1、實務探討：實務探討：IAS 19 員工福利員工福利IAS 24 關係人揭露關係人揭露IAS 37 負債準備、或負債準備、或有負債及或有資產有負債及或有資產2012.08.24鍾丹丹,執業會計師IAS 19 員工福利員工福利22012 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All right
2、s reserved.IAS 19 員工福利員工福利l會計處理概述會計處理概述 員工福利計畫彙總l常見之轉換議題與實務差異常見之轉換議題與實務差異l轉換的一般規定轉換的一般規定l適用適用IFRS 1之選擇豁免之選擇豁免 對於退休金精算採用緩衝區法認列之首次採用者，轉換日得將該等損益認列於保留盈餘。首次採用者自轉換日推延適用確定退休福利計畫揭露規定。32012 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG Intern
3、ational Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.員工福利計劃彙總員工福利計劃彙總4類類 別別交易類型交易類型法定法定義務義務薪資薪資/獎金獎金/休假給付休假給付長期福利計畫長期福利計畫短期福利計畫短期福利計畫確定確定提撥提撥計畫計畫其其 他他退職後退職後福利計福利計畫畫確定福利計畫確定福利計畫裁員成本裁員成本會計處理會計處理n原則：原則：短期短期-費用化費用化 長期長期-分攤分攤n例外：資本化例外：資本化資遣給付資遣給付推定推定義務義務當期當期精算精算損益損益2012 KPMG,a Taiwa
4、n partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.常見之轉換議題與實務差異常見之轉換議題與實務差異l適用範圍包括法定義務及推定義務，此一範圍較適用範圍包括法定義務及推定義務，此一範圍較ROC GAAP廣泛廣泛l除退休金外，除退休金外，ROC GAAP對其他員工福利未有特別規範，例對其他
5、員工福利未有特別規範，例如：可累積之給薪不休假獎金、員工優惠存款等如：可累積之給薪不休假獎金、員工優惠存款等l退休金精算假設採用之折現率不同退休金精算假設採用之折現率不同l最低退休金負債最低退休金負債/預付退休金預付退休金 IFRS未有最低退休金負債之規定 IFRS訂有預付退休金上限52012 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG Internat
6、ional),a Swiss entity.All rights reserved.轉換的一般規定轉換的一般規定項項 目目內內 容容有無豁免有無豁免短期福利薪資/獎金/休假給付無退休給付退休金及相關福利前期服務成本過渡性淨給付義務精算損益：計入股東權益變動表或 計入損益表，可採：當期認列法或緩衝區法僅精算損益有豁免其他給付離職金無62012 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International C
7、ooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.個案釋例個案釋例l短期帶薪假短期帶薪假(摘自會計研究發展基金會個案釋例初稿摘自會計研究發展基金會個案釋例初稿)l情況一情況一 甲公司員工擁有每年20天之帶薪休假，未休完之剩餘休假天數僅得以遞使用1年。每年休假時將優先使用當年度之休假天數，不足時再扣抵前1年度所遞延之剩餘休假天數，未休完之剩餘休假將不會有現金補償。於20X1年12月31日，甲公司擁有100名員工，平均尚未休完之剩餘年假為2天。甲公司之管理階層預期在20X2年時將有75%員工會休年假22天(即包含20
8、X1年遞延未休年假2天)；另15%將休20天(即放棄20X1年遞延年假2天)，其餘10%會休18天(即放棄屬於20X1年之遞延年假2天，並將20X2年剩餘未休之年假2天遞延至20X3年)。依據國際會計準則第19號第14段之規定，企業應按報導期間結束日因已累積未使用之休假權利而導致之預期額外支付金額，衡量累積帶薪假之預期成本。因此，甲公司於20X1年底應認列150天(即2天x100 x75%)之員工福利負債。72012 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member fir
9、ms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.個案釋例個案釋例(續續)l短期帶薪假短期帶薪假(摘自會計研究發展基金會個案釋例初稿摘自會計研究發展基金會個案釋例初稿)(續續)l情況二情況二 沿情況一，但每年休假時將優先扣抵前1年度所遞延之剩餘休假天數，再使用當年度之休假天數，未休完之剩餘休假將不會有現金補償。於20X1年12月31日，甲公司擁有100名員工，平均尚未休完之剩餘年假為2天。甲公司之管理階層預期在20X2年時將有75%員工
10、會休年假22天(即包含20X1年遞延未休年假2天)；另25%將休20天(即先使用20X1年遞延未休年假2天，並將20X2年剩餘未休之年假2天遞延至20X3年)甲公司於20X1年底應認列200天(即2天x100 x100%)之員工福利負債：這是因為所有員工於20X1年所累積遞延之未休假200天，預期將全數被使用。l 情況三情況三 沿情況二，惟於20X1年12月31日，甲公司之管理階層依據其歷史經驗，預期將有10%員工會在休完20X1年遞延未休年假前即離職，且相信此趨勢仍不變。甲公司於20X1年底應認列180天(即2天x100 x90%)之員工福利負債，以反映預期未來將支付之累積未休假總天數。82
11、012 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.個案釋例個案釋例(續續)l離職福利離職福利(摘自會計研究發展基金會個案釋例初稿摘自會計研究發展基金會個案釋例初稿)辛公司就特定之營運據點進行業務重整，並與該據點之員工達成協議，於20X1年9月至20X2年
12、2月間減少該據點之員工100 名。若在20X2年1月底以前接受自願性離職方案者，每人可獲得資遣費$5,000；若於20X2年1月底，沒有足夠員工接受自願離職方案，管理階層將會終止部分員工之聘雇以達到縮減100人之目標。非自願離職之員工，每人可獲得資遣費$4,000。於20X1年12月31日，管理階層預期會有60名員工在上述協議之期限內接受自願離職方案。因此，辛公司於20X1年底，應依照預期接受此方案之員工人數計算並認列離職福利負債$460,000(即$5,000 x60人+$4,000 x40人)。辛公司並應揭露若所有100名員工皆接受自願性離職方案時，須額外支付$40,000(即$1,000
13、 x40人)之或有負債。92012 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.轉換的一般規定轉換的一般規定：轉換釋例：轉換釋例l年度休假之估列年度休假之估列 X公司首次適用IFRSs轉換日為2012年1月1日 X公司之員工每年取得20天的年度休假；員工得
14、於次年度休假。未給付休假不以現金支付，離職時亦同。截至2011年12月31日底，經人事部門依員工年資、離職率及休假率等參數計算後，遞延休假衡量金額為100,000。公司於ROC GAAP下，係於員工休假年度直接認列費用，而未於員工提供服務年度認列該項費用及負債。轉換日2012年1月1日X公司應如何調整?102012 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KP
15、MG International),a Swiss entity.All rights reserved.轉換的一般規定轉換的一般規定：轉換釋例解答：轉換釋例解答lX公司轉換應紀錄之調整公司轉換應紀錄之調整11借借貸貸保留盈餘員工福利負債於轉換日認列應計休假給付於轉換日認列應計休假給付100,000100,0002012 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative
16、(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.適用適用IFRS 1之選擇豁免之選擇豁免12立即認列法立即認列法緩衝區法緩衝區法累積之精算損益計入保留盈餘可採用1.重新計算；2.累積之精算損益 計入保留盈餘精算精算損益損益認列認列之會之會計政計政策策2012 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative
17、(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.適用適用IFRS 1之選擇豁免之選擇豁免(續續)l IAS 19規定對於確定福利計畫應作充分之揭露。特別是當年規定對於確定福利計畫應作充分之揭露。特別是當年度及之前四個年度，要揭露下列各項之資訊：度及之前四個年度，要揭露下列各項之資訊：確定福利義務之現值、計畫資產之公允價值及計畫之剩餘/短絀；及 以金額或以計畫資產(負債)之百分比來表示對計畫資產(負債)之經驗調整l IFRS 1允許企業得選擇推延自轉換日起之各個會計期間之金允許企業得選擇推延自轉換日起之各個會計期間之金額，來提供上述
18、揭露。額，來提供上述揭露。132012 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.適用適用IFRS 1之選擇豁免之選擇豁免(續續)l選擇豁免之揭露範例選擇豁免之揭露範例(僅須揭露轉換日及兩期期末數僅須揭露轉換日及兩期期末數)(摘自摘自KPMG財務報表範例
19、：國際財務報導準則首次適用財務報表範例：國際財務報導準則首次適用)142012 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.財報揭露範例財報揭露範例l適用適用IAS 19後財報揭露範例後財報揭露範例(摘自會計研究發展基金會個案釋摘自會計研究發展基金會個案釋
20、例初稿例初稿)l職工退休辦法職工退休辦法本公司於19X4年訂立職工退休辦法，涵蓋所有正式任用員工。嗣於20X1年修改職工退休辦法，規定員工每服務滿一年，可獲得兩個基數之退休金。根據精算師之精算報告，此次退休辦法修改，使20X1年1月1日之確定福利義務現值增加$101,500,000，本公司於員工符合既得給付條件日止之平均年數10年內認列前期服務成本為費用。根據經驗調整及精算假設變動產生之精算損益，超過期初確定福利義務現值或計畫資產公允價值兩者孰高者之10%部分，按員工預期平均剩餘工作年限攤銷認列於當期損益。員工退休金之支付，係根據服務年資及其退休前六個月之平均薪資計算。本公司依勞動基準法規定，
21、按給付薪資之3%提撥退休基金，以勞工退休準備金專戶名義存入A銀行信託部。152012 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.財報揭露範例財報揭露範例(續續)l資產負債表認列之金額如下：資產負債表認列之金額如下：162012 KPMG,a Taiwan
22、 partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.財報揭露範例財報揭露範例(續續)l確定福利義務現值之變動如下：確定福利義務現值之變動如下：17NEW!2012 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network
23、 of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.財報揭露範例財報揭露範例(續續)l計畫資產公允價值之變動如下：計畫資產公允價值之變動如下：l計畫資產之實際報酬計畫資產之實際報酬20X1年度及年度及20X0年度分別為年度分別為$50,000,000及及$13,000,000。18NEW!2012 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm o
24、f the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.財報揭露範例財報揭露範例(續續)l本公司之確定福利退休計畫基金資產，係由臺灣銀行按該基本公司之確定福利退休計畫基金資產，係由臺灣銀行按該基金年度投資運用計畫所定委託經營項目之比例及金額範圍內，金年度投資運用計畫所定委託經營項目之比例及金額範圍內，依勞工退休基金收支保管及運用辦法第六條之項目依勞工退休基
25、金收支保管及運用辦法第六條之項目(即存放國即存放國內外之金融機構，投資國內外上市、上櫃或私募之權益證券內外之金融機構，投資國內外上市、上櫃或私募之權益證券及投資國內外不動產之證券化商品等及投資國內外不動產之證券化商品等)辦理委託經營。該基金辦理委託經營。該基金之運用，其每年決算分配之最低收益，不得低於依當地銀行之運用，其每年決算分配之最低收益，不得低於依當地銀行二年定期存款利率計算之收益，且須依照國際會計準則第二年定期存款利率計算之收益，且須依照國際會計準則第19號第號第120A段段(j)至至(l)之規定揭露。之規定揭露。20X1年年12月月31日及日及20X0年年12月月31日構成總計畫資產
26、公允價值之百分比，請詳政府公告日構成總計畫資產公允價值之百分比，請詳政府公告之各年度之勞工退休基金運用報告。之各年度之勞工退休基金運用報告。19NEW!2012 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.財報揭露範例財報揭露範例(續續)l綜合損益表認列之
27、金額如下：綜合損益表認列之金額如下：l20X1年度及年度及20X0年度列入員工福利費用項下之退休金費年度列入員工福利費用項下之退休金費用分別為用分別為$52,515,000及及$19,650,000。20NEW!2012 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights rese
28、rved.財報揭露範例財報揭露範例(續續)l所採用之精算假設如下：所採用之精算假設如下：l20X2年度預期支付予退休計畫之提撥金為年度預期支付予退休計畫之提撥金為$24,000,000。21NEW!2012 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.證交
29、所我國採用證交所我國採用IFRSs問答集問答集(2012.7.26)l問題內容：有關短期帶薪假，如某公司員工帶薪休假規定為，問題內容：有關短期帶薪假，如某公司員工帶薪休假規定為，員工服務滿員工服務滿1年後可依其服務年資給予年後可依其服務年資給予730天不等之帶薪休假，天不等之帶薪休假，當年度未休完之帶薪休假，公司統一於當年度未休完之帶薪休假，公司統一於12月底前發給不休假月底前發給不休假獎金，但是不能保留至下年度繼續使用。依獎金，但是不能保留至下年度繼續使用。依IAS19號第號第13段段規定，累積帶薪假係指若當期已取得之休假權力未全數用規定，累積帶薪假係指若當期已取得之休假權力未全數用完，可遞
30、轉下期而於未來期間使用者，因該公司之休假不完，可遞轉下期而於未來期間使用者，因該公司之休假不能保留至下年度繼續使用，故該休假政策係屬累積或是非累能保留至下年度繼續使用，故該休假政策係屬累積或是非累積？估列費用之時點為何？積？估列費用之時點為何？回答：屬累積，應於員工服務年度估列費用。222012 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG Interna
31、tional),a Swiss entity.All rights reserved.證交所我國採用證交所我國採用IFRSs問答集問答集(2012.7.26)l問題內容：因台灣銀行大約問題內容：因台灣銀行大約2月中下旬才會於網站上公布退休月中下旬才會於網站上公布退休基金運用狀況，若公司出具財務報告時點較早，即無法揭露基金運用狀況，若公司出具財務報告時點較早，即無法揭露勞工退休準備金資產配置之資訊，亦即此資訊揭露可能會受勞工退休準備金資產配置之資訊，亦即此資訊揭露可能會受限於台灣銀行公布時點。限於台灣銀行公布時點。回答：勞工退休基金資產運用之資料包括臺灣銀行提供基金提撥及收益率，以及勞委會網站公
32、布基金資產配置等資訊，企業在勞委會網站公布資訊前出具財務報告，可於揭露中載明此一訊息，並可提及依勞委會網站公布資訊為準。232012 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.證交所證交所IFRSs宣導會問答集宣導會問答集(2012.1.19)l問題內容
33、：問題內容：IAS 19當期退休金損益列入綜合退休金項下，並當期退休金損益列入綜合退休金項下，並累積於保留盈餘，請問這會不會影響當年度的盈餘分配？累積於保留盈餘，請問這會不會影響當年度的盈餘分配？回答：保留盈餘是否限制盈餘分配，此項目目前正進行研議當中，最新研議結果將盡快公布。242012 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG Internatio
34、nal),a Swiss entity.All rights reserved.證交所證交所IFRSs宣導會問答集宣導會問答集(2011.5.24)l問題內容：公司之特休假係依據勞基法規定，服務滿一年後問題內容：公司之特休假係依據勞基法規定，服務滿一年後隔年隔年1月月1日仍在職才享有日仍在職才享有7天的特休假，且逾期一年未使用則天的特休假，且逾期一年未使用則喪失，請問公司的休假政策是否屬累積休假？理由為何？喪失，請問公司的休假政策是否屬累積休假？理由為何？回答：只要可以累積，即過了資產負債表日仍可以用，即算累積休假，故該休假屬累積休假。l問題內容：若公司政策為當年度帶薪假需於當年底前休假完問題
35、內容：若公司政策為當年度帶薪假需於當年底前休假完畢不累積至下一年度，是否須估列費用畢不累積至下一年度，是否須估列費用?回答：估列費用與否是以公司政策為主，以該公司政策，員工當年度未休完之帶薪假並不能累積至下一個年度，即當年度員工休假沒有休完，公司即沒有任何的義務，故並無估列問題。252012 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG Internati
36、onal),a Swiss entity.All rights reserved.證交所證交所IFRSs宣導會問答集宣導會問答集(2011.5.24)(續續)l問題內容：若公司政策為未服務滿一年則員工無享有年休假，問題內容：若公司政策為未服務滿一年則員工無享有年休假，是否不用針對當年度服務未滿一年之部分估列費用是否不用針對當年度服務未滿一年之部分估列費用?回答：估列費用與否係以公司政策為主，若公司給假的原則係以過去提供服務所享有之假期且可累積性質者，公司就應予以估列(未滿一年者，仍應以此原則進行判斷估列給假的可能性及截至資產負債表日因已提供服務所應給予的休假天數)。故於資產負債表日，公司仍應予
37、以評估，而在估列時可以考慮員工的離職率。262012 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.證交所證交所IFRSs宣導會問答集宣導會問答集(2011.5.24)(續續)l問題內容：未來採用問題內容：未來採用IFRS後，依據後，依據IAS19之規定，未
38、認列之規定，未認列過渡性淨給付義務、未認列前期服務成本及未認列過渡性淨給付義務、未認列前期服務成本及未認列退休金損益等項目於首次採用退休金損益等項目於首次採用IFRS時應如何調整時應如何調整?回答：於首次採用IFRS時，未認列退休金損益之項目調整係調整保留盈餘科目，而未認列前期服務成本及未認列過渡性淨給付義務要依IFRS重新精算，並無豁免之適用。實務上精算師於未認列過渡性淨給付義務項目於依據IFRS重新精算後會進入未認列退休金損益項下，如此於開帳日時同樣也是調整入保留盈餘科目。272012 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the K
39、PMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.證交所證交所IFRSs宣導會問答集宣導會問答集(2011.5.24)(續續)l問題內容：問題內容：IAS 19首次適用時，差異應調整何會計項目？保首次適用時，差異應調整何會計項目？保留盈餘或其他綜合損益？留盈餘或其他綜合損益？回答：依IFRS 1首次適用規定，相關差異之調整原則上皆係調整保留盈餘。而於IFRS 1規
40、定裡，未認列前期服務成本無豁免情形，亦需追溯調整保留盈餘。l問題內容：若加薪率改變導致精算假設變動而產生未認列損問題內容：若加薪率改變導致精算假設變動而產生未認列損失，但加薪實際上是在未來期間發生，此損失仍需一次認列失，但加薪實際上是在未來期間發生，此損失仍需一次認列是否合理？是否合理？回答：因精算假設是在估計未來，在現在時點估計加薪率已改變，屬估計變動，在現在仍要依IAS估列。282012 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated
41、 with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.證交所證交所IFRSs宣導會問答集宣導會問答集(2011.5.24)(續續)l問題內容：退休金精算損益一次認列至其他綜合損益是否會問題內容：退休金精算損益一次認列至其他綜合損益是否會影響盈餘分配？影響盈餘分配？回答：若選擇將退休金精算損益一次認列至其他綜合損益並於權益變動表中累計於保留盈餘，依證交所發布之我國採用IFRSs問答集(註)，可作為盈餘分派之一部分。註：我國採用IFRSs問答集：現行我國已有不直接列入損
42、益而直接列入股東權益類似其他綜合損益(OCI)之情形，如備供出售金融資產之未實現損益，而我國現行盈餘分配既非本期損益亦非加計其他綜合損益(OCI)之餘額為基礎，係以累積未分配盈餘為基礎，前開列入股東權益其他項目，並不得作為盈餘分配，直至該項目經處分轉入本期損益再轉入保留盈餘時，始可進行盈餘分派。採用IFRSs後，列入OCI項目將比照現行作法，即待OCI進入保留盈餘(不論是否經由損益進入保留盈餘)後，始可作盈餘分派之一部分。292012 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent m
43、ember firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.金管會服務中心電話紀錄彙總問答集金管會服務中心電話紀錄彙總問答集l問題內容：公司員工當年度假日加班可於次年底前補休假，問題內容：公司員工當年度假日加班可於次年底前補休假，逾期無法獲得現金，是否須估列費用？逾期無法獲得現金，是否須估列費用？回答：IAS 19第14段規定，企業應按報導期間結束日已累積未使用之休假權利而導致之預期額外支付金額，衡量累積帶薪假之預期成本。假日加
44、班時數換補休假係屬累積帶薪假的性質，在員工提供服務增加未來帶薪假權利，故應依前述規定於報導期間結束時估列費用。l公司替員工投保之保險給付如團險是否納入退休給付範圍？公司替員工投保之保險給付如團險是否納入退休給付範圍？團險係於員工在職期間投保且為每年續約，屬IAS 19之短期員工福利，應於員工服務期間認列為費用。302012 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperativ
45、e(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.金管會服務中心電話紀錄彙總問答集金管會服務中心電話紀錄彙總問答集(續續)l問題內容：該公司陪產假有三天，其政策為於配偶分娩當日問題內容：該公司陪產假有三天，其政策為於配偶分娩當日或其前後二至五日內選擇三日休假，該陪產假權利是否須估或其前後二至五日內選擇三日休假，該陪產假權利是否須估列費用？列費用？回答：公司員工的陪產假權利因有限定休假期間，係屬不可累積帶薪假之性質，原則上無須估列相關費用，惟涉及跨年度休假議題時可能需要估列，如金額並非重大時，可依IAS 19第15段規定予以排除。3
46、1IAS 24 關係人揭露關係人揭露2012 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.IAS 24與與ROC GAAP之差異之差異33項目項目IAS 24ROC GAAP關係人之定義關係人係指與報導個體有關之個人或個體。1.於下列情況之一，某個人或其近
47、親係與報導個體有關：(1)該個人控制或聯合控制報導個體。(2)該個人對報導個體有重大影響力。(3)該個人係報導個體或報導個體母公司之主要管理階層。2.於下列情況之一，某個體係與報導個體（另一個體）有關：(1)該個體與報導個體是同一集團之成員。(2)一個體與另一個體互為關聯企業或合資（集團中某一成員之關聯企業或合資與集團成員亦互為關係人）。(3)兩個體為同一第三方之合資。(4)一個體為第三方之合資，另一個體為第三方之關聯企業。凡企業與其他個體（含機構與個人）之間，若一方對於他方具有控制能力或在經營、理財政策上具有重大影響力者，該雙方即互為關係人；受同一個人或企業控制之各企業，亦互為關係人。具有下
48、列情形之一者，通常即為企業之關係人（但能證明不具有控制能力或重大影響力者，不在此限）：1.企業採權益法評價之被投資公司。2.對公司之投資採權益法評價之投資者。3.公司董事長或總經理與他公司之董事長或總經理為同一人，或具有配偶或二親等以內關係之他公司。4.受企業損贈之金額達其實收基金總額三分之一以上之財團法人。5.公司之董事、監察人、總經理、副總經理、協理及直屬總經理之部門主管。2012 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated wi
49、th KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.IAS 24與與ROC GAAP之差異之差異(續續)34項目項目IAS 24ROC GAAP關係人之定義(續)(5)該個體為報導個體或與報導個體有關之個體之員工退職福利計畫。(6)該個體係由與報導個體有關之個人控制或聯合控制。(7)控制或聯合控制報導個體之個人，對該個體有重大影響力，或為該個體（或其母公司）之主要管理階層。考量關係人時應注意其實質關係，而非僅注意法律形式。6.公司之董事、監察人、總經理之配偶。7.公司之
50、董事長、總經理之二親等以內親屬。在判斷是否為關係人時，除注意其法律形式外，仍須考慮其實質關係。主要管理階層及其近親企業及母公司之主要管理階層及其近親係為企業之關係人。主要管理階層係指對企業活動之規劃、指揮及控制，具直接或間接權力及責任者，包括執行業務董事及非執行業務董事。近親包括配偶、同居人及子女，配偶、同居人之子女，個人或配偶或同居人之受撫養親屬。ROC GAAP具體定義公司管理階層之形式身分；公司之董事、監察人、總經理、副總經理、協理及直屬總經理之部門主管，公司董事、監察人及總經理之配偶，及公司之董事長、總經理之二親等以內親屬等具有控制力或重大影響力者。2012 KPMG,a Taiwan
