1、基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度讲讲 解解第一章第一章 绪绪 论论 一、国务院关于医药卫生体制改革近期重点实施方案（20092011年）二、针对基层医疗卫生机构在改革中与城市医院实行了不同政策的现状，单独制定了基层医疗卫生机构财务制度和基层医疗卫生机构会计制度。三、基层推行药品零差率，对补偿机制进行了改革尝试。“收支两条线”、“保工资”、“财政集中支付”。第一章第一章 绪绪 论论 四、实行收付实现制。五、会计科目：设置了“零余额帐户用款额度”和“财政应返还额度”总帐科目，“财政直接支付”和“财政授权支付”一级明细；设置了“应交款项”、“待结算医疗款”科目。为解决医疗纠纷赔偿问题
2、还设置了“医疗风险基金”等等。第一章第一章 绪绪 论论 六、在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以根据实际情况自行设置本制度规定之外的明细科目，不需用的科目可以不设置。七、这次培训的要点。着重实际操作，着重变动较大的部分，按照“财务制度”的顺序。会计科目表（一）共共35个总帐科目个总帐科目一、资产类一、资产类（12个科目）个科目）1101 库存现金 6 112 应收医疗款2102 银行存款 7 114 其他应收款3103 零余额账户用款额度 8 121 库存物资4 104 其他货币资金 9 123 待摊支出5111 财政应返还额度 10 131 固定资产 11101 财政直接支付 11
3、133 在建工程 11102 财政授权支付 12 141 无形资产会计科目表（二）二、负债类二、负债类（9个科目）个科目）13 201借入款14 202待结算医疗款15 203应缴款项16 206应付账款17 207预收医疗款18 208应付职工薪酬19 210应付社会保障费20 211应交税费21 221其他应付款会计科目表（三）三、净资产类三、净资产类（7个科目）个科目）22 301固定基金 26 305 财政补助结转（余）30101固定资产占用 30501 财政基本补助结转 30102在建工程占用 30502 财政项目补助结转（余）30103无形资产占用 27 306 其他限定用途结转（
4、余）23 302事业基金 28 308 结余分配24 303专用基金 30801 待分配结余25 304本期结余 30802 提取专用基金 30803 事业基金弥补亏损会计科目表（四）四、收入类四、收入类(4个科目个科目)五、支出类五、支出类(3个科目个科目)29 401 医疗收入 33 501 医疗卫生支出 40101门诊收入 50101 医疗支出 40102住院收入 50102 公共卫生支出30 402 财政补助收入 34 502 财政基建设备补 助支出31 403 上级补助收入 35 506 其他支出32 406 其他收入第二章第二章 收入的核算收入的核算第一节第一节 收入概述收入概述
5、一、收入的定义一、收入的定义 收入是基层医疗卫生机构在其经济活动中，通过多种形式、多种渠道取得的。收入必须是依法取得的。收入是非偿还性资金。第二章第二章 收入的核算收入的核算收入概述收入概述 二、收入的分类二、收入的分类 （一）医疗收入，包括门诊收入、住院收入。（二）财政补助收入。（三）上级补助收入。（四）其他收入。三、收入的确认三、收入的确认 收付实现第二章第二章 收入的核算收入的核算医疗收入的核算医疗收入的核算 一、医疗收入的概述一、医疗收入的概述 收入的确认，在院应收，包含药品，公共卫生单独核算。二、会计科目设置二、会计科目设置 “药品收入”由总帐科目降为一级明细，增设了“一般诊疗收入”
6、一级科目。三、核算说明三、核算说明 实行“收支两条线”的核算。上缴后返还记入收入的计算 未实行“收支两条线”的核算。住院病人费用的纪录。第二章第二章 收入的核算收入的核算医疗收入的核算医疗收入的核算 四、医疗收入核算举例：四、医疗收入核算举例：医疗业务发生收费时：借：库存现金 贷：待结算医疗款 将待结算医疗款转应缴款项时：借：待结算医疗款 贷：应缴款项应缴医疗款 上交财政或主管部门时：借：应缴款项应缴医疗款 贷：银行存款返回时小于上交金额，按上缴时各明细科目比例计算第二章第二章 收入的核算收入的核算财政补助收入财政补助收入的核算的核算 一、财政补助收入的概述一、财政补助收入的概述 基本建设补助
7、收入、设备购置补助收入、人员经费补助收入、公共卫生服务补助收入 实行“核定任务、核定收支、绩效考核补助”的预算管理办法。二、科目设置二、科目设置 按照“人员经费补助收入”、“公用经费补助收入”、“公共卫生服务补助收入”、“基本建设补助收入”和“设备购置补助收入”设置明细账第二章第二章 收入的核算收入的核算财政补助收入财政补助收入的核算的核算 三、财政补助收入的核算说明三、财政补助收入的核算说明 （一）未实行财政集中支付的 （二）直接支付方式的财政补助 （三）授权支付方式的财政补助 （四）独立核算方式的财政补助 （五）年末，财政支付额度结转 （六）下年初，恢复额度 第二章第二章 收入的核算收入的
8、核算财政补助收入财政补助收入的核算的核算 四、财政补助收入的核算举例四、财政补助收入的核算举例直接支付指标下达，不拨款，在支付时：借：财政及建设备补助支出 贷：财政补助收入授权支付下，收到银行通知：借：零余额帐户用款额度 贷：财政补助收入年末，按指标额度剩余数 借：财政应返还额度财政授权支付或财政直接支付 贷：财政补助收入下年初恢复额度 借：零余额用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 直接支付额度不再作帐务处理，使用时直接在“财政应返还额度”列支。第二章第二章 收入的核算收入的核算上级补助收入上级补助收入的核算的核算 一、上级补助收入的概述一、上级补助收入的概述 二、科目设置二、科目设置
9、按照资金补助的性质和开展的项目设置明细科目 三、核算说明三、核算说明 由于会计制度没有单独设置上级补助支出，这部分资金的支出记入“医疗支出”。四、上级补助收入的核算举例四、上级补助收入的核算举例第二章第二章 收入的核算收入的核算其他收入其他收入的核算的核算 一、概述一、概述 开办其他经营性服务的收入 二、科目设置二、科目设置 三、核算说明三、核算说明 未实行“收支两条线”管理的 实行“收支两条线”管理 四、核算举例四、核算举例第三章第三章 支出的核算支出的核算支出概述支出概述一、概述一、概述“权责发生制权责发生制”改为改为“收付实现制收付实现制”二、二、支出分类支出分类 医疗支出公共卫生支出财
10、政基本支出备查簿财政基建设备补助支出医疗卫生支出财政补助支出上级补助支出其他支出支出支出按支出种类和项目其他限定用途资金备查簿财政项目支出备查簿第三章第三章 支出的核算支出的核算医疗卫生支出的核算医疗卫生支出的核算 一、概述一、概述 包括医疗支出和公共卫生支出，突出公益性、不计提折旧、加强财政补助管理、计提医疗风险基金 二、科目设置二、科目设置 按照“人员经费”、“药品支出”、“卫材支出”、“其他材料支出”、“非财政资本性支出”、“维修费”、“其他公用经费”、“提取医疗风险基金”设置二级明细。设置备查簿设置备查簿第三章第三章 支出的核算支出的核算医疗卫生支出的核算医疗卫生支出的核算 三、核算说
11、明三、核算说明 实行财政集中支付的、未实行财政集中支付的 计提各种保险费用 无法区分医疗和公共卫生的支出 药品成本的列支 提取医疗风险基金 第三章第三章 支出的核算支出的核算医疗卫生支出的核算医疗卫生支出的核算四、核算举例四、核算举例 借：医疗卫生支出医疗支出 公共卫生支出 待摊支出 贷：应付职工薪酬 借：医疗卫生支出医疗支出人员经费 公共卫生支出人员经费 贷：待摊支出人员经费第三章第三章 支出的核算支出的核算财政基建设备补助支出的核算财政基建设备补助支出的核算 一、概述一、概述 指基层医疗卫生机构利用财政补助收入安排的基本建设支出和设备购置支出 将基本建设核算纳入会计核算 二、科目设置二、科
12、目设置 按照具体项目设置明细科目 三、核算说明三、核算说明 财政集中支付与非集中支付 预付款不属于支出第三章第三章 支出的核算支出的核算财政基建设备补助支出的核算财政基建设备补助支出的核算四、核算举例四、核算举例支付工程费时：借：财政基建设备补助支出病房楼 贷：财政补助收入基本建设补助收入 同时:借：在建工程病房楼 贷：固定基金在建工程占用将建筑工程转入固定资产：借：固定资产房屋及建筑物 贷：在建工程病房楼 同时：借：固定基金在建工程占用 贷：固定基金固定资产占用第三章第三章 支出的核算支出的核算其他支出的核算其他支出的核算 一、概述一、概述 与业务活动无直接关系，既不属于资本支出也不属于日常
13、业务支出 二、科目设置二、科目设置 三、核算说明三、核算说明 四、核算举例四、核算举例第第四四章章 收支结余收支结余的核算的核算收支结余概述收支结余概述 一、概述一、概述 业务收支和财政补助结余分开反映 二、科目设置二、科目设置 “本期结余”、“财政补助结转（余）”、“其他限定用途结转（余）”和“结余分配”三、核算说明三、核算说明 根据备查簿记录转出“财政补助结转（余）”基本补助和项目补助，转出“其他限定用途结转（余）”第第四四章章 收支结余收支结余的核算的核算收支结余概述收支结余概述四、核算举例四、核算举例财政基本补助结转 按照“财政基本支出备查簿”支出数与财政基本补助数比较计算出基本补助结
14、余 借：本期结余 贷：财政补助结转（余）财政基本补助结转（余）财政项目补助结转 按照“财政基建设备补助支出”科目和“财政项目支出备查簿”计算出项目项目补助结余：借：本期结余 贷：财政补助结转（余）财政项目补助结转（余）其他限定用途结转 按照“其他限定用途资金备查簿”分析计算的其他限定用途资金余额：借：本期结余 贷：其他限定用途结转（余）第第五五章章 资产资产的核算的核算资产概述资产概述 一、一、定义定义 是基层医疗卫生机构所拥有的财产物资、货币资金、债权和其他权利的总称 二、二、资产分类资产分类 流动资产 固定资产 无形资产第第五五章章 资产资产的核算的核算货币资金的核算货币资金的核算 一、概
15、述一、概述 “零余额账户用款额度”“财政应返还额度”二、科目设置二、科目设置 “库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”五个科目 三、核算说明三、核算说明 “零余额账户用款额度”“财政应返还额度”第第五五章章 资产资产的核算的核算货币资金的核算货币资金的核算四、核算举例四、核算举例 收到用款额度 借：零余额帐户用款额度 贷：财政补助收入 年末零余额帐户用款额度清零 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度结转授权支付额度 借：财政应返还额度授权支付额度 贷：零余额账户用款额度恢复支付额度 借：零余额帐户用款额度 贷：财政应返还额度授权支付第第五五
16、章章 资产资产的核算的核算应收、预付款的核算应收、预付款的核算 一、概述一、概述 尚未收取、提前预付、借出。取消了“在院应收”二、科目设置二、科目设置 “应收医疗款”、“其他应收款”三、核算说明三、核算说明 收支两条线 四、核算举例四、核算举例第第五五章章 资产资产的核算的核算待摊支出的核算待摊支出的核算 一、概述一、概述 费用归集或过渡性处理科目，在“医疗支出”和“公共卫生支出”之间分摊 二、科目设置二、科目设置 三、核算说明三、核算说明 四、核算举例四、核算举例第第五五章章 资产资产的核算的核算库存物资的核算库存物资的核算 一、概述一、概述 药品、卫生材料、其他材料、低值易耗品 取消药品加
17、成 二、科目设置二、科目设置 “药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”和“其他材料”等设置一级明细科目 “药品”明细科目应设“药库”、“药房”，再分西药、中成药、中草药。三、核算说明三、核算说明 药品消耗的列支，按药品收入或以存定销 四、核算举例四、核算举例第第五五章章 资产资产的核算的核算固定资产与在建工程的核算固定资产与在建工程的核算 一、概述一、概述 固定资产按原值核算，不计提折旧，不计提修购基金。在建工程为归集费用的过渡科目，基本建设核算纳入会计核算。二、科目设置二、科目设置 设置固定资产：房屋建筑物、专业设备、一般设备、其他固定资产。固定资产卡片 在建工程科目：按照实际建设的项目设置明
18、细科目 第第五五章章 资产资产的核算的核算固定资产与在建工程的核算固定资产与在建工程的核算 三、核算说明三、核算说明 用财政资金形成的固定资产的核算 实行财政集中支付的 减少时，实行收支两条线处理和未实行收支两条线的处理 四、核算举例四、核算举例 实行财政集中支付的，由财政直接支付 借：财政基建设备补助支出 20000 医疗卫生支出医疗支出 100 贷：财政补助收入 20000 零余额帐户用款额度 100 同时：借：固定资产一般设备 20100 贷：固定基金 20100第第五五章章 资产资产的核算的核算无形资产的核算无形资产的核算 一、概述一、概述 可长期使用而不具备实物形态，但能为使用者提供
19、某种权力的资产。二、科目设置二、科目设置 按照无形资产的类别和项目设置明细科目 三、核算说明三、核算说明 用财政资金形成的固定资产的核算 实行财政集中支付的 减少时，实行收支两条线处理和未实行收支两条线的处理 四、核算举例（基本与固定资产类似）四、核算举例（基本与固定资产类似）第第六六章章 负债负债的核算的核算负债概述负债概述 一、一、定义定义 资产总额中属于债权人的那部分权益或利益 二、二、负债分类负债分类 借入款、预收医疗款、应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费和其他应付款 应缴款项、待结算医疗款第第六六章章 负债负债的核算的核算待结算医疗款的核算待结算医疗款的核算 一、概述一
20、、概述 “待结算医疗款”实行“收支两条线”的机构，在收付实现制下，医疗收入的过渡性科目。二、科目设置二、科目设置 其明细科目设置与“医疗收入”相同，只是不叫“收入”而叫“费用”。三、核算说明三、核算说明 与“医疗收入”基本相同 四、核算举例四、核算举例第第六六章章 负债负债的核算的核算应缴款项的核算应缴款项的核算 一、概述一、概述 “应缴款项”，主要记录已收应缴的各项收入，具体都包括什么收入需要上交，按照当地规定执行。二、科目设置二、科目设置 按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等应缴款项类别设置明细科目 三、核算说明三、核算说明 四、核算举例四、核算举例第第七七章章 净资产净资产的核算的
21、核算净资产概述净资产概述 一、净资产的定义一、净资产的定义 是基层医疗卫生机构拥有的资产减去负债后的余额 二、净资产的分类二、净资产的分类净资产基金结余结转固定基金事业基金专用基金本期结余、结余分配财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）第第七七章章 净资产净资产的核算的核算固定基金的核算固定基金的核算 一、概述一、概述 指基层医疗卫生机构的固定资产、在建工程、无形资产形成的资金占用 二、科目设置二、科目设置 “固定资产占用”“在建工程占用”“无形资产占用”三、核算说明三、核算说明 四、核算举例四、核算举例第第七七章章 净资产净资产的核算的核算事业基金的核算事业基金的核算 一、概述一、概述 事
22、业基金应该是单位运转中流动资产占用的资金来源。蓄水池 二、科目设置二、科目设置 没有明细科目 三、核算说明三、核算说明 四、核算举例四、核算举例第第七七章章 净资产净资产的核算的核算专用基金的核算专用基金的核算 一、概述一、概述 按规定提取或设置的具有专门用途的资金。取得有特定渠道；有专门用途和使用范围；属一次性消耗。二、科目设置二、科目设置 医疗风险基金、职工福利基金、奖励基金和其他专用基金 三、核算说明三、核算说明 四、核算举例四、核算举例第第七七章章 净资产净资产的核算的核算财政补助结转的核算财政补助结转的核算 一、概述一、概述 财政补助结转是财政补助结余资金 是实行“财政集中支付”的专
23、用科目 二、科目设置二、科目设置 财政基本补助结转（余）财政项目补助结转（余）与“财政及建设备补助支出”的关系 财政应返还额度 三、核算说明三、核算说明 四、核算举例四、核算举例第第七七章章 净资产净资产的核算的核算其他限定用途结转的核算其他限定用途结转的核算 一、概述一、概述 指财政补助以外的转下年继续使用的有限定用途的结余资金。二、科目设置二、科目设置 按照其他限定用途资金的具体项目设置明细科目 三、核算说明三、核算说明 四、核算举例四、核算举例第八章第八章 财务报告财务报告会计报表会计报表编编 号号会计报表名称会计报表名称编制期编制期会基医01表资产负债表月度、季度、年度会基医02表收入
24、支出总表月度、季度、年度会基医02表附表01 业务收支明细表月度、季度、年度会基医02表附表02 财政补助收支明细表月度、季度、年度会基医03表净资产变动表年度第八章第八章 财务报告财务报告会计报表会计报表 会基医02表收入支出总表 财政补助结转和其他限定用途结转，按照制度说明为本年度发生数，但由于上年度有可能出现余额，此两项有可能出现负数。第八章第八章 财务报告财务报告会计报表会计报表 会基医02表附表02财政补助收支明细表 本表和业务收支明细表不是并列关系，而是部分包含关系，财政基本补助支出是业务支出的一部分。本表由于没有上年结转，有可能出现支出大于收入的情况。新旧制度对接新旧制度对接 财
25、政部关于印发基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规定的通知 对资产和负债进行全面清理，并对清理和盘点实行进行处理；旧账截至2011年6月30日，新帐起始2011年7月1日；旧账余额按新帐科目进行调整，编制科目余额表，并按照新制度编制期初资产负债表。新旧会计科目对照表新旧制度对接新旧制度对接 一、资产类一、资产类 药品科目：原制度零售价计价，新制度进价计价。应收在院病人医药费：新制度未设，将这部分资产从事业基金减掉。可做出院处理。对外投资：新制度未设，转为“其他应收款”，待投资收回，直接增减事业基金新旧制度对接新旧制度对接 二、负债类二、负债类 三、净资产类三、净资产类 固定基金：范围扩大，将无形资产和在建工程的资金来源由事业基金转入。四、收支类四、收支类 自7月1日起，设置备查帐。五、会计报表编制五、会计报表编制 7月份以后的“资产负债表”不要求填“年初数”7月份以后的收支报表应增加“1-6月”栏，2012年不填列“上年比较数”谢谢 谢谢！河北卫生信息网河北卫生信息网“活动专题活动专题”
