1、1基层医疗卫生机构会计制度讲 解 2011年年7月月2日日2主要内容v绪论v制度讲解分会计要素讲解v重点业务国库集中支付制v 收支两条线管理 v 支出及预算管理v新旧衔接科目、报表转换 3v一、国务院关于医药卫生体制改革近期重点实施方案（20092011年）v二、针对基层医疗卫生机构在改革中与城市医院实行了不同政策的现状，单独制定了基层医疗卫生机构财务制度和基层医疗卫生机构会计制度。v三、基层推行药品零差率，对补偿机制进行了改革尝试。“收支两条线”、“保工资”、“财政集中支付”。第一第一部分部分 绪绪 论论4v四、实行收付实现制。v五、会计科目：设置了“零余额帐户用款额度”和“财政应返还额度”
2、总帐科目，“财政直接支付”和“财政授权支付”一级明细；设置了“应交款项”、“待结算医疗款”科目。为解决医疗纠纷赔偿问题还设置了“医疗风险基金”等等。第一第一部分部分 绪绪 论论5v六、在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以根据实际情况自行设置本制度规定之外的明细科目，不需用的科目可以不设置。v七、这次培训的要点。着重实际操作，着重 变动较大的部分。第一第一部分部分 绪绪 论论6第二部分第二部分 制度讲解制度讲解v整体结构v会计要素v财务报告7一、制度结构v总说明v会计科目名称和编号v会计科目使用说明v会计报表格式v会计报表编制说明8总说明v立法目的 规范会计核算，保证会计信息真实完整v立
3、法依据 中华人民共和国会计法 v 事业单位会计准则 v 会计基础工作规范 v 会计档案管理办法v适用范围 政府举办的独立核算的基层医疗卫生机构，包括城市的 社区卫生服务中心(站）和农村的乡镇卫生院。v机构人员 （1）根据会计业务需要，设置会计机构或在有关机构中设置会计 人员并指定会计主管人员 （2）不具备设置条件的，可委托中介机构代理记账 （3）有条件的地区，可实行财务集中核算9总说明v核算基础-收付实现制 （1）基层单位侧重预算管理，核算基础以收付实现制为主，核 算相对简单。（2)公立医院侧重财务管理，核算基础以权责发生制为主，核算相对复杂。v会计要素资产、负债、净资产、收入、支出v财务报告
4、 报表：主表、附表和附注 说明：财务情况说明书 分类：月报、季报和年报 编制说明：数字真实 计算准确 内容完整 报送及时 手续完 备 签名盖章10二、资 产v资产的概念 指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。资产的核算程序 取得持有期间（期末）盘点（财产清 查）处置11二、资 产（续）v资产的内容货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度应收款项：应收医疗款、其他应收款库存物资待摊支出长期资产：固定资产、在建工程、无形资产121、货币资金v库存现金v银行存款v其他货币资金132 国库集中收付（第三部分介绍）v零余额账户用款额度v
5、财政应返还额度143、应收款项v应收医疗款结算欠费（病人的个人欠费）结算时发生应收医疗保险金（权责发生制）结算时确认v其他应收款15（1）应收医疗款v 收支两条线 或 非收支两条线 “待结算医疗款”“医疗收入”-门诊收入/药品收入 -住院收入/药品收入16（1）应收医疗款（续）v与门诊病人结算医疗款时 借：库存现金 应收医疗款结算欠费 应收医保金 贷：待结算医疗款/医疗收入/门诊收入17（1）应收医疗款（续）v与住院病人结算医疗款时 -应付 预交 借：预收医疗款病人 应收医疗款结算欠费 应收医保金 贷：待结算医疗款/医疗收入/住院收入 -应付 3年查明原因，核销（直接转销法）借：其他支出 贷：
6、应收医疗款结算欠费 （或：其他应收款）v已核销坏账备查簿 204、库存物资v核算内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料（达不到固定资产标准的工具器具）。v取得时按照实际成本入账购入、有偿调入 实际支付的价款（采购价格+相关税费）借：库存物资 贷：银行存款应付账款零余额账户用款额度接受捐赠 市场价格或有关凭据注明金额 借：库存物资 贷：其他收入214、库存物资（续）v发出时按照先进先出/加权平均/个别计价等确定发出库存物品的实际成本v低值易耗品按照一次/五五摊销 借：医疗卫生支出 待摊支出 贷：库存物资224、库存物资（续）v定期清查盘点盘盈 市场价格 借：库存物资 贷：其他收入盘亏 冲销账
7、面余额 借：库存现金/银行存款（可追偿）其他支出（不可追偿）贷：库存物资235、待摊支出v核算内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共卫生支出的各项间接支出。v发生时 借：待摊支出 贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬等v期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊 借：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出 贷：待摊支出v年末无余额246、固定资产v固定资产界定：使用年限：1年单位价值：规定标准（1 000/1 500）以上使用过程中基本保持原来物质形态单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理，如：被服。25（1）固定资产取得v固定资产取
8、得时按照实际成本入账v购入、有偿调入 买价、运输费、保险费、安装费、装卸费、相关税费v无偿调入 资产评估：评估值+相关税费 未资产评估：账面价值+相关税费 v接受捐赠 市场价格或有关凭据金额+相关税费 借：财政基建设备补助支出 借：固定资产 待摊支出（相关税费）贷：固定基金 贷：银行存款 零余额账户用款额度 财政补助收入26（2）固定资产在建工程v涉及的会计科目：“在建工程”科目，核算在建工程实际支出“固定基金在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累计占用资金“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科目，核算在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支出27(2)固定资产 在建工程(续)v实际支付工
9、程款：借：在建工程 贷：固定基金在建工程占用 借：财政基建设备补助支出 待摊支出 贷：银行存款v工程完工：借：固定资产 贷：在建工程 借：固定基金在建工程占用 贷：固定基金固定资产占用28（3）固定资产 处置v出售、报废、毁损，批准后 借：固定基金固定资产占用 贷：固定资产（账面价值）借：银行存款（价款/变价收入-相关支出）贷：应缴款项/其他收入v无偿调出、对外捐赠 借：固定基金 贷：固定资产29（4）固定资产 盘 点v盘盈 市场价格 借：固定资产 贷：固定基金固定资产占用v盘亏 账面价值，批准后 借：固定基金固定资产占用 贷：固定资产 借：库存现金/银行存款（可追偿）贷：应缴款项（应缴资产处
10、置收益）/其他收入307、无形资产v无形资产界定：不具有实物形态应用软件、土地使用权等31（1）无形资产 取得v无形资产取得时按照实际成本入账 借：无形资产 贷：固定基金无形资产占用 借：财政基建设备补助支出 待摊支出（相关税费）贷：银行存款 零余额账户用款额度 财政补助收入32（2）无形资产 处置v转让，批准后 借：银行存款（转让价款）应交税费 贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入v核销 借：固定基金无形资产占用 贷：无形资产33三、负债v负债的概念 由于过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。新增设三个科目：待结算医疗款、应缴款项、应
11、付职工薪酬34三、负债（续）v负债的内容借入款收支两条线：待结算医疗款、应缴款项预收医疗款应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费、其他应付款351、借入款v核算内容：借入的偿还期小于1年的款项v借入时：借：银行存款 贷：借入款v支付利息时：借：其他支出 贷：银行存款362、收支两条线v待结算医疗款前提是实施收支两条线管理(收费发生时不能确认收入)设置“门诊收费”和“住院收费”一级明细科目应按照收入分项设置10-11个二级明细科目。“药品收费”二级明细科目下按照“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核算。v应缴款项缴入国库、财政专户的款项按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收
12、益”等设置明细科目37待结算医疗款v与门诊病人结算医疗款时 借：银行存款（库存现金、应收医疗款-结算欠费）贷：待结算医疗款/门诊收费v 与住院病人结算医疗款时 借：银行存款（库存现金、应收医疗款-结算欠费）贷：待结算医疗款/住院收费v 期末结账 （1）计算应缴款项 借：待结算医疗款/门诊收费 待结算医疗款/住院收费 贷：应缴款项/应缴医疗款 (2)上缴国库或专户 借:应缴款项/应缴医疗款 贷:银行存款 (3)按规定留用的 借:应缴款项/应缴医疗款 贷:医疗收入38应缴款项：本科目核算基层医疗卫生机构按照规定应缴入国库和财政专户的款项。v本科目应按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等应缴款项
13、类别设置明细账，进行明细核算。v原则上当日收入（除药品收入外）全部上缴国库时 借：待结算医疗款（门诊收费 住院收费）贷：应缴款项（应缴医疗款）v出售、报废、毁损的固定资产变价收入上缴时 借：银行存款 贷：应缴款项（应缴资产处置收益）v收入全部上缴国库时 借：应缴款项（应缴医疗款、应缴资产处置收益）贷：银行存款393、应付款项v应付账款v应付职工薪酬v应付社会保障费v应交税费v其他应付款40应付款项应付职工薪酬v基本工资v绩效工资 借：医疗卫生支出/待摊支出 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：应付社会保障费/应交税费（代扣代缴）银行存款（自发工资、财政实拨）零余额账户用款额度 财政补助收入
14、414、预收医疗款v核算内容：预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金v医疗保险机构结算方式按月结算总额预付预付并需结算42四、净资产v净资产的概念v净资产的内容固定基金 -固定资产占用/在建工程占用/无形资产占用事业基金专用基金 -医疗风险基金/职工福利基金/奖励基金/其他专用基金本期结余财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）结余分配 -待分配结余/提取专用基金/事业基金弥补亏损431、固定基金v固定资产占用与“固定资产”科目相对应v在建工程占用与“在建工程”科目相对应v无形资产占用与“无形资产”科目相对应442、专用基金v医疗风险基金 借：医疗卫生支出医疗支出（提取医疗风
15、险基金）贷：专用基金医疗风险基金v职工福利基金 借：结余分配提取专用基金（提取职工福利基金）贷：专用基金职工福利基金v奖励基金 借：结余分配提取专用基金（提取奖励基金）贷：专用基金奖励基金v其他专用基金 借：结余分配提取专用基金（提取其他专用基金）贷：专用基金其他专用基金453、本期结余借借 方方贷贷 方方医疗卫生支出财政基建设备补助支出其他支出医疗收入财政补助收入上级补助收入其他收入财政补助结转（余）财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）其他限定用途结转（余）本期结余本期结余结余分配结余分配待分配结余（待分配结余（-）结余分配结余分配待分配结余（待分配结余（+）46五、收 入v按照来源分为
16、:医疗收入财政补助收入上级补助收入其他收入47医疗收入医疗收入v是指基层医疗卫生机构在开展医疗卫生服务活动中取得的收入，包括门诊收入、住院收入。v“药品收入”由总帐科目降为二级明细，增设了“一般诊疗费收入”二级明细科目。v实行“收支两条线”的核算 未实行“收支两条线”的核算 48医疗收入v实行“收支两条线”的核算 医疗业务发生收费时：借：库存现金 贷：待结算医疗款 将待结算医疗款转应缴款项时：借：待结算医疗款 贷：应缴款项应缴医疗款 上交财政或主管部门时：借：应缴款项应缴医疗款 贷：银行存款 财政返还时，按返还金额 借：银行存款 贷：医疗收入49（2）财政补助收入v是基层医疗卫生机构从财政部门
17、取得的基本建设补助收入、设备购置补助收入、人员经费补助收入、公共卫生服务补助收入等。v收到拨款时 借：银行存款、零余额账户用款额度、有关支出 贷：财政补助收入v期末结转 借：财政补助收入 贷：本期结余50（3）上级补助收入v 是基层医疗卫生机构从主管部门和上级单位等取得的非财政补助收入。v 按照资金补助的性质和开展的项目设置明细科目v 由于会计制度没有单独设置上级补助支出，这部分资金的 支出记入“医疗支出”。v 收到拨款时 借：银行存款等 贷：上级补助收入v期末结转 借：上级补助收入 贷：本期结余51（3）其他收入v 是基层医疗卫生机构取得的除医疗收入、财政补助收入、上级补助收入以外的各项收入
18、。如利息收入、租金收入、食堂收入、资产处置收入、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法偿还债务。v收到时 借：银行存款、库存物资等 贷：其他收入v期末结转 借：其他收入 贷：本期结余52六、支 出v按照用途分为：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出财政基建设备补助支出基建和设备购置其他支出 盘亏、毁损、捐赠、罚没53七、财务报告编号编号会计报表名称会计报表名称编报期编报期会基医01表资产负债表月度、季度、年度会基医02表收入支出总表月度、季度、年度会基医02表附表1业务收支明细表月度、季度、年度会基医02表附表2财政补助收支明细表月度、季度、年度会基医03表净资产变动表年度2、会计报表附注1、会计
19、报表 3、财务情况说明书54（1）资产负债表55（2）收入支出总表56（3）业务收支明细表57（4）财政补助收支明细表58（5）净资产变动表59（6）会计报表附注v重要会计政策v会计估计的说明v会计报表重要项目及其增减变动情况的说明v有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项。60（7）财务情况说明书v业务开展情况v预算执行情况v财务收支状况v资产变动情况v基本建设情况及相关报表v绩效考评情况及相关报表v对本期或下期财务状况发生重大影响的事项v专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项 61第三部分 重点业务国库集中支付62国库集中支付v会计科目 -零余额账户用款额度 -财政应返还额度v业务内
20、容 -财政授权支付 -财政直接支付 -年终结余资金631、国库集中支付 财政授权支付（1）财政授权支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门申请财政授权支付用款额度财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额账户代理银行。基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支出641、国库集中支付 财政授权支付（续）（2）科目设置和核算“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”v实际收到额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 v用额度发生支出 借：支出、库存物资 贷：零余额账户用
21、款额度 账务处理类似于“银行存款”。652、国库集中支付 财政直接支付v财政直接支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门提出用款申请财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时,确认财政补助收入基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金663、国库集中支付年终结余资金v年末结算 （1）财政授权支付-根据银行对帐单和财政局指标 借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 （指标数=下达数）借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 财政补助收入（指标数下达数）（2）财政直接支付-根据
22、直接支付对帐单和财政局指标 借：财政应返还额度-财政直接支付 贷：财政补助收入（指标数下达数）如指标数=下达数，则无须处理673、国库集中支付年终结余资金（续）v次年初（1）财政直接支付 恢复上年度财政直接支付额度，于实际发生支出时 借：支出 贷：财政应返还额度财政直接支付（2）财政授权支付 恢复上年度财政授权支付额度、收到财政部门批复上年度未下达财政授权额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付68第四部分 新旧衔接v衔接前的准备工作v衔接时间安排v衔接工作内容 -对资产和负债进行全面清查 -新旧会计科目结转691、衔接前的准备工作v完善会计机构及会计人员的设置v建立健全相
23、关财务会计规章制度内部会计核算制度 内部会计控制制度内部资产管理制度 702、衔接时间安排v基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规定基层医疗卫生机构在新旧会计制度衔接前，应当对本单位的资产和负债进行全面清查和盘点,并按照原制度的规定将清查和盘点事项进行处理。2011年7月1日之前，基层医疗卫生机构仍应当按照原制度进行会计核算，并按照原制度的规定编制2011年上半年度会计报表。自2011年7月1日起，基层医疗卫生机构应当根据新制度设置新账，将原账中2011年6月30日的各会计科目期末余额转入新账并按新制度进行调整。基层医疗卫生机构应当根据调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账中各会计
24、科目2011年7月1日的期初余额，并按照新制度编制2011年7月1日的期初资产负债表。713、衔接工作内容v第一步：对资产和负债进行全面清查v第二步：编制2011年上半年会计报表v第三步：新旧会计科目结转作结转分录账户余额的调整编制科目余额调节表新旧科目余额对照表v第四步：编制2011年7月1日的初资产负债表72全面清查v对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定程序报经批准认定后按照原制度规定及时进行账务处理。v报废、毁损、盘亏 借：其他支出/固定基金等 贷：相关资产科目v盘盈 借：相关资产科目 贷：其他收入/固定基金等73科目结转资产原科目原科目新科目新科目原科目原科目新科目新科目现
25、金库存现金对外投资其他应收款银行存款银行存款待处理财产损溢零余额账户用款额度零余额账户用款额度固定资产固定资产其他货币资金其他货币资金在建工程在建工程财政应返还额度财政应返还额度无形资产无形资产应收医疗款应收医疗款应收在院病人医药费事业基金其他应收款其他应收款药品库存物资坏账准备药品进销差价待摊费用库存物资开办费在加工材料74科目结转负债原科目原科目新科目新科目短期借款借入款应缴超收款应缴款项应付账款应付账款预收医疗款预收医疗款、事业基金应付工资（离退休费）应付职工薪酬应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入应付社会保障费应付社会保障费预提费用事业基金其他应付款其他应付款、应付社会保障费、应交
26、税费（收支两条线：待结算医疗款、应缴款项）长期借款其他应付款长期应付款75科目结转净资产原科目原科目新科目新科目原科目原科目新科目新科目事业基金 一般基金 投资基金事业基金专用基金专用基金收支结余本期结余结余分配 待分配结余 提取职工福利基金 事业基金弥补亏损结余分配 待分配结余 提取专用基金 事业基金弥补亏损固定基金固定基金 固定资产占用 在建工程占用 无形资产占用76科目处理收入、支出原科目原科目新科目新科目原科目原科目新科目新科目收入类收入类支出类支出类医疗收入药品收入医疗收入 门诊收入 住院收入医疗支出药品支出医疗卫生支出 医疗支出 公共卫生支出财政补助收入财政补助收入财政专项支出财政基建设备补助支出上级补助收入上级补助收入其他支出其他支出其他收入其他收入管理费用77v 新旧科目余额对照表结转法会计科目结转方法2010年年6月月30日原会计科目余额日原会计科目余额调整分录调整分录2011年年7月月1日新会计科目调整后余日新会计科目调整后余额额资产期末数借方贷方资产期末数一、资产类一、资产类现金10库存现金10银行存款20银行存款20其他应收款52其他应收款7库存物资155库存物资20.782023-1-1278v新旧科目余额T字账户结转法其他应收款会计科目结转方法借 方贷 方原会计科目余额：5原“对外投资”科目转入：2新会计科目余额：779谢谢 谢谢！
