1、第14章 资产负债表日后事项OUTLINEOUTLINE第一节第一节资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述第二节第二节调整事项调整事项第三节第三节非调整事项非调整事项2 2第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的意义一、资产负债表日后事项的意义会计年度会计年度1 1月月1 1日日1212月月3131日日编制、审批编制、审批最后报最后报出出较长一段时间较长一段时间4 4月月3030日日 发生许多交易发生许多交易或其他事项，这些或其他事项，这些交易或事项有的可能对交易或事项有的可能对企业报告期的财务企业报告期的财务状况、经营状况、经营成果产生成果产生
2、较大较大的的影响；影响；有有的虽然与企业的报告期的虽然与企业的报告期无关，但无关，但可能会影响财务报告可能会影响财务报告使用者做出使用者做出正确正确的估计和的估计和决策。决策。如何处理？如何处理？及时性及时性有用性有用性3 3第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述二二、资产负债表日后事项的性质、资产负债表日后事项的性质 资产负债表资产负债表日后事项日后事项(events after the events after the balance sheet date)balance sheet date)指指年度年度资产负债表日资产负债表日至至财务财务报告批准报出日报告批准报出日
3、之间发生的需要调整或说明的之间发生的需要调整或说明的事事项项。财务报告批准报出日财务报告批准报出日是指是指公司董事会批准公司董事会批准财财务报告报出的日期。务报告报出的日期。4 4第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述二二、资产负债表日后事项的性质、资产负债表日后事项的性质1.1.资产负债表资产负债表日后事项是在特定期间内发生的日后事项是在特定期间内发生的事事项，即项，即在资产负债表日后至财务报告批准报出日在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的事项之间发生的事项。这里这里所说的资产负债表日所说的资产负债表日通常是指年度资产通常是指年度资产负债表负债表日，在日，在我国
4、就是每年的我国就是每年的1212月月3131日结账日日结账日。财务报告批准报出日财务报告批准报出日是指董事会或经理（厂是指董事会或经理（厂长）会议或类似的机构批准财务报告报出的日期长）会议或类似的机构批准财务报告报出的日期5 5第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述二、资产负债表日后事项二、资产负债表日后事项的性质的性质2.2.资产负债表资产负债表日后事项并非涵盖上述特定期间内发生日后事项并非涵盖上述特定期间内发生的所有的所有事项，而是事项，而是指该期间内发生的两类指该期间内发生的两类事项事项 与与资产负债表日存在的状况有关的资产负债表日存在的状况有关的事项；事项；虽然与资
5、产负债表日存在的状况虽然与资产负债表日存在的状况无关，但无关，但对企业财务对企业财务状况具有重大影响的状况具有重大影响的事项。事项。在在上述特定期间内发生的事项上述特定期间内发生的事项中，那些中，那些既与资产负债既与资产负债表日存在的状况无关又对企业财务状况无重大影响的表日存在的状况无关又对企业财务状况无重大影响的事项，事项，不不属于资产负债表日后事项。属于资产负债表日后事项。6 6第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述三、资产负债表日后事项的分类三、资产负债表日后事项的分类 通常通常将资产负债表日后事项按其将资产负债表日后事项按其性质和性质和处理方法处理方法分为以下两分为
6、以下两类：类：（1 1）调整）调整事项。事项。（2 2）非）非调整事项。调整事项。7 7第二节调整事项第二节调整事项(adjusting events)(adjusting events)一、调整事项的一、调整事项的性质性质1.1.调整事项的定义调整事项的定义 能够能够对资产负债表日或以前对资产负债表日或以前所发生的事项提所发生的事项提供供新的或进一步新的或进一步的证据，从而的证据，从而有助于对资产负债有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计表日存在状况的有关金额作出重新估计的一种资的一种资产负债表日后事项。产负债表日后事项。8 8第二节调整事项第二节调整事项(adjusting e
7、vents)(adjusting events)一、调整事项的一、调整事项的性质性质2.2.调整事项的特点调整事项的特点 （1 1）与与资产负债表日存在的状况资产负债表日存在的状况有关；有关；（2 2）能够能够为资产负债表日或以前所发生的事项为资产负债表日或以前所发生的事项提提供新的或进一步供新的或进一步的的证据；证据；（3 3）对对按资产负债表日存在的状况编制的财务按资产负债表日存在的状况编制的财务报表产生重大影响。报表产生重大影响。9 9第二节调整事项第二节调整事项(adjusting events)(adjusting events)二、调整事项的处理原则二、调整事项的处理原则具体操作具
8、体操作来看，有来看，有两种可选方法两种可选方法1.1.不不调整财务报表上的相关调整财务报表上的相关数据，仅数据，仅在财务报表在财务报表附注中披露这些事项对财务报表相关项目预计产附注中披露这些事项对财务报表相关项目预计产生的影响生的影响。1010第二节调整事项第二节调整事项(adjusting events)(adjusting events)二、调整事项的处理原则二、调整事项的处理原则具体操作具体操作来看，有来看，有两种可选方法两种可选方法2.2.调整调整财务财务报表报表（报告年度）（报告年度）的的相关相关数据，以数据，以反映反映资产负债表日后事项的影响资产负债表日后事项的影响。调整事项表明资
9、产负债表日所做的估计与事调整事项表明资产负债表日所做的估计与事实存在一定的差距，既然取得了新的证据证明了这实存在一定的差距，既然取得了新的证据证明了这种差异的存在，就应对根据资产负债表日存在的状种差异的存在，就应对根据资产负债表日存在的状况编制的财务报表的相关数据进行调整，使对外公况编制的财务报表的相关数据进行调整，使对外公布的财务报表所估计的数字更加接近事实。布的财务报表所估计的数字更加接近事实。调整财务报表相关数据的方法在国际上得到较广泛调整财务报表相关数据的方法在国际上得到较广泛的的运用，我国运用，我国现行的会计准则也采用了这种方法现行的会计准则也采用了这种方法1111第二节调整事项第二
10、节调整事项(adjusting events)(adjusting events)二、调整事项的处理原则二、调整事项的处理原则我国调整事项的处理思路我国调整事项的处理思路【追溯调整法追溯调整法】1.1.涉及损益的事项，通过涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算科目核算调整完成后，应将调整完成后，应将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科科目的贷方或借方余额，转入目的贷方或借方余额，转入“利润分配利润分配未分未分配利润配利润”科目。科目。1212第二节调整事项第二节调整事项(adjusting events)(adjusting events)二、调整事项的处理原则二、
11、调整事项的处理原则我国调整我国调整事项的处理思路事项的处理思路2.2.调整因此所影响的所得税。调整因此所影响的所得税。3.3.涉及利润分配调整的事项，直接在涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目核算。科目核算。4.4.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目5.5.进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，关项目的数字，包括：包括：1313第二节调整事项第二节调整事项(adjusting events)(adjusting events)二、调整事项的处理原则
12、二、调整事项的处理原则我国调整我国调整事项的处理思路事项的处理思路（1 1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；期末或本年发生数；（2 2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；上年数；（3 3）上述调整如果涉及附注内容的，还应当调）上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。整附注相关项目的数字。1414【例例14-1】甲公司于甲公司于205年年8月销售给乙公司一批产品，月销售给乙公司一批产品，价款为价款为80000元元(含应向乙公司收取的增值税含应向乙公司收取的增值税)，乙公司
13、已于，乙公司已于9月收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于月收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后收到所购物资后1个月内付款。但由于乙公司财务状况不个月内付款。但由于乙公司财务状况不佳，直到佳，直到205年年12月月31日仍未付款。甲公司于日仍未付款。甲公司于12月月31日日为该项应收账款提取坏账准备为该项应收账款提取坏账准备4000元（假定坏账准备提取元（假定坏账准备提取比例为比例为5%），），12月月31日甲公司日甲公司“应收账款应收账款”科目的余额为科目的余额为100000 元，元，“坏账准备坏账准备”科目的余额为科目的余额为5000 元。甲公司于元。甲公司
14、于206年年2月月15日收到乙公司通知，乙公司已进行破产清算，日收到乙公司通知，乙公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收乙公司账无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收乙公司账款的款的30%。此时甲公司的年度财务报告尚未批准报出。此时甲公司的年度财务报告尚未批准报出。【要求要求】根据以上资料，作出甲公司的会计处理。根据以上资料，作出甲公司的会计处理。15【答案答案】1.1.首先首先判断判断该事项属于资产负债表日后该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项事项中的调整事项2.2.会计分录会计分录（1 1）补）补提坏账提坏账准备准备借：资产减值损失借：资产减值损失 5200
15、052000贷：坏账准备贷：坏账准备 5200052000（2 2）调整）调整递延所得税递延所得税资产（所得税资产（所得税税率为税率为2525%）。）。借：递借：递延所得税延所得税资产资产 1300013000贷：所得税费用贷：所得税费用 130001300080000800007070%40004000520005200025%25%以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整16162.2.会计分录会计分录 （3 3）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的余额转入科目的余额转入“利润分配利润分配”科目。科目。借：利润借：利润分配分配未未分配分配利润利润 390
16、0039000贷：以前贷：以前年度损益年度损益调整调整 3900039000 （4 4）调整）调整利润分配的有关数字。假定甲公司按净利润分配的有关数字。假定甲公司按净利润的利润的10%10%提取盈余公提取盈余公积，除此之外积，除此之外不作其他分配。不作其他分配。借：盈余公积借：盈余公积 39003900贷：利润贷：利润分配分配未未分配分配利润利润 3900390039000390001010%17173.3.调整调整20205 5年度财务报表相关项目的年度财务报表相关项目的数字（见数字（见表表141.141.表表142142）。）。所有者权益变动表的调整此处所有者权益变动表的调整此处从略。从略
17、。表表141 141 资产负债表资产负债表编制编制单位：甲公司单位：甲公司 20205 5年年1212月月3131日日 单位：元单位：元1818资产资产调整前调整前调整后调整后负债和股东权益负债和股东权益调整前调整前调整后调整后流动资产流动资产：流动流动负债负债：货币资金货币资金12000120001200012000短期借款短期借款16000160001600016000以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产8000800080008000应付票据应付票据7000700070007000应收票据应收票据6000600060006000应付账款
18、应付账款8000800080008000应收股利应收股利0 00 0应交税费应交税费26000260002600026000应收账款应收账款95000950004300043000流动负债合计流动负债合计57000570005700057000存货存货30000300003000030000非流动非流动负债负债：流动资产合计流动资产合计1510001510009900099000长期借款长期借款10000100001000010000非非流动资产流动资产：非流动负债合计非流动负债合计10000100001000010000长期长期股权投资股权投资65000650006500065000负债合计
19、负债合计67000670006700067000固定资产固定资产60000600006000060000股东权益股东权益：无形资产无形资产7000700070007000股本股本120000120000120000120000递延所得税资产递延所得税资产0 01300013000资本公积资本公积10000100001000010000盈余公积盈余公积15000150001110011100未分配利润未分配利润71000710003590035900非流动资产合计非流动资产合计132000132000145000145000股东权益合计股东权益合计216000216000177000177000
20、资产合计资产合计283000283000244000244000负债和股东权益总计负债和股东权益总计283000283000244000244000借借：以前以前年度损益年度损益调整调整 52000 52000贷贷：坏账准备坏账准备 52000 52000借：递借：递延所得税延所得税资产资产 1300013000贷：以前贷：以前年度损益年度损益调整调整 1300013000借：盈余借：盈余公积公积 39003900贷：利润贷：利润分配分配未未分配利润分配利润 39003900借：利润借：利润分配分配未未分配分配利润利润 3900039000贷：以前贷：以前年度损益年度损益调整调整 390003
21、90001919项目项目调整前调整前调整后调整后一、营业收入一、营业收入408000408000408000408000减减：营业营业成本成本260000260000260000260000营业营业税金及附加税金及附加20000200002000020000销售销售费用费用1000100010001000管理费用管理费用2400240024002400财务财务费用费用1600160016001600资产资产减值损失减值损失500050005700057000加加：投资投资收益收益2500250025002500二、营业利润二、营业利润1205001205006850068500加加：营业营业外
22、收入外收入1800180018001800减减：营业外支出营业外支出300300300300三、利润总额三、利润总额1220001220007000070000减减：所得税所得税费用费用40260402602726027260四、净利润四、净利润81740817404274042740表表142 利润利润表表编制编制单位：甲公司单位：甲公司 205年度年度 单位：元单位：元借借：以前以前年度损益年度损益调整调整 52000 52000贷贷：坏账准备坏账准备 52000 52000借：递借：递延所得税延所得税资产资产 1300013000贷：以前贷：以前年度损益年度损益调整调整 13000130
23、00本本笔会计笔会计分录登记在分录登记在20062006年会计账年会计账簿上，但是现在需要调整的是簿上，但是现在需要调整的是20052005年年度报告的年年度报告的“资产减值准备资产减值准备”因此因此20062006年会计分录使用年会计分录使用“以前以前年年度损益度损益调整调整”科目，但是调整科目，但是调整20052005年度报表是调整年度报表是调整“资产减值准备资产减值准备”20204.4.调整调整20206 6年年2 2月份资产负债表相关项目的年初月份资产负债表相关项目的年初数数。如果如果甲公司需要按月编制财务甲公司需要按月编制财务报表，那么报表，那么甲公司在甲公司在编制编制20206 6
24、年年1 1月份的财务报表月份的财务报表时，是时，是以表以表141141中相关项中相关项目调整前的数字作为该月资产负债表的年初数的目调整前的数字作为该月资产负债表的年初数的。由于由于发生了资产负债表日后调整发生了资产负债表日后调整事项，甲事项，甲公司除了公司除了要调整要调整20205 5年度财务报表相关项目的数字年度财务报表相关项目的数字外，还外，还应调整应调整20206 6年年2 2月份资产负债表相关项目的年初月份资产负债表相关项目的年初数，也就是说，数，也就是说，其其年初数应按表年初数应按表141141中调整后的数字填列。中调整后的数字填列。2121第三节非调整事项第三节非调整事项(non-
25、adjusting events)(non-adjusting events)一、非调整事项的含义一、非调整事项的含义资产负债表资产负债表日以后才发生或存在的、不影响日以后才发生或存在的、不影响资产负债表日存在的资产负债表日存在的状况，但状况，但如不加以如不加以说明，将说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的一会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的一种资产负债表日后事项种资产负债表日后事项。例如，股票例如，股票和债券的发行、对一个企业的巨和债券的发行、对一个企业的巨额投资、自然灾害导致资产损失、汇率发生较大额投资、自然灾害导致资产损失、汇率发生较大变动变动等。等。2222第三节第三节
26、 非调整事项非调整事项(non-adjusting events)(non-adjusting events)二、非调整事项的处理原则二、非调整事项的处理原则应应在财务报表附注中予以披露在财务报表附注中予以披露。应当在报表附注中披露每项重要的资产负债应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、表日后非调整事项的性质、内容，及其内容，及其对财务状对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当的，应当说说明原因。明原因。2323【补充例题补充例题1 1单单选题选题】甲公司甲公司20092009年度财务报告经董事会批准年度财务报告经董事会批准对外公
27、布的日期为对外公布的日期为20102010年年3 3月月3030日，实际对外公布的日期为日，实际对外公布的日期为20102010年年4 4月月3 3日。甲公司日。甲公司20102010年年1 1月月1 1日至日至4 4月月3 3日发生的下列事日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项核算的是（）。项中，应当作为资产负债表日后调整事项核算的是（）。A.3A.3月月1 1日发现日发现20092009年年1010月接受捐赠获得的一项固定资产尚未月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账入账B.3B.3月月1111日临时股东大会决议购买乙公司日临时股东大会决议购买乙公司51%51%的股权并于的股权并
28、于4 4月月2 2日执行完毕日执行完毕C.4C.4月月2 2日甲公司为从丙银行借入日甲公司为从丙银行借入8 0008 000万元长期借款而签订重万元长期借款而签订重大资产抵押合同大资产抵押合同D.2D.2月月1 1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于组协议系甲公司于20102010年年1 1月月5 5日与丁公司签订日与丁公司签订2424【答案】答案】A A【解析】解析】选项选项A A，在日后期间发现报告年度的差，在日后期间发现报告年度的差错，报告年度资产负债表日反映的财务状况有问错，报告年度资产负债表日反映的财务状况有问题
29、，应作为调整事项；选项题，应作为调整事项；选项B B、C C、D D，在报告年，在报告年度资产负债表日并不存在，不属于调整事项，而度资产负债表日并不存在，不属于调整事项，而是非调整事项，只需要表外披露。是非调整事项，只需要表外披露。2525【补充例题补充例题2 2单选题单选题】资产负债表日至财务会计报告批准资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是（）项的是（）A.A.为子公司的银行借款提供担保为子公司的银行借款提供担保 B.B.对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议对资产负债表日存在的债务签订债务
30、重组协议 C.C.法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不的金额不致致 D.D.债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回款项无法收回【答案】答案】C C【解析】解析】选项选项ABDABD均符合日后非调整事项的定义和特征，属均符合日后非调整事项的定义和特征，属于日后非调整事项。于日后非调整事项。2626【例例3 3多选题多选题】自年度资产负债表日至财务报告自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有
31、（）。事项的有（）。A.A.董事会作出出售子公司决议董事会作出出售子公司决议B.B.董事会提出现金股利分配方案董事会提出现金股利分配方案C.C.董事会作出与债权人进行债务重组决议董事会作出与债权人进行债务重组决议D.D.债务人因资产负债表日后发生的自然灾害债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而而无法偿还到期债务无法偿还到期债务【答案】【答案】ABCDABCD2727【例例4 4判断题判断题】企业在资产负债表日至财务会计企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的对外巨额投资，应在报告批准报出日之间发生的对外巨额投资，应在会计报表附注中披露，但不需要对报告期的会计会计报表附注中披露，但不
32、需要对报告期的会计报表进行调整。（）报表进行调整。（）【答案答案】【解析解析】企业在资产负债表日至财务报告批准报企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的对外巨额投资，属于日后非调整出日之间发生的对外巨额投资，属于日后非调整事项，应在财务报表附注中披露，不需要调整报事项，应在财务报表附注中披露，不需要调整报告年度的报表。告年度的报表。2828课后作业课后作业第一次第一次 教材教材XXXX页练习页练习XXXX、XXXX 学习指导书学习指导书XXXX页练习页练习XXXX、XXXX第一次第一次 教材教材XXXX页练习页练习XXXX、XXXX 学习指导书学习指导书XXXX页练习页练习XXXX、XXXX29课外阅读课外阅读材料材料30谢谢，欢迎提问
