1、8-8-8-1 1 1分步成本會計制度壹、分步成本法的性質壹、分步成本法的性質貳、分步成本的流程及表單貳、分步成本的流程及表單參、分步成本的帳務處理參、分步成本的帳務處理肆、生產成本報告肆、生產成本報告伍、約當產量的計算與剖析伍、約當產量的計算與剖析陸、正常損失成本之歸屬與陸、正常損失成本之歸屬與分攤分攤柒、生產成本報告的編製柒、生產成本報告的編製捌、增投材料的影響捌、增投材料的影響天马行空官方博客：天马行空官方博客：天马行空官方博客：http:/http:/http:/ ；QQ:1318241189QQ:1318241189QQ:1318241189；QQQQQQ群：群：群：17556963
2、21755696321755696328-8-8-2 2 2肆、生產成本報告一、生產成本報告的五大內容一、生產成本報告的五大內容一、生產成本報告的五大內容(一一一)列示生產記錄資料。列示生產記錄資料。列示生產記錄資料。(二二二)列示約當量。列示約當量。列示約當量。(三三三)列示各項成本之總額。列示各項成本之總額。列示各項成本之總額。(四四四)列示各項成本之單位成本。列示各項成本之單位成本。列示各項成本之單位成本。(五五五)列示成本之分配。（分配給製成品與在製品，列示成本之分配。（分配給製成品與在製品，列示成本之分配。（分配給製成品與在製品，甚或非正常損失）甚或非正常損失）甚或非正常損失）二、簡
3、例二、簡例二、簡例天马行空官方博客：天马行空官方博客：天马行空官方博客：http:/http:/http:/ ；QQ:1318241189QQ:1318241189QQ:1318241189；QQQQQQ群：群：群：1755696321755696321755696328-8-8-3 3 3肆、生產成本報告8-8-8-4 4 4肆、生產成本報告肆、生產成本報告肆、生產成本報告(一一一)生產記錄（數量表）生產記錄（數量表）生產記錄（數量表）8-8-8-5 5 5肆、生產成本報告肆、生產成本報告肆、生產成本報告(二二二)約當產量約當產量約當產量8-8-8-6 6 6肆、生產成本報告肆、生產成本報告
4、肆、生產成本報告(三三三)成本總額（編列於列入本部成本項下）成本總額（編列於列入本部成本項下）成本總額（編列於列入本部成本項下）列入本部成本：列入本部成本：列入本部成本：8-8-8-7 7 7肆、生產成本報告肆、生產成本報告肆、生產成本報告(四四四)單位成本（編列於列入本部成本項下，編單位成本（編列於列入本部成本項下，編單位成本（編列於列入本部成本項下，編於總成本之右邊即可）列入本部成本：於總成本之右邊即可）列入本部成本：於總成本之右邊即可）列入本部成本：8-8-8-8 8 8肆、生產成本報告肆、生產成本報告肆、生產成本報告(五五五)成本分配成本分配成本分配 成本分配如下：成本分配如下：成本分
5、配如下：如果要編製完整的生產成本報告，只要將上述如果要編製完整的生產成本報告，只要將上述如果要編製完整的生產成本報告，只要將上述五項內容合併，加上適當之表首即可。五項內容合併，加上適當之表首即可。五項內容合併，加上適當之表首即可。8-8-8-9 9 9伍、約當產量的計算與剖析伍、約當產量的計算與剖析伍、約當產量的計算與剖析一、材料的約當產量一、材料的約當產量一、材料的約當產量材料投入生產的情形有下列四種：材料投入生產的情形有下列四種：材料投入生產的情形有下列四種：(一一一)一開始生產立即投入全部材料。一開始生產立即投入全部材料。一開始生產立即投入全部材料。(二二二)在生產快結束才投入全部材料。
6、在生產快結束才投入全部材料。在生產快結束才投入全部材料。(三三三)在生產中的某階段投入全部材料。在生產中的某階段投入全部材料。在生產中的某階段投入全部材料。(四四四)慢慢均勻的投入材料，隨著加工程度愈多而投慢慢均勻的投入材料，隨著加工程度愈多而投慢慢均勻的投入材料，隨著加工程度愈多而投入材料就愈多。入材料就愈多。入材料就愈多。8-8-8-101010伍、約當產量的計算與剖析伍、約當產量的計算與剖析伍、約當產量的計算與剖析8-8-8-111111伍、約當產量的計算與剖析伍、約當產量的計算與剖析伍、約當產量的計算與剖析假設生產假設生產假設生產1,0001,0001,000單位，結果完工單位，結果完
7、工單位，結果完工800800800單位，期末單位，期末單位，期末在製品有在製品有在製品有200200200單位，完工程度單位，完工程度單位，完工程度1/21/21/2，則上述四種情況，則上述四種情況，則上述四種情況之約當量分別為：之約當量分別為：之約當量分別為：(一一一)800)800)800200=1,000200=1,000200=1,000單位單位單位(二二二)800)800)800單位（因為在製品尚未投入材料，故不予單位（因為在製品尚未投入材料，故不予單位（因為在製品尚未投入材料，故不予加入）加入）加入）(三三三)a.800)a.800)a.800200=1,000200=1,0002
8、00=1,000單位單位單位b.800b.800b.800單位（因為在製品尚未投入材料，故不予單位（因為在製品尚未投入材料，故不予單位（因為在製品尚未投入材料，故不予 加入）加入）加入）8-8-8-121212伍、約當產量的計算與剖析伍、約當產量的計算與剖析伍、約當產量的計算與剖析(四四四)800)800)800200200200 1/2 1/2 1/2900900900單位（因為在製品完工單位（因為在製品完工單位（因為在製品完工1/21/21/2，故材料亦投入故材料亦投入故材料亦投入1/21/21/2）二、加工成本的約當量二、加工成本的約當量二、加工成本的約當量以前例而言，加工成本的約當量為
9、以前例而言，加工成本的約當量為以前例而言，加工成本的約當量為800800800200200200 1/2 1/2 1/2900900900單位。單位。單位。三、前部轉來成本的約當量三、前部轉來成本的約當量三、前部轉來成本的約當量前部轉來成本簡稱前部成本，亦屬一種成本因前部轉來成本簡稱前部成本，亦屬一種成本因前部轉來成本簡稱前部成本，亦屬一種成本因素，當然也要計算其約當量，以便求其單位成本並素，當然也要計算其約當量，以便求其單位成本並素，當然也要計算其約當量，以便求其單位成本並做成本的分配。做成本的分配。做成本的分配。8-8-8-131313伍、約當產量的計算與剖析伍、約當產量的計算與剖析伍、約
10、當產量的計算與剖析倘若沒有發生損失或增加數量的情況，則前部轉來倘若沒有發生損失或增加數量的情況，則前部轉來倘若沒有發生損失或增加數量的情況，則前部轉來成本的約當量也就是其轉來的全部數量。成本的約當量也就是其轉來的全部數量。成本的約當量也就是其轉來的全部數量。四、損失對約當產量的影響四、損失對約當產量的影響四、損失對約當產量的影響(一一一)檢驗點與完好產品檢驗點與完好產品檢驗點與完好產品產品一旦通過檢驗，不論是製成品或是在製品，產品一旦通過檢驗，不論是製成品或是在製品，產品一旦通過檢驗，不論是製成品或是在製品，因為預期不再發生損壞，均稱之為完好產品，因此因為預期不再發生損壞，均稱之為完好產品，因
11、此因為預期不再發生損壞，均稱之為完好產品，因此所謂完好產品並非專指製成品，有時候在製品亦是所謂完好產品並非專指製成品，有時候在製品亦是所謂完好產品並非專指製成品，有時候在製品亦是完好產品。簡而言之，通過檢驗點的產品均稱為完完好產品。簡而言之，通過檢驗點的產品均稱為完完好產品。簡而言之，通過檢驗點的產品均稱為完好產品。好產品。好產品。8-8-8-141414伍、約當產量的計算與剖析伍、約當產量的計算與剖析伍、約當產量的計算與剖析相反地，通不過檢驗的產品，即檢驗不合格的相反地，通不過檢驗的產品，即檢驗不合格的相反地，通不過檢驗的產品，即檢驗不合格的產品就是損失（損壞品）。產品就是損失（損壞品）。產
12、品就是損失（損壞品）。(二二二)正常損失與非正常損失正常損失與非正常損失正常損失與非正常損失正常損失是在正常情況下發生，本為無法控制正常損失是在正常情況下發生，本為無法控制正常損失是在正常情況下發生，本為無法控制之必然結果，如液體原料的蒸發或技術無法克服的之必然結果，如液體原料的蒸發或技術無法克服的之必然結果，如液體原料的蒸發或技術無法克服的缺失，因此其成本應分攤給完好產品。缺失，因此其成本應分攤給完好產品。缺失，因此其成本應分攤給完好產品。非正常損失本是可控制其不會發生，亦不預期非正常損失本是可控制其不會發生，亦不預期非正常損失本是可控制其不會發生，亦不預期發生，卻因為人為之疏忽，或在非常情
13、況下（如突發生，卻因為人為之疏忽，或在非常情況下（如突發生，卻因為人為之疏忽，或在非常情況下（如突然停電）發生了，故應單獨表達該項損失金額，不然停電）發生了，故應單獨表達該項損失金額，不然停電）發生了，故應單獨表達該項損失金額，不分攤給完好產品。分攤給完好產品。分攤給完好產品。8-8-8-151515伍、約當產量的計算與剖析伍、約當產量的計算與剖析伍、約當產量的計算與剖析非正常損失者，理應計算其約當量，以便將損非正常損失者，理應計算其約當量，以便將損非正常損失者，理應計算其約當量，以便將損失成本做適當之表達。若是正常損失，過去視情況，失成本做適當之表達。若是正常損失，過去視情況，失成本做適當之
14、表達。若是正常損失，過去視情況，有計入約當量者稱為詳細法，有不計入約當量者稱有計入約當量者稱為詳細法，有不計入約當量者稱有計入約當量者稱為詳細法，有不計入約當量者稱為省略法。現在則不論任何情況均採詳細法處理。為省略法。現在則不論任何情況均採詳細法處理。為省略法。現在則不論任何情況均採詳細法處理。8-8-8-161616陸、正常損失成本之歸屬與分攤陸、正常損失成本之歸屬與分攤陸、正常損失成本之歸屬與分攤一、正常損失成本之歸屬一、正常損失成本之歸屬一、正常損失成本之歸屬(一一一)若正常損失在若正常損失在若正常損失在1.1.1.生產之初發生生產之初發生生產之初發生2.2.2.加工過程中均加工過程中均
15、加工過程中均勻發生勻發生勻發生3.3.3.在期末在製品完工程度前發生，則在在期末在製品完工程度前發生，則在在期末在製品完工程度前發生，則在製品均應負擔正常損失成本。過去採省略法，製品均應負擔正常損失成本。過去採省略法，製品均應負擔正常損失成本。過去採省略法，正常損失不計入約當量。但是現在採詳細法，正常損失不計入約當量。但是現在採詳細法，正常損失不計入約當量。但是現在採詳細法，正常損失計入約當量後，再依據適當方式分攤正常損失計入約當量後，再依據適當方式分攤正常損失計入約當量後，再依據適當方式分攤損失金額至在製品與製成品中。損失金額至在製品與製成品中。損失金額至在製品與製成品中。8-8-8-171
16、717陸、正常損失成本之歸屬與分攤陸、正常損失成本之歸屬與分攤陸、正常損失成本之歸屬與分攤(二二二)正常損失若在正常損失若在正常損失若在1.1.1.期末在製品完工程度之後發生期末在製品完工程度之後發生期末在製品完工程度之後發生2.2.2.在生產快結束時發生，則正常損失只給製成在生產快結束時發生，則正常損失只給製成在生產快結束時發生，則正常損失只給製成品負擔，不給期末在製品負擔，故正常損失採品負擔，不給期末在製品負擔，故正常損失採品負擔，不給期末在製品負擔，故正常損失採詳細法計入約當量後，逕將其損失金額轉給製詳細法計入約當量後，逕將其損失金額轉給製詳細法計入約當量後，逕將其損失金額轉給製成品。成
17、品。成品。二、正常損失成本分攤三種方法二、正常損失成本分攤三種方法二、正常損失成本分攤三種方法前述正常損失發生在期末在製品的左邊，則損前述正常損失發生在期末在製品的左邊，則損前述正常損失發生在期末在製品的左邊，則損失應分攤給期末在製品與製成品。而分攤之方法共失應分攤給期末在製品與製成品。而分攤之方法共失應分攤給期末在製品與製成品。而分攤之方法共有三種，即有三種，即有三種，即(一一一)實體數量相對比例。實體數量相對比例。實體數量相對比例。(二二二)約當產量約當產量約當產量相對比例。相對比例。相對比例。(三三三)總成本相對比例。總成本相對比例。總成本相對比例。8-8-8-181818陸、正常損失成
18、本之歸屬與分攤陸、正常損失成本之歸屬與分攤陸、正常損失成本之歸屬與分攤(一一一)實體數量相對比例實體數量相對比例實體數量相對比例意即按照生產過程中，製成品與期末在製品之意即按照生產過程中，製成品與期末在製品之意即按照生產過程中，製成品與期末在製品之實際數量的相對比例來分攤正常損失。實際數量的相對比例來分攤正常損失。實際數量的相對比例來分攤正常損失。彙總而言，採彙總而言，採彙總而言，採(三三三)按總成本相對比例分攤，顯按總成本相對比例分攤，顯按總成本相對比例分攤，顯然是最麻煩也不理想之方法。而採然是最麻煩也不理想之方法。而採然是最麻煩也不理想之方法。而採(二二二)按約當產量按約當產量按約當產量相
19、對比例分攤，其結果將不夠精確，單位成本為相對比例分攤，其結果將不夠精確，單位成本為相對比例分攤，其結果將不夠精確，單位成本為（480480480646464）6060609.069.069.06。顯然採。顯然採。顯然採(一一一)按實體按實體按實體數量相對比例分攤是比較正確的。數量相對比例分攤是比較正確的。數量相對比例分攤是比較正確的。8-8-8-191919陸、正常損失成本之歸屬與分攤陸、正常損失成本之歸屬與分攤陸、正常損失成本之歸屬與分攤三、約當量處理之歸納總結三、約當量處理之歸納總結三、約當量處理之歸納總結(一一一)非正常損失永遠不負擔正常損失的成本。非正常損失永遠不負擔正常損失的成本。非
20、正常損失永遠不負擔正常損失的成本。(二二二)非正常損失、正常損失均計入約當量。非正常損失、正常損失均計入約當量。非正常損失、正常損失均計入約當量。(三三三)正常損失只給完好產出量負擔。分兩種情況如正常損失只給完好產出量負擔。分兩種情況如正常損失只給完好產出量負擔。分兩種情況如陸陸陸、正常損失成本之歸屬與分攤其中所述。正常損失成本之歸屬與分攤其中所述。正常損失成本之歸屬與分攤其中所述。(四四四)若期末在製品與製成品均為完好產出量，則正若期末在製品與製成品均為完好產出量，則正若期末在製品與製成品均為完好產出量，則正常損失以實體數量相對比例方法來分攤。常損失以實體數量相對比例方法來分攤。常損失以實體
21、數量相對比例方法來分攤。對於損約當量之處理，再以流程圖方式表達如對於損約當量之處理，再以流程圖方式表達如對於損約當量之處理，再以流程圖方式表達如下：下：下：8-8-8-202020陸、正常損失成本之歸屬與分攤陸、正常損失成本之歸屬與分攤陸、正常損失成本之歸屬與分攤8-8-8-212121柒、生產成本報告的編製柒、生產成本報告的編製柒、生產成本報告的編製一、損失在開始生產之初發生一、損失在開始生產之初發生一、損失在開始生產之初發生假設華立公司生產某種產品須經過混合部與完假設華立公司生產某種產品須經過混合部與完假設華立公司生產某種產品須經過混合部與完成部兩部門加工生產。以下是一月份兩部門之相關成部
22、兩部門加工生產。以下是一月份兩部門之相關成部兩部門加工生產。以下是一月份兩部門之相關資料：資料：資料：8-8-8-222222柒、生產成本報告的編製柒、生產成本報告的編製柒、生產成本報告的編製假設混合部的材料在生產之初投入，一月份投假設混合部的材料在生產之初投入，一月份投假設混合部的材料在生產之初投入，一月份投入材料成本為入材料成本為入材料成本為87,00087,00087,000，加工成本，加工成本，加工成本151,200151,200151,200。完成。完成。完成部不再投入材料，一月份發生之加工成本為部不再投入材料，一月份發生之加工成本為部不再投入材料，一月份發生之加工成本為158,40
23、0158,400158,400。8-8-8-232323柒、生產成本報告的編製柒、生產成本報告的編製柒、生產成本報告的編製8-8-8-242424柒、生產成本報告的編製柒、生產成本報告的編製柒、生產成本報告的編製8-8-8-252525柒、生產成本報告的編製柒、生產成本報告的編製柒、生產成本報告的編製二、損失在生產快結束時發生二、損失在生產快結束時發生二、損失在生產快結束時發生假設華立公司資料一如前述，只不過損失發生假設華立公司資料一如前述，只不過損失發生假設華立公司資料一如前述，只不過損失發生時間改為生產快結束之時。則混合部與完成部之生時間改為生產快結束之時。則混合部與完成部之生時間改為生產
24、快結束之時。則混合部與完成部之生產成本報告分別如下。產成本報告分別如下。產成本報告分別如下。8-8-8-262626柒、生產成本報告的編製柒、生產成本報告的編製柒、生產成本報告的編製8-8-8-272727柒、生產成本報告的編製柒、生產成本報告的編製柒、生產成本報告的編製8-8-8-282828柒、生產成本報告的編製柒、生產成本報告的編製柒、生產成本報告的編製因前部轉來單位成本取約數因前部轉來單位成本取約數因前部轉來單位成本取約數8.638.638.63，造成之，造成之，造成之差異由製成品吸收。差異由製成品吸收。差異由製成品吸收。由於損失發生時間變化繁多，又包括了正常與由於損失發生時間變化繁多，又包括了正常與由於損失發生時間變化繁多，又包括了正常與非正常損失，要一一例舉實不勝其繁，亦不勝枚舉，非正常損失，要一一例舉實不勝其繁，亦不勝枚舉，非正常損失，要一一例舉實不勝其繁，亦不勝枚舉，最好是自行演練習題實為上策。最好是自行演練習題實為上策。最好是自行演練習題實為上策。
