1、第三节 长期股权投资主要内容一 长期股权投资概述二 长期股权投资的取得三 长期股权投资的后续计量四 长期股权投资的减值准备和处置 一一 、长期股权投资概述、长期股权投资概述(一一)长期股权投资的概念及特点长期股权投资的概念及特点 1.长期股权投资的概念长期股权投资的概念 指企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投指企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，准备长期持有，按所持股份的比例享有资单位的股东，准备长期持有，按所持股份的比例享有权益并承担责任的投资。权益并承担责任的投资。2.长期股权投资的特点长期股权投资的特点 投资期限长，投资风险大；投资期限长，投资风险大；不能随意抽
2、回投资；不能随意抽回投资；按所持股份享有权利和承担义务；按所持股份享有权利和承担义务；投资的目的除获取投资收益外，还谋求对被投资单投资的目的除获取投资收益外，还谋求对被投资单位施加影响，增强企业竞争力，取得更大的经济利益。位施加影响，增强企业竞争力，取得更大的经济利益。(二二)长期股权投资的类型长期股权投资的类型 1.控制控制被投资单位为本企业的子公司被投资单位为本企业的子公司 指有权决定被投资单位的财务和经营政策，并能据以从企指有权决定被投资单位的财务和经营政策，并能据以从企业的经营活动中获取利益。业的经营活动中获取利益。投资企业直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被投资单位50%以上以上的表
3、决权资本。的表决权资本。投资企业直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，或以下的表决权资本，但具有实质控制权。但具有实质控制权。拥有被投资单位拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权。以上表决权资本的控制权。有权控制被投资单位的财务和经营政策。有权控制被投资单位的财务和经营政策。有权任免被投资单位董事会等权力机构多数成员。有权任免被投资单位董事会等权力机构多数成员。在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。2.共同控制共同控制被投资单位为本企业的合营企业被投资单位为本企业的合营企业 指按合同约定对某项经济活动所共
4、有的控制。仅指共同指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。仅指共同控制实体，指由两个或多个企业共同投资建立的实体，该被控制实体，指由两个或多个企业共同投资建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决投资单位的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。定。3.重大影响重大影响被投资单位为本企业的联营企业被投资单位为本企业的联营企业 指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。并不决定这些政策。直接拥有被投资单位直接拥有被投资单位20%或以上至或以上至50%含含20%20%不含不含50%50%表决权资
5、本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。直接拥有被投资单位直接拥有被投资单位20%以下以下不含不含20%的表决权资本，的表决权资本，但符合下列情况之一的，应确认为对被投资单位具有重大影但符合下列情况之一的，应确认为对被投资单位具有重大影响：响：(1)在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表；在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表；(2)参与被投资单位的政策制定过程；参与被投资单位的政策制定过程；(3)向被投资单位派出管理人员；向被投资单位派出管理人员；(4)依赖投资企业的技术资料；依赖投资企业的技术资料；(5)其他能足以证明投资企业
6、对被投资单位具有重大影响的其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。情形。4.对被投资单位不具有共同控制或重大影响对被投资单位不具有共同控制或重大影响（1）投资企业直接拥有被投资单位）投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径。同时不存在其他实施重大影响的途径。（2）投资企业直接拥有被投资单位）投资企业直接拥有被投资单位20%或以上的表决权资本，或以上的表决权资本，但实质上对被投资单位不具有共同控制或重大影响。但实质上对被投资单位不具有共同控制或重大影响。（一）企业合并形成的长期股权投资（一）企业合并形成的长期股权投资 1.
7、企业合并的类型及界定企业合并的类型及界定（1）企业合并的概念）企业合并的概念企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项报告主体的交易或事项。（2）企业合并的类型）企业合并的类型根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。一控制下的企业合并。二、二、长期股权投资的取得长期股权投资的取得 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最
8、参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。终控制，且该控制并非暂时性的。u能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。常指企业集团的母公司。同一控制下的企业合并一般发生同一控制下的企业合并一般发生于企业集团内部，如集团内部母子公司之间、子公司与子公于企业集团内部，如集团内部母子公司之间、子公司与子公司之间等。司之间等。ABC70%80%合并合并组建组建D同一控制下的同一控制下的企业合并企业合并 新设合并新设合并参与合并各方参与合并各方均解散均解散 ABC60%70%D80%合并合并
9、同一控制下的同一控制下的企业合并企业合并 控股合并控股合并被合并方保被合并方保持独立成为持独立成为子公司子公司 60%签订承包经营合签订承包经营合同，有控制权同，有控制权 同一控制下的同一控制下的企业合并企业合并 吸收合并吸收合并ACB被合并方被合并方解散解散合并合并同一控制下企业合并的特点：同一控制下企业合并的特点：a.不属于交易，而是内部资产、负债的重新组合，从不属于交易，而是内部资产、负债的重新组合，从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化。资产，没有发生变化。b.由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不由于该类
10、合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础。公允，很难以双方议定的价格作为核算基础。非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。终控制的情况下进行的合并。例如，在联想集团收购例如，在联想集团收购IBM的个人电脑业务中，联想集团的个人电脑业务中，联想集团和和IBM是各自独立的，它们之间不受同一方或多方控制的问题，是各自独立的，它们之间不受同一方或多方控制的问题，因此，这种合并就是非同一控制下的合并。因此，这种合并就是非同一控制下的合并。非同
11、一控制下的企业合并具有以下特点：非同一控制下的企业合并具有以下特点：（1 1）参与合并的各方不受同一方或相同的多方控制，企业）参与合并的各方不受同一方或相同的多方控制，企业合并大多是出自企业自愿的行为；合并大多是出自企业自愿的行为；（2 2）交易过程中，各方出于自身的利益考虑会进行激烈的）交易过程中，各方出于自身的利益考虑会进行激烈的讨价还价，交易以公允价值为基础，对价相对公平合理。讨价还价，交易以公允价值为基础，对价相对公平合理。2.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 原则：不以公允价值计量，不确认损益。原则：不以公允价值计量，不确认损益。(1)(1
12、)初始投资成本的确定初始投资成本的确定 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资份额作为长期股权投资的初始投资成本。的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应差额，应当调整资本公积当调整资本公积(资本溢价或股本
13、溢价资本溢价或股本溢价)；资本公积；资本公积(资本溢价资本溢价或股本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。不足冲减的，调整留存收益。20192019年年3 3月月2020日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款10001000万元及一项土地万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司使用权取得其母公司控制的乙公司80%80%的股权，并于当日起能的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为32003200万元，公允价值为万元，公允价值为40004000万元；乙公司净资产的账面价值为万元；乙公司净资产的账面价值为6
14、0006000万元，公允价值为万元，公允价值为62506250万元。假定甲公司与乙公司的会计万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素。年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素。例题例题长期股权投资的入账价值长期股权投资的入账价值6000804800（万元）（万元）应确认的资本公积应确认的资本公积4800-（10003200）600（万（万元）元）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额份额作为长期股权投资的初始投资成本。作为长期股
15、权投资的初始投资成本。按照发行股份的按照发行股份的面值总额作为面值总额作为股本股本，长期股权投资初始投资成本与所，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。资本公积不足冲减的，调整留存收益。发行权益性证发行权益性证券的发行费用应冲减资本公积。券的发行费用应冲减资本公积。甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的有的A A公司公司8080股权。为取得该股权，甲公司增发股权。为取得该股权，甲公司增发20002000万股普万股普
16、通股，每股面值为通股，每股面值为1 1元，每股公允价值为元，每股公允价值为5 5元；支付承销商佣金元；支付承销商佣金5050万元。取得该股权时，万元。取得该股权时，A A公司净资产账面价值为公司净资产账面价值为90009000万元，万元，公允价值为公允价值为1200012000万元。假定甲公司和万元。假定甲公司和A A公司采用的会计政策相公司采用的会计政策相同。同。例题例题长期股权投资的入账价值长期股权投资的入账价值9000807200（万元）（万元）应确认的资本公积应确认的资本公积7200 2000505150（万元）（万元）股本股本2000万元万元(2)(2)长期股权投资形成的核算长期股权
17、投资形成的核算借：长期股权投资借：长期股权投资 合并当日被投资方账面净资产合并当日被投资方账面净资产合并方取得的股份比例合并方取得的股份比例资本公积资本公积转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的 差额先冲资本公积差额先冲资本公积 盈余公积或利润分配未分配利润盈余公积或利润分配未分配利润当资本公积不够冲时再当资本公积不够冲时再冲冲 盈余公积，如果仍不够盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润抵最后冲未分配利润贷贷:银行存款银行存款 转让的资产或代偿的负债转让的资产或代偿的负债账面价值账面价值 资本公积资本公积 转让资产或代偿负债
18、的账面价值低于长期股权投资转让资产或代偿负债的账面价值低于长期股权投资 初始成本的初始成本的 差额差额以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的 20192019年年3 3月月2020日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款10001000万元及一项土地使用权万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司取得其母公司控制的乙公司80%80%的股权，并于当日起能够对乙公司实的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为32003200万元，公允价值万元，公允价值为为4
19、0004000万元；乙公司净资产的账面价值为万元；乙公司净资产的账面价值为60006000万元，公允价值为万元，公允价值为62506250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素。不考虑其他因素。例题例题长期股权投资的入账价值长期股权投资的入账价值6000804800（万元）（万元）应确认的资本公积应确认的资本公积4800-（10003200）600（万（万元）元）借：长期股权投资借：长期股权投资4 800 贷：银行存款贷：银行存款1 000 无形资产无形资产3 200 资本公积资本公积资本（或股本）溢价资本
20、（或股本）溢价600(2)(2)长期股权投资形成的核算长期股权投资形成的核算以发行权益性证券作为合并对价的以发行权益性证券作为合并对价的借：长期股权投资借：长期股权投资 合并当日被投资方账面净资产合并当日被投资方账面净资产合并方取得合并方取得 的股份比例的股份比例 贷：股本或实收资本贷：股本或实收资本 发行股份的面值或新增的实收资本发行股份的面值或新增的实收资本 资本公积股本溢价或资本溢价资本公积股本溢价或资本溢价当长期股权当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本公投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本公积不够冲减的则调减留存收益积不够冲减的
21、则调减留存收益 发生的交易费用发生的交易费用借：资本公积股本溢价或资本溢价借：资本公积股本溢价或资本溢价 贷：银行存款贷：银行存款借：长期股权投资借：长期股权投资7 200 贷：股本贷：股本2 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价5 200借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 50 贷：银行存款贷：银行存款50 甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A A公司公司8080股权。为取得该股权，甲公司增发股权。为取得该股权，甲公司增发20002000万股普通股，每股面万股普通股，每股面值为值为1 1元，每股公允价值为元，
22、每股公允价值为5 5元；支付承销商佣金元；支付承销商佣金5050万元。取得该股权万元。取得该股权时，时，A A公司净资产账面价值为公司净资产账面价值为90009000万元，公允价值为万元，公允价值为1200012000万元。假定万元。假定甲公司和甲公司和A A公司采用的会计政策相同。公司采用的会计政策相同。长期股权投资的入账价值长期股权投资的入账价值9000807200（万元）（万元）应确认的资本公积应确认的资本公积7200 2000505150（万元）（万元）股本股本2000万元万元 例题例题3.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资(1)(1)初始
23、成本的确定初始成本的确定非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业业合并成本合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。作为长期股权投资的初始投资成本。一次交换交易一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值公允价值。通过通过多次交换交易多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本分步实现的企业合并，合并成本为为每一单项交易成本每一单项交易成
24、本之和。之和。【例】A公司于公司于2019年年3月以月以3000万元取得万元取得B公司公司30%的的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2019年确认年确认对对B公司的投资收益公司的投资收益100万元。万元。2009年年4月，月，A公司又投资公司又投资3750万元取得万元取得B公司另外公司另外30%的股权。假定的股权。假定A公司在取得公司在取得对对B公司的长期股权投资以后，公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股公司并未宣告发放现金股利或利润。利或利润。A公司按净利润的公司按净利润的10%提取盈余公积。提取盈余公积。A公司未公司未对该项长期股
25、权投资计提任何减值准备。对该项长期股权投资计提任何减值准备。2009年年4月再次投资之后，月再次投资之后，A公司对公司对B公司长期股权投资的公司长期股权投资的账面价值账面价值=3000+3750=6750万元万元 购买方为进行企业合并发生的各项购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也直接相关费用也应当计入企业合并成本，应当计入企业合并成本，该直接相关费用包括为进行合该直接相关费用包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用，并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用，但但不包括不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣
26、金手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。发生的手续费、佣金等费用。无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。项目处理。(2)(2)长期股权投资形成的核算长期股权投资形成的核算非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按
27、企业合并成本，借记买日按企业合并成本，借记“长期股权投资长期股权投资”科目，科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款银行存款”等科目，企业合并成本中包含的应自被投资单位收取等科目，企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。股利进行核算。非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账
28、面价值的差额应分不同资产进投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行会计处理：行会计处理：投出资产为投出资产为固定资产或无形资产固定资产或无形资产，其差额计入，其差额计入营业外营业外收入或营业外支出收入或营业外支出。投出资产为投出资产为存货存货，按其公允价值确认，按其公允价值确认主营业务收入或主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本成本。投出资产为投出资产为可供出售金融资产等投资可供出售金融资产等投资的，其差额计入的，其差额计入投资收益投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形。可供出售金融资产持有期间公允
29、价值变动形成的成的“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”应一并转入投资收益。应一并转入投资收益。20192019年年1 1月月1 1日，甲公司以一台固定资产和银行存款日，甲公司以一台固定资产和银行存款200200万万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的司），占乙公司注册资本的60%,60%,该固定资产的账面原价为该固定资产的账面原价为80008000万元，已计提累计折旧万元，已计提累计折旧500500万元，已计提固定资产减值准万元，已计提固定资产减值准备备200200万元，公允价值为万元，公允价值
30、为76007600万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。例题例题借：固定资产清理借：固定资产清理 7300 累计折旧累计折旧 500 固定资产减值准备固定资产减值准备 200 贷：固定资产贷：固定资产 8000借：长期股权投资借：长期股权投资 7800 200+7600 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7300 银行存款银行存款 200 营业外收入营业外收入 300 2019年年5月月1日，甲公司以一项专利权和银行存款日，甲公司以一项专利权和银行存款200万万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占丙公司注
31、册资本的司），占丙公司注册资本的70%,该专利权的账面原价为该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。例题例题贷：无形资产贷：无形资产 5000 银行存款银行存款 200借：长期股权投资借：长期股权投资 4200累计摊销累计摊销 600无形资产减值准备无形资产减值准备 200营业外支出营业外支出 200 甲公司甲公司2019年年4月月1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A公司签订协议，公司签订协议，甲公司和乙
32、公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担承担A公司的短期还贷款义务换取公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权，2019年年7月月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得万元，甲公司取得70的份额。甲公司投出存货的公允价值的份额。甲公司投出存货的公允价值为为500万元，增值税万元，增值税85万元，账面成本万元，账面成本400万元，承担归还万元，承担归还短期贷款义务短期贷款义务200万元。万元。例题例题贷：短期借款贷：短期借款 200 主营业务收入主营业务收入
33、500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85借：长期股权投资借：长期股权投资 785借：主营业务成本借：主营业务成本 400 贷：库存商品贷：库存商品 400 2019年年5月月1日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占丙公司注册资本的占丙公司注册资本的70%,该可供出售金融资产的账面为该可供出售金融资产的账面为3000万元（其中成本为万元（其中成本为2500万元，公允价值变动为万元，公允价值变动为500万万元），公允价值为元），
34、公允价值为3200万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。例题例题借：长期股权投资借：长期股权投资 3200贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 2500 公允价值变动公允价值变动 500投资收益投资收益 200 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 500 贷：投资收益贷：投资收益 500 (二二)除企业合并外其他方式取得的长期股权投资除企业合并外其他方式取得的长期股权投资 除企业合并形成的长期股权投资以外，以其他方式取除企业合并形成的长期股权投资以外，以其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始
35、投资成本：成本：1.以以支付现金支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。目处理。2019年年4月月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行日，甲公司从证券市场上购入丁公
36、司发行在外在外1000万股股票作为长期股权投资，每股万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告元（含已宣告但尚未发放的现金股利但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款元），实际支付价款8000万元，万元，另支付相关税费另支付相关税费40万元。万元。例题例题长期股权投资长期股权投资 7540 贷：银行存款贷：银行存款 8040借：借：应收股利应收股利 500 2.以以发行权益性证券发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的照发行权益性证券的公允价值公允价值作为初始投资成本。为发作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的行权益性证券支付的手续费、佣金等
37、应自权益性证券的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。积和未分配利润。2019年年7月月1日，甲公司发行股票日，甲公司发行股票1000万股作为对价向万股作为对价向A公司投资，公司投资，每股面值为每股面值为1元，实际发行价为每股元，实际发行价为每股3元，另支付相关费用元，另支付相关费用9万元。万元。借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 9 贷：银行存款贷：银行存款 9借：长期股权投资借：长期股权投资 3000 贷：股本贷：股本 1000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2000 3.投资
38、者投入投资者投入的长期股权投资，应当按照的长期股权投资，应当按照投资合同或协投资合同或协议约定的价值议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。值不公允的除外。2019年年8月月1日，日，A公司接受公司接受B公司投资，公司投资，B公司将持有的对公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到公司的长期股权投资投入到A公司。公司。B公司持有的对公司持有的对C公司公司的长期股权投资的账面余额为的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。万元，未计提减值准备。A公司和公司和B公司投资合同约定的价值为公司投资合同约定的价值为1000万元，万元，
39、A公司的公司的注册资本为注册资本为5000万元，万元，B公司投资持股比例为公司投资持股比例为20%。借：长期股权投资借：长期股权投资 1000 贷：实收资本贷：实收资本 1000若合同约定的价若合同约定的价值为值为1200万元，万元，其他条件不变。其他条件不变。借：长期股权投资借：长期股权投资 1200 贷：实收资本贷：实收资本 1000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 200 4.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照本书投资成本应当参照本书“非货币性资产交换非货币性资产交换”有关规定处理；有关规定处理；通过债务重组取得
40、的长期股权投资，其初始投资成本参照本通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本参照本书书“债务重组债务重组”有关规定确定。有关规定确定。(三三)投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理的处理 企业无论是以何种方式取得长期股权投资企业无论是以何种方式取得长期股权投资,取得投资时，取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。股权投资的初始投资成
41、本。三、三、长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（一）（一）成本法及权益法核算的范围成本法及权益法核算的范围成本法和权益法的核算范围如下表所示：成本法和权益法的核算范围如下表所示：取得方式取得方式后续计量后续计量企业合企业合并方式并方式同一控制同一控制成本法核算成本法核算 非同一控制非同一控制成本法核算成本法核算 企业合并以外的方式企业合并以外的方式（1）不具有控制、共同控制或重大影响，）不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资用成本法核算；可靠计量的投资用成本法核算；（2）共同控制或重大影响的投资按权益
42、法）共同控制或重大影响的投资按权益法核算核算注意：不具有控制、共同控制或重大影响，并且在注意：不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的投资，活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的投资，作为可供出售的金融资产作为可供出售的金融资产相关概念相关概念1.控制控制 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控股合并的控制形成企业的经营活动中获取利益。控股合并的控制形成母子公司母子公司。（1）定量：大于）定量：大于50%（2）定性：小于或等于）定性：小于或等于50%，但有实质控
43、制权。，但有实质控制权。2.共同控制共同控制 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制与共同控制与合营企业合营企业相联系。相联系。3.重大影响重大影响 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。重大影响与力。重大影响与联营企业联营企业相联系。相联系。定量：大于等于定量：大于等于20%但小于等于但小于等于50%定性：实质上达到重大影响。定性：实质上达到重大影响。【思考思考】企业对一个上市公司有股票投资，持股比例为企业对一个上市公司有股票投资，持股比例为
44、11.4%，在该上市公司有，在该上市公司有2名董事。上市公司董事会有名董事。上市公司董事会有15位位董事，其中董事，其中5位为独立董事。企业对上市公司是否有重大影位为独立董事。企业对上市公司是否有重大影响？该股票投资是通过长期股权投资采用权益法核算，还是响？该股票投资是通过长期股权投资采用权益法核算，还是按可供出售金融资产核算？按可供出售金融资产核算？因在上市公司派有董事，对上市公司具有重大影响，因在上市公司派有董事，对上市公司具有重大影响，应通过长期股权投资采用权益法核算。应通过长期股权投资采用权益法核算。（二）长期股权投资的成本法（二）长期股权投资的成本法 采用成本法核算的长期股权投资，除
45、取得投资时实际支采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股发放的现金股利或利润确认投资收益，利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。被投资单位实现的净利润。被投资企业虽盈利但未分配股利、被投资企业发生亏损均不被投资企业虽盈利但未分配股利、被投资企业发生亏损均不做账务处理。做账务处理。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利
46、企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照似情况时，企业应当按照企业会计准则第企业会计准则第8号号资资产减值产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低对长期股权投资进行减值测试，可收回
47、金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。甲公司于甲公司于208年年4月月10日取得乙公司日取得乙公司6%股权，成本为股权，成本为12000000元。元。209年年2月月6日，乙公司宣告分派利润，甲公司按日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得照持股比例可取得100000元。假定甲公司在取得乙公司股权后，元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营不具有控制、共同控制或重大影响，且该投对乙公司的财务和经营不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于资不存在活跃的交易市场、公允价
48、值无法可靠取得。乙公司于209年年2月月12日实际分派利润。日实际分派利润。例题例题借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司12000000 贷：银行存款贷：银行存款 12000000借：银行存款借：银行存款 100000 贷：应收股利贷：应收股利 100000借：应收股利借：应收股利100000 贷：投资收益贷：投资收益 100000甲公司与甲公司与A公司公司2019年年2019年与投资有关资料如下：年与投资有关资料如下：（1）2019年年1月月1日甲公司支付现金日甲公司支付现金1000万元取得万元取得A公司公司15%的的股权（不具有重大影响），发生相关税费股权（不具有重大影响），发生相
49、关税费3万元，假定该项投资无万元，假定该项投资无公允价值。公允价值。例题例题借：长期股权投资借：长期股权投资A公司公司 1003 贷：银行存款贷：银行存款 1003（2）2019年年4月月1日，日，A公司宣告分配公司宣告分配2009年实现的净利润，分配年实现的净利润，分配现金股利现金股利200万元。万元。借：应收股利借：应收股利 30 20015%贷：投资收益贷：投资收益 30借：银行存款借：银行存款 30 贷：应收股利贷：应收股利 30 例题例题（3）甲公司于）甲公司于2019年年4月月10日收到现金股利。日收到现金股利。（4）2019年，年，A公司发生亏损公司发生亏损200万元。万元。甲公
50、司采用成本法核算，不作账务处理。甲公司采用成本法核算，不作账务处理。（5）2019年年A公司发生巨额亏损，公司发生巨额亏损，2019年末甲公司对年末甲公司对A公司的投公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为600万元。万元。借：资产减值损失借：资产减值损失 403 1003-600 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 403 例题例题（6）2019年年1月月20日，甲公司将持有的日，甲公司将持有的A公司的全部股权转让公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款给乙企业，收到股权转让款620万元。万元。借：银行存款借：银
