1、金融企业会计实务金融企业会计实务完整版课件完整版课件 汪本强汪本强 制作制作 第四章第四章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算 第一节第一节 支付结算业务概述支付结算业务概述 第二节第二节 票据结算业务的核算票据结算业务的核算 第三节第三节 非票据结算业务的核算非票据结算业务的核算 第四节第四节 信用卡业务的核算信用卡业务的核算 掌握知识和能力要点描述掌握知识和能力要点描述 通过本章学习，使你能够：了解支付结算的概念、原则、纪律和责任以及支付结算的种类；理解支付结算业务核算的要求和特点；掌握支票、银行汇票、银行本票等支付结算方式的会计核算；建立金融企业支付结算业务会计处理的方法体系。第一节第
2、一节 支付结算业务概述支付结算业务概述一、支付结算的概念 广义的支付结算又称银行结算，是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为，包括现金结算和银行转账结算。狭义的支付结算仅指银行转账结算，即1997年9月中国人民银行发布的支付结算办法中所指的支付结算。二、支付结算的原则 格守信用，履约付款 谁的钱进谁的账，由谁支配 银行不垫款三、支付结算纪律 第一节第一节 支付结算业务概述支付结算业务概述 银行应遵守的支付结算纪律 客户应遵守的支付结算纪律四、支付结算业务核算的特点 （一）支付结算的核算程序必须以相关法律为依据 （二）支付结
3、算业务的处理程序与其会计处理步骤完全一致 （三）支付结算业务的凭证格式由银行统一制订五、支付结算种类 银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、托收承付、委托收款和信用卡等七种支付结算方式。其中：银行汇票（异地）、商业汇票、银行本票（同城）和支票（同城）属于票据结算；汇兑（异地）、托收承付（异地）和委托收款属于非票据结算。第二节 票据结算业务的核算 产生票据权利与义务的法律行为称为票据行为，主要包括出票、背书、承兑和保证。根据我国票据法规定，票据结算主要包括支票、银行本票、银行汇票和商业汇票。一、支票结算 支票是由出票人签发并委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票
4、人的票据。支票是一种委托式信用证券，可分为现金支票、转账支票和普通支票。现金支票只能用于支取现金，样式如表4-1；转账支票只能用于转账，样式如表4-2；普通支票既可支取现金，也可转账。普通支票左上角划两条平行线为划线支票，划线支票只能用于转账。第二节 票据结算业务的核算表 4-1银行现金支票中国工商银行现金支票存根 0101101科目对 方科 目出 票日 期年月单位主管会计收 款人：金额：用途：银行现金支票 0101101出票日期（大写）年月日付款行名称：收款人：出票人账号：用 途上列 款项 请 从我 账 户内 支 付出 票人 签 章复 核记 账本支票付款期限十人民币（大写）千 百 十 万 千
5、 百 十 元 角 分表 4-2银行转账支票中国工商银行转账支票存根 0201101科目对 方科 目出 票日 期年月单位主管会计收 款人：金额：用途：银行转账支票 0101101出票日期（大写）年月日付款行名称：收款人：出票人账号：用 途科目上 列款 项 请从 我 账户 内 支付对 方科 目出 票人 签 章复 核记 账本支票付款期限十天人民币（大写）千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 （一）支票的基本规定 1支票提示付款期限自出票日起10日。2支票使用涉及出票人、付款人和收款人。3持票人可以委托开户银行收款或向付款人提示付款。4出票人签发支票记载绝对事项包括表明“支票”字样、无条件支付委托、
6、确定金额、付款人名称、出票日期、出票人签章。5签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写。6出票人签发空头支票、签章以及预留银行签章不符支票、支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以5但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2的赔偿金。7转账支票可以背书转让，已转让支票背书应当连续，但现金支票不能背书转让。第二节 票据结算业务的核算第二节第二节 票据结算业务的核算票据结算业务的核算 （一）支票结算的会计核算 1持票人与出票人在同一行处开户的会计处理 银行受理持票人交来的支票和两联进账单，经审核无误后，将支票作为借方凭证，以进账单第二联作为贷方凭证办理转账。借：吸收存款出票人
7、账户 贷：吸收存款持票人账户 进账单第一联加盖转讫章交持票人作为收账通知。【5-1】工商银行花园支行收到鞍马锻造厂交来委托收款的进账单和在本行开户的华远商贸签发的转账支票各1张，金额为75000元。出票人向银行送交支票时，应填写三联进账单，连同支票一并送交开户银行。银行按审查无误后进行账务处理；会计分录与受理持票人交存支票时相同。第二节第二节 票据结算业务的核算票据结算业务的核算 2持票人与出票人不在同一行处开户的会计处理 持票人开户银行收到持票人交存的支票和两联进账单，在第二联进账单上加盖“收妥后入账”戳记，将第一联进账单加盖转讫章交持票人。按照同城票据交换规定及时提出支票交换，待退票时间过
8、后以第二联进账单作为贷方凭证办理转账：借：存放中央银行款项（同城）贷：吸收存款持票人户 出票人开户银行收到交换提入支票，审查无误以支票作借方凭证，办理转账：借：吸收存款出票人户 贷：存放中央银行款项 若支票发生退票，出票人开户银行应将其作为“其他应收款”处理；持票人开户银行则作为“其他应付款”处理。出票人开户银行接到出票人交来的转账支票和三联进账单，审查无误后，以支票作为借方凭证办理转账。第二节第二节 票据结算业务的核算票据结算业务的核算 借：吸收存款出票人户 贷：存放中央银行款项 第一联进账单加盖转讫章，交出票人作为回单；第二、第三联进账单盖章后，按照同城票据交换的有关规定，及时提出交换。收
9、款人开户银行收到交换提入的第二、第三联进账单，审查无误后，以第二联进账单作为贷方凭证，办理转账：借：存放中央银行款项 贷：吸收存款收款人户 第三联进账单加盖转讫章交收款人作为收账通知。【5-2】A地工商银行开户单位招远公司送交转账支票1张，金额为28000元，系在异地工商银行开户的电器公司支付的材料款。经审核无误后办理款项结算。编制相关会计分录。第二节第二节 票据结算业务的核算票据结算业务的核算 （三）支票的领购和挂失 银行存款人需领购支票时，应填写“票据和结算凭证领用单”，加盖与预留银行签章相同的签章。银行审核后，收取支票工本费和手续费，在“重要空白凭证领用登记簿”上注明领用日期、存款人名称
10、、支票起止号码等以备核查，然后将支票交存款人。支票账户的存款人结清账户时，必须将全部剩余空白支票交回银行，由银行统一处理。如果发生支票丢失，失票人应及时到支票付款行办理挂失手续，并提交支票挂失止付通知书，银行审核无误并确定票款未付后，登记“支票挂失登记簿”，并在出票人分户账做出标记，凭以止付。第二节第二节 票据结算业务的核算票据结算业务的核算二、银行本票银行本票是指银行签发并承诺在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据，由银行签发、保证兑付且见票即付。银行本票可以分为定额和不定额本票，样式如图4-1。定额银行本票的面额分为1000元、5000 元、l0000 元和50000 元四种。
11、银行本票为见票即付，单位和个人在同一票据交换区域均可使用银行本票。第二节第二节 票据结算业务的核算票据结算业务的核算 （一）银行本票的基本规定 1出票人是经人民银行当地分支行批准办理银行本票业务银行机构。2银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的可以用于现金支取。3银行本票提示付款期自出票日起最长不得超过2 个月，付款期限最长达6个月。4银行本票为不定额本票的，无金额起点限制。5填写“现金”字样的银行本票不得背书转让，转账银行本票可以在同一票据交换区域内背书转让。6申请人因本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应将银行本票提交到出票银行，并提交单位证明或个人身份证明。7银行本票丧失时，失票
12、人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。第二节第二节 票据结算业务的核算票据结算业务的核算 银行本票支付结算的基本流程如图银行本票支付结算的基本流程如图4-2所示。所示。（二）银行本票的会计核算 1、出票行签发银行本票的核算 申请人使用银行本票时应向银行填写“银行本票申请书。出票银行受理银行本票申请书，审查无误后，收妥款项并签发银行本票。第二节第二节 票据结算业务的核算票据结算业务的核算 转账交付的，以第二联申清书作为借方凭证，第三联作为贷方凭证：借：吸收存款申请人户 贷：开出本票 现金交付的，以第三联作为贷方凭证：借：库存现金 贷：开出本票 “开出本票”科目应按
13、定额银行本票和不定额银行本票分户进行核算。签发的银行本票必须记载事项包括表明“银行本票”的字样、无条件支付承诺、确定金额、收款人名称、出票日期、出票人签章。签发完毕，出票银行在本票上签章后将定额本票正联交申请人，不定额本票第二联交申请人。第一联卡片或存根联盖章后留存，并专夹保管。2、银行本票付款的核算 当持票人与原申请人在同一行处开户时，代理兑付行兑付本行签发的本票。第二节第二节 票据结算业务的核算票据结算业务的核算 以本票第一联代借方凭证，进账单第二联代贷方凭证办理转账：借：开出本票 贷：吸收存款持票人户（或其他有关科日）第一联进账单加盖转讫章交持票人作收账通知。当持票人与原申请人不在同一行
14、处开户时，代理兑付行以进账单第二联代贷方凭证办理转账：借：存放中央银行款项（或其他有关科日）贷：吸收存款持票人户（或其他有关科目）第一联进账单加盖转讫章交持票人作收账通知，本票加盖转讫章，通过同城票据交换将其转给出票银行。对于跨系统银行代理付款的，代理付款银行可以按同业往来利率向出票银行收取l天的利息。借：存放中央银行款项 贷：利息收入 持票人向银行兑取现金将本票作为借方凭证，卡片或存根联作附件，：借：开出本票或存放中央银行款项 贷：库存现金 3、银行本票结清的核算 当持票人与申请人在同一行处开户时，本票付款时即可结清“开出本票”科目。当不在同一行处开户时，代理付款行通过同城票据交换提出本票，
15、出票行收到交换提入本票时，经核对确属本行出票，则将本票作为借方凭证，本票卡片或存根作为附件，办理本票的结清。借：开出本票 贷：存放中央银行款项 对于收到跨系统银行交换划来的计收利息凭证，经核对无误后办理转账：借：利息支出 贷：存放中央银行款项第二节第二节 票据结算业务的核算票据结算业务的核算 3、银行本票的退款、超期付款和挂失的核算 退款。申请人因本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应填制一式二联进账单，连同本票交给出票银行，银行审核后办理转账：借：开出本票 贷：吸收存款申请人户 库存现金（或其他有关科目）超期付款。持票人超过付款期不付款的，向出票银行说明原因，并将本票交给出票银行。出票
16、银行经与原专夹保管的本票卡片或存根核对无误，即在本票上注明“逾期付款”字样，办理付款手续。借：开出本票 贷：吸收存款持票人户（或其他有关科目）第一联进账单加盖转讫章交持票人作为收账通知第二节第二节 票据结算业务的核算票据结算业务的核算 银行本票的挂失。填明“现金”字样的银行本票丢失，失票人到出票银行挂失时，应提交第一、第二联挂失止付通知书，经出票银行审核无误后方可受理。出票银行将第一联挂失止付通知书加盖业务公章作为回单交给失票人，第二联登记本票挂失登记簿后，与原本票卡片或存根一并专夹保管，凭以控制付款或退款。丢失银行本票付款或退款。丢失本票，失票人凭人民法院出具享有票据权利的证明，向出票银行请
17、求退款或付款时，出票银行经审查确未付款的，分情况做如下处理：出票银行向持票人付款时，应抽出原专夹保管的本票卡片或存根进行核对，核对无误后比照超期付款的处理手续将款项付给收款人。出票银行向原申请人退款，应抽出原专夹保管的本票卡片或存根进行核对，核对无误后比照银行本票退款的有关手续处理。【5-3】A地工商银行开户单位华盛公司提交银行本票委托书，金额为80000元，银行审核无误后，同意签发银行本票。4日后，本市交通银行开户单位机电公司兑付该银行本票，通过同城票据交换将本票交给A地工商银行。编制会计分录。第二节第二节 票据结算业务的核算票据结算业务的核算 三、银行汇票 银行汇票是出票银行签发，由其在见
18、票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据，样式如图4-3。银行汇票的出票人为经人民银行批准办理银行汇票业务的银行，出票银行即为银行汇票的付款人。(一）银行汇票的基本规定 1单位和个人各种转账结算，均可使用银行汇票。2银行汇票的出票和付款，全国范围限于中国人民银行和各商业银行参加“全国联行往来”的银行机构办理。3银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。4银行汇票实际结算金额不得更改。5申请人和收款人均为个人可以签发现金银行汇票，银行不得为单位签发现金银行本票。6收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，但填明“现金”字样的银行汇票不得转让。7银行汇票丧失。失票人可以凭人民法院出具的其享
19、有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。8填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票丧失，可以由失票人通知付款人或代理付款人挂失止付。第二节 票据结算业务的核算第二节第二节 票据结算业务的核算票据结算业务的核算（二）银行汇票的会计处理 1出票行签发银行汇票的核算银行汇票支付结算的一般流程如图 4-4 所示。图 4-4银行汇票的支付结算流程第二节第二节 票据结算业务的核算票据结算业务的核算 单位或个人向银行填写一式三联的“银行汇票申请书”，第一联存根，第二联借方凭证，第三联贷方凭证。出票银行审查无误后，才可予以受理。申请人为转账交付的，出票行以第二联申请书作借方凭证，第三联作贷方凭证：借：吸收存
20、款申请人户 贷：汇出汇款 申请人为交付现金的，出票行以第二联申请书作贷方凭证：借：库存现金 贷：汇出汇款 出票行办好转账或收妥现金后，即可签发银行汇票。银行汇票必须记载事项包括表明“银行汇票”的字样、无条件支付承诺、出票金额、付款人名称、收款人名称、出票日期（必须大写）和出票人签章。汇票凭证一式四联，第一联卡片，第二联汇票，第二联解讫通知，第四联多余款收账通知。经审核无误后，在第二联上加盖汇票专用章，在实际结算金额栏小写金额上端用总行统一制作压数机压印出票金额，然后连同第三联一并交给申请人。2持票人接受并审核银行汇票 银行汇票申请人将出票行开给的汇票第二、第三联交给汇票上记名的收款人用以偿付商
21、品或劳务结算款项。收款人审查无误后，收款人应在汇票出票金额以内，按实际交易结算款项的金额办理结算。将实际结算金额和多余金额填入银行汇票和解讫通知的有关栏内。否则，银行将不予受理。3持票人向银行兑付汇票的核算 持票人在代理付款行开立账户。持票人向开户银行提示付款时，应在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章，签章须与预留银行签章相同。然后，将银行汇票和解讫通知及两联进账单一并送交开户银行。开户银行接到汇票、解讫通知和两联进账单后，审查无误后，将汇票作为借方凭证附件，第二联进账单作贷方凭证，办理转账。借：联行科目 贷：吸收存款持票人户（或其他有关科目）第二节 票据结算业务的核算第二节 票据结算
22、业务的核算 持票人在代理付款行开立账户。若持票人未在代理付款行开户，代理付款行审查无误后，以持票人姓名开立应解汇款账户，并在该分户账上填明汇票号码以备查考，第二联进账单作贷方凭证，办理转账。借：联行科目 贷：应解汇款持票人户 “应解汇款”账户只付不收，付完清户，不计付利。原持票人需支取现金。由代理付款行按照现金管理规定审查支付。借：应解汇款持票人户 贷：库存现金 持票人超过汇票期限则不能向代理付款行提示付款。4银行汇票结清的核算 汇票全额解付。借：汇出汇款 贷：联行科目 同时销记汇出汇款账。第二节 票据结算业务的核算 汇票有多余款。借：汇出汇款 （汇票金额）贷：联行科目 （实际结算金额）吸收存
23、款申请人户（或其他科目)（多余金额）同时销记汇出汇款账，在多余金额栏填写多余金额，加盖转讫章。申请人未在出票行开立账户。借：汇出汇款 贷：联行科目 其他应付款申请人户 同时销记汇出汇款额，并通知申请人持申请书存根办理领取手续。领取时，以多余款收账通知代其他应付款科目借方凭证：借：其他应付款申请人户 贷：库存现金 5银行汇票退款、挂失和丧失的核算。退款。借：汇出汇款 贷：吸收存款申请人户（或现金及有关科月）同时销记汇出汇款账。第二节 票据结算业务的核算 挂失。填明“现金”字样及代理付款行的汇票丧失，失票人到代理付款行或出票行挂失时应当提交“挂失止付通知书”，由代理付款行或出票行相互通知，以控制付
24、款或退款。丧失。失票人凭人民法院出具的享有该汇票权利以及实际结算余额的证明，可以向出票银行请求付款或退款。【5-4】A地建设银行开户单位胜利公司提交银行汇票委托书，金额为98000元，银行审核无误后.银行审查后，同意签发银行汇票。15天后，B地黄山路建设银行开户单位机械公司向开户行提交该汇票，实际结算金额为90000元。代理兑付该银行汇票的资金后，通过系统内电子汇划系统将汇票款项与A地建设银行结清资金。编制相关会计分录。四、商业汇票 出票人签发并委托付款人在指定付款日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，如图4-5和图4-6。第二节 票据结算业务的核算第二
25、节 票据结算业务的核算 （一）商业汇票的基本规定 1商业汇票的使用必须是在银行开立存款账户的法人与其他组织之间，且必须具有真实的交易关系或债权债务关系。2商业汇票可以在出票时向付款人提示承兑后使用，也可以在出票后先使用，然后再向付款人提示承兑。3商业汇票付款人接到出票人或持票人向其提示承兑汇票时，应向出票人或持票人签发收到汇票的回单，付款人应在自收到提示承兑汇票之日起3日内承兑，或出具证明，拒绝承兑。4商业汇票付款期限，最长不得超过6 个月。5商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。6符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票向银行中请贴现。商业汇票支付结算的一般流程如图4-7所示。
26、第二节 票据结算业务的核算 （二）银行承兑汇票的会计处理 1银行承兑汇票的签发 银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。图 4-7商业承兑汇票流程图第二节 票据结算业务的核算 2银行承兑汇票的承兑核算 出票人或持票人持银行承兑汇票向银行承兑时，银行信贷部门对记载内容进行认真审查，与出票人签署一式二联的承兑协议，一联留存，另一联及副本和第一、第二联汇票一并交会计部门。会计部门审核无误后，在第一、第二联汇票上注明承兑协议编号，并在第二联汇票“承兑人签章”处加盖汇票专用章，并由授权的经办人签名或盖章。由出票人申请承兑的，将第二联汇票连同第一联承兑协议交给出票人；由持票人提示承兑的，将第二
27、联汇票交给持票人，一联承兑协议交给出票人，同时，还要按票面金额向出票人收取万分之五的手续费，收取手续费的会计分录为：借：吸收存款一承兑申请人户（或其他有关科目）贷：手续费及佣金收入 承兑银行将留存第一联汇票卡片及承兑协议副本专夹保管并登记。第二节 票据结算业务的核算 3持票人委托开户银行收取汇票款 填制异地邮划或电划委托收款凭证，注明“银行承兑汇票”及其汇票号码，连同汇票一并送交开户行。开户银行按规定审查无误后，在委托收款凭证各联上加盖“银行承兑汇票”戳记，委托收款凭证第一联加盖业务公章交持票人，第二联专夹保管，第三、第四和第五联连同汇票一并寄交承兑银行。4承兑银行到期收付汇票款的核算 （1）
28、到期足额支付。承兑银行对到期汇票应于到期日（法定休假日顺延）向承兑申请人收取票款。填制两联特种转账借方凭证，一联特种转账贷方凭证，并在“转账原因”栏注明“根据XX 号汇票划转票款”：借：吸收存款承兑申请人户（或其他有关科目）贷：应解汇款承兑申请人户 （2）出票人账户无款支付。应在特种转账凭证的“转账原因”栏注明“xx 号汇票无款支付转人逾期贷款账户”，每日按万分之五计收利息。第二节 票据结算业务的核算 借：贷款承兑申请人逾期贷款户 贷：应解汇款承兑申请人户 （3）出票人账户存款余额不足的，应在特种转账凭证的“转账原因”栏注明“xx 号汇票划转部分票款”，不足部分转人逾期贷款户。借：吸收存款承兑
29、申清人户 贷款一一承兑申请人逾期贷款户 贷：应解汇款承兑中请人户 5承兑银行支付汇票款的核算 承兑银行应于汇票到期日或到期日之后见票日，办理委托收款划款手续。借：应解汇款承兑申请人户 贷：联行科日（异地）存放中央银行款项（同城）6持票人开户行收款的核算第二节 票据结算业务的核算 持票人开户行接到承兑银行寄来联行报单及委托收款凭证或拍来的电报，将留存第二联委托收款凭证抽出，与收到第四联凭证相核对，核对无误后，在第二联凭证上填注转账日期，并以之作为贷方凭证：借：联行科日（异地）存放中央银行款项（同城 贷：吸收存款持票人户（或其他有关科目）7已承兑的银行承兑汇票的注销、挂失和丧失 出票人对未使用已承
30、兑银行承兑汇票应申请注销，注销时交回第二、三联汇票，在第一、三联汇票备注栏和承兑协议副本上注明“未用注销”字样，将第二联汇票加盖业务公章退交出票人。已承兑银行承兑汇票丢失时，失票人应到承兑银行挂失。挂失时提交三联挂失止付通知书。承兑银行核对相符确未付款时予以受理。在第一联挂第二节 票据结算业务的核算失止付通知上加盖业务公章作为受理回单。第二、第二联于登记汇票挂失登记簿后，与第一联汇票卡片一并另行保管，凭以控制付款。己承兑银行承兑汇票丧失，失票人凭人民法院出具享有票据权利的证明向承兑银行请求付款。银行经审查确未支付的，根据人民法院出具的证明，抽出原专夹保管的第一联汇票卡片，核对无误后，将款项付给
31、失票人。【5-5】甲地建设银行接到客户辛明公司的承兑申请，承兑其开出银行承兑汇票，金额为200000元，经审核签署承兑协议，并按票面额的0.3%收取手续费。数月后，异地乙建设银行收到开户单位华源商场提交的银行承兑汇票和托收凭证，为其收取即将到期的银行承兑汇票款。编制相关会计分录。（三）商业承兑汇票的会计处理 1商业承兑汇票的签发 商业承兑汇票的出票人必须是在银行开立存款账户的法人以及其他组织商业承兑汇票的出票人必须是在银行开立存款账户的法人以及其他组织。第二节 票据结算业务的核算 2商业承兑汇票的承兑 可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。付款人对承兑的汇票负有到期无条件支
32、付票款的责任。3商业承兑汇票提示付款 商业承兑汇票付款人承兑后，该汇票即可延期付款。收款人作为持票人可在提示付款期内通过开户银行或直接向付款人提示付款。4持票人委托开户行收取汇票款 持票人委托开户银行收取商业承兑汇票款时，应先填制邮划或电划的委托收款凭证。开户银行审查无误后即在委托收款凭证各联加盖“商业承兑汇票”戳记。委托收款凭证第一联加盖业务公章，退给持票人；第二联专夹保管；第三、第四、第五联与商业承兑汇票一并寄交付款人开户行。5付款人开户行收到汇票的核算 付款人开户行收到持票人开户行寄来委托收款凭证及汇票后，确定付款人确在本行开户，将商业承兑汇票留存，委托收款凭证第五联转交付款人签收。第二
33、节 票据结算业务的核算 付款人接到开户银行付款通知，应在当日通知银行付款；次日起三日内未通知银行付款，视同付款人承诺付款，于第四日上午开始营业时将票款划给持票人。划款时可能出现两种情况：(l）付款人银行账户有足够款项支付汇票款时：借：吸收存款付款人户（或其他有关科目）贷：联行科目（异地）存放中央银行款项（同城）(2）付款人银行账户不足支付，银行应填制付款人未付票款通知书，在委托收款凭证备注栏注明“付款人无款支付”字样，连同汇票一并寄回持票人开户行。银行在付款人接到通知的次日起3 日内收到付款人拒绝付款证明时，应按拒绝付款的手续处理，注明“拒绝付款”字样的委托收款凭证、拒付证明及汇票均寄回持票人
34、开户行。第二节 票据结算业务的核算 6持票人开户银行收到划回票款或退回凭证的核算 持票人开户行收到付款人开户行寄来的联行报单及委托收款凭证或拍来的电报，将原留存的第二联凭证抽出，与收到凭证相核对。审核无误后在凭证上填注转账日期，以第二联委托收款凭证作贷方凭证：借：联行科目（异地）存放中央银行款项（同城）贷：吸收存款持票人户（或其他有关科月）持票人开户行若收到付款人开户行发来未付票款通知书或拒绝付款证明以及退回的汇票和委托收款凭证，应将其退还给持票人，由持票人签收。【5-6】甲建设银行凭客户中原材料公司提交的商业承兑汇票及尾货收款凭证，向同城的丙建设银行收取即将到期的商业承兑汇票款55000元。
35、丙建设银行收到交换汇入的票据后，向汇票付款单位鑫源公司提示付款。汇票到期后，丙建设银行将汇票款划转甲建设银行付款。编制相关会计分录。第三节第三节 非票据结算业务的核算非票据结算业务的核算一、汇兑是汇款人委托银行将款项汇给异地的收款人的一种传统结算方式。按照划转款项不同，汇兑结算分为信汇和电汇，两种汇兑凭证样式如图。第三节第三节 非票据结算业务的核算非票据结算业务的核算（一）汇兑结算的基本规定 汇兑结算的一般流程如下图所示（二）信汇结算业务会计处理 汇款人办理信汇结算时应填制信汇凭证一式四联第三节第三节 非票据结算业务的核算非票据结算业务的核算 汇款人 收款人 汇款人开户银行 收款人开户银行 银
36、行受理退回回单 委托银行办理汇款 划转款项 -通知汇款已到 第三节第三节 非票据结算业务的核算非票据结算业务的核算 1汇出行的核算 汇出银行在受理信汇凭证时，第一联信汇凭证加盖转讫章后退给汇款人。若汇款人转账交付，银行以第二联信汇凭证作为借方凭证办理转账：借：吸收存款汇款人户（或其他有关科目）贷：联行往账（或其他联行科目）若汇款人以现金交付，银行填一联特种转账贷方凭证，以第二联信汇凭证作为借方凭证记账：借：库存现金 贷：应解汇款 借：应解汇款 贷：联行科日 第三联信汇凭证加盖联行专用章，与第四联随同联行报单寄给汇入行。第三节第三节 非票据结算业务的核算非票据结算业务的核算 2汇入行的核算 汇入
37、行收到汇出行寄来联行报单和第三、第四联信汇凭证，若收款人在汇入行开立存款账户，银行应将汇款直接转入收款人账户，并向收款人发出收款通知。以第三联信汇凭证作为贷方凭证办理转账：借：联行科目 贷：吸收存款收款人户 第四联信汇凭证加盖转讫章，交收款人作为收账通知。若收款人未在汇入行开立存款账户，银行先将款项转入“应解汇款”科目，以第三联信汇凭证作为贷方凭证，编制如下会计分录：借：联行科目 贷：应解汇款 同时登记应解汇款登记薄。第三节第三节 非票据结算业务的核算非票据结算业务的核算 （三）电汇结算业务会计处理 汇款人委托银行办理电汇时，填制一式三联的电汇凭证，第一联为回单，第二联为借方凭证，第三联为发电
38、依据。1汇出行的核算 汇出行对受理电汇凭证审核无误后，第一联电汇凭证加盖转讫章后交汇款人，以第二联信汇凭证作为借方凭证办理转账，会计分录与信汇业务分录相同。然后，根据第三联电汇凭证编制联行报单，并向汇入行拍发电报。对填明“现金”字样的电汇凭证，应在电文金额前加拍“现金”字样。2汇入行的核算 汇入行接到汇出行发来的电报，审核无误后应填制三联电划贷方补充报单，第一联代联行凭证，第二联代贷方凭证，第三联代收款通知交收款人。处理手续与信汇结算业务相同。第三节第三节 非票据结算业务的核算非票据结算业务的核算 （四）退汇的处理手续 包括汇款人申请退汇和汇入行主动退汇两种情况：1汇款人申请退汇 汇出行办理退
39、汇。汇款人要求退款时，若收款人在汇入行开立账户，由汇款人与收款人自行联系退汇；若收款人未在汇入行开立账户，应由汇款人备函或出具本人身份证件，连同原信、电汇回单一并交汇出行办理退汇手续。汇出行接到退汇函件或身份证件及回单，应填制四联“退汇通知书”，第一联交原汇款人，第二、第三联寄交汇入行，第四联与函件和回单联一起保管。汇款人要求使用电报通知退汇时，退汇通知书只需两联，第一联同上，第二联凭以向汇入行拍发电报，然后与函件和回单联一起保管。汇入行办理退汇。汇入行接到退汇通知书或电报，若该笔汇款已经转入“应解汇款”且尚未解付，应向收款人索回取款通知便条，并以第二联退汇通知书代借方凭证，第四联汇款凭证作为
40、附件转账：第三节第三节 非票据结算业务的核算非票据结算业务的核算 借：应解汇款 贷：联行科目 转账后，第三联退汇通知书随同联行报单寄回或通知原汇出行。汇出行接到汇入行寄来的退汇通知书及报单或退汇电报，应以第三联退汇通知书代贷方凭证办理转账。借：联行科目 贷：吸收存款汇款人户（或其他有关科目）若汇款人未在开立账户，另填制一联现金借方凭证，将现金退还汇款人：借：联行来账（或其他联行科目）贷：其他应付款原汇款人户 借：其他应付款原汇款人户 贷：库存现金 第二联汇款凭证上注明“此款已于月日退汇”字样存档，以备查考。第三节第三节 非票据结算业务的核算非票据结算业务的核算 2汇入行主动退汇 汇入行办理退汇
41、时，应填制一联特种转账借方凭证和两联特种转账贷方凭证，在凭证上注明“退汇”字样，将第四联汇款凭证作为附件，办理转账：借：应解汇款原收款人户 贷：联行科目 原汇出行接到原汇入行寄来联行报单和特种转账贷方凭证，办理转账：借：联行科目 贷：吸收存款原汇款人户 如汇款人未在银行开立帐户，填制一联现金借方凭证，将现金退还汇款人：借：联行来帐（或其他联行科目）贷：其他应付款原汇款人户 借：其他应付款原汇款人户 贷：库存现金第三节第三节 非票据结算业务的核算非票据结算业务的核算二、托收承付 是指收款人根据购销合同发货后，委托银行向异地付款人收取款项，并由收款人向银行承认付款的结算方式。这种方式办理结算的款项
42、必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应款项。第三节第三节 非票据结算业务的核算非票据结算业务的核算（一）托收承付结算的基本规定 托收承付结算方式的基本流程如图 （二）收款人开户银行受理托收承付的核算 全额支付的异地托收承付结算，其处理过程可分为四个阶段：收款人开户行受理并发出托收凭证；付款人开户行通知承付：付款人开户行划款：收款人开户行收账。收款人签订购销合同发货后，填制托收凭证一式五联。第一联回单，第二联贷方凭证，第三联借方凭证，第四联收账通知，第五联付款通知。填妥并盖章后，连同发运单证或其他符合托收承付结算的有关证明和交易单证一并送交银行。开户银行审核无误后，将托收凭证第一联加盖业务
43、公章退给收款人，第二联托收凭证据以登记“发出托收结算凭证登记簿”并留存保管，第三、四、五联连同所附单证一并寄交付款人开户行。如为电划方式，托收凭证第四联为发电依据。（三）付款人开户行受理承付的核算第三节 非票据结算业务的核算第三节第三节 非票据结算业务的核算非票据结算业务的核算 付款人开户行收到托收承付凭证和所附单证，应在两天内审查完毕。承付货款分为验单付款和验货付款两种，由收付款双方商量选用，并在合同中明确规定。验单付款的承付期为3天，从付款人开户银行发出承付通知次日算起（遇节假日顺延）。验货付款的承付期为l0天，从运输部门向付款人发出提货通知次日算起，合同中明确规定并在托收凭证上注明验货付
44、款期限的，从其规定。承付期满次日上午，付款人开户行主动将托收款项从付款人账户付出，以第三联托收凭证代借方传票办理转账。借：吸收存款付款人户 贷：联行科目 收款人开户行收到付款人开户行寄来联行报单及所附第四联托收凭证后，与留存第二联托收凭证核对相符，然后办理转账。第三节第三节 非票据结算业务的核算非票据结算业务的核算 （四）逾期付款的处理方法 1逾期天数及赔偿金 承付期满银行营业终了时，付款人如无足够资金支付，其不足部分应当算作逾期1天；在承付期满次日（如遇节假日相应顺延，但在以后遇到节假日算逾期天数，银行营业终了仍无足够资金支付，其不足部分应当算作逾期2 天。赔偿金每天按逾期付款金额的万分之五
45、计算。逾期付款赔偿金实行定期扣付，每月计算一次，于次月3日内单独划给收款人。2付款人开户银行对付款人逾期未能付款的情况，应当及时通知收款人开户银行，由其转告收款人。3付款人开户银行应随时掌握付款入账户逾期未付资余情况，待账户有款时必须将逾期未付款项和应付赔偿金及时扣划给收款人，不得拖延扣划。4付款人开户银行对不执行合同规定、三次拖欠货款的付款人，应当通知收款人开户银行转告收款人，停止对该付款人办理托收。5付款人开户银行对逾期未付托收凭证，负责进行扣款期限为3 个月。第三节第三节 非票据结算业务的核算非票据结算业务的核算 （五）拒绝付款的处理方法 付款人拒付时必须填写“拒绝付款理由书”一式四联，
46、加盖单位公章并注明拒付理由，涉及合同应引证合同规定有关条款：属于商品质量问题，需提交商检部门检验证明；属于商品数址问题，需要提交证明及有关数址记录；属于外贸部门进口商品，应提交商品检验或运输部门出具证明，一并送交开户银行。开户银行必须认真审查拒绝付款理由。对于付款人提出拒付手续不全、依据不足、理由不符合规定和不属于拒付情况的，以及超过承付期拒付和应当部分拒付却为全部拒付的，银行均不同意拒付的，实行强制扣款。银行同意部分或全部拒付的，应在拒付理由书上签注意见。如果是部分拒付款，除办理部分付款外，应将拒付理由书连同拒付证明及拒付商品清单邮寄给收款人开户银行转交收款人；如果是全部拒付，则应将拒付理由
47、书、拒付证明和有关单证邮寄给收款人开户银行转交收款人。付款人提出拒绝付款，银行经审查无法判明是非的，应由收付双方自行协商处理，或向仲裁机关、人民法院申请调整或裁决。第三节第三节 非票据结算业务的核算非票据结算业务的核算 【5-7】A中国银行收到客户中外运公司提交的托收承兑结算凭证和发运单，向异地购货方康桥公司收取货款及代垫运费7850000元。A中国银行审核无误后，发出托收凭证和交易单证。康桥公司开户行C中国银行收到凭证后，通知康桥公司验单付款。承兑期满，康桥公司未提出异议，C中国银行将款项划转给A中国银行。请进行相关账务处理。三、委托收款 委托收款凭证的样式如下图所示。第三节第三节 非票据结
48、算业务的核算非票据结算业务的核算委托收款结算的一般流程如下图所示（二）委托收款的会计处理 1收款人开户银行受理委托收款第三节第三节 非票据结算业务的核算非票据结算业务的核算 收款人办理委托收款时，填制一式五联委托收款凭证，第一联回单，第二联贷方凭证，第三联借方凭证，第四联收账通知，第五联付款通知。填妥凭证后，收款人在凭证第二联加盖单位印章或个人签章后，将结算凭证和债务证明提交开户银行。开户银行审查无误后，比照托收承付结算方式的会计处理方法，向付款人开户银行发出委托收款凭证，或通过同城票据交换提出委托收款凭证。2付款人开户银行通知划款 付款人开户银行收到委托收款凭证及有关单证，审查无误后，登记“
49、收到委托收款凭证登记簿”，将第五联凭证加盖业务公章，连同其他一并交付款人签收。3付款人开户银行划款 付款人接到通知后，应于当日书面通知银行付款。如付款人未在接到通知次日起3日内通知银行付款，银行应于付款人接到通知次日起第4 日上午开始营业时（遇节假日顺延）将款项划给收款人。第三节第三节 非票据结算业务的核算非票据结算业务的核算 借：吸收存款一付款人户 贷：联行科目（异地）存放中央银行款项（同城）4收款人开户银行收款 收款人开户银行收到划款的凭证或电报，将原留存保管的委托收款凭证抽出进行核对，审核无误后办理转账，手续与托收承付基本相同。借：联行科日（异地）存放中央银行款项（同城）贷：吸收存款收款
50、人户 对于无款支付、拒付等情况，将未付款通知书、拒付理由书转交收款人。【5-8】甲地工商银行收到客户单位大华公司提交的委托收款凭证和债务证明，系向乙地工商银行开户的天亮公司收取款项100000元,。3日后，收到乙地工商银行通过电子汇划系统划回的款项。作相关账务处理。第四节第四节 信用卡业务的核算信用卡业务的核算一、信用卡结算的基本规定 1单位卡账户资金必须从其基本存款户转入，不得交存现金，不得将销售收入存入信用卡账户；个人账户资金以其持有的现金存入，严禁将单位款项存入个人卡账户。2信用卡主要用于消费性支付，单位卡不得用于10 万元以上的大额商品交易、劳务供应款项的结算；单位卡一律不得支取现金。
