1、营改增：政策解读与筹划思路营改增：政策解读与筹划思路增值税与营业税的比较假设征收营业税（税率10%）：假设征收增值税（税率10%）：增值税特点：环环征收、层层抵扣。不重复征税。营业税特点：道道征收、全额征税。多数采用购进扣税法、买卖双方形成有机的扣税链条。因此“营改增”的目的之一：将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税。环节环节进价进价销售额销售额增值额增值额本环节应本环节应纳税额纳税额1 10 010010010010010102 210010016016060606 63 31601603003001401401414合计合计2602605605603003003030环节环节进
2、价进价销售额销售额增值额增值额本环节应本环节应纳税额纳税额1 10 010010010010010102 2100100160160606016163 31601603003001401403030合计合计2602605605603003005656 举例说明二：小规模纳税人（年营业额未超过500万元）（一家设计公司）营业额 税改前税率 税改后税率 税改前营业税税改后增值税税收下降1000000 5%2.91%50000 29126 20874 增值税一般纳税人（年营业额超过500万元）税改后的纳税额=营业额/（1+6%）*6%-成本/（1+17%）*17%-费用/（1+6%）*6%其中：成本
3、包括原材料、燃料、机器设备；费用包括应税劳务和应税服务营业额 成本 设计费 税改前税率 税改后税率 税改前营业税 税改后增值税 税收下降 1000000 200000 250000 5%5.66%50000 13393 36607因此营改增的目的之二：降低税负。增值税 1994年基于经济体制转轨背景建立的中国增值税制度，与其他大多数国家实行的增值税相比，在改革的深度和广度上尚未完全到位。在深度上，主要是增值税进项税额抵扣不彻底，固定资产没有纳入抵扣范围，对投资仍然重复征税，在税制类型上还属于生产型增值税，不利于鼓励企业设备投资和技术进步。-增值税转型（生产转消费）2009-减税1000亿效应举
4、例说明三：第一产业是指农、林、牧、渔业，占国民生产总值比重大约28%28%。第二产业是指采矿业、制造业、建筑业、电力、燃气及水的生产和供应业，占国民生产总值比重大约24%24%。第三产业是指除第一、二产业以外的其他行业。第三产业包括：交通运输、仓储和邮政业，信息传输、计算机服务和软件业，批发和零售业，住宿和餐饮业，金融业，房地产业，租赁和商务服务业，科学研究、技术服务和地质勘查业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务和其他服务业，教育、卫生、社会保障和社会福利业，文化、体育和娱乐业，公共管理和社会组织、国际组织，占国民生产总值比重大约48%48%。首先,根据上述税改政策,大部分服务型企业的大部
5、分服务型企业的增值税可以抵扣增值税可以抵扣,实现了与制造业等实体经实现了与制造业等实体经济的对接济的对接,促进了服务型企业产业链的融合促进了服务型企业产业链的融合。根据上述税改政策,大部分服务型企业的增值税可以抵扣,实现了与制造业等实体经济的对接,促进了服务型企业产业链的融合。因此营改增的目的之三：因第三产业大部分征收营业税，而生产比重居于首要地位，因此从税收上大力扶持第三产业，从而促进产业间融合和产业结构升级。举例说明四：举例说明四：2012年的京交会在北京召开，主旨就是第三产业如何走向国际化，2013年第十届全球货代物流企业的洽谈会在北京举行；金融业、电信行业、保险业、房地产业、仓储业在国
6、外大量建立子公司或分公司；与科技进步相关的新兴行业，主要是包括科技、法律、会计、审计等咨询业、信息业和各种技术服务业与国外企业的合作。现在应税劳务也有了零税率。因此营改增的目的之四：有利于优化投资、消费和出口结构，增强中国企业在国际上的竞争力。增值税 在广度上，主要是增值税覆盖不全面，征税对象限于货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、不动产、无形资产则实行营业税制度。-增值税扩围2012-预计减税1000亿 根据相关数据测算，目前增值税覆盖了国民经济60%多的领域，其余由营业税覆盖。这种增值税与营业税并存的税制格局，不仅对服务业内部的专业化分工造成了重复征税，也导致制造业纳税人外购劳务所负担的营
7、业税和服务业纳税人外购货物所负担的增值税，均得不到抵扣，各产业之间深化分工协作存在税制安排上的障碍。销售货物销售货物 加工、修理、加工、修理、修配劳务修配劳务 转让无形资产转让无形资产或者销售不动或者销售不动产产交通运输业、建筑交通运输业、建筑业、金融保险业、业、金融保险业、邮电通信业、文化邮电通信业、文化体育业、娱乐业、体育业、娱乐业、服务业劳务服务业劳务A B C D税税值值增增税税业业营营营业税四宗罪-1二元管理 增营之争 增营混征 链条之困营业税四宗罪-2重复征收 1、由于营业税的计税方法是按照营业额全额征收，同一项收入因为分工要征多道税，因而存在重复征税问题，主要表现在：（1）从事营
8、业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣（2）制造企业购进营业税劳务不能抵扣。（3）从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣。2、差额征收问题多多，监管困难 3、溢额征收政策复杂，建安装饰设备材料划分混乱营业税四宗罪-3税负之重 增值税营业税税负比较营业税四宗罪-4服务出口征税 劳务出口征税，货物出口营业税不退 让出口“0”税率成为空谈实行“营改增”改革后，伴随着现代服务业的加速发展，在客观上为先进制造业提供了更大更广的市场需求和发展空间，形成了服务业和制造业相互促进的良性循环发展机制1、（直接）降低税负：消除重复征税，减轻了下游制造业税负效、（直接）降低税负：消除重复征税，减轻了下游制造业税
9、负效应应2、（深远）优化税制：对生产方式的引导，通过深化产业分工与、（深远）优化税制：对生产方式的引导，通过深化产业分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，为现代服务业协作，推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，为现代服务业试点企业打通、延伸和拉长了增值税的抵扣链条，不少企业主动将一试点企业打通、延伸和拉长了增值税的抵扣链条，不少企业主动将一些生产性服务业务转为向外部发包，有效地促进了社会专业化分工的些生产性服务业务转为向外部发包，有效地促进了社会专业化分工的进一步细化进一步细化3、（解决征收管理制度顽疾）对于增值税改革成果的巩固目前的、（解决征收管理制度顽疾）对于增值税改革
10、成果的巩固目前的二元化管理（增营二元，一般小规模二元）是票货分离增值税专用发二元化管理（增营二元，一般小规模二元）是票货分离增值税专用发票虚开的罪魁祸首票虚开的罪魁祸首 营业税改征增值税经济效应营业税改征增值税经济效应一、背景简介一、背景简介 为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，20112011年年1010月月2626日日国务院常务会议决定开展深化增国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点：值税制度改革试点：1111月月1616日日，财政部和国家税务总局发布，财政部和国家税务总局发布营业税营业税改征增值税试点方案改征增值税试点方案（财税（财税
11、20111102011110号），号），同时印发了同时印发了关于在上海市开展交通运输业和部关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 （财税（财税20111112011111号）包括一个办法两个规定。号）包括一个办法两个规定。明确明确从从20122012年年1 1月月1 1日起日起，在上海市交通运输业和，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点试点 。为什么要进行营业税改征增值税的改革？为什么要进行营业税改征增值税的改革？(1 1）从事营业税劳务企业购进材料、固定
12、资产不能抵扣。）从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。（2 2）制造企业购进营业税劳务不能抵扣。）制造企业购进营业税劳务不能抵扣。（3 3）从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣）从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣道道征收道道征收 全额征税全额征税生产企业生产企业（增值税）（增值税）提供设备、材料、水电燃料等提供设备、材料、水电燃料等生产企业生产企业（增值税）（增值税）生产期生产期推广期推广期现代服务业现代服务业（营业税）（营业税）信息服务信息服务 广告业广告业 销售期销售期运输业运输业不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按按7 7抵扣抵
13、扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；展；有利于服务业出口有利于服务业出口有利于减轻税负有利于减轻税负短期是利差，长期是利好短期是利差，长期是利好生产企业生产企业（增值税）（增值税）提供设备、材料、水电燃料等提供设备、材料、水电燃料等生产企业生产企业（增值税）（增值税）生产期生产期推广期推广期服务业服务业（营业税）（营业税）信息服务信息服务 广告
14、业广告业 销售期销售期运输运输业业可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点化协作的优点 环环征收环环征收层层抵扣层层抵扣 一般纳税人实行凭发货票抵扣的制度，即允许抵扣销项的进项一般纳税人实行凭发货票抵扣的制度，即允许抵扣销项的进项税额必须取得符合国家规定的增值税抵扣凭证。税额必须取得符合国家规定的增值税抵扣凭证。目前，增值税抵扣凭证包括：增值税专用发票
15、、海关进口增值目前，增值税抵扣凭证包括：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和运输费用结算税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和运输费用结算单据。单据。2011年2012年2013年2014年2015年2011年10月26日国务院常务委员会决定：从2012年1月起，上海市交通运输业和部分现代服务业开展试点2011年11月16日财政部、国家税务总局发布上海试点实施办法北京市正式提出试点申请2012年1月1日上海正式实施试点？北京9月1日正式实施试点试点与非试点地区融合时期增值税改革完成，增值税立法二、营业税改征增值税试点的主要内容二、营业税改征增值税试
16、点的主要内容 1、在现有、在现有17%、13%税率基础上，增加税率基础上，增加6%、11%两档税两档税率，率，2、提供、提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务，税率为，税率为17%；提供；提供交通运交通运输业服务输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为服务、管道运输服务，税率为11%；部分现代服务业部分现代服务业包包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6%；年应税服务；年应税服务销售额销售额500万以
17、下（交通运输业和部分现代服务业），万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用适用简易征收方式征收率为简易征收方式征收率为3%。3、继续延续国家确定的原营业税优惠政策。、继续延续国家确定的原营业税优惠政策。4、试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值、试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。税后收入仍归属试点地区。5、纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受、纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。关注点：关注点：1、试点范围的变化会影响到纳税人身份，对从、试点范围的变化会影响
18、到纳税人身份，对从事现代服务业等相关行业的企业，需要审核自身事现代服务业等相关行业的企业，需要审核自身的经营业务是否属于试点应税服务的范围，进而的经营业务是否属于试点应税服务的范围，进而进一步判断此次改革对您可能造成的影响。进一步判断此次改革对您可能造成的影响。应对：应对：将现代服务业从传统服务业中剥离，税务机关须将现代服务业从传统服务业中剥离，税务机关须对原有的营业税纳税人经营性质重新核定，判断对原有的营业税纳税人经营性质重新核定，判断其是否归属于试点应税服务的范围，对税务机关其是否归属于试点应税服务的范围，对税务机关而言是一个难点而言是一个难点 2.2.仓储服务仓储服务 财税财税【2011
19、2011】111111号号附件一附件一 仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。代客贮放、保管货物的业务活动。对于原有的仓库采取租赁方式的，进入试点后对于原有的仓库采取租赁方式的，进入试点后可能面临着选择：可能面临着选择：第一种：仍然签订租赁合同，开具租赁发票；第一种：仍然签订租赁合同，开具租赁发票；第二种：开具仓储增值税专用发票。第二种：开具仓储增值税专用发票。应对：应对：不动产租赁未纳入此次试点应税服务的范畴，不动产租赁未纳入此次试点应税服务的范畴，但是仓储服务属于试点应税服务的物流辅助服但是仓储服务属于试点应税服务的物
20、流辅助服务的范围。综合测算，选择合理的方式务的范围。综合测算，选择合理的方式三、纳税人的范围三、纳税人的范围（一）基本规定（一）基本规定 在中华人民共和国在中华人民共和国境内境内提供交通运输业和部分现代服务业服务提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的（以下称应税服务）的本市行政区域范围内本市行政区域范围内的单位和个人的单位和个人,自自20122012年年1 1月月1 1日起提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业日起提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。税。（1 1）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单
21、位、社会团体及其他单位。他单位。（2 2）个人，是指个体工商户和其他个人）个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）（即自然人）。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。纳税人。（二）境内的界定（二）境内的界定 在在境内境内提供应税服务，是指应税服
22、务提供应税服务，是指应税服务提供方提供方或者或者接受方接受方在境内。在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务（排除下列情形不属于在境内提供应税服务（排除法）：法）：1 1、境外单位或者个人向境内单位或者个人提供、境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。完全在境外消费的应税服务。2 2、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。完全在境外使用的有形动产。3 3、财政部和国家税务总局规定的其他情形。、财政部和国家税务总局规定的其他情形。判断境内外收入的判断境内外收入的2个原则个原则 属人原则属人原则 将境内的单位
23、或者个人提将境内的单位或者个人提供的应税服务都纳入了境供的应税服务都纳入了境内应税服务的范围，即境内应税服务的范围，即境内的单位或者个人提供的内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在应税服务无论是否发生在境内、境外都属于境内提境内、境外都属于境内提供应税服务。供应税服务。来源地原则来源地原则 只要应税服务接受方在境只要应税服务接受方在境内，无论提供方是否在境内，无论提供方是否在境内，都属于境内应税服务，内，都属于境内应税服务，即单位或者个人在境内接即单位或者个人在境内接受应税服务，包括境内单受应税服务，包括境内单位或者个人在境内接受应位或者个人在境内接受应税服务（含境内单位和个税服务（含境
24、内单位和个人在境内接受境外单位或人在境内接受境外单位或者个人在境外提供的应税者个人在境外提供的应税服务）和境外单位或者个服务）和境外单位或者个人在境内接受应税服务。人在境内接受应税服务。（三）扣缴义务人（三）扣缴义务人向本市单位和个人提供应税服务的向本市单位和个人提供应税服务的境外单位和个人境外单位和个人也属于试点范围纳税人，也属于试点范围纳税人，其代理人或境内的接受方应对其代扣代缴应税服务的增值税。其代理人或境内的接受方应对其代扣代缴应税服务的增值税。境外单位和个人（在境内未设有经营机构境外单位和个人（在境内未设有经营机构）以境内代理人为扣缴义务以境内代理人为扣缴义务人人无境内代理人的无境内
25、代理人的以接收方为扣缴义务以接收方为扣缴义务人人境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地必须均在本市行政区域内，否则仍按照现行有必须均在本市行政区域内，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。关规定代扣代缴营业税。（四）纳税人的分类管理（四）纳税人的分类管理 试点纳税人分为试点纳税人分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的小规模纳税人与一般纳税人的划分划分，以增值税，以增值税年应税销年应税销售额售额及及会计核算制度是否健全会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管
26、理等方面都有所不人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同同 小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元万元（含（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。随着试点模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。随着试点工作的开展，财政部和国家税务总局将根据试点工作的工作的开展，财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调需要，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调整。整。【案例案例1】某广告公司，某广告公司，2012年
27、年1012月应税服务销售额月应税服务销售额450万元，万元，2013年年1月应税服务销售额月应税服务销售额52万元。因其在连续的四个月内应万元。因其在连续的四个月内应税服务销售额达到税服务销售额达到502万元，超过规定的小规模纳税人标准，万元，超过规定的小规模纳税人标准，应按规定申请增值税一般纳税人资格认定。应按规定申请增值税一般纳税人资格认定。【案例案例2】试点地区某商业企业兼营应税服务项目，假设有下列试点地区某商业企业兼营应税服务项目，假设有下列三种情形：三种情形：（1）增值税批发零售业务年销售额）增值税批发零售业务年销售额81万元，应税服务销售额万元，应税服务销售额400万元。万元。由于
28、批发零售业务年销售额超过由于批发零售业务年销售额超过80万，应按规定认定为一般纳税万，应按规定认定为一般纳税人。人。（2）增值税批发零售业务年销售额）增值税批发零售业务年销售额70万元，应税服务销售额万元，应税服务销售额501万元。万元。由于应税服务销售额超过由于应税服务销售额超过500万，应按规定认定为一般纳税人。万，应按规定认定为一般纳税人。（3）增值税批发零售业务年销售额）增值税批发零售业务年销售额70万元，应税服务万元，应税服务450万元，万元，合计合计520万元。虽然两部分的合计金额超过万元。虽然两部分的合计金额超过80万与万与500万标准，万标准，但由于批发零售业务年销售额未超过但
29、由于批发零售业务年销售额未超过80万，应税服务销售额未万，应税服务销售额未超过超过500万，不应认定为一般纳税人。万，不应认定为一般纳税人。【案例案例3】某科研事业单位对外提供技术指导某科研事业单位对外提供技术指导服务，服务，2012年年10月至月至2013年年6月取得服务收月取得服务收入为入为600万元。由于其属于非企业性单位，万元。由于其属于非企业性单位，因此可申请选择按照小规模纳税人纳税。因此可申请选择按照小规模纳税人纳税。【案例案例4】某建筑企业某建筑企业2012年年12月用自有汽车月用自有汽车为建设方提供一笔运输业服务，取得应税为建设方提供一笔运输业服务，取得应税服务销售额服务销售额
30、505万元。由于该建筑企业自有万元。由于该建筑企业自有汽车平时不对外提供运输业服务，其经营汽车平时不对外提供运输业服务，其经营范围为提供建筑安装劳务，不属于增值税范围为提供建筑安装劳务，不属于增值税纳税人；且其纳税人；且其2012年度内仅发生一笔应税年度内仅发生一笔应税服务。因此，该建筑企业可申请选择按照服务。因此，该建筑企业可申请选择按照小规模纳税人纳税。小规模纳税人纳税。一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额(不含税不含税)销售额销售额X17%(13%)准予抵扣准予抵扣不予抵扣不予抵扣价款价款 +价外价外费用费用
31、视同视同销售销售特殊特殊销售销售计计算算抵抵扣扣凭票抵扣凭票抵扣简易计税办法应纳税额的计算简易计税办法应纳税额的计算 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式应纳税额的计算公式 应纳税额（不含税）销售额应纳税额（不含税）销售额征收率征收率 公式中的销售额应为不含增值税额、但含价外费公式中的销售额应为不含增值税额、但含价外费用的销售额。用的销售额。不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+征收率征收率）实行简易计税办法，纳税人不得自行开具
32、增值税实行简易计税办法，纳税人不得自行开具增值税专用发票，但可以到税务机关代开专用发票专用发票，但可以到税务机关代开专用发票1、一般纳税人认定、一般纳税人认定 （1）一般纳税人销售额标准）一般纳税人销售额标准 应税服务的年销售额超过应税服务的年销售额超过500万元的纳税人为增万元的纳税人为增值税一般纳税人。（增值税暂行条例的标准：工值税一般纳税人。（增值税暂行条例的标准：工业业50万元万元/年；非工业年；非工业80万元万元/年）年）应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务
33、累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。境外服务销售额。此处的销售额为不含税销售额此处的销售额为不含税销售额 以往缴纳营业税的销售额，该销售额为含税销售额；但以往缴纳营业税的销售额，该销售额为含税销售额；但在增值税计算缴纳过程中的销售额是不含税销售额，所在增值税计算缴纳过程中的销售额是不含税销售额，所以面临一个换算问题：以面临一个换算问题：例子：例子：某现代服务业企业，某现代服务业企业，2011年试点前销售收入为年试点前销售收入为515万元，销售额万元，销售额=515/（1+3%）=500万元万元 销售额销售额500万元的现代服务业企
34、业就应该申请增值税万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定。从这个角度，营改增可能会增加企业税收负担从这个角度，营改增可能会增加企业税收负担 应纳营业税应纳营业税=515*5%=25.75 应纳增值税应纳增值税=500*6%=30 但如果认定为一般纳税人，其进项税额超过但如果认定为一般纳税人，其进项税额超过30-25.75=4.25万元，其税负即会减轻。即其购入品金额大万元，其税负即会减轻。即其购入品金额大约为约为71万元。万元。u例例：会计师事务所收入1000万 原先：10005%=50万（纳税）改后：10006%=60万（销项税金）u进项税金：购进办公用品
35、、固定资产（房屋除外）、应税服务等，能取得一些进项税金，这些进项税金若大于10万，税负减轻；若小于10万，税负加重。应对：应对：营改增之后，对于试点应税服务企业会计核算制营改增之后，对于试点应税服务企业会计核算制度改变，收入由度改变，收入由价内税价内税形式调整为形式调整为价外税价外税形式，形式，在原有的定价体系没有改变的情况下，开票方收在原有的定价体系没有改变的情况下，开票方收入降低，利润减少，受票方成本降低，利润增加入降低，利润减少，受票方成本降低，利润增加 所以要适当调整定价体系，防止影响利润，加强所以要适当调整定价体系，防止影响利润，加强与购货方的沟通与购货方的沟通 应税服务年销售额应税
36、服务年销售额未超过未超过500万元以及万元以及新开业新开业的试点纳税人的试点纳税人,可以可以向主管税务向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。机关申请一般纳税人资格认定。提出申请并且同时符合下列条件提出申请并且同时符合下列条件的试点纳税人，主管税务机关应当为的试点纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：其办理一般纳税人资格认定：（2 2）认定条件：（同现行一般纳税人认定规定）认定条件：（同现行一般纳税人认定规定）有固定的生产经营场所；有固定的生产经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资根据合法
37、、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。料。（3 3）纳税辅导期管理）纳税辅导期管理 营业税改征增值税的试点一般纳税人营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳不实行纳税辅导期税辅导期管理。管理。试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期增值税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限管理，期限不少于不少于6 6个月个月（4）一般纳税人资格认定的特别规定）一般纳税人资格认定的特别规定 提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的额标准的其他个人其他个人，仍按照小规
38、模纳税人纳税仍按照小规模纳税人纳税；非企业非企业性单位、不经常提供应税服务的企业可选择按照小规模性单位、不经常提供应税服务的企业可选择按照小规模纳税人纳税。纳税人纳税。小规模纳税人能够小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确准确税务税务资料的，资料的，可以可以向主管税务机关向主管税务机关申请一般纳税人资格认定申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。成为一般纳税人。除国家税务总局另有规定外，除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人人后
39、，不得转为小规模纳税人。有下列情形之一者有下列情形之一者，应当按照销售额和增值，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票得使用增值税专用发票：A A、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；供准确税务资料的；B B、试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销、试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。一般纳税人认定的例外规定 1.1.2011年年审合格的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，
40、原公路、内河货物运输业自开票纳税人，其应税服务年销售额不论是否超过其应税服务年销售额不论是否超过500万元，均应认定为一般纳万元，均应认定为一般纳税人。税人。办理一般纳税人资格认定时，不需提交认定申请，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人 2.2.因销售货物和提供加工修理修配劳务因销售货物和提供加工修理修配劳务已被认定为一般纳税人，已被认定为一般纳税人，不需重新申请认定不需重新申请认定。3.3.本市提供公共交通运输服务（包括本市提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过）的纳税人，其提供应
41、税服务的年销售额超过500500万万元，元，可以选择按照简易计税方法可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。计算缴纳增值税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，一经选择，3636个月内不得变更个月内不得变更（5）不认定一般纳税人条件）不认定一般纳税人条件 应税服务年销售额超过规定标准的应税服务年销售额超过规定标准的其他个人其他个人不属不属于一般纳税人。于一般纳税人。符合以下条件之一的不认定为一般纳税人符合以下条件之一的不认定为一般纳税人：（1 1）非
42、企业性单位；）非企业性单位；（2 2）不经常提供应税服务的企业；）不经常提供应税服务的企业；（3 3）个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。）个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。起征点起征点适用于个体工商户及其他个人适用于个体工商户及其他个人 增值税起征点幅度如下增值税起征点幅度如下:1 1、按期纳税的，为月应税销售额、按期纳税的，为月应税销售额5000-200005000-20000元（含本数）元（含本数）2 2、按次纳税的，为每次（日）销售额、按次纳税的，为每次（日）销售额300-500300-500元（含本数）元（含本数）起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。起征点的调整由财政部和国
43、家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。家税务总局备案。个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。（四）非营业活动（四）非营业活动 非营业活动非
44、营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。业服务不属于提供应税服务。非营业活动是指：非营业活动是指：1、非企业性单位按照法律和行政法规的规定，、非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。基金或者行政事业性收费的活动。2、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。3、单位或者个体工商户为员工提供交通运输业、单位或者
45、个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。和部分现代服务业服务。4、财政部和国家税务总局规定的其他情形。、财政部和国家税务总局规定的其他情形。（五）视同销售（五）视同销售 单位和个体工商户的单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服下列情形，视同提供应税服务务：（1 1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。者以社会公众为对象的除外。（2 2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。）财政部和国家税务总局规定的其他情形。四、征税范围四、征税范围
46、四、征税范围：四、征税范围：试点行业 研发和技术研发和技术鉴证咨询鉴证咨询交通运输业交通运输业信息技术信息技术文化创意文化创意有形动产有形动产租赁租赁物流辅助物流辅助1.5个行业，广播影视广播影视试点范围试点选择了与试点选择了与生产制造业生产制造业密切相关的部分行密切相关的部分行业，覆盖范围为业，覆盖范围为“1+7”：即：交通运输业（即：交通运输业（4包括陆路运输、水路运包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输），部分现代服务输、航空运输、管道运输），部分现代服务业则包括研发和技术、信息技术、文化创意、业则包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁以及鉴证咨询、广物流辅助、有
47、形动产租赁以及鉴证咨询、广播影视这七个领域。播影视这七个领域。此次扩围主要纳入了生产性服务业，现代服务业，对于传统生活性服此次扩围主要纳入了生产性服务业，现代服务业，对于传统生活性服务业、金融业并未纳入。务业、金融业并未纳入。试点范围目前，“营改增”的试点范围暂不包括：1建筑业、2邮电通信业、3销售不动产、4金融保险业等行业，5以及餐饮、娱乐等服务业。+6铁路运输服务具体的征税范围具体的征税范围行业行业服务类型服务类型征税范围征税范围交通交通运运输业输业 使用运使用运输工具将输工具将货物或者货物或者旅客送达旅客送达目的地，目的地，使其空间使其空间位置得到位置得到转移的业转移的业务活动务活动 陆
48、路运输陆路运输服务服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输他陆路运输 暂不包括铁路运输暂不包括铁路运输 水路运输水路运输服务服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动道运送货物或者旅客的运输业务活动 远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务 航空运输航空运输服务服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。通过空
49、中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航航空运输的湿租业务，属于航空运输服务空运输的湿租业务，属于航空运输服务 管道运输管道运输服务服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动活动 行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现部分现代代服务业服务业 围绕制围绕制造业、造业、文化产文化产业、现业、现代物流代物流产业等产业等提供技提供技术性、术性、知识性知识性服务的服务的业务活业务活动动 研发和技研发和技术服务术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务
50、。管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术信息技术服务服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务务、信息系统服务和业务流程管理服务 文化创意文化创意服务服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务广告服务和会议展览服务 物流辅助物流辅助服务服务包括航
