1、2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 第第6章章 国际重复征税的免除国际重复征税的免除 和和 母国的补征税收母国的补征税收 2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 6.1 所得税和财产税国际重复征税免除和所得税和财产税国际重复征税免除和 母国补征税收母国补征税收 6.1.1 国际重复征税免除措施国际重复征税免除措施 1）单边免除国际重复征税措施）单边免除国际重复征税措施 2）双边免除国际重复征税措施）双边免除国际重复征税措施 3）多边免除国际重复征税措施）多边免除国际重复征税措施 2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 6.1.2 国际重复征税免除措施的适用国际
2、重复征税免除措施的适用 1)免除所得税和财产税国际重复征税措施的免除所得税和财产税国际重复征税措施的适用范围适用范围 (1)只适用免除国际重复征税，不适用国内征只适用免除国际重复征税，不适用国内征税。税。(2)只适用免除性质相同或相似的并由税收协只适用免除性质相同或相似的并由税收协定或有关国内税法所确定的所得税、资本税、定或有关国内税法所确定的所得税、资本税、遗产税、继承税和赠与税的重复征税。遗产税、继承税和赠与税的重复征税。2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 2)免除所得税和资本（财产）税国际重复免除所得税和资本（财产）税国际重复征税措施的适用情况征税措施的适用情况 6.1.3
3、 免除国际重复征税的方法免除国际重复征税的方法 6.1.4 母国的补征税收母国的补征税收2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 6.2 免税法免税法 6.2.1 免税法的概念免税法的概念 免税法是指纳税人居住国或国籍国对该免税法是指纳税人居住国或国籍国对该居民或国民来源于国外的所得和存在于国居民或国民来源于国外的所得和存在于国外的财产免予征税的一种免除国际重复征外的财产免予征税的一种免除国际重复征税的方法。税的方法。2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 6.2.2 全额免税法全额免税法 1）全额免税法的概念）全额免税法的概念 全额免税法指纳税人居住国或国籍国对该全额免税法
4、指纳税人居住国或国籍国对该居民或国民的所得和财产征税时居民或国民的所得和财产征税时,仅对该居民仅对该居民或国民来源于国内的所得和存在于国内的财产或国民来源于国内的所得和存在于国内的财产按母国适用税率征税，对该居民或国民来源于按母国适用税率征税，对该居民或国民来源于国外的已税所得和存在于国外的已税财产全额国外的已税所得和存在于国外的已税财产全额免予征税免予征税的消除国际重复征税的方法的消除国际重复征税的方法。2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 2）实行全额免税法的应纳税额计算方法）实行全额免税法的应纳税额计算方法 (1)所得税所得税 应纳母国所得税母国所得应纳母国所得税母国所得母国
5、适用税率母国适用税率 (2)财产税财产税 应纳母国财产税母国财产应纳母国财产税母国财产母国适用税率母国适用税率 3）全额免税法例子）全额免税法例子2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 【例例6-1】全额免税法的居民纳税人应纳所得税税额计全额免税法的居民纳税人应纳所得税税额计算例子算例子 假定有个假定有个R国的居民公司国的居民公司Z，它在，它在S国有一个分公司国有一个分公司。Z公司某年取得全球总所得（税前）公司某年取得全球总所得（税前）550万元，其中：万元，其中：来源来源于于R国所得国所得300万元，万元，S国所得国所得250万元。万元。S国税率为国税率为30%,Z公司公司已纳已纳
6、S国公司税国公司税75万元。万元。R国公司税税率为：国公司税税率为：应税所得应税所得 税率税率 0 300万元万元 30%300万元以上万元以上-500万元万元 40%500万元以上万元以上 50%请问：（请问：（1）如果）如果R国不采用任何消除国际双重征税措国不采用任何消除国际双重征税措施，施，Z公司应纳公司应纳R国公司税多少？共纳公司税多少？（国公司税多少？共纳公司税多少？（2）如果如果R国实行全额免税法，国实行全额免税法，Z公司应纳公司应纳R国公司税多少？共国公司税多少？共纳公司税多少？纳公司税多少？2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有解：解：（1）如果）如果R国不采用任何消
7、除国际双重征税措施国不采用任何消除国际双重征税措施 Z公司公司S国所得已纳国所得已纳S国公司税国公司税 25030%=75(万元万元)Z公司全球所得应纳公司全球所得应纳R国公司税国公司税 30030%+20040%+5050%=195 （万元）（万元）Z公司全球所得共纳公司税公司全球所得共纳公司税 195+75=270(万元万元)2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有（2）如果）如果R国采用全额免税法消除国际双重国采用全额免税法消除国际双重 征税征税 Z公司公司S国所得已纳国所得已纳S国公司税国公司税 25030%=75(万元万元)Z公司公司R国所得应纳国所得应纳R国公司税国公司税
8、30030%=90（万元）（万元）Z公司全球所得共纳公司税公司全球所得共纳公司税 90+75=165(万元万元)2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 6.2.3 累进免税法累进免税法 1）累进免税法的概念）累进免税法的概念 累进免税法指纳税人居住国或国籍国对该居累进免税法指纳税人居住国或国籍国对该居民或国民的所得和财产价征税时民或国民的所得和财产价征税时,对该居民或国对该居民或国民来源于国外的所得和存在于国外的财产免予民来源于国外的所得和存在于国外的财产免予征税征税,但对该居民或国民的国内所得和财产征税但对该居民或国民的国内所得和财产征税时，是根据该居民或国民的全球所得和财产来时，
9、是根据该居民或国民的全球所得和财产来确定其适用税率，并以此计算该居民或国民的确定其适用税率，并以此计算该居民或国民的国内所得和财产应纳母国税额的消除国际重复国内所得和财产应纳母国税额的消除国际重复征税的方法。征税的方法。2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 （二）实行累进免税法的应纳税额计算方法（二）实行累进免税法的应纳税额计算方法 (1)所得税所得税 应纳母国所得税全球所得应纳母国所得税全球所得母国适用税母国适用税 率率 全球所得全球所得母国所得母国所得2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 (2)财产税财产税 应纳母国财产税全球财产应纳母国财产税全球财产母国适用税母国
10、适用税 率率 3）累进免税法例子）累进免税法例子 全球财产全球财产母国财产母国财产2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 【例例6-2】累进免税法的居民纳税人应纳所得税税累进免税法的居民纳税人应纳所得税税额计算例子额计算例子 假定有个假定有个R国的居民公司国的居民公司Z，它在，它在S国有一个分公司国有一个分公司。Z公司某年取得全球总所得（税前）公司某年取得全球总所得（税前）550万元，其中：万元，其中：来源于来源于R国所得国所得300万元，万元，S国所得国所得250万元。万元。S国税率国税率为为30%,Z公司公司已纳已纳S国公司税国公司税75万元。万元。R国公司税税率国公司税税率为：
11、为：应税所得应税所得 税率税率 0 300万元万元 30%300万元以上万元以上-500万元万元 40%500万元以上万元以上 50%请问：（请问：（1）如果）如果R国不采用任何消除国际双重征国不采用任何消除国际双重征税措施，税措施，Z公司应纳公司应纳R国公司税多少？共纳公司税多少？国公司税多少？共纳公司税多少？（2）如果）如果R国实行累进免税法，国实行累进免税法，Z公司应纳公司应纳R国公司税国公司税多少？共纳公司税多少？多少？共纳公司税多少？2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 解：解：（1）如果）如果R国不采用任何消除国际双重征税国不采用任何消除国际双重征税措施措施 如上例，如
12、上例，Z公司全球所得共纳公司税公司全球所得共纳公司税 195+75=270(万元万元)（2）如果）如果R国采用累进免税法消除国际双重国采用累进免税法消除国际双重征税征税 Z公司公司S国所得国所得已纳已纳S国公司税国公司税 25030%=75(万元万元)2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 Z公司公司R国所得应纳国所得应纳R国公司税国公司税 （30030%+20040%+5050%）=106.4(万元万元)注注:R国通过累进免税法国通过累进免税法，对来源于对来源于R国的所国的所得得 多征了公司税多征了公司税16.4万元万元(106.490)。Z公司全球所得共纳公司税公司全球所得共纳公
13、司税 106.4+75=181.4(万元万元)5503002007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 6.3 抵免法抵免法 6.3.1 抵免法的概念抵免法的概念 抵免法（抵免法（credit methods）是纳税人居住国）是纳税人居住国或国籍国对该居民或国民全球所得和财产征税或国籍国对该居民或国民全球所得和财产征税时时,允许该纳税人从其应纳税额中扣除其已纳国允许该纳税人从其应纳税额中扣除其已纳国外税额的消除国际重复征税的方法。外税额的消除国际重复征税的方法。2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 2）实行抵免法的应纳税额一般化计算公式）实行抵免法的应纳税额一般化计算公式 (1
14、)所得税所得税 应纳母国所得税全球所得应纳母国所得税全球所得母国适用税母国适用税 率允许抵免额率允许抵免额 (2)财产税财产税 应纳母国财产税全球财产应纳母国财产税全球财产母国适用税母国适用税 率允许抵免额率允许抵免额 6.3.2 允许抵免额、允许抵免额、抵免限额、超限抵免额和定抵免限额、超限抵免额和定 率抵免率抵免2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 1）允许抵免额）允许抵免额 “允许抵免额允许抵免额”是是“允许扣除的外国税收抵允许扣除的外国税收抵免额免额”的简称，指母国在计征其居民或国民纳的简称，指母国在计征其居民或国民纳税人全球所得和财产应纳母国税额时，允许该税人全球所得和财
15、产应纳母国税额时，允许该纳税人抵免的其已纳国外税额。纳税人抵免的其已纳国外税额。允许抵免额根据纳税人就其国外所得或财产允许抵免额根据纳税人就其国外所得或财产实际已纳国外税额与按母国税法规定计算出来实际已纳国外税额与按母国税法规定计算出来的该纳税人的国外所得应纳母国税额两者中的的该纳税人的国外所得应纳母国税额两者中的小者来确定的。小者来确定的。2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 (1)所得税所得税 允许抵免额允许抵免额=min（国外所得已纳国外税国外所得已纳国外税 额，抵免限额）额，抵免限额）(2)财产税财产税 允许抵免额允许抵免额=min（国外财产已纳国外税国外财产已纳国外税 额
16、，抵免限额）额，抵免限额）2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 2）抵免限额和超限抵免额）抵免限额和超限抵免额 “抵免限额抵免限额”也称为也称为“抵免上限抵免上限”，是，是纳纳税人税人“国外所得应纳母国税额国外所得应纳母国税额”和和“国外财产国外财产应纳母国税额应纳母国税额”按母国税法规定计算出计税基按母国税法规定计算出计税基数并根据母国适用税率确定的应纳税额，是该数并根据母国适用税率确定的应纳税额，是该纳税人可以从其应纳母国税额中扣除的其已纳纳税人可以从其应纳母国税额中扣除的其已纳国外税款的最高额度。国外税款的最高额度。2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 3）超限抵
17、免额）超限抵免额 “超限抵免额超限抵免额”(excess credit)也称为也称为“超限超限国外税额国外税额”(excess foreign tax)，是指超过抵免，是指超过抵免限额的已纳国外税额。限额的已纳国外税额。4）定率抵免）定率抵免 定率抵免定率抵免是指母国在计征其居民或国民纳税是指母国在计征其居民或国民纳税人全球所得和财产应纳母国税额时，允许该纳人全球所得和财产应纳母国税额时，允许该纳税人抵免的其已纳国外税额，是根据纳税人国税人抵免的其已纳国外税额，是根据纳税人国外所得或财产和母国税法规定的已纳国外税额外所得或财产和母国税法规定的已纳国外税额抵扣率确定的。其允许抵免额计算如下抵扣率
18、确定的。其允许抵免额计算如下:2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 (1)所得税所得税 允许抵免额允许抵免额=国外所得国外所得抵扣率抵扣率 (2)财产税财产税 允许抵免额允许抵免额=国外财产国外财产抵扣率抵扣率2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 6.4 分国抵免、分项抵免、综合抵免和合并累分国抵免、分项抵免、综合抵免和合并累 进抵免进抵免 6.4.1 分国分项抵免分国分项抵免 1）分国抵免）分国抵免 “分国抵免分国抵免”指母国对该国居民或国民纳税指母国对该国居民或国民纳税人全球所得和财产征税时，对其来源于不同东人全球所得和财产征税时，对其来源于不同东道国的所得和存在于
19、不同东道国的财产按不同道国的所得和存在于不同东道国的财产按不同东道国的所得和财产及其已纳税额，分别计算东道国的所得和财产及其已纳税额，分别计算已纳国外所得税和财产税的抵免限额和允许抵已纳国外所得税和财产税的抵免限额和允许抵免额。免额。2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 2）分项抵免）分项抵免 “分项抵免分项抵免”指母国对该国居民或国民纳税指母国对该国居民或国民纳税人全球所得和财产征税时，对其国外不同类别人全球所得和财产征税时，对其国外不同类别的所得和财产按各类别所得或财产及其已纳税的所得和财产按各类别所得或财产及其已纳税额，分别计算纳税人已纳国外所得税和财产税额，分别计算纳税人已
20、纳国外所得税和财产税的抵免限额和允许抵免额。的抵免限额和允许抵免额。3）分国分项抵免）分国分项抵免 分国分项抵免是指母国对该国居民或国民纳分国分项抵免是指母国对该国居民或国民纳税人全球所得和财产征税时，对其国外所得和税人全球所得和财产征税时，对其国外所得和财产既要按不同国家又要按不同类别地计算纳财产既要按不同国家又要按不同类别地计算纳税人已纳国外所得税和财产税的抵免限额和允税人已纳国外所得税和财产税的抵免限额和允许抵免额。许抵免额。其允许抵免额确定如下：其允许抵免额确定如下：2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 (1)所得税所得税 某国某类所得允许抵免额某国某类所得允许抵免额=mi
21、n（某国某类所（某国某类所得得已纳某国税额，某国某类所得抵免限额）已纳某国税额，某国某类所得抵免限额）(2)财产税财产税 某国某类财产允许抵免额某国某类财产允许抵免额=min（某国某类（某国某类财产财产已纳某国税额，某国某类财产抵免限额）已纳某国税额，某国某类财产抵免限额）2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 6.4.2 分国不分项抵免分国不分项抵免 分国分国不分项抵免不分项抵免指母国对该国居民或国民全指母国对该国居民或国民全球所得和财产征税时，对其国外所得和财产按球所得和财产征税时，对其国外所得和财产按各国别汇总所得或财产及其已纳税额，分别计各国别汇总所得或财产及其已纳税额，分别
22、计算纳税人已纳各个国家的所得税或财产税的抵算纳税人已纳各个国家的所得税或财产税的抵免限额和允许抵免额。其允许抵免额确定如下免限额和允许抵免额。其允许抵免额确定如下:(1)所得税所得税 某国允许抵免额某国允许抵免额=min（某（某国所得已纳某国国所得已纳某国税额，某国所得抵免限额）税额，某国所得抵免限额）(2)财产税财产税 某国允许抵免额某国允许抵免额=min（某国财产已纳某国（某国财产已纳某国税额，某国财产抵免限额）税额，某国财产抵免限额）2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 6.4.5 合并累进抵免和不合并累进抵免合并累进抵免和不合并累进抵免 1）合并累进抵免）合并累进抵免 合并
23、累进抵免是指纳税人居住国或国籍国对合并累进抵免是指纳税人居住国或国籍国对该居民或国民全球所得和财产征税时该居民或国民全球所得和财产征税时,因其实因其实行累进税率而合并其居民或国民纳税人全球所行累进税率而合并其居民或国民纳税人全球所得和财产来确定其抵免限额和允许抵免额得和财产来确定其抵免限额和允许抵免额。其。其抵免限额计算如下：抵免限额计算如下：2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 (1)所得税所得税 抵免限额全球所得应纳母国税额抵免限额全球所得应纳母国税额 (2)财产税财产税 抵免限额全球财产应纳母国税额抵免限额全球财产应纳母国税额 全球所得全球所得国外所得国外所得全球财产全球财产
24、国外财产国外财产2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 6.5 直接抵免法直接抵免法 6.5.1 直接抵免法的概念直接抵免法的概念 直接抵免法指母国对其居民或国民纳税人的直接抵免法指母国对其居民或国民纳税人的全球所得或财产征税时全球所得或财产征税时,允许该纳税人从其应纳允许该纳税人从其应纳税额中扣除税额中扣除已由其已由其直接在国外缴纳的税额的消直接在国外缴纳的税额的消除国际重复征税的方法。除国际重复征税的方法。2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 6.5.2 直接抵免法的适用范围直接抵免法的适用范围 1)适用直接抵免法的纳税人适用直接抵免法的纳税人 2)适用直接抵免法的国
25、际重复征税适用直接抵免法的国际重复征税 6.5.3 直接抵免法的应纳税额计算公式直接抵免法的应纳税额计算公式 1)所得税直接抵免法的应纳母国所得税税所得税直接抵免法的应纳母国所得税税额额计算公式：计算公式：应纳母国所得税全球所得应纳母国所得税全球所得母国适用税率母国适用税率 允许抵免额允许抵免额 其中：其中：允许抵免额允许抵免额=min（国外所得已纳国外税额国外所得已纳国外税额,抵免限额）抵免限额）2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 2)财产税直接抵免法的应纳母国财产税税财产税直接抵免法的应纳母国财产税税额额计算公式：计算公式：应纳母国财产税全球财产应纳母国财产税全球财产母国适用
26、税率母国适用税率 允许抵免额允许抵免额 其中：其中：允许抵免额允许抵免额=min（国外财产已纳国外税额，国外财产已纳国外税额，抵免限额）抵免限额）2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 6.5.4 直接抵免法直接抵免法例子例子 【例【例6-3】直接抵免法的】直接抵免法的居民纳税人应纳所得居民纳税人应纳所得税税额计算例子税税额计算例子 假定有个假定有个R国的居民公司国的居民公司Z，它在，它在S国有一个国有一个分公司分公司。Z公司某年取得公司某年取得来源于来源于R国税前所得国税前所得300万元，万元，S国税前所得国税前所得250万元。万元。请问：（请问：（1）如果如果R国实行抵免法，国实
27、行抵免法，R国公司国公司税税率为税税率为35%,S国公司税税率为国公司税税率为35%，Z公司公司应纳应纳R国公司税多少？共纳公司税多少？（国公司税多少？共纳公司税多少？（2）如果如果S国税率为国税率为30%呢呢?如果如果S国税率为国税率为40%呢呢?2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有解：解：（1）如果如果S国公司税税率为国公司税税率为35%Z公司公司S国所得已纳国所得已纳S国公司税国公司税 25035%=87.5（万元）（万元）Z公司公司S国所得应纳国所得应纳R国公司税（抵免限额）国公司税（抵免限额）25035%=87.5（万元）（万元）Z公司允许抵免的已纳公司允许抵免的已纳S国
28、公司税国公司税 允许抵免额允许抵免额=min（国外所得已纳国外税额国外所得已纳国外税额,抵免抵免 限额）限额）=min（87.5，87.5）=87.5（万元）（万元）Z公司全球所得应纳公司全球所得应纳R国公司税国公司税 (300+250)35%87.5=105(万元万元)Z公司全球所得共纳公司税公司全球所得共纳公司税 87.5+105=192.5(万元万元)2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有（2）如果）如果S国公司税税率为国公司税税率为30%Z公司公司S国所得已纳国所得已纳S国公司税国公司税 25030%=75(万元万元)Z公司公司S国所得应纳国所得应纳R国公司税（抵免限额）国公
29、司税（抵免限额）87.5万元万元 Z公司允许抵免的已纳公司允许抵免的已纳S国公司税国公司税 允许抵免额允许抵免额=min（国外所得已纳国外税额，国外所得已纳国外税额，抵免抵免 限额）限额）=min（75，87.5）=75（万元）（万元）Z公司全球所得应纳公司全球所得应纳R国公司税国公司税 (300+250)35%75=117.5(万元万元)注：注：R国对国对Z公司公司S国所得补征公司税国所得补征公司税12.5万元万元 250(35%30%)=12.5(万元万元)Z公司全球所得共纳公司税公司全球所得共纳公司税 75+117.5=192.5(万元万元)2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所
30、有 （3）如果）如果S国公司税税率为国公司税税率为40%Z公司公司S国所得已纳国所得已纳S国公司税国公司税 25040%=100(万元万元)Z公司公司S国所得应纳国所得应纳R国公司税（抵免限额）国公司税（抵免限额）87.5万元万元 Z公司允许抵免的已纳公司允许抵免的已纳S国公司税国公司税 允许抵免额允许抵免额=min（国外所得已纳国外税额，国外所得已纳国外税额，抵免限额抵免限额 =min（100，87.5）=87.5（万元）（万元）Z公司应纳公司应纳R国公司税国公司税 (300+250)35%87.5=105(万元万元)注：注：R国对国对Z公司公司S国所得不补征公司税，也不国所得不补征公司税，
31、也不 允许超过抵免限额的已纳国外税额允许超过抵免限额的已纳国外税额12.5万元抵免应纳万元抵免应纳 母国税额母国税额 250(35%40%)=12.5(万元万元)Z公司全球所得共纳公司税公司全球所得共纳公司税 100+105=205(万元万元)2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 【例例6-4】综合抵免和分国抵免的综合抵免和分国抵免的居民纳税居民纳税人应纳所得税税额计算例子人应纳所得税税额计算例子 假定有个假定有个R国的居民公司国的居民公司Z，它在，它在A国和国和B国国各有一个分公司各有一个分公司。Z公司某年取得公司某年取得来源于来源于R国税国税前所得前所得300万元，万元，A国税
32、前所得国税前所得200万元，万元，B国税国税前所得前所得200万元。万元。R国国公司税税率为公司税税率为35%,A国公国公司税税率为司税税率为30%，B国税率为国税率为40%。请问：请问：(1)如果如果R国实行综合抵免法，国实行综合抵免法，Z公司公司应纳应纳R国公司税多少？共纳公司税多少？国公司税多少？共纳公司税多少？(2)如如果果R国实行分国抵免法呢国实行分国抵免法呢?2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 解：解：（1）如果）如果R国实行综合抵免法国实行综合抵免法 Z公司已纳国外公司税公司已纳国外公司税 20030%+20040%=140(万元万元)Z公司国外所得应纳公司国外所得
33、应纳R国公司税（抵免限额）国公司税（抵免限额）（200+200）35%=140（万元）（万元）Z公司允许抵免的已纳国外公司税公司允许抵免的已纳国外公司税 允许抵免额允许抵免额=min（国外所得已纳国外税额国外所得已纳国外税额,抵免限额）抵免限额）=min（140，140）=140（万元）（万元）Z公司应纳公司应纳R国公司税国公司税 (300+200+200)35%140=105(万元万元)注：注：R国对国对Z公司公司A国所得补征公司税国所得补征公司税 40035%(30%+40%)=0(万元万元)Z公司共纳公司税公司共纳公司税 140+105=245(万元万元)2007本课件为方卫平国际税收配
34、套课件 版权所有（2）如果）如果R国实行分国抵免法国实行分国抵免法 Z公司已纳公司已纳A国公司税国公司税 20030%=60(万元万元)Z公司公司A国所得应纳国所得应纳R国公司税国公司税 20035%=70（万元）（万元）Z公司允许抵免的已纳公司允许抵免的已纳A国公司税国公司税 允许抵免额允许抵免额=min（国外所得已纳国外税额，国外所得已纳国外税额，抵免限额）抵免限额）=min（60，70）=60（万元）（万元）Z公司已纳公司已纳B国公司税国公司税 20040%=80(万元万元)2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 Z公司公司B国所得应纳国所得应纳R国公司税国公司税 20035%
35、=70（万元）（万元）Z公司允许抵免的已纳公司允许抵免的已纳B国公司税国公司税 允许抵免额允许抵免额=min（国外所得已纳国外税额，国外所得已纳国外税额，抵免抵免 限额）限额）=min 80，70 =70（万元）（万元）Z公司应纳公司应纳R国公司税国公司税 (300+200+200)35%60-70=115(万元万元)注：注：R国对国对Z公司公司A国所得补征公司税国所得补征公司税 200（35%30%)=10(万元万元)Z公司共纳公司税公司共纳公司税 140+115=255(万元万元)2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 【例例6-6】合并累进和分项抵免的居民纳税合并累进和分项抵免
36、的居民纳税人应纳所得税税额计算例子人应纳所得税税额计算例子 某某R国居民纳税人某年国居民纳税人某年1至至5月在月在S国取得毛国取得毛工资收入工资收入12万元，被扣缴所得税万元，被扣缴所得税3万元，万元，6月至月至12月取得月取得R国毛工资国毛工资6万元。该居民该年还取得万元。该居民该年还取得S国毛利息国毛利息17,000元，被扣缴所得税元，被扣缴所得税5,100元，取元，取得得R国毛利息国毛利息6,000元元。R国实行分类所得税制，国实行分类所得税制，对利息按对利息按20税率征税，对工资实行税率征税，对工资实行3级累进税级累进税率，税率如下表。率，税率如下表。R国实行合并累进的分项抵国实行合并
37、累进的分项抵免制。免制。请问：该纳税人该年应纳请问：该纳税人该年应纳R国个人所得税多国个人所得税多少？少？2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 R国工资所得税率表国工资所得税率表 税级税级 年应税所得（元）年应税所得（元）税率税率 1 0 5,000 10 2 5,000以上以上 30,000 20 3 30,000以上以上 402007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 解：解：该居民该居民S国工资已纳国工资已纳S国所得税国所得税 30,000元元 该居民该居民S国工资国工资应纳应纳R国所得税（抵免限国所得税（抵免限 额）额）(5,00010%+25,00020%+150,
38、000 40%)=43,667（元）（元）000180000120,2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 该居民该居民工资允许抵免的已纳工资允许抵免的已纳S国所得税（允许国所得税（允许 抵免额）抵免额）允许抵免额允许抵免额=min（国外所得已纳国外税额国外所得已纳国外税额,抵免限额）抵免限额）=min（30,000，43,667）=30,000(元元)该居民该居民全球工资全球工资应纳应纳R国所得税国所得税 (5,00010%+25,00020%+150,00040%)30,000=35,500（元）（元）注：注：R国对该居民国对该居民S国工资补征所得税国工资补征所得税 43,667
39、30,000=13,667（元）（元）2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 该居民全球工资共纳所得税该居民全球工资共纳所得税 30,000+35,500=65,500（元）（元）该居民该居民S国国利息已纳利息已纳S国所得税国所得税 5,100元元 该居民该居民S国利息应纳国利息应纳R国所得税（抵免限额）国所得税（抵免限额）17,0002020%=3,400（元）（元）注：如果注：如果R国对利息所得也实行累进税率，那应按国对利息所得也实行累进税率，那应按 以下公式计算抵免限额以下公式计算抵免限额 （17,000+6,000）适用税率适用税率 该居民该居民利息允许抵免的已纳利息允许抵免
40、的已纳S国所得税（允许抵免国所得税（允许抵免 额）额）允许抵免额允许抵免额=min（国外所得已纳国外税额，国外所得已纳国外税额，抵免抵免 限额）限额）=min（5,100，3,400）=3,400（元）元）00060001700017,2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 该居民全球该居民全球利息应纳利息应纳R国所得税国所得税 (17,000+6,0000)20%3,400=1,200(元元)该居民该居民全球利息共纳所得税全球利息共纳所得税 5,100+1,200=6,300(元元)2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 6.6 间接抵免法间接抵免法 6.6.1 间接抵免
41、法的概念间接抵免法的概念 间接抵免法间接抵免法（method of indirect tax credit）是指母国计征其居民或国民公司全球所得的应是指母国计征其居民或国民公司全球所得的应纳税额时纳税额时,允许其扣除由其取得的股息所承担的允许其扣除由其取得的股息所承担的那部分其下层国外公司缴纳的国外公司税的消那部分其下层国外公司缴纳的国外公司税的消除经济性国际重复征税的方法。除经济性国际重复征税的方法。2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 6.6.2 一层间接抵免法一层间接抵免法 1）一层间接抵免法的概念一层间接抵免法的概念 一层间接抵免法指母国计征其居民或国民公一层间接抵免法指母
42、国计征其居民或国民公司全球所得的应纳税额时，允许其扣除由其取司全球所得的应纳税额时，允许其扣除由其取得的股息所承担的那部分其国外下一层公司缴得的股息所承担的那部分其国外下一层公司缴纳的国外公司税的消除经济性国际重复征税的纳的国外公司税的消除经济性国际重复征税的方法。方法。2）一层间接抵免法的适用范围）一层间接抵免法的适用范围 (1)纳税人适用范围纳税人适用范围 (2)抵免的税收适用范围抵免的税收适用范围 2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 3）所得税一层间接抵免法所得税一层间接抵免法的应纳税额计算步骤和公的应纳税额计算步骤和公式式 计算应并入居民或国民公司的其下一层国外公司计算应
43、并入居民或国民公司的其下一层国外公司所得所得 国外所得国外所得=计算应由居民或国民公司承担的其下一层国外公计算应由居民或国民公司承担的其下一层国外公司已纳国外公司税司已纳国外公司税 已纳国外公司税已纳国外公司税=国外公司已纳国外公司税国外公司已纳国外公司税 税率税率国外公司所在国公司税国外公司所在国公司税取得的国外公司净股息取得的国外公司净股息1国外公司税后所得取得的国外公司净股息2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 计算应并入居民公司的其国外所得的应纳母国公计算应并入居民公司的其国外所得的应纳母国公司税（抵免限额）司税（抵免限额）抵免限额抵免限额=全球所得应纳母国税额全球所得应纳
44、母国税额 或者（实行不合并累进抵免法或比例税率的母国）或者（实行不合并累进抵免法或比例税率的母国）抵免限额抵免限额=应并入居民或国民公司的国外所得应并入居民或国民公司的国外所得 母国适用税率母国适用税率全球所得全球所得国外所得国外所得2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 确定居民或国民公司允许抵免的已纳国外确定居民或国民公司允许抵免的已纳国外公司税税额（允许抵免额）公司税税额（允许抵免额）允许抵免额允许抵免额=min（国外所得已纳国外税额国外所得已纳国外税额,抵免限额）抵免限额）计算居民或国民公司应纳母国公司税计算居民或国民公司应纳母国公司税 应纳税额应纳税额=（居民或国民公司所得
45、应并入该公司的其下（居民或国民公司所得应并入该公司的其下 一层国外公司所得一层国外公司所得）母国公司税适用税率母国公司税适用税率 由该公司承担的其下一层国外公司已纳国由该公司承担的其下一层国外公司已纳国 外公司税的允许抵免额外公司税的允许抵免额2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 4）实行）实行一层间接抵免法的税额计算例子一层间接抵免法的税额计算例子 【例例6-8】一层间接抵免法的居民公司应纳公一层间接抵免法的居民公司应纳公司税税额计算例子司税税额计算例子 假定有个国的居民公司假定有个国的居民公司H，某年取得全球，某年取得全球税前所得税前所得200万元，同年还收到其国子公司万元，同
46、年还收到其国子公司S股息股息35万元。其国子公司万元。其国子公司S这年税前所得这年税前所得100万元，已按国万元，已按国30%的税率缴纳的税率缴纳S国公司税国公司税30万万元。国的公司税税率为元。国的公司税税率为40%。请问：如果国实行抵免法，请问：如果国实行抵免法，H公司应纳公司应纳国公司税多少？国公司税多少？2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 解：解：计算应并入计算应并入H公司的其公司的其B国子公司所得国子公司所得 H公司公司B国所得国所得=50（万元）（万元）计算应由计算应由H公司承担的其公司承担的其B国字公司已纳国字公司已纳B国公国公司税司税 H公司已纳公司已纳B国公司税
47、国公司税=30 =15（万元）（万元）%3013530100352007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 计算应并入计算应并入H公司的其公司的其B国所得应纳国所得应纳A国公国公司税（抵免限额）司税（抵免限额）H公司已纳公司已纳B国公司税抵免限额国公司税抵免限额 =5040%=20（万元）（万元）确定确定H公司允许抵免的其已纳公司允许抵免的其已纳B国公司税国公司税(允许抵免额）允许抵免额）H公司已纳公司已纳B国公司税允许抵免额国公司税允许抵免额 =min（15,20）=15（万元）万元）2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 计算计算H公司应纳公司应纳A国公司税国公司税 H公司
48、应纳公司应纳A国公司税国公司税=(200+50)40%-15 =85（万元）（万元）注：注：在此例中，在此例中，H公司母国公司母国A国国对对H公司东道国公司东道国 B国所得补征公司税：国所得补征公司税：50（40%30%)=5(万元万元)。如果东道国的公司税税率也是如果东道国的公司税税率也是 40%，母国将不补征公司税；如果东道国，母国将不补征公司税；如果东道国 按超过按超过40%的税率征收公司税的税率征收公司税，那超过部，那超过部 分的已纳税额将不允许抵免。分的已纳税额将不允许抵免。2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 5）间接与直接混合抵免的税额计算例子）间接与直接混合抵免的税
49、额计算例子 【例例6-9】国外公司税与预提税混合抵免的居国外公司税与预提税混合抵免的居民纳税人应纳税额计算例子民纳税人应纳税额计算例子假定有个国的居民公司假定有个国的居民公司H，某年取得全球，某年取得全球税前所得税前所得200万元，同年还收到其国子公司万元，同年还收到其国子公司S被扣缴了预提税后的股息被扣缴了预提税后的股息28万元。其国子公万元。其国子公司司S这年税前所得这年税前所得100万元，已按国万元，已按国30的税的税率缴纳率缴纳S国公司税国公司税30万元万元,并按并按20税率代扣代税率代扣代缴了缴了H公司股息所得税公司股息所得税7万元。国的公司税税万元。国的公司税税率为率为40。请问：
50、如果国实行抵免法请问：如果国实行抵免法,H公司应纳公司应纳国公司税多少？国公司税多少？2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 解：解：应并入居民公司的其下一层国外公司所得应并入居民公司的其下一层国外公司所得 =50(万元万元)税税率税税率下一层公司所在国公司下一层公司所在国公司预提税前所得预提税前所得一层国外公司公司税后一层国外公司公司税后应并入居民公司的其下应并入居民公司的其下1税税税税率率下下一一层层公公司司所所在在国国公公司司预预提提税税税税率率下下一一层层公公司司所所在在国国股股息息司司净净股股息息取取得得的的其其下下一一层层国国外外公公11%30120128%3013520
