1、第四章第四章 会计循环会计循环经济业务、账务处理经济业务、账务处理 湖南大学工商管理学院湖南大学工商管理学院 主讲主讲&制作制作:楚卫琳楚卫琳目的和要求目的和要求 本本章通过企业主要经济业务的核算，较详细章通过企业主要经济业务的核算，较详细地阐述账户和复式记账法的应用。学习本章要求地阐述账户和复式记账法的应用。学习本章要求理解资金筹集、生产准备、产品生产、产品销理解资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果和资金退出业务的经济内容，账户售、财务成果和资金退出业务的经济内容，账户设置及主要业务的账户对应关系。通过本章的学设置及主要业务的账户对应关系。通过本章的学习，要求进一步理解账户设置和
2、复式记账原理，习，要求进一步理解账户设置和复式记账原理，并具体掌握账户设置和借贷记账法的应用。并具体掌握账户设置和借贷记账法的应用。主要内容主要内容一、资金筹集业务的会计处理一、资金筹集业务的会计处理二、生产准备业务的会计处理二、生产准备业务的会计处理三、产品生产业务的会计处理三、产品生产业务的会计处理四、产品销售业务的会计处理四、产品销售业务的会计处理五、财务成果业务的会计处理五、财务成果业务的会计处理六、资金退出业务的会计处理六、资金退出业务的会计处理一、资金筹集业务的会计处理一、资金筹集业务的会计处理 （一）实收资本的会计处理（一）实收资本的会计处理 （二）银行借款的会计处理（二）银行借
3、款的会计处理 （一）实收资本的会计处理（一）实收资本的会计处理、账户设置、账户设置 “实收资本实收资本”账户是用来核算企业实收资本的增减变动及实账户是用来核算企业实收资本的增减变动及实有有情况的账户。情况的账户。该账户按投资者的名称设置明细账。该账户按投资者的名称设置明细账。实收资本实收资本-所有者权益类所有者权益类 企业实际收到投资者作企业实际收到投资者作为资本投入的资金数额为资本投入的资金数额所有者投资的减少额所有者投资的减少额所有者投资的实有额所有者投资的实有额“银行存款银行存款”账户是用来核算企账户是用来核算企业存放在业存放在银行或其他金融机构的各银行或其他金融机构的各种种款项的增减变
4、动及其结存情况的款项的增减变动及其结存情况的账户。账户。银行存款银行存款-资产类资产类 “固定资产固定资产”账户账户是用来核算是用来核算固定资固定资产产原始价值的原始价值的增减变动及其结存情况的账增减变动及其结存情况的账户。本账户应当按照固定资产类别或项户。本账户应当按照固定资产类别或项目进行明细核算。目进行明细核算。固定资产固定资产-资产类资产类 “无形资产无形资产”账户账户是用来核算无形资产的增减变动及其结存情况的账是用来核算无形资产的增减变动及其结存情况的账户。户。本账户应当按照无形资产项目进行明细核算。本账户应当按照无形资产项目进行明细核算。无形资产无形资产-资产类资产类 实有数额实有
5、数额原始价值的增加原始价值的增加原始价值的减少原始价值的减少结存的原始价值结存的原始价值收到收到支付支付无形资产的增加数额无形资产的增加数额无形资产的减少数额无形资产的减少数额无形资产的成本无形资产的成本、账务处理、账务处理A A、接受货币资金投资、接受货币资金投资 借：库存现金借：库存现金 或银行存款或银行存款 贷：实收资本贷：实收资本B B、接受实物资产投资、接受实物资产投资 借：固定资产借：固定资产 原材料等原材料等 贷：实收资本贷：实收资本C C、接受无形资产投资、接受无形资产投资 借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本（按实际收到款项入账按实际收到款项入账）（按投资合同或
6、协议约定的价值入账按投资合同或协议约定的价值入账）（按投资合同或协议约定的价值入账按投资合同或协议约定的价值入账）【例例1 1】企业收到国家货币资金投资企业收到国家货币资金投资4040，000000元，款项存入元，款项存入银行；银行；企业收到甲公司投入的材料一批，实际评估价值为企业收到甲公司投入的材料一批，实际评估价值为3030，000000元；收到乙公司投入的新设备一台，双方协商确认元；收到乙公司投入的新设备一台，双方协商确认的价值为的价值为2020，000000元；收到丙公司投入的一项专利技术，双元；收到丙公司投入的一项专利技术，双方评估确认价为方评估确认价为1010，000000元。元。
7、借：银行存款借：银行存款 4040，000000原材料原材料 3030，000000固定资产固定资产 2020，000000无形资产无形资产 1010，000000贷：实收资本贷：实收资本 100100，000000【例例2 2】企业收到某公司投入的机器设备一台，该设备企业收到某公司投入的机器设备一台，该设备原始价值为原始价值为100100，000000元，已提折旧为元，已提折旧为5050，000000元，现双元，现双方确认价值为方确认价值为6060，000000元。元。借：固定资产借：固定资产 60 60，000000 贷：实收资本贷：实收资本6060，000000注意：注意：企业收到投资者
8、以材料、商品、设备、厂房等企业收到投资者以材料、商品、设备、厂房等实物资产投入的资本时，应按照投资各方确认的价值实物资产投入的资本时，应按照投资各方确认的价值作为实收资本入账作为实收资本入账。（二）银行借款的会计处理（二）银行借款的会计处理、账户设置、账户设置 “短期借款短期借款”账户是用来核账户是用来核算企业借入的期限在算企业借入的期限在1 1年以下年以下的各种借款的增减变动及其结的各种借款的增减变动及其结存情况的账户。存情况的账户。短期借款短期借款-负债类负债类 该账户应按借款单位和借款种该账户应按借款单位和借款种类设置明细账。类设置明细账。“长期借款长期借款”账户是用来核算账户是用来核算
9、借入的期限在借入的期限在1 1年以上的各种年以上的各种借款的增减变动及其结存情况借款的增减变动及其结存情况的账户。的账户。长期借款长期借款-负债类负债类 该账户应按借款单位名称该账户应按借款单位名称和和借借款种类设置明细账。款种类设置明细账。借款的归还借款的归还借款的取得借款的取得尚未归还的借款尚未归还的借款借款的归还借款的归还借款的取得借款的取得尚未归还的借款尚未归还的借款、账务处理、账务处理企业取得借款时，应以实际取得额入账。企业取得借款时，应以实际取得额入账。（1 1）短期借款取得时）短期借款取得时 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 （2 2）长期借款取得时）长期借款取
10、得时 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款 【例例3 3】企业于企业于20012001年年1010月月1 1日从银行借入为期一年的短日从银行借入为期一年的短期借款期借款1010，000000元并存入银行，借款年利率元并存入银行，借款年利率10%10%，利息按，利息按季结算。季结算。借：银行存款借：银行存款 1010，000000贷：短期借款贷：短期借款 1010，000000【例例4 4】某物业管理企业某物业管理企业20002000年年1 1月月1 1日向银行借入资金日向银行借入资金5 5，000000，000000元，借款利率元，借款利率8%8%，借款期限三年，每年年，借款期限
11、三年，每年年底归还借款利息，三年期满后一次还清本息。底归还借款利息，三年期满后一次还清本息。借：银行存款借：银行存款 5 5，000000，000000 贷：长期借款贷：长期借款 5 5，000000，000 000 二、生产准备业务的会计处理二、生产准备业务的会计处理 （一）固定资产购建业务的会计处理（一）固定资产购建业务的会计处理 （二）材料采购业务的会计处理（二）材料采购业务的会计处理（一）固定资产购建业务的会计处理（一）固定资产购建业务的会计处理、账户设置、账户设置 “固定资产固定资产”账户是用来核算企业固定资产原值的增减变动账户是用来核算企业固定资产原值的增减变动和结存情况的账户。和
12、结存情况的账户。固定资产固定资产-资产类资产类增加的固定资增加的固定资产的原始价值产的原始价值 由由于报废、出于报废、出售等售等原原因减少的因减少的固定固定资产资产的原始价值的原始价值 期末现有固期末现有固定资定资 产产的账面原始价值的账面原始价值 累计折旧累计折旧-资产类资产类 固定资固定资产折产折 旧的计提旧的计提 （磨损（磨损价值）价值）由由于出于出售、售、报报废而废而转销转销 的的累计折旧累计折旧 期末现期末现有固有固 定定资产资产的累的累 计计折旧折旧 备抵备抵“在建工程在建工程”账户是用来核算企业尚未建造完工账户是用来核算企业尚未建造完工或处于虽已经购买但尚未达到预计可使用状态的固
13、或处于虽已经购买但尚未达到预计可使用状态的固定资产的成本。定资产的成本。在建工程在建工程-资产类资产类 需要安装或尚需要安装或尚未完工的固定未完工的固定 资产成本资产成本 安装完毕或工安装完毕或工程完工转出的程完工转出的固定资产成本固定资产成本 尚未完工的固尚未完工的固定资产成本定资产成本增加增加固定资产固定资产、账务处理、账务处理 （1 1）购入不需安装的固定资产）购入不需安装的固定资产 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款【例例5 5】企业购入不需要安装的设备一台，买价企业购入不需要安装的设备一台，买价2020，000000元，元，增值
14、税增值税3 3，400400元，包装费和运杂费等各项支出元，包装费和运杂费等各项支出1 1，600600元。全元。全部支出已用银行存款支付。部支出已用银行存款支付。借：固定资产借：固定资产 21 21，600600 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 3 3，400400 贷：银行存款贷：银行存款 25 25，000000（2 2）购入需要安装的固定资产）购入需要安装的固定资产 A A、购入时、购入时 借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款 B B、安装时、安装时 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬工资应付职工薪
15、酬工资 银行存款（或库存现金）银行存款（或库存现金）C C、安装完毕交付使用时、安装完毕交付使用时 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程【例例6 6】企业购入需要安装的设备一台，买价企业购入需要安装的设备一台，买价1010，000000元，增值税元，增值税1 1，700700元，运杂费元，运杂费300300元。元。全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，耗用材料耗用材料1 1，000000元，以现金支付外单位安装人元，以现金支付外单位安装人员工资员工资300300元。安装完毕，经验收合格交付使元。安装完毕，经验收合格交付使用。用。（）购入时
16、（）购入时 借：在建工程借：在建工程 1010，300300 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 1 1，700700 贷：银行存款贷：银行存款 1212，000000（）安装时（）安装时 借：在建工程借：在建工程 1 1，300300 贷：原材料贷：原材料 1 1，000000 库存现金库存现金 300300（）验收合格交付使用时（）验收合格交付使用时 借：固定资产借：固定资产 1111，600600 贷：在建工程贷：在建工程 1111，600600固定资产购置的会计处理图示固定资产购置的会计处理图示 银行存款等银行存款等 固定资产固定资产 不需安装的不需安装的 应交税费应交税费-应交增
17、值税应交增值税安装完毕安装完毕 投入使用投入使用需要安装的需要安装的在建工程在建工程（二）材料采购业务的会计处理（二）材料采购业务的会计处理1 1、基本内容、基本内容 （1 1）材料采购成本的计算）材料采购成本的计算 材料采购成本材料采购成本 买价买价 +采购费用采购费用 采购人员差旅费采购人员差旅费 市内采购材料的运输费市内采购材料的运输费 专设采购机构经费专设采购机构经费直接列入管理费用直接列入管理费用（2 2）与供应商的货款结算）与供应商的货款结算 现款交易，即钱货两清现款交易，即钱货两清 票据（主要是商业汇票）结算票据（主要是商业汇票）结算 赊购赊购 从预付账款中抵扣从预付账款中抵扣（
18、3 3）材料的验收入库）材料的验收入库 平时入库结转平时入库结转 借：原材料借：原材料 贷：银行存款等贷：银行存款等 平时不结转，月末一次结转平时不结转，月末一次结转 借：在途物资借：在途物资 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 平时：平时：月末：月末：2 2、账户设置、账户设置 “在途物资在途物资”账户是用来核算材料的实际采购成本的账户。账户是用来核算材料的实际采购成本的账户。该账户按材料的品种设明细账。该账户按材料的品种设明细账。“原材料原材料”账户是用来核算库存材料的增减变动及其结存账户是用来核算库存材料的增减变动及其结存情况的账户。该账户应按材
19、料的种类、名称等设置明细账。情况的账户。该账户应按材料的种类、名称等设置明细账。买价买价+采购费用采购费用 已验收入库材料已验收入库材料的实际采购成本的实际采购成本 已验收入库材料已验收入库材料的实际采购成本的实际采购成本 发出材料发出材料的实际成本的实际成本 在途材料在途材料的实际成本的实际成本期末结存材料期末结存材料的实际成本的实际成本 在途物资在途物资-资产类资产类原材料原材料-资产类资产类“应付账款应付账款”账户是用来核算企业因采购材料账户是用来核算企业因采购材料、商品商品或接受劳务供应等而应付给供应单位款项的账户。该账或接受劳务供应等而应付给供应单位款项的账户。该账户应按供应单位设置
20、明细账。户应按供应单位设置明细账。应付账款应付账款-负债类负债类 尚未支付款项尚未支付款项已付款项已付款项应付款项应付款项“应付票据应付票据”账户是用来核算企业采购材料账户是用来核算企业采购材料、商品或商品或接受劳务供应等而开出并承兑的商业汇票的账户。接受劳务供应等而开出并承兑的商业汇票的账户。应付票据应付票据-负债类负债类 “预付账款预付账款”账户是用来核算企业按合同规定向供应账户是用来核算企业按合同规定向供应单位预付账款以及购货后款项抵扣情况的账户。该账户单位预付账款以及购货后款项抵扣情况的账户。该账户应按供应单位设置明细账。应按供应单位设置明细账。预付账款预付账款-资产类资产类 开出票据
21、开出票据票据到期偿还票据到期偿还预付款预付款结算款项结算款项尚未结算款项尚未结算款项尚未到期票据尚未到期票据补付款补付款退回多付款退回多付款“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户是用来核算企业应交和实账户是用来核算企业应交和实交增值税情况的账户。交增值税情况的账户。应交增值税应交增值税 =销项税额销项税额 -进项税额进项税额销项税额：销项税额：企业在企业在销售商品销售商品时向购买单位时向购买单位收取收取的增值税。的增值税。进项税额：进项税额：企业在企业在购买材料购买材料时向供应单位时向供应单位支付支付的增值税。的增值税。尚未抵扣的增值税尚未抵扣的增值税应交而未交的增值税应交而未交的增值税
22、 购入材料时购入材料时交纳的进项税交纳的进项税 销售商品时销售商品时 收取的销项税收取的销项税应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-负债类负债类3 3、账务处理、账务处理 采购材料时（入库前）采购材料时（入库前）借：在途物资（实际采购成本）借：在途物资（实际采购成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（现款交易或支票结算）贷：银行存款（现款交易或支票结算）应付账款（赊购）应付账款（赊购）应付票据（商业汇票结算）应付票据（商业汇票结算）预付账款（从预付账款中抵扣）预付账款（从预付账款中抵扣）入库时入库时 借：原材料（实际采购成本）借：原材料（实际采购成本）
23、贷：在途物资（实际采购成本）贷：在途物资（实际采购成本）【例例7 7】从从ABAB公司购入甲、乙两种材料。甲材料公司购入甲、乙两种材料。甲材料2 2，400400千克，单价千克，单价5050元，计元，计120120，000000元；乙材料元；乙材料1 1，600600千克，千克，单价单价100100元，计元，计160160，000000元。元。买价共计买价共计280280，000000元，增元，增值税值税4747，600600（280,000280,00017%17%）元。材料已验收入库，款）元。材料已验收入库，款项项327327，600600元以银行存款支付。元以银行存款支付。借：在途物资借
24、：在途物资 -甲材料甲材料 120120，000000 -乙材料乙材料 160160，000000 应交税费应交税费-进项税额进项税额 4747，600600 贷：银行存款贷：银行存款 327327，600600 【例例8 8】企业以银行存款企业以银行存款110110，000000元预付向元预付向ABAB公司购买乙公司购买乙材料的货款。材料的货款。借：预付账款借：预付账款-AB-AB公司公司 110110，000000 贷：银行存款贷：银行存款110110，000000【例例9 9】从从H H公司购进丙材料公司购进丙材料2 2，000000千克，单价千克，单价6060元，计元，计120120，
25、000000元，增值税元，增值税2020，400400元，货款采用商业承兑汇票元，货款采用商业承兑汇票结算，但材料尚未验收入库。结算，但材料尚未验收入库。借：在途物资借：在途物资-丙材料丙材料 120120，000000 应交税费应交税费-进项税额进项税额 2020，400400 贷：应付票据贷：应付票据-H-H公司公司 140140，400400【例例1010】收到收到ABAB公司发来的乙材料公司发来的乙材料1 1，200200千克，单价千克，单价100100元，计价款元，计价款120120，000000元，增值税元，增值税2020，400400元，除冲销原预元，除冲销原预付货款付货款110
26、110，000000元外，其余款项用银行存款支付。材料已元外，其余款项用银行存款支付。材料已验收入库。验收入库。借：在途物资借：在途物资-乙材料乙材料 120120，000000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 2020，400400 贷：预付账款贷：预付账款-AB-AB公司公司 140140，400400 借：预付账款借：预付账款-AB-AB公司公司 3030，400400 贷贷:银行存款银行存款 3030，400400【例【例1111】企业以银行存款支付购入上述甲、乙材料的运杂费企业以银行存款支付购入上述甲、乙材料的运杂费1212，480480元，并在已入库的材料之间进行分配。元，
27、并在已入库的材料之间进行分配。采购费用分配率采购费用分配率=实际发生的采购费用实际发生的采购费用材料的买价或重量材料的买价或重量某种材料应分担的采购费用某种材料应分担的采购费用=该材料的重量或买价该材料的重量或买价 采购费用分配率采购费用分配率运杂费分配率运杂费分配率=12=12，480480(2(2，400+2,800)=2.4(400+2,800)=2.4(元元/千克千克 ）甲材料应分担的运杂费甲材料应分担的运杂费=2=2，4004002.4=52.4=5，760(760(元元)乙材料应分担的运杂费乙材料应分担的运杂费=2=2，8008002.4=62.4=6，720(720(元元)借：在
28、途物资借：在途物资-甲材料甲材料 5 5，760760 -乙材料乙材料 6 6，720720 贷：银行存款贷：银行存款 12 12，480480【例例1212】计算并结转已验收入库材料的实际采购成本。计算并结转已验收入库材料的实际采购成本。材料采购成本材料采购成本=买价买价+采购费用采购费用 甲材料采购成本甲材料采购成本=120=120，000+5000+5，760=125760=125，760760（元）（元）乙材料采购成本乙材料采购成本=160=160，000+120000+120，000+6000+6，720720 =286 =286，720720（元）（元）借：原材料借：原材料-甲材料
29、甲材料 125125，760760 -乙材料乙材料 286286，720720 贷：在途物资贷：在途物资-甲材料甲材料 125125，760760 -乙材料乙材料 286286，720720材料采购业务的会计处理图示材料采购业务的会计处理图示 银行存款银行存款 在途物资在途物资 原材料原材料 应付票据应付票据购入购入 验收入库验收入库 应付账款应付账款 预付账款预付账款 应交税费应交税费 进项税额进项税额 三、产品生产业务的会计处理三、产品生产业务的会计处理 （一）（一）生产费用生产费用的发生、归集和分配的发生、归集和分配 企业企业为生产产品而为生产产品而发生的各种耗费发生的各种耗费 直接材料
30、费用直接材料费用 直接人工费用直接人工费用 制造费用制造费用 （二）产品成本的形成（二）产品成本的形成 （一）生产费用的发生、归集和分配（一）生产费用的发生、归集和分配费用费用 生产费生产费用用 期间费用期间费用 间接费用间接费用 直接费用直接费用“生产成本生产成本”“制造费用制造费用”“管理费用管理费用”“财务费用财务费用”“销售费用销售费用”劳动对象耗费劳动对象耗费活劳动的耗费活劳动的耗费 劳动资料耗费劳动资料耗费 其他耗费等其他耗费等1 1、材料费用的会计处理、材料费用的会计处理2 2、工资及福利费的会计处理、工资及福利费的会计处理3 3、折旧费用的会计处理、折旧费用的会计处理4 4、其
31、他费用的会计处理、其他费用的会计处理1 1、材料费用的会计处理、材料费用的会计处理（1 1）账户设置）账户设置 “生产成本生产成本”账户是用来归集和分配企业在产品生产过账户是用来归集和分配企业在产品生产过程中所发生的各项费用，并正确计算产品生产成本的账户。程中所发生的各项费用，并正确计算产品生产成本的账户。该账户应按产品品种设置明细账。该账户应按产品品种设置明细账。“制造费用制造费用”账户是用来核算企业的生产车间为生产产账户是用来核算企业的生产车间为生产产品而发生的各项间接费用的账户。该账户应按生产车间设置品而发生的各项间接费用的账户。该账户应按生产车间设置明细账。明细账。生产成本生产成本-成
32、本类成本类 生产过程生产过程 中发生的中发生的 直接费用直接费用 结转完结转完工产品的工产品的生产成本生产成本 期末在产期末在产 品成本品成本 制造费用制造费用-成本类成本类生产过程生产过程中发生的中发生的间接费用间接费用月末分配转月末分配转入生产成本入生产成本的间接费用的间接费用 期末无余额期末无余额 分配转来分配转来间接费用间接费用（2 2）账务处理）账务处理 产品生产直接耗用（直接费用）产品生产直接耗用（直接费用）借：生产成本借：生产成本 贷：原材料贷：原材料 车间领用（间接费用）车间领用（间接费用）借：制造费用借：制造费用 贷：原材料贷：原材料 管理部门领用（期间费用）管理部门领用（期
33、间费用）借：管理费用借：管理费用 贷：原材料贷：原材料【例例1313】本月领用材料情况如下：生产本月领用材料情况如下：生产A A产品领用甲材料产品领用甲材料1 1，000000公斤，单价公斤，单价100100元，生产元，生产B B产品领用乙材料产品领用乙材料800800公斤，公斤，单价单价5050元；生产车间一般领用甲材料元；生产车间一般领用甲材料500500公斤；管理部门公斤；管理部门领用乙材料领用乙材料300300公斤。公斤。借：生产成本借：生产成本-A-A产品产品 100100，000000 -B -B产品产品 4040，000 000 制造费用制造费用 5050，000000 管理费用
34、管理费用 1515，000000 贷：原材料贷：原材料-甲材料甲材料 150150，000000 -乙材料乙材料 5555，000000 2 2、工资及福利费的会计处理、工资及福利费的会计处理（1 1）账户设置）账户设置 “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户是用来核算企业账户是用来核算企业应付给在职职工的薪酬以及企业与职工薪酬应付给在职职工的薪酬以及企业与职工薪酬结算情况的账户。该账户应按结算情况的账户。该账户应按“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公住房公积金积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”等项目设置明细账。等项目设置明细账。“应付职工薪
35、酬应付职工薪酬-工资工资”账户是用来核算企业应付给在职账户是用来核算企业应付给在职职工的工资总额以及企业与职工工资结算情况的账户。该职工的工资总额以及企业与职工工资结算情况的账户。该账户可按职工类别、工资组成内容等设置明细账。账户可按职工类别、工资组成内容等设置明细账。“应付职工薪酬应付职工薪酬-职工福利职工福利”账户是用来核算企业职工应账户是用来核算企业职工应该享受福利以及实际享受福利情况的账户。该享受福利以及实际享受福利情况的账户。应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资-负债类负债类实付工资数实付工资数应付工资数应付工资数多付工资多付工资少付工资少付工资应付职工薪酬应付职工薪酬-职工福利职工福
36、利-负债类负债类支用数支用数计提数计提数已提未用数已提未用数（2 2）账务处理）账务处理 工资的会计处理工资的会计处理 A A、结算工资时、结算工资时 借：生产成本（产品生产工人工资）借：生产成本（产品生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（厂部管理人员工资）管理费用（厂部管理人员工资）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资(全部工资总额全部工资总额)B B、发放工资时、发放工资时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工资工资 贷：库存现金或银行存款贷：库存现金或银行存款【例例1414】结算本月职工工资，其中：生产结算本月职工工资，其中：生产A A产品
37、工人工资产品工人工资1010，000000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资6 6，000000元，厂部管理人员元，厂部管理人员工资工资4 4，000000元。元。借：生产成本借：生产成本 1010，000000 制造费用制造费用 6 6，000000 管理费用管理费用 4 4，000000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 2020，000000【例例1515】从银行提取现金从银行提取现金2020，000000元支付职工工资。元支付职工工资。借：库存现金借：库存现金 2020，000000 贷：银行存款贷：银行存款 2020，000000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工
38、资工资 2020，000000 贷：库存现金贷：库存现金 2020，000000 福利费的会计处理福利费的会计处理 A A、计提福利费时、计提福利费时 借：生产成本（产品生产工人工资借：生产成本（产品生产工人工资14%14%）制造费用（车间管理人员工资制造费用（车间管理人员工资14%14%）管理费用（厂部管理人员工资管理费用（厂部管理人员工资14%14%）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-职工福利（工资总额职工福利（工资总额14%14%）B B、发放福利费时、发放福利费时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-职工福利职工福利 贷：库存现金贷：库存现金 或银行存款或银行存款【例例1616】按上述工
39、资总额的按上述工资总额的14%14%计提职工福利费。计提职工福利费。借：生产成本借：生产成本 1 1，400400 制造费用制造费用 840840 管理费用管理费用 560560 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-职工福利职工福利 2 2，800800【例例1717】以现金以现金500500元支付职工小王生活困难补助费。元支付职工小王生活困难补助费。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-职工福利职工福利 500500 贷：库存现金贷：库存现金 5005003 3、折旧费用的会计处理、折旧费用的会计处理 折旧折旧固定资产因磨损而减少的价值，是企业为管理和组织生固定资产因磨损而减少的价值，是企业为管理
40、和组织生产经营所发生的耗费。产经营所发生的耗费。（1 1）账户设置）账户设置“累计折旧累计折旧”账户是用来核算企业固定资产的价值转移并抵减固定资账户是用来核算企业固定资产的价值转移并抵减固定资产原值而求得固定资产净值的账户。产原值而求得固定资产净值的账户。一项固定资产：一项固定资产：净值净值固定资产原值固定资产原值累计折旧累计折旧 全部固定资产：全部固定资产：净值净值固定资产结存原值固定资产结存原值累计折旧累计折旧 即：固定资产的净值即：固定资产的净值“固定资产固定资产”账户借方余额账户借方余额 “累计折旧累计折旧”账户贷方余额账户贷方余额 累计折旧累计折旧-资产类资产类 减少或注销减少或注销
41、提取提取累计折旧额累计折旧额（2 2）账务处理）账务处理 借：制造费用（车间固定资产折旧）借：制造费用（车间固定资产折旧）管理费用（厂部固定资产折旧）管理费用（厂部固定资产折旧）贷：累计折旧贷：累计折旧【例例1818】计提本月固定资产折旧费计提本月固定资产折旧费6060，000000元。其中车间元。其中车间固定资产折旧固定资产折旧4040，000000元，厂部固定资产折旧元，厂部固定资产折旧2020，000000元。元。借：制造费用借：制造费用 4040，000000 管理费用管理费用 2020，000000 贷：累计折旧贷：累计折旧 6060，0000004 4、待摊、预提费用的处理、待摊、
42、预提费用的处理 待摊费用待摊费用：支付在前，发生在后的费用。支付在前，发生在后的费用。（1 1）账户设置）账户设置 “待摊费用待摊费用”账户是用来核算已经支付但应由本期和以账户是用来核算已经支付但应由本期和以后各期分别负担且分摊期限在一年或超过一年的一个营业周后各期分别负担且分摊期限在一年或超过一年的一个营业周期以内的各项费用的支付和分摊情况的账户。期以内的各项费用的支付和分摊情况的账户。新新准则已没有准则已没有该账户，对于预付的此类款项，在该账户，对于预付的此类款项，在“预付账款预付账款”账户中核算。账户中核算。待摊费用待摊费用-资产类资产类 实际支付数实际支付数摊销数摊销数尚未摊销数尚未摊
43、销数 （2 2）账务处理）账务处理 支付时支付时 借：待摊费用（预付账款）借：待摊费用（预付账款）贷：库存现金贷：库存现金 或银行存款或银行存款 发生时发生时 借：制造费用（车间）借：制造费用（车间）管理费用（厂部）管理费用（厂部）贷：待摊费用（预付账款）贷：待摊费用（预付账款）【例例1919】以银行存款以银行存款3636，000000支付全年房屋租金。支付全年房屋租金。借：待摊费用（预付账款）借：待摊费用（预付账款）3636，000000 贷：银行存款贷：银行存款 3636，000000【例例2020】摊销应由本月车间负担的房屋租金摊销应由本月车间负担的房屋租金2 2，000000元，厂元，
44、厂部负担的房屋租金部负担的房屋租金1 1，000000元。元。借：制造费用借：制造费用 2 2，000000 管理费用管理费用 1 1，000000 贷：待摊费用（预付账款）贷：待摊费用（预付账款）3 3，0000004 4、待摊、预提费用的处理、待摊、预提费用的处理 预提费用预提费用：发生在前，支付在后的费用。发生在前，支付在后的费用。（1 1）账户设置）账户设置 “预提费用预提费用”账户是用来核算预先提取但是尚未实际支账户是用来核算预先提取但是尚未实际支付的各项费用的提取和支付情况的账户。付的各项费用的提取和支付情况的账户。新新准则中已没有该准则中已没有该账户，对于预提的借款利息，在账户，
45、对于预提的借款利息，在“应付利息应付利息”账户中核算，账户中核算，对于预提的其他费用，在对于预提的其他费用，在“其他应付款其他应付款”账户中核算。账户中核算。预提费用预提费用-负债类负债类 实际支付数实际支付数预提数预提数尚未支付数尚未支付数 （2 2）账务处理）账务处理 发生时发生时 借：制造费用（车间）借：制造费用（车间）管理费用（厂部）管理费用（厂部）财务费用（借款利息）财务费用（借款利息）贷：预提费用（其它应付款贷：预提费用（其它应付款/应付利息）应付利息）支付时支付时 借：预提费用（其它应付款借：预提费用（其它应付款/应付利息）应付利息）贷：库存现金贷：库存现金 或银行存款或银行存款
46、【例例2121】预提本月银行借款利息预提本月银行借款利息300300元。元。借：财务费用借：财务费用 300300 贷：预提费用（应付利息）贷：预提费用（应付利息）300300【例例2222】预提本月机器设备租金费预提本月机器设备租金费5 5，000000元。其中：应元。其中：应由车间负担的租金费由车间负担的租金费3 3，000000元，应由厂部负担的租金费元，应由厂部负担的租金费2 2，000000元。元。借：制造费用借：制造费用 3 3，000000 管理费用管理费用 2 2，000000 贷：预提费用（其它应付款）贷：预提费用（其它应付款）5 5，0000005 5、制造费用的会计处理、
47、制造费用的会计处理 日常核日常核算时算时 借：制造费用借：制造费用 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧等累计折旧等 期末分期末分配后配后 借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用【例例2323】结转本月制造费用。结转本月制造费用。制造费用制造费用 5050，000000 6 6，000000 840 840 40 40，000000 2 2，000000 3 3，000000 101 101，840840 借：生产成本借：生产成本 101101，840840 贷：制造费用贷：制造费用 101101，840840（二）产品成本形成的会计处理（二）
48、产品成本形成的会计处理1 1、账户设置、账户设置 “库存商品库存商品”账户是用来反映企业产成品的增减变动及账户是用来反映企业产成品的增减变动及其结存情况的账户。该账户应按产成品的品种设置明细账。其结存情况的账户。该账户应按产成品的品种设置明细账。生产成本生产成本-成本类成本类 库存商品库存商品-资产类资产类入库产入库产品成本品成本 出库产出库产品成本品成本库存产库存产品成本品成本生产费用生产费用 的发生的发生 完工入库产品完工入库产品 的生产成本的生产成本在产品在产品 成本成本2 2、账务处理、账务处理 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本【例例2424】企业本月生产的企业本月生
49、产的A A产品产品8080，000000元已全部完工，并验元已全部完工，并验收入库，结转其实际成本。收入库，结转其实际成本。借：库存商品借：库存商品 8080，000000 贷：生产成本贷：生产成本 8080，000000产品生产业务会计处理图示产品生产业务会计处理图示 原材料原材料 生产成本生产成本 库存商品库存商品 应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用 待摊费用待摊费用 累计折旧累计折旧 预提费用预提费用 银行存款等银行存款等 管理费用管理费用 本年利润本年利润 四、产品销售业务的会计处理四、产品销售业务的会计处理(一）基本内容一）基本内容1 1、产品销售收入的确认、产品销售收入的确
50、认 时间的确认时间的确认 A A、交款提货销售。、交款提货销售。B B、预收货款销售。、预收货款销售。C C、委托他人销售产品。、委托他人销售产品。D D、分期收款销售。、分期收款销售。一方收到货款另一方提货后确认收入。一方收到货款另一方提货后确认收入。产品发出时确认收入。产品发出时确认收入。收到受托方的代销清单时确认收入。收到受托方的代销清单时确认收入。按合同规定的收款日期确认收入。按合同规定的收款日期确认收入。金额的确认金额的确认 有合同或协议的，按合同或协议金额确定；有合同或协议的，按合同或协议金额确定；没有合同或协议的，按双方都可以接受的金额确定。没有合同或协议的，按双方都可以接受的金
