应记录以按每一项管理作业活动的要
18、求对应记录一条成本。实际上，由于管理活动的复杂一条成本。实际上，由于管理活动的复杂性和多样性，管理作业与生产作业有时存性和多样性，管理作业与生产作业有时存在交叉，成本的分配模式不好设计，成本在交叉，成本的分配模式不好设计，成本分配额难以精确分配额难以精确。四、功能层次上的成本分类四、功能层次上的成本分类-财务成本财务成本根据历史成本原则和权责发生制要根据历史成本原则和权责发生制要求，以及国家财会制度的规定，按各成本受益情求，以及国家财会制度的规定，按各成本受益情况，采用一定的核算程序和计算方法所计算的成况，采用一定的核算程序和计算方法所计算的成本；本；-管理成本管理成本根据企业生产经营经济决策
19、、成本根据企业生产经营经济决策、成本策划、成本控制和业绩评价等方面的要求所建立策划、成本控制和业绩评价等方面的要求所建立的成本指标体系。的成本指标体系。-技术经济成本技术经济成本为研究成本和技术、功能与质为研究成本和技术、功能与质量的关系，满足企业研究开发新产品、新工艺的量的关系，满足企业研究开发新产品、新工艺的需要所设计的成本指标。需要所设计的成本指标。五、要素层次上的成本分类五、要素层次上的成本分类 要素成本是指生产经营过程中各项要素的耗要素成本是指生产经营过程中各项要素的耗费，即生产费用。费，即生产费用。1）按）按经济内容经济内容分：分：劳动资料费用、劳动对象劳动资料费用、劳动对象费用和
20、活劳动费用费用和活劳动费用；2）按）按经济用途经济用途分：分：制造成本费用和期间费用；制造成本费用和期间费用；3）按）按计入成本程序计入成本程序分：分：单要素成本和综合要单要素成本和综合要素成本。素成本。4）按）按计入成本计入成本的方法（的方法（可追溯性可追溯性）分：）分：直直接费用成本和间接费用成本接费用成本和间接费用成本 5）按）按与经营活动的关系与经营活动的关系分：分：基本费用成本基本费用成本和一般费用成本和一般费用成本 6）按）按成本习性成本习性分：分：固定成本、变动成本和固定成本、变动成本和半变动成本。半变动成本。六、小结（六、小结（P11-12）七、成本的作用七、成本的作用 1、成
21、本补偿企业生产耗费的尺度、成本补偿企业生产耗费的尺度 维持简单再生产的基础维持简单再生产的基础生产耗费得到生产耗费得到补偿；补偿；2、成本是制订产品价格的基础、成本是制订产品价格的基础 企业发展的基本前提企业发展的基本前提售价高于成本售价高于成本 3、成本是衡量企业经营管理水平的重要标志、成本是衡量企业经营管理水平的重要标志 劳动生产率的高低、原材料的利用程度、固定劳动生产率的高低、原材料的利用程度、固定资产的使用效率、产品质量的优劣、产品产量资产的使用效率、产品质量的优劣、产品产量的大小、生产劳动组织等的大小、生产劳动组织等 4、成本是企业经营决策的重要参考、成本是企业经营决策的重要参考 比
22、较比较“所得所得”与与“所耗所耗”?第三节成本管理会计模式的定位第三节成本管理会计模式的定位 一、成本会计与管理会计一、成本会计与管理会计（一）成本会计（一）成本会计 现代成本会计现代成本会计是企业财务会计的一个分支，是企业财务会计的一个分支，它是以提高经济效益为目的，运用财务会它是以提高经济效益为目的，运用财务会计方法对企业生产经营管理中的成本及相计方法对企业生产经营管理中的成本及相关费用进行核算和监督的一种管理工作。关费用进行核算和监督的一种管理工作。成本会计是适应成本管理的需要设计的，成本会计是适应成本管理的需要设计的，同是又是成本管理的重要组成部分。同是又是成本管理的重要组成部分。成本
23、会计的对象成本会计的对象 企业生产经营活动过程中发生各种各样的费用：企业生产经营活动过程中发生各种各样的费用：-产品制造过程中发生的各种生产费用及形成产品制造过程中发生的各种生产费用及形成的产品生产成本；的产品生产成本；-企业为销售商品也会发生各种各样的费用企业为销售商品也会发生各种各样的费用 -企业为组织和管理生产经营活动也会发生各企业为组织和管理生产经营活动也会发生各种各样的费用种各样的费用 成本会计的对象可以概括为企业在产品制造过程成本会计的对象可以概括为企业在产品制造过程中所发生的各种生产费用以及所形成的产品生产中所发生的各种生产费用以及所形成的产品生产成本和期间费用。成本和期间费用。
24、成本会计的职能成本会计的职能 成本会计的职能是指成本会计在经济管理中所成本会计的职能是指成本会计在经济管理中所具有的内在功能。包括成本核算和成本监督。具有的内在功能。包括成本核算和成本监督。成本核算是成本会计的核心内容成本核算是成本会计的核心内容。1）成本核算（成本核算（Cost accountingcost keeping）是指对生产费用的发生和产品成本是指对生产费用的发生和产品成本的形成所进行的核算的形成所进行的核算。按照企业的生产特点和管理要求，采用相应的成本按照企业的生产特点和管理要求，采用相应的成本计算方法，按制度规定的成本项目，层层划分各种费计算方法，按制度规定的成本项目，层层划分
25、各种费用界限，对各种费用不断进行归集和分配，从而计算用界限，对各种费用不断进行归集和分配，从而计算出产品的总成本和单位成本所进行的核算。出产品的总成本和单位成本所进行的核算。成本核算过程既是对生产耗费进行归集、分配的过成本核算过程既是对生产耗费进行归集、分配的过程，也是对生产耗费不断对象化的过程，还是对生产程，也是对生产耗费不断对象化的过程，还是对生产过程中各种生产耗费进行信息反馈的过程。过程中各种生产耗费进行信息反馈的过程。2）成本监督成本监督(cost supervising)是指对成是指对成本核算的合法性、合理性和有效性进行审本核算的合法性、合理性和有效性进行审核和监督，使之符合成本会计
26、的有关规范。核和监督，使之符合成本会计的有关规范。成本核算的过程就是成本监督的过程，成本核算的过程就是成本监督的过程，成本监督是正确及时进行成本核算的依据成本监督是正确及时进行成本核算的依据和保证。和保证。成本会计的任务成本会计的任务 成本会计的成本会计的根本任务根本任务是促进企业不断降低产是促进企业不断降低产品成本，提高经济效益。品成本，提高经济效益。一个企业如何提高经济效益？不外乎增加收入和降低成一个企业如何提高经济效益？不外乎增加收入和降低成本两个方面。本两个方面。增加收入决定于销售数量和单位售价，这两者通常存在增加收入决定于销售数量和单位售价，这两者通常存在着互为消长的关系，而且受到一
27、定时期社会消费水平和市着互为消长的关系，而且受到一定时期社会消费水平和市场竞争的制约，因而增加收入往往是有一定限度的。场竞争的制约，因而增加收入往往是有一定限度的。而降低成本则反映了节约时间规律的客观要求，人们可而降低成本则反映了节约时间规律的客观要求，人们可以通过对客观事物认识的深化，不断挖掘降低成本的内部以通过对客观事物认识的深化，不断挖掘降低成本的内部潜力，从而促进经济效益的提高。因此，企业提高经济效潜力，从而促进经济效益的提高。因此，企业提高经济效益的立足点，应在努力增加收入的同时，主要放在降低产益的立足点，应在努力增加收入的同时，主要放在降低产品成本上。品成本上。具体地说，成本会计具
28、体地说，成本会计的主要任务的主要任务是：是：1）正确计算成本，及时提供信息）正确计算成本，及时提供信息 2）优化成本决策，确定目标成本）优化成本决策，确定目标成本 3）加强成本控制，防止挤摊成本）加强成本控制，防止挤摊成本 4）强化成本责任，加强成本考核）强化成本责任，加强成本考核（二）管理会计（二）管理会计 管理会计管理会计是是指在当代市场经济条件下，以强化企指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目的，业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实
29、现对经济过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。职能的一个会计分支。管理会计是与传统的财务会计相独立的概念，为管理会计是与传统的财务会计相独立的概念，为内部经营管理会计。内部经营管理会计。管理会计的对象管理会计的对象 一般的辞书对一般的辞书对“对象对象”的解释为：观察或思考的客的解释为：观察或思考的客体；管理会计的对象指的是管理会计观察或思考的体；管理会计的对象指的是管理会计观察或思考的客体客体。余绪缨教授提出，现代管理会计的对象是余绪缨教授提出，现代管理会计的对象是现金流动现金流动，理
30、由在于：现金流入和流出在数量上的差别影响到理由在于：现金流入和流出在数量上的差别影响到盈利的大小，而它们在时间上的差异则制约企业资盈利的大小，而它们在时间上的差异则制约企业资金占用的水平，这两方面的综合即可对企业的资金、金占用的水平，这两方面的综合即可对企业的资金、成本、利润等进行评价，为企业改善生产经营、提成本、利润等进行评价，为企业改善生产经营、提高经济效益（即管理会计的目标）提供重要的综合高经济效益（即管理会计的目标）提供重要的综合的经济信息。的经济信息。管理会计的职能管理会计的职能 根据企业管理具有的预测、决策、规划、根据企业管理具有的预测、决策、规划、控制和考核评价等五项职能，可以将
31、管理控制和考核评价等五项职能，可以将管理会计的主要职能也概括为以下五个方面：会计的主要职能也概括为以下五个方面：预测经济前景；预测经济前景；参与经济决策；参与经济决策；规划经营目标；规划经营目标；控制经济过程；控制经济过程；考核评价经营业绩。考核评价经营业绩。（三）（三）會計之分類會計之分類 會計為一套資訊之處理制度，其主要目的有三：會計為一套資訊之處理制度，其主要目的有三：1 1、提供債權人、股東、政府機關、社會大眾與其提供債權人、股東、政府機關、社會大眾與其他外界人士資訊，俾利於其授信、投資、課稅或其他外界人士資訊，俾利於其授信、投資、課稅或其他決策。他決策。2 2、提供企業管理階層內部資
32、訊以協助其日常營運提供企業管理階層內部資訊以協助其日常營運之規劃及控制。之規劃及控制。3 3、提供企業管理階層內部資訊，以利於非例行性提供企業管理階層內部資訊，以利於非例行性決策及重大計劃之釐訂決策及重大計劃之釐訂 上述第一個目的，其歸屬之會計範圍稱為上述第一個目的，其歸屬之會計範圍稱為財財務會計務會計，著種於外部報告；第二個與第三個，著種於外部報告；第二個與第三個目的，其歸屬之會計範圍稱為目的，其歸屬之會計範圍稱為管理會計管理會計，著，著重於內部報告，故以會計資訊使用者為分類重於內部報告，故以會計資訊使用者為分類標準，即標準，即1 1、財務會計以外部使用者為導向財務會計以外部使用者為導向2
33、2、管理會計以內部使用者為導向管理會計以內部使用者為導向美國會計學會美國會計學會(AAA)對管理會計之定義為：對管理會計之定義為：管理會計是應用適當的技術及觀念，以處理管理會計是應用適當的技術及觀念，以處理一企業個體一企業個體歷史的歷史的與與未來的未來的經濟資料，俾協經濟資料，俾協助管理者訂定計劃，做成合理決策，以達成助管理者訂定計劃，做成合理決策，以達成組織的經濟目標。組織的經濟目標。由上述定義，可知管理會計乃提供企業內部由上述定義，可知管理會計乃提供企業內部資訊，以幫助管理者作規劃、控制與決策，資訊，以幫助管理者作規劃、控制與決策，故又稱為故又稱為內部會計內部會計(Internal Acc
34、ounting)。成本會計之主要目的乃係產品成本之累積，成本會計之主要目的乃係產品成本之累積，而成本會計之資訊可幫助企業管理者，亦可而成本會計之資訊可幫助企業管理者，亦可對外部使用者作報告。對外部使用者作報告。故成本會計係包括管理會計故成本會計係包括管理會計(即指提供資訊即指提供資訊以利規劃、控制與決策以利規劃、控制與決策)及一部份的財務會及一部份的財務會計計(即指產品成本之累積及損益之計算即指產品成本之累積及損益之計算)財務會計與管理會計之相異點：財務會計與管理會計之相異點：相異點相異點財務會計財務會計管理會計管理會計1 1 主要目的主要目的對外報告對外報告對內報告對內報告2 2 使用者使用
35、者外部使用者外部使用者(債權人，投資人債權人，投資人 )內部管理當局內部管理當局3 3 別稱別稱對外會計對外會計內部會計內部會計 4 4 限制限制受一般公認會計原則之限制受一般公認會計原則之限制不受限制，因管理需要而提供不受限制，因管理需要而提供5 5 主要作用主要作用協助企業外部使用者了解某特定期間之營協助企業外部使用者了解某特定期間之營業結果及特定日期之財務狀況業結果及特定日期之財務狀況協助企業管理人員從事企業決策協助企業管理人員從事企業決策6 6 資料資料(日期日期)歷史性歷史性歷史性與未來性歷史性與未來性7 7 資料資料(屬性屬性)貨幣性貨幣性貨幣性與非貨幣性貨幣性與非貨幣性8 8 要
36、求要求強制的強制的任意的任意的9 9 報導範圍報導範圍企業整體企業整體企業整體與零體企業整體與零體10 10 資訊準確性資訊準確性較精準較精準近似值近似值11 11 報告次數報告次數 較少較少(一年或一季一年或一季)較頻繁較頻繁12 12 報告期間報告期間定期提出定期提出不定期提出不定期提出13 13 報告時限報告時限決算日後較長時間提供資訊決算日後較長時間提供資訊短期內提供資訊短期內提供資訊14 14 處理方式處理方式 蒐集資訊蒐集資訊分析資訊分析資訊 二、管理会计与成本会计的历史演进二、管理会计与成本会计的历史演进（一）管理会计的历史演进（一）管理会计的历史演进 管理会计研究在不同的时期有
37、不同的焦点，并且无管理会计研究在不同的时期有不同的焦点，并且无不受到其技术方法演革的影响。它大致经历了如下不受到其技术方法演革的影响。它大致经历了如下四个阶段：四个阶段：第一阶段强调成本确认，主要注重成本核算的真实第一阶段强调成本确认，主要注重成本核算的真实和精确；和精确；第二阶段强调成本相关性，主要注重不同目的的不第二阶段强调成本相关性，主要注重不同目的的不同成本信息要求；同成本信息要求；第三阶段强调成本决策分析功能，主要强调成本管第三阶段强调成本决策分析功能，主要强调成本管理的战略价值；理的战略价值；第四阶段强调成本的行为面，主要强调多人决策情第四阶段强调成本的行为面，主要强调多人决策情形
38、下各行为层面的激励和考评。形下各行为层面的激励和考评。管理会计的历史演进管理会计的历史演进 第一阶段主要在第二次世界大战以前，管理会计的第一阶段主要在第二次世界大战以前，管理会计的研究焦点是成本确认。研究焦点是成本确认。成本会计系统围绕全部成本的认定而展开，其成本会计系统围绕全部成本的认定而展开，其主要任务是尽可能得到精确而又真实的成本。在高主要任务是尽可能得到精确而又真实的成本。在高级成本会计中，还专门研究如何在复杂的生产环境级成本会计中，还专门研究如何在复杂的生产环境中归集成本的问题。为了得到精确而又真实的成本，中归集成本的问题。为了得到精确而又真实的成本，成本会计人员便用的是一种财务特性
39、很强计量方法，成本会计人员便用的是一种财务特性很强计量方法，而衡量这种计量方法的基本条件，是它必须能提供而衡量这种计量方法的基本条件，是它必须能提供特定的、明确的、可以适用于所有目的的历史成本特定的、明确的、可以适用于所有目的的历史成本信息，只有这样它才能被接受。而使用者只要根据信息，只有这样它才能被接受。而使用者只要根据自己的期望来调整这种绝对真实的成本信息就可以自己的期望来调整这种绝对真实的成本信息就可以了。了。管理会计的历史演进管理会计的历史演进 第二阶段则主要在二战以后，人们逐渐认识到会计第二阶段则主要在二战以后，人们逐渐认识到会计信息应当满足使用者，尤其是管理层的需要。信息应当满足使
40、用者，尤其是管理层的需要。从而，为计划和控制提供信息的管理会计得以发展从而，为计划和控制提供信息的管理会计得以发展起来，其技术方法也不断丰富。与强调全部成本的起来，其技术方法也不断丰富。与强调全部成本的确认相比，这一阶段的特点是强调相关成本。为了确认相比，这一阶段的特点是强调相关成本。为了得到相关成本，管理会计强调得到相关成本，管理会计强调“不同目的不同成本不同目的不同成本”这一指导思想，强调潜在用户的决策需要，强调演这一指导思想，强调潜在用户的决策需要，强调演绎推理的方法。从这种意义上讲，相关成本要反映绎推理的方法。从这种意义上讲，相关成本要反映的是有条件的真实的是有条件的真实(condit
41、ional truth)(conditional truth)或有意境的或有意境的真实真实(contextual truth)(contextual truth)。而这一阶段的管理会计。而这一阶段的管理会计技术方法也充分体现了这一特征。技术方法也充分体现了这一特征。管理会计的历史演进管理会计的历史演进 第三阶段主要是在第三阶段主要是在2020世纪世纪6060年代末期至年代末期至7070年代初期。年代初期。二十世纪五十年代和六十年代初，对管理会计系二十世纪五十年代和六十年代初，对管理会计系统应为决策提供信息开始得到认同，使决策分析成为统应为决策提供信息开始得到认同，使决策分析成为管理会计新的研究
42、焦点。先是新古典经济学派的框架管理会计新的研究焦点。先是新古典经济学派的框架被管理会计研究人员广泛运用于决策分析被管理会计研究人员广泛运用于决策分析边际分边际分析法，随后管理会计的研究向着精密的数量化技术方析法，随后管理会计的研究向着精密的数量化技术方法的方向发展。本量利分析、成本估算、投入产出法，法的方向发展。本量利分析、成本估算、投入产出法，线性规划、学习曲线、存货控制和方差分析等计划决线性规划、学习曲线、存货控制和方差分析等计划决策模型在这一时期发展起来。在以后又将不确定性引策模型在这一时期发展起来。在以后又将不确定性引入决策过程。管理会计有关信息、模型、专家的入决策过程。管理会计有关信
43、息、模型、专家的“市市场场”需要受成本效益原则这只看不见的手操纵需要受成本效益原则这只看不见的手操纵(Horngren(Horngren，1975)1975)。于是，信息经济学的成本效益分。于是，信息经济学的成本效益分析的技术方法，被广泛用于不确定环境的决策分析。析的技术方法，被广泛用于不确定环境的决策分析。成本效益分析方法还通过对信息系统选择与信息系统成本效益分析方法还通过对信息系统选择与信息系统设计分离出来，大大简化了决策模型的复杂度。设计分离出来，大大简化了决策模型的复杂度。管理会计的历史演进管理会计的历史演进 第四阶段，在信息经济学的发展下，又产生了代理第四阶段，在信息经济学的发展下，
44、又产生了代理理论、交易成本理论等。理论、交易成本理论等。这些理论则试图进一步解决多人决策这些理论则试图进一步解决多人决策(multi-(multi-person decision)person decision)问题。不同于传统的单人决策问题。不同于传统的单人决策(single-person decision)(single-person decision)方法，多人决策方法更方法，多人决策方法更多地关注管理会计的行为层面，被用于解决最佳激多地关注管理会计的行为层面，被用于解决最佳激励方式和业绩考核方案的选择等行为问题。但目前励方式和业绩考核方案的选择等行为问题。但目前多人决策方法所能解决的还
45、只限于明确问题，要想多人决策方法所能解决的还只限于明确问题，要想在复杂的多人决策情形下，建立具有针对性的管理在复杂的多人决策情形下，建立具有针对性的管理会计技术方法，并要求管理会计控制系统能提供明会计技术方法，并要求管理会计控制系统能提供明确和切实的指导，还存有较大的困难。确和切实的指导，还存有较大的困难。管理会计在企业管理过程中发挥更积极管理会计在企业管理过程中发挥更积极的作用。特别是成本管理与业绩考评在未的作用。特别是成本管理与业绩考评在未来企业管理中变得越来越重要，企业长短来企业管理中变得越来越重要，企业长短期战略的制定，将会越来越依赖管理会计期战略的制定，将会越来越依赖管理会计提供的有
46、效信息。提供的有效信息。但鉴于管理会计信息并不是企业加强内但鉴于管理会计信息并不是企业加强内部管理所需信息的唯一来源，许多情况下部管理所需信息的唯一来源，许多情况下甚至还不是主要来源，管理会计通常是起甚至还不是主要来源，管理会计通常是起到支持和监督作用，并不能取代成本管理到支持和监督作用，并不能取代成本管理与业绩考评等企业管理活动本身。与业绩考评等企业管理活动本身。（二）成本会计的历史演进（二）成本会计的历史演进 成本会计先后经历了成本会计先后经历了早期成本会计、近代早期成本会计、近代成本会计、现代成本会计和战略成本会计成本会计、现代成本会计和战略成本会计四个阶段。成本会计的方式和理论体系，四
47、个阶段。成本会计的方式和理论体系，随着发展阶段的不同而有所不同。随着发展阶段的不同而有所不同。成本会计的历史演进成本会计的历史演进 1 1、早期成本会计阶段（、早期成本会计阶段（1880188019201920）随着英国产业革命完成，用机器代替了手工劳动，随着英国产业革命完成，用机器代替了手工劳动，用工厂制代替了手工工场，会计人员为了满足企用工厂制代替了手工工场，会计人员为了满足企业管理上的需要，起初是在会计账簿之外，用统业管理上的需要，起初是在会计账簿之外，用统计的方法来计算成本。此时，成本会计出现了萌计的方法来计算成本。此时，成本会计出现了萌芽。从成本会计的方式来看，在早期成本会计阶芽。从
48、成本会计的方式来看，在早期成本会计阶段，主要是采用分批法或分步法成本会计制度；段，主要是采用分批法或分步法成本会计制度；从成本会计的目的来看，计算产品成本以确定存从成本会计的目的来看，计算产品成本以确定存货成本及销售成本。所以，初创阶段的成本会计货成本及销售成本。所以，初创阶段的成本会计也称为记录型成本会计也称为记录型成本会计。成本会计的历史演进 2 2、近代成本会计阶段（、近代成本会计阶段（1921192119451945）1919世纪末、世纪末、2020世纪初在制造业中发展起来世纪初在制造业中发展起来的以泰勒为代表的科学管理，对成本会计的以泰勒为代表的科学管理，对成本会计的发展产生了深刻的
49、影响。标准成本法的的发展产生了深刻的影响。标准成本法的出现使成本计算方法和成本管理方法发生出现使成本计算方法和成本管理方法发生了巨大的变化，成本会计进入了一个新的了巨大的变化，成本会计进入了一个新的发展阶段。近代成本会计主要采用标准成发展阶段。近代成本会计主要采用标准成本制度和成本预测，为生产过程的成本控本制度和成本预测，为生产过程的成本控制提供条件。制提供条件。成本会计的历史演进成本会计的历史演进 3 3、现代成本会计阶段（、现代成本会计阶段（1945194519801980）2020世纪世纪5050年代起，西方国家的社会经济进年代起，西方国家的社会经济进入了新的发展时期。随着管理现代化，运
50、入了新的发展时期。随着管理现代化，运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中得到广泛应用，从技术成就在成本会计中得到广泛应用，从而使成本会计发展到一个新的阶段，即成而使成本会计发展到一个新的阶段，即成本会计发展重点已由如何对成本进行事中本会计发展重点已由如何对成本进行事中控制、事后计算和分析转移到如何预测、控制、事后计算和分析转移到如何预测、决策和规划成本，形成了新型的以管理为决策和规划成本，形成了新型的以管理为主的现代成本会计。主的现代成本会计。成本会计的历史演进成本会计的历史演进 4 4、战略成本会计阶段（、战略成本会计阶段（198119
