1、第六章第六章 固固 定定 资资 产产固固 定定 资资 产产目的及要求目的及要求 理解固定资产的特点理解固定资产的特点 掌握固定资产的分类与计价掌握固定资产的分类与计价 重点掌握固定资产取得和处置的核重点掌握固定资产取得和处置的核算算 掌握固定资产的折旧范围和计算掌握固定资产的折旧范围和计算 掌握掌握“固定资产减值准备固定资产减值准备”的核算的核算第一节第一节 概概 述述一、固定资产的概念一、固定资产的概念固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。度的有形资产。企业
2、会计准则第企业会计准则第4号号固定资产固定资产 v 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度（二）使用寿命超过一个会计年度 （三）固定资产是有形资产（三）固定资产是有形资产 三个特征：自用或出租、长期、有形三个特征：自用或出租、长期、有形 使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。按经济用途
3、分按经济用途分：生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 按使用情况分按使用情况分：使用中固定资产使用中固定资产 未使用的固定资产未使用的固定资产 不需用的固定资产不需用的固定资产 按所有权分按所有权分：自有的固定资产自有的固定资产 租出的固定资产租出的固定资产 融资租入的固定资产融资租入的固定资产（视同自有）（视同自有）二、固定资产的分类：二、固定资产的分类：综合分类综合分类生产用、非生产用、出租、不需用、生产用、非生产用、出租、不需用、未使用、土地和融资租入未使用、土地和融资租入三、计价基础三、计价基础主要有两种主要有两种 1、按历史成本计价、按历史成
4、本计价 历史成本历史成本亦称实际成本或原始价值，指企业亦称实际成本或原始价值，指企业为购建某项固定资产达到可使用状前发生的为购建某项固定资产达到可使用状前发生的一切合理的、必要的支出。一切合理的、必要的支出。在我国会计实务中一般采用历史成本在我国会计实务中一般采用历史成本 2、按净值计价、按净值计价 净值净值又称折余价值，即固定资产原始价值与又称折余价值，即固定资产原始价值与已计提折旧之差。已计提折旧之差。适用范围适用范围计算盘盈、盘亏、毁损固定资产计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或短缺等。的溢余或短缺等。第四条第四条 固定资产同时满足下列条件的，才固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
5、能予以确认：（一）与该固定资产有关的经济利益很可（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量一、固定资产的确认一、固定资产的确认（固定资产实际成本的构成内容取决于取得固定（固定资产实际成本的构成内容取决于取得固定资产的来源渠道资产的来源渠道）二、固定资产应当按照成本进行初始计量。二、固定资产应当按照成本进行初始计量。第八条第八条 外购外购固定资产的成本，包括购买价款、固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生相关税费、使
6、固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。行分配，分别确定各项固定资产的成本。第九条第九条 自行建造固定资产的成本，由建造该自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。出构成。第十一条第十一条 投资者投入
7、固定资产的成本，应当投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。或协议约定价值不公允的除外。第十二条第十二条 非货币性资产交换、债务重组、企非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照当分别按照企业会计准则第企业会计准则第7 7 号号非货币非货币性资产交换性资产交换、企业会计准则第企业会计准则第12 12 号号债务重组债务重组、企业会计准则第企业会计准则第20 20 号号企企业合并业合并和和企业会计准则第企业会计准则第21 2
8、1 号号租赁租赁确定。确定。改建、扩建改建、扩建原固定资产账面价值改、扩建支出原固定资产账面价值改、扩建支出改、扩建变价收入；改、扩建变价收入；接受捐赠接受捐赠分情况确定：分情况确定：（1）提供了有关凭证（新）提供了有关凭证（新）标明的金额标明的金额+支支付的相关税费付的相关税费 （2）没有提供有关凭证（新）没有提供有关凭证（新）存在活跃市场存在活跃市场按同类或类似其市价估计金按同类或类似其市价估计金额额+相关税费相关税费 不存在活跃市场不存在活跃市场该固定资产的预计未来现该固定资产的预计未来现金流量现值金流量现值盘盈固定资产盘盈固定资产 盘盈的固定资产，按以下规定确定其入价值：盘盈的固定资产
9、，按以下规定确定其入价值：（1 1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后作为入账价值。旧程度估计的价值损耗后作为入账价值。（2 2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。该项固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。1、外购固定资产外购固定资产=买价（买价（进项增值税额进项增值税额）包装费）包装费 运输费运输费 安装成本有关税金安装成本有关税金2、自行
10、建造、自行建造=达到预定可使用状态前所发生的全部支出达到预定可使用状态前所发生的全部支出3、投入固定资产、投入固定资产=按按合同或协议约定合同或协议约定的价值的价值4、接受捐赠、接受捐赠=凭据相关税费凭据相关税费 （同类市场价格）（同类市场价格）5、在原有固定资产的基础上进行改扩建的在原有固定资产的基础上进行改扩建的=原固定资产的账面价值改扩建支出变价收入原固定资产的账面价值改扩建支出变价收入6、盘盈盘盈=同类市场价格估计折旧同类市场价格估计折旧固定资产的价值固定资产的价值1、原始价值、原始价值=取得时的历史成本取得时的历史成本2、折旧、折旧3、账面净值、账面净值=原始价值折旧原始价值折旧4、
11、账面价值、账面价值=原始价值折旧固定资产减值准备原始价值折旧固定资产减值准备设置账户设置账户“工程物资工程物资”“在建工程在建工程”“固定资产固定资产”“累计累计折旧折旧”“固定资产清理固定资产清理”“固定资产减值准备固定资产减值准备”二、二、固定资产取得的核算固定资产取得的核算1、购入、购入不需安装：借不需安装：借 ：固定资产：固定资产 *应交税费应交税费 贷贷：银行存款等：银行存款等 *需安装：需安装：借借 ：在建工程：在建工程 *应交税费应交税费 贷贷：银行存款等：银行存款等 *借借 ：固定资产：固定资产 *贷贷：在建工程：在建工程 *2、自建固定资产、自建固定资产（1 1）自营工程的账
12、务处理自营工程的账务处理第一步：第一步：购入工程物资时，按支付的价款借记购入工程物资时，按支付的价款借记“工工程物资程物资”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目等科目；第二步：第二步：工程耗用的材料、人工以及其他费用和交工程耗用的材料、人工以及其他费用和交纳的有关税金，通过纳的有关税金，通过“在建工程在建工程”科目核算科目核算；第三步：第三步：施工时借记施工时借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“工工程物资程物资”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目等科目；第四步：第四步：设备建造完毕达到了可使用状态时将设备建造完毕达到了可使用状态时将“在在建工程建工程”科目中归集的全部实际
13、支出作为固定资产科目中归集的全部实际支出作为固定资产原价入账借记原价入账借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。（2 2）出包工程）出包工程 企业通过出包方式进行的自制、自建的企业通过出包方式进行的自制、自建的固定资产，按应支付给承包单位的工程价款固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为固定资产成本。作为固定资产成本。“在建工程在建工程”科目实际是企业与建设单位的科目实际是企业与建设单位的结算科目。结算科目。在会计核算中，企业预付或支付工程价款时在会计核算中，企业预付或支付工程价款时借记借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；
14、工程达到预定可使用状态交付使用时科目；工程达到预定可使用状态交付使用时借记借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目科目【例【例1】A公司购买一条需要安装的生产流水线，公司购买一条需要安装的生产流水线，价值价值50万元，增值税万元，增值税8.5万元万元,另发生另发生0.7万元的万元的运杂费运杂费,均以银行存款支付；安装过程中耗用均以银行存款支付；安装过程中耗用原材料原材料1元，增值税进项税额元，增值税进项税额0.17万元万元,耗用人耗用人工费工费2万元。万元。会计分录：会计分录：借：在建工程借：在建工程安装工程安装工程 50.7 应交税费应交税费 8.5 贷：银行存款
15、贷：银行存款 59.2 借：在建工程借：在建工程安装工程安装工程 1 应交税费应交税费 0.17 贷：原材料贷：原材料 1 应交税费应交税费应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）0.17 借：在建工程借：在建工程安装工程安装工程 2 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 借：固定资产借：固定资产 53.7 贷：在建工程贷：在建工程安装工程安装工程 53.7【例【例2】A A公司自行建造厂房一幢，于公司自行建造厂房一幢，于20002000年年1 1月月1 1日日为建造该项工程专门从银行借入为建造该项工程专门从银行借入200200万元的万元的3 3年期款，年期款，年利率为年利率为6%6%
16、。资产于。资产于20002000年年1 1月月1 1日起开始建造，于日起开始建造，于20002000年年3 3月底建造完工。月底建造完工。20002000年年1 13 3月间发生的支出如下：月间发生的支出如下：1 1月月1 1日，支付购买工程用物资款项日，支付购买工程用物资款项140.40140.40万元，万元，其中增值税为其中增值税为20.4020.40万元，并已投入使用。万元，并已投入使用。2 2月月1010日，支付建造资产的工人工资日，支付建造资产的工人工资9 9万元。万元。3 3月月1010日，支付建造资产的工人工资日，支付建造资产的工人工资1212万元。万元。3 3月底工程完工交付使
17、用。月底工程完工交付使用。会计分录：会计分录：借入专门款项时借入专门款项时 借：银行存款借：银行存款 20000002000000 贷：长期借款贷：长期借款 20000002000000 购入工程物资时购入工程物资时 借：工程物资借：工程物资专用材料专用材料 12000001200000 应交税费应交税费 204000204000 贷：银行存款贷：银行存款 14040001404000 领用工程物资时领用工程物资时 借：在建工程借：在建工程厂房厂房 12000001200000 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料 12000001200000 核算工人工资时核算工人工资时 借：在建工程借
18、：在建工程专用材料专用材料 9000090000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 9000090000 借：在建工程借：在建工程专用材料专用材料 120000120000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 120000120000借款费用处理时借款费用处理时简化计算（正确计算见借款费用准则）简化计算（正确计算见借款费用准则）20000002000000*6%6%*3/12=300003/12=30000借：在建工程借：在建工程厂房厂房 30000 30000 贷：长期借款贷：长期借款 30000 30000 工程完工交付使用时工程完工交付使用时 1200000+1200000+90000+1
19、20000+90000+120000+30000=30000=14400001440000 借：固定资产借：固定资产 1440000 1440000 贷：在建工程贷：在建工程厂房厂房 1440000 1440000 一、折旧一、折旧 固定资产在使用过程中会不断发生磨损或损耗，其固定资产在使用过程中会不断发生磨损或损耗，其损耗价值要逐渐转移到成本费用中去，以便从收入中得损耗价值要逐渐转移到成本费用中去，以便从收入中得到补偿到补偿。有形损耗：物理磨损等有形损耗：物理磨损等 无形损耗：科技进步等无形损耗：科技进步等 影响折旧的因素：影响折旧的因素：原值、预计净残值原值、预计净残值 预计使用年限预计使
20、用年限 预计工作总量预计工作总量 第三节第三节 固定资产的折旧核算固定资产的折旧核算 第三节第三节 固定资产的折旧核算固定资产的折旧核算 折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。方法对应计折旧额进行系统分摊。相关概念相关概念 应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。累计金额。预计净残值，是指假定
21、固定资产预计使用寿命已满预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。第三节第三节 固定资产的折旧核算固定资产的折旧核算第十五条第十五条 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外
22、。随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。第十六条第十六条 企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：列因素：（一）预计生产能力或实物产量；（一）预计生产能力或实物产量；（二）预计有形损耗和无形损耗；（二）预计有形损耗和无形损耗；（三）法律或者类似规定对资产使用的限制。（三）法律或者类似规定对资产使用的限制。第十九条企业至少应当于每年年度终了，对第十九条企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应使用寿命预计数与原先估计数有差异
23、的，应当调整固定资产使用寿命。当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值应当调整预计净残值与固定资产有关的经济利益预期实现方式有与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。的改变应当作为会计估计变更。v房屋、建筑物房屋、建筑物 -20-20年年v火车、轮船、机器、机械、其他生产设备火车、轮船、机器、机械、其他生产设备-10-10年年v电子设备和火车
24、、轮船以外的运输工具以及电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等与生产经营有关的器具、工具、家具等 -5-5年年v石油开采企业的固定资产石油开采企业的固定资产 -不少于不少于6 6年年第三节第三节 固定资产的折旧核算固定资产的折旧核算第十四条第十四条 企业应当对所有固定资产计提折旧。企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。独计价入账的土地除外。二、计提折旧的范围二、计提折旧的范围第十八条第十八条 固定资产应当按月计提折旧，并根固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关
25、资产的成本或者当期损益。据用途计入相关资产的成本或者当期损益。直线法：平均年限法直线法：平均年限法 工作量法工作量法 加速法：（双倍）余额递减法加速法：（双倍）余额递减法 年数总和法年数总和法三三、固定资产的折旧计算方法、固定资产的折旧计算方法3月月折旧额折旧额1月月2月月1500元元直线法直线法3月月折旧额折旧额1月月2月月1500元元2000元元1000元元加速法加速法 第十七条第十七条 企业应当根据与固定资产有关的经济利益企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双可选
26、用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。是，符合本准则第十九条规定的除外。提示：提示：月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额12 年折旧率年折旧率=（1预计净残值率）预计使用年限预计净残值率）预计使用年限 年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额/原值原值年折旧额年折旧额=平均年限法平均年限法固定资产原值预计残值收入固定资产原值预计残值收入+预计清理费用预计清理费用 预计使用年限预计使用年限v车间设备一台，价值车间设备一台，价值
27、50000元，预计使用元，预计使用年限年限10年，预计残值收入年，预计残值收入2000元，元，预计清理费用预计清理费用1000元。元。年折旧额年折旧额=（500002000+1000）10 =4900(元元)月折旧额月折旧额=490012=408.33 借借 :制造费用制造费用 408.33 贷贷 :累计折旧累计折旧 408.33 例例 题题 固定资产固定资产单位工作量单位工作量 折旧额折旧额固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额固定资产预计完成工作总量固定资产预计完成工作总量 固定资产固定资产 月折旧额月折旧额2 2、工、工 作作 量量 法法 双倍直线折旧率双倍直线折旧率=2预计使用年
28、限预计使用年限100%固定资产年折旧额固定资产年折旧额 =固定资产期初帐面余值固定资产期初帐面余值折旧率折旧率 最后几年要改用直线法，最后几年要改用直线法，以防止出现折旧计提过以防止出现折旧计提过 多或不足多或不足 3、双倍余额递减法、双倍余额递减法(重点重点)到底哪一年到底哪一年呢？呢？转换方法时间的确定原则：转换方法时间的确定原则：当双倍余额递减法计算的年折旧额小于剩余年限按当双倍余额递减法计算的年折旧额小于剩余年限按直线法计算的年折旧额时直线法计算的年折旧额时-改为直线法。改为直线法。3、双倍余额递减法、双倍余额递减法(重点重点)年折旧额年折旧额=（转换时期初帐面余值预计净残值）（转换时
29、期初帐面余值预计净残值）剩余年限剩余年限剩余使用年限预计净残值账面折余价值的年折旧额按双倍余额递减法计算 提提 示！示！采用双倍余额递减法计提折旧，通常要运用判采用双倍余额递减法计提折旧，通常要运用判断公式来确定转换时机。断公式来确定转换时机。在实际工作中，为了简化，一般在固定资产到在实际工作中，为了简化，一般在固定资产到期前两年转换。期前两年转换。年折旧额年折旧额=（转换时期初帐面余值预计净残值）（转换时期初帐面余值预计净残值）2 年年 折折 旧旧 率率 预计使用年限已使用年限预计使用年限已使用年限年数总和年数总和 年折旧额年折旧额 =应计提折旧总额应计提折旧总额年折旧率年折旧率3 3、年数
30、总和法、年数总和法如可使用如可使用5年，则分母为年，则分母为1+2+3+4+5=15年年某企业某企业A设备原值设备原值100,000元元,预计净残值预计净残值为为2,000元元,折旧年限为折旧年限为5年，计算年折旧额。年，计算年折旧额。1)双倍余额递减法双倍余额递减法 2)年数总和法年数总和法 例题双倍余额递减法双倍余额递减法 年折旧率年折旧率=25100%=40%第一年：年折旧额第一年：年折旧额=40%100000=40000 第二年第二年:年折旧额年折旧额=40%60000=24000 第三年第三年:年折旧额年折旧额=40%36000=14400 第四、五年第四、五年:年折旧额年折旧额 =
31、（1000004000024000144002000）=(216002000)2 =9800答案答案v年数总和法年数总和法:每年折旧率分别为每年折旧率分别为 5/15、4/15、3/15、2/15、1/15 第一年折旧额第一年折旧额=5/15(1000002000)=32667(元）元）第二、三、四、五年折旧额第二、三、四、五年折旧额=980004/15(3/15、2/15、1/15）答案答案固定资产的折旧核算方法固定资产的折旧核算方法计提折旧的总分类核算计提折旧的总分类核算 借借:制造费用制造费用（生产车间）（生产车间）*管理费用管理费用（管理部门、非生产部门）（管理部门、非生产部门）*销售
32、费用销售费用（销售机构）（销售机构）*其他业务成本其他业务成本（经营租出和附营业务（经营租出和附营业务）*贷贷 :累计折旧累计折旧 *第十八条第十八条 固定资产应当按月计提折旧，并根据用固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。途计入相关资产的成本或者当期损益。固定资产的折旧核算方法固定资产的折旧核算方法固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提，从下月起计提；当月减少定资产，当月不提，从下月起计提；当月减少的固定资产，当月仍计提，从下月起不计提。的固定资产，当月仍计提，从下月起不计提。本月应计提的折旧额本月应计提的折
33、旧额（该类固定资产月初原值（该类固定资产月初原值 上月增加的固定资上月增加的固定资 产原值上月减少的固定资产原值）产原值上月减少的固定资产原值）折旧率折旧率=上月固定资产计提的折旧额上月固定资产计提的折旧额 上月增加的固定资产应上月增加的固定资产应提的折旧额提的折旧额 上月减少的固定资产应提的折旧额上月减少的固定资产应提的折旧额 一、资本化的后续支出一、资本化的后续支出固定资产发生后续支出时其确认原则同初始固定资产发生后续支出时其确认原则同初始确认固定资产的原则：该固定资产包含的经济确认固定资产的原则：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够利益很可能流入企业；该固定资产的
34、成本能够可靠地计量。可靠地计量。与固定资产有关的后续支出如果使可能流入企与固定资产有关的后续支出如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当记入高，或者使产品成本实质性降低，则应当记入固定资产账面价值，即将后续支出予以资本化。固定资产账面价值，即将后续支出予以资本化。第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出若后续支出属固定资产重要组成若后续支出属固定资产重要组成 部分，则部分，则后续支出单独计价并按固定资产预计后后续支
35、出单独计价并按固定资产预计后续的使用年限计提折旧；若后续支出属续的使用年限计提折旧；若后续支出属固定资产非重要组成部分，则后续支出固定资产非重要组成部分，则后续支出与固定资产一并计价，重新测算使用年与固定资产一并计价，重新测算使用年限，计提折旧。限，计提折旧。【例】A公司拥有厂房一栋原价公司拥有厂房一栋原价2000000元，元，已计提已计提1360000元，账面价值元，账面价值640000元，元，由于需要扩大生产规模所以决定对厂房由于需要扩大生产规模所以决定对厂房进行改建，以扩大使用面积，经过三个进行改建，以扩大使用面积，经过三个月完成了厂房的改扩建工程，共发生支月完成了厂房的改扩建工程，共发
36、生支出出300000元，全部以银行存款支付，该元，全部以银行存款支付，该厂房改建完成后，提高了有效面积并使厂房改建完成后，提高了有效面积并使其使用年限延长了其使用年限延长了5年（不考虑该项工程年（不考虑该项工程有关税费）。有关税费）。将固定资产厂房转入改扩建时将固定资产厂房转入改扩建时借：在建工程借：在建工程厂房厂房 640000 累计折旧累计折旧1360000 贷：固定资产贷：固定资产厂房厂房 2000000 支付工程款时支付工程款时 借：在建工程借：在建工程厂房厂房 300000 贷：银行存款贷：银行存款 300000 改建的厂房达到预定可使用状态时改建的厂房达到预定可使用状态时 借：固定
37、资产借：固定资产厂房厂房 940000 贷：在建工程贷：在建工程 940000二、费用化的后续支出二、费用化的后续支出与固定资产有关的后续支出，如果不能使流入企业的与固定资产有关的后续支出，如果不能使流入企业的经济效益超过原先的估计，则应在发生时确认为当期经济效益超过原先的估计，则应在发生时确认为当期损益。损益。【例【例】安邦公司管理部门的车辆委托维修厂进行例行安邦公司管理部门的车辆委托维修厂进行例行保养，支付修理费保养，支付修理费650元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。借：管理费用借：管理费用 650 贷：银行存款贷：银行存款 650第四节第四节 固定资产固定资产处置处置的核算的核算
38、第二十一条第二十一条 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终固定资产满足下列条件之一的，应当予以终 止确认：止确认：（一）该固定资产处于处置状态。（一）该固定资产处于处置状态。（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。第二十二条第二十二条 企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整进行调整。第二十三条第二十三条 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相
39、关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。和累计减值准备后的金额。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。主主要要规规定定转让、盘亏、投资、毁损、出售等转让、盘亏、投资、毁损、出售等 都会减少企业的固定资产都会减少企业的固定资产核算步骤：核算步骤：1、转入清理、转入清理2、支付清理费用、支付清理费用3、残料回收、残料回收4、结清账户、结清账户转入清理固定资产转入清理固定资产账面价值账面价值清理中费用支出税金等清理中费用支出税金等清理中的变价收入
40、、清理中的变价收入、出售价款等出售价款等收到责任人赔偿款收到责任人赔偿款固定资产清理固定资产清理余额：清理净损失余额：清理净损失余额：清理净收益余额：清理净收益营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入某企业转让一台设备，原值某企业转让一台设备，原值60000元，已提折旧元，已提折旧48000元，销售价格为元，销售价格为10000元，以现金支付清理费元，以现金支付清理费用用500元，元，营业税率营业税率为为5%。帐务处理帐务处理1）转入清理：）转入清理：借借 ：固定资产清理：固定资产清理 12000 累计折旧累计折旧 48000 贷贷：固定资产：固定资产 60000转让不动产、无形资产转让不动产
41、、无形资产要交营业税要交营业税 2）核算清理费用和营业税）核算清理费用和营业税：借借：固定资产清理：固定资产清理 1000 贷贷：现金：现金 500 应交税费应交税费-应交营业税应交营业税 500 4）结清损益）结清损益（净损失）（净损失）借借 ：营业外支出：营业外支出 3000 贷贷 ：固定资产清理：固定资产清理 3000v 若为清理净收益：若为清理净收益：借借 ：固定资产清理：固定资产清理 *贷贷：营业外收入：营业外收入 *1、固定资产盘亏、固定资产盘亏第五节第五节 固定资产清查固定资产清查发生盘发生盘亏亏时时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产有
42、关部门审批后有关部门审批后借：营业外支出借：营业外支出盘亏损失盘亏损失 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢2、固定资产盘盈、固定资产盘盈发生盘盈时发生盘盈时，作为前期差错处理。，作为前期差错处理。第五节第五节 固定资产清查固定资产清查以前的会计处理：以前的会计处理：发生盘盈时发生盘盈时 借：固定资产借：固定资产设备设备 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 有关部门审批后有关部门审批后 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入固定资产盘盈固定资产盘盈【例【例】A A公司年终进行资产清查时，发现未入公司年终进行资产清查时，发现未入账的机器设备一台，该设备市场价账的机器
43、设备一台，该设备市场价5000050000元，元，六成新。所得税税率六成新。所得税税率33%33%，按净利润的，按净利润的10%10%计提计提法定盈余公积。法定盈余公积。发生盘盈时发生盘盈时借：固定资产借：固定资产设备设备 3000030000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 3000030000确定交纳所得税时确定交纳所得税时借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 99009900 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 99009900结转留存收益结转留存收益时时借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 2010020100贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积
44、 20102010 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 1809018090第六节第六节 固定资产期末计价固定资产期末计价第二十条第二十条 固定资产的减值，应当按照固定资产的减值，应当按照企业会企业会计准则第计准则第8 8 号号资产减值资产减值处理。处理。第五条存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值第五条存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值:(一一)资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。(二二)企业经营所处的经济、技术或者法律等环企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资
45、产所处的市场在当期或者将在近期发生重境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。大变化，从而对企业产生不利影响。(三三)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。(四四)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。损坏。(五五)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
46、前处置。(六六)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润或者实现的营业利润(或者亏损或者亏损)远远低于远远低于(或者高于或者高于)预计金额等。预计金额等。(七七)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。其他表明资产可能已经发生减值的迹象。n 一、在建工程的减值确认一、在建工程的减值确认n 企业应当定期或者至少于每年年末，对在企业应当定期或者至少于每年年末，对在建工程进行全面检查，如果有证据表明在建工程建工程进行全面检查，如果有证据表明在建工程已经发生了减
47、值，应当计提减值准备。已经发生了减值，应当计提减值准备。n企业发生在建工程减值时，应计提减值准备：企业发生在建工程减值时，应计提减值准备：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的在建工程减值计提的在建工程减值准备准备 贷：在建工程减值准备贷：在建工程减值准备二、固定资产的减值二、固定资产的减值n企业应当定期或者至少于每年年度终了对企业应当定期或者至少于每年年度终了对各项资产进行全面检查。如果由于市价下各项资产进行全面检查。如果由于市价下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致可收回金额低于账面价值的，应将可导致可收回金额低于账面价值的，应将可收回金额低于账面价
48、值的差额计提固定资收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备。产减值准备。n 固定资产减值准备按单项资产计提。固定资产减值准备按单项资产计提。编制计提固定资产减值准备的会计分录：编制计提固定资产减值准备的会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失 计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备 *贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 *n必须严格区分三个不同的的概念必须严格区分三个不同的的概念n固定资产净值固定资产净值 =固定资产原值固定资产原值-累计折旧累计折旧n固定资产净额固定资产净额 =固定资产净值固定资产净值-固定资产减值准备固定资产减值准备n固定资产账面价值固定资产账面价值=固
49、定资产账面余额固定资产账面余额-备抵项目备抵项目说说 明明如累计折旧、如累计折旧、减值准备减值准备n前述固定资产转让、报废、毁损业务的处理，前述固定资产转让、报废、毁损业务的处理，在转销其账面价值的同时，如果计提了固定资产在转销其账面价值的同时，如果计提了固定资产 减值准备，应该在转销账面净值时转销已提减值准备，应该在转销账面净值时转销已提 的减值准备。的减值准备。n 借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备 *n 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 *n固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。得转回。说说 明明第六节 披露第二十五条第二十五条
50、 企业应当在附注中披露与固定资产有关的下企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息：列信息：（一）固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。（一）固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。（二）各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。（二）各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。（三）各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固（三）各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。定资产减值准备累计金额。（四）当期确认的折旧费用。（四）当期确认的折旧费用。（五）对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固（五）对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定
