1、第四章第四章 借贷记账法的应用借贷记账法的应用本章主要内容本章主要内容1.1.工业企业的经济循环工业企业的经济循环2.2.筹资业务的会计核算筹资业务的会计核算3.3.供应过程的会计核算供应过程的会计核算4.4.生产过程的会计核算生产过程的会计核算5.5.销售过程的会计核算销售过程的会计核算6.6.财务成果形成的会计核算财务成果形成的会计核算7.7.财务成果分配的会计核算财务成果分配的会计核算第一节第一节 工业企业的资金循环与周转工业企业的资金循环与周转第二节第二节 筹资业务的会计核算筹资业务的会计核算一、筹资业务的含义与分类一、筹资业务的含义与分类企业筹资业务是指企业根据其生产经营、对外投资以
2、及调整资本结构等需要，通过一定的渠道，采取适当的方式，获取所需资金的活动 筹资渠道权益性筹资负债性筹资向银行或其他金融机构借款发行企业债券吸收直接投资发行股票二、所有者投入资本的核算二、所有者投入资本的核算注册资本：企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额。（一）注册资本和实收资本（一）注册资本和实收资本实收资本是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。当投资者足额缴纳资本之后，企业实收资本应等于注册资本。实收资本/股本：反映的是所有者享有的权益，用于核算投资者投入资本的增减变动及结果的账户。本账户应按所有者（投资人）设置明细账（二）主要账户设置（二）主要账户设置以现
3、金或者银行存款投资的，应按实际收到的款项借记“银行存款”，贷记“实收资本”；以实物形式投资的，应当进行合理的估价，按双方认可的可接受的金额作为实际投资额入账。欣新公司于2010年12月2日收到投资者投入银行存款600 000元，收到投资者投入机器设备50 000元，投入专利21 000元。（三）具体核算（三）具体核算三、负债的核算三、负债的核算（一）主要账户设置（一）主要账户设置短期借款：用于核算企业从银行或其他金融机构取得的1年以内（含1年）或超过1年的一个营业周期以内的各种借款的增减变动及结果的账户 长期借款：用于核算企业从银行或其他金融机构取得的1年以上（不含1年）或超过1年的一个营业周
4、期以上的各种借款的增减变动及结果的账户 财务费用：用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，如利息费用、汇兑损益及相关手续费等应付利息：用以核算企业按照合同约定应支付的利息，流动负债（二）具体核算（二）具体核算1.短期借款的核算（1）借入资金的核算欣新公司于2010年11月1日，向银行借入短期借款300 000元，用于资金周转借款，年利率6%。（2）利息费用的核算：根据权责发生制原则，企业必须在每个会计期末确认相关的费用和负债。接上例，11月30日确认当月利息费用。（3）归还借款的核算12月1日，归还以前借入的短期借款300 000元，支付利息1 500元。2.长期借款的核算（1）借入
5、资金的核算 借：银行存款 贷：长期借款 （2）利息费用的核算：根据权责发生制原则，企业必须在每个会计期末确认相关的费用和负债 长期借款产生的利息根据偿还方式的不同，分为分期（最长一年）偿还和到期一次偿还两种，因此，其产生的利息负债可能是流动负债也可能是长期负债。分期偿还的是流动负债，在“应付利息”科目核算；到期一次偿还的是长期负债，在“长期借款”中核算 借：财务费用 贷：应付利息（分期偿还）长期借款应计利息（到期一次偿还）（3）利息费用的支付到期一次偿还的方式，平时不需要支付利息；分期偿还的方式，到期需支付利息 借：应付利息 贷：银行存款 （4）归还借款的核算分期偿还利息到期归还本金 借：长期
6、借款 应付利息（最后一期利息）贷：银行存款 到期一次还本付息 借：长期借款本金 应计利息 贷：银行存款 1.2009年1.1，欣新公司借入2年期的长期借款本金1 000 000元2.假设该公司采用到期一次偿还利息的方式偿还利息，利率为6%，则2009年12月31日计息的会计处理3.2010年12月31日，欣新公司对上述借款计息。4.2010年12月31日，欣新公司归还银行上述长期借款本金 1 000 000元，利息120 000元。思考：如果是这笔借款是每年付期一次，该如何做会计处理？第三节第三节 供应过程的会计核算供应过程的会计核算一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算（一）固
7、定资产的含义（一）固定资产的含义固定资产是为生产商品、提供劳务持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产（二）主要账户设置（二）主要账户设置固定资产：用以核算现有固定资产的账面原值和增减变动情况。该账户通常根据固定资产的类别设置明细账 在建工程：用以核算企业购入需要安装的固定资产的价值及安装成本或者建造固定资产的成本（三）具体核算（三）具体核算1.购入固定资产的核算固定资产应该按照取得时的实际成本及原始价值入账，实际成本是指为购入某固定资产达到可使用状态前发生的一切合理必要的支出。因此购入固定资产的成本包括买价、运杂费、包装费、保险费、固定资产可以使用前的安装费以及国家规定的相关税金（不包括增
8、值税）。（1）购入不需要安装的固定资产的核算欣新公司于2010年12月4日，购入设备一台，买价45 000元，增值税7 650元，发生运输费5000元，已经验收并交付使用，款项已付。借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 （2）购入需要安装的固定资产的核算 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款 借：在建工程 贷：应付账款/应付职工薪金酬 借：固定资产 贷：在建工程 欣新公司于2010年11月8日用银行存款购入一台需要安装的生产用设备，买价2 000 000元，增值税340 000，应付本公司安装人员工资13000元。2011年2月15日，该设备安
9、装完工，经验收交付使用。3.自行建造固定资产的核算以为建造某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理必要支出作为其入账价值。因此自行建造固定资产的成本为建造固定资产所耗费的材料、人工费用等使其达到预定可使用状态的支出借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付职工薪酬 借：固定资产 贷：在建工程 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算（一）材料采购成本的确定（一）材料采购成本的确定企业的原材料包括企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等。材料采购的核算内容为材料
10、成本的核算，一般来说，材料的成本包括支付采购材料的货款、运杂费、保险费、装卸费、相关税金（不包括增值税）等。（二）主要账户设置（二）主要账户设置在途物资：核算企业购入的尚未验收入库的材料、商品等物资的采购成本。该账户按照材料的品种、规格设置明细账户。原材料：核算企业各种库存材料的计划成本或实际成本增减变动情况。该账户按照材料的品种、规格设置明细账户。应付账款：核算企业因购买材料物资、接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。该账户按照供应商设置明细账户。应付票据：核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。该账户按照供应商和票据的种类设置明细账户。预付账款：核算企业按照购销合同规定
11、预付给供应单位的货款。该账户按照供应商设置明细账户。应交税费应交增值税：核算企业在购买材料或销售商品过程中的增值税.该账户按照进项税额、销项税额等设置明细账。（二）具体核算（二）具体核算1.购入原材料的核算企业购入原材料应该按照实际成本入账，即材料在采购过程中发生的支出，包括买价、购入材料负担的进口关税等税费、购入材料过程中所支付的各项费用，包括材料的运输费、装卸费、保险费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的整理挑选等。借：在途物资材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据 （二）具体核算（二）具体核算1.购入原材料的核算企业购入原材料应该按照实际成本入账，即材料
12、在采购过程中发生的支出，包括买价、购入材料负担的进口关税等税费、购入材料过程中所支付的各项费用，包括材料的运输费、装卸费、保险费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的整理挑选等。借：在途物资材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据 例4-11：欣新公司于2009年12月17日向光华集团购入甲材料价款200千克，共40 000元，乙材料100千克，共20 000元，增值税10 200元，共向光华集团承付70 200元。例4-12：接上例，光华集团代垫运输费1 000元，欣新公司以银行存款支付。2.原材料入库的核算借：原材料材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：在途
13、物资材料 第四节第四节 生产过程的会计核算生产过程的会计核算一、生产过程的核算内容一、生产过程的核算内容产品生产成本直接费用间接费用分配进来的制造费用：企业车间范围内为组织和管理生产所发生的各项费用，如折旧费、办公费、机物料消耗、管理人员的工资等。直接材料：构成产品实体或有助于产品形成或便于进行生产而耗费的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、动力等直接人工：从事直接产品制造的生产工人工资，包括生产工人的基本工资、工资性奖金、各种工资性津贴和补贴，以及按照规定提取的职工福利费等总之，生产过程核算的主要目的是计算产品特别是完工产品的生产成本四、主要账户设置四、主要账户设置生产
14、成本：核算企业生产，包括生产各种产品、自制材料、工具、设备等所发生的各项生产费用，包括生产该产品的直接费用和分配进来的的间接费用。本科目应按成本计算对象（通常以产品品种）设置明细账。制造费用：核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。期末按一定的分配方法分配计入各种产品的生产成本，期末一般无余额。本账户应按不同车间名称设置明细账。管理费用：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。包括：厂部行政管理人员的
15、工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。该账户可以按照费用的类别设置明细账。库存商品：核算企业完工入库的产成品的增加和减少的情况。该账户按照库存商品的种类等设置明细账户。累计折旧：固定资产的备抵账户，核算固定资产累计损耗的价值五、材料费用的具体核算五、材料费用的具体核算1.直接材料的核算生产车间领用用的直接用于生产某种产品的材料，材料费用应该计入该产品的生产成本。借：生产成本产品 贷：原材料材料 领用材料时无法明确是该种材料是某种产品耗用的，可能是几种产品共同耗用。这样的材料领用通过“制造费用”
16、的借方核算。3.其它部门领用其他行政部门领用的材料不属于产品生产，材料费用不能计入产品的生产成本，应该属于期间费用。2.间接材料的核算借：制造费用 贷：原材料材料 借：管理费用 销售费用 贷：原材料材料 例4-14：欣新公司2009年12月31日，根据仓库报来的原材料发出汇总表，分配原材料。表4-2 发出材料汇总表 单位：元六、人工费用的核算六、人工费用的核算企业所发生的人工费用根据职工的情况分为计入产品生产成本的人工费用和期间费用的人工费用。1.直接人工费用的核算直接人工，是指直接参加某种产品生产的工人工资及福利，直接计入其产品生产成本。借：生产成本产品 贷：应付职工薪酬 2.间接人工费用的
17、核算 间接人工费用，是指车间内的管理人员，他们负责生产的监督和管理工作，间接参与产品生产，该费用通过“制造费用”的借方核算。借：制造费用 贷：应付职工薪酬 3.其他部门人工费用的核算 其他部门的员工不参于产品生产，人工费用不能计入产品的生产成本，应该属于期间费用。借：管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬 例4-15：继续以欣新公司为例，该公司2009年12月份根据考勤记录和产量记录编制12月份的职工薪酬表如下所示：表表4-3 4-3 职工薪酬分配表职工薪酬分配表 2009年12月 单位：元 七、固定资产折旧的计算七、固定资产折旧的计算固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值，在会计上称为固定
18、资产折旧。损耗的价值，转移到相关的成本、费用中去。1.车间使用的固定资产车间内使用的固定资产发生的损耗属于间接费用，通过“制造费用”的借方来核算，借：制造费用 贷：累计折旧 2.其他部门使用的固定资产其他部门使用的固定资产由于没有参与产品生产，因此发生的固定资产损耗不计入产品成本。借：管理费用 销售费用 贷：累计折旧 例4-15：继续以欣新公司为例，2009年12月份按固定资产原价和规定的折旧率，计算本月车间固定资产计提的折旧额为50 000元，行政管理部门固定资产计提的折旧额为10 000元。八、制造费用的核算八、制造费用的核算制造费用是产品制造企业为生产产品而发生的各种间接费用。这些费用，
19、企业通过按月设置“制造费用”明细账将它们归集在一起，月末转入“生产成本”账户。例4-16：以现金购买车间办公用品1 000元。例4-17：以银行存款支付12月份车间水电费5 000元。例4-18：12月31日，欣新公司按照工人的生产工时分配制造费用。其中产品A生产工时一共为400小时，产品B生产工时一共位600小时。九、完工入库产品的核算九、完工入库产品的核算通过以上制造费用的分配，产品的生产成本包括直接材料、直接人工以及分配进来的制造费用，每种产品的成本应该是以上三者之和。确认库存商品成本是将完工产品从“生产成本”结转至“库存商品”的过程。借：库存商品产品 贷：生产成本产品 例4-19：接上例，假设当月A产品、B产品均全部完工，且期初没有在产品。其中A产品20吨，B产品10吨。
