1、会会 计计 学学2010年9月 教教 材材 说说 明明 会计学会计学 毛志宏毛志宏/著著 第第2版版 经济科学出版社经济科学出版社 2008年年8月月 参考书目：参考书目：会计会计 中国注册会计师协会中国注册会计师协会 编编 2009年年4月版月版 企业会计准则讲解企业会计准则讲解2006财政部会计司编写组财政部会计司编写组 2007年年4月月 平时测验、期末笔试、闭卷平时测验、期末笔试、闭卷 考试形式：考试形式：会计学会计学是经济管理学科的一个重要分支，它是应用是经济管理学科的一个重要分支，它是应用性的微观经济管理学科。现代会计学发展至今，已经形成了性的微观经济管理学科。现代会计学发展至今，
2、已经形成了一个完整的学科体系。会计学课程主要围绕会计确认、会计一个完整的学科体系。会计学课程主要围绕会计确认、会计计量、会计记录和会计报告等内容，阐述会计的基本理论、计量、会计记录和会计报告等内容，阐述会计的基本理论、基本核算方法和基本核算内容。基本核算方法和基本核算内容。会计学会计学课程的教学目的是：明确会计的基本职能和课程的教学目的是：明确会计的基本职能和特点；认识会计工作对于加强企业经济管理，提高企业经济特点；认识会计工作对于加强企业经济管理，提高企业经济效益的重要意义；了解会计学的基本理论与会计核算原则；效益的重要意义；了解会计学的基本理论与会计核算原则；掌握会计核算的基本方法和内容；
3、懂得如何利用会计提供的掌握会计核算的基本方法和内容；懂得如何利用会计提供的信息资料为经济管理服务。信息资料为经济管理服务。课课 程程 性性 质质 与与 目目 标标教教 材材 体体 系系 介介 绍绍 第二部分：会计要素的具体会计核算（会计实务）第二部分：会计要素的具体会计核算（会计实务）财务报告（会计核算的最终产品）财务报告（会计核算的最终产品）第一部分：会计的基本知识第一部分：会计的基本知识 第三部分：财务报表分析（会计知识的运用）第三部分：财务报表分析（会计知识的运用）会计基本理论内容会计基本理论内容(含义、质量特征、要素、假设及借贷记账法含义、质量特征、要素、假设及借贷记账法);会计流程会
4、计流程资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润会会计计学学会计基础会计基础总论总论会计循环会计循环会计实务会计实务资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入费用利润收入费用利润财务报告财务报告会计知识运用会计知识运用（第一章）第一章）（第二章）（第二章）货币资金货币资金应收款项应收款项存货存货长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产无形资产财务报表分析财务报表分析第三章第三章第四章第四章第七章第七章第五章第五章第六章第六章第八章第八章第九章第九章第十章第十章第十一、十二章第十一、十二章第十三章第十三章第十四章第十四章本本 章章 内容内容 第一章：总
5、第一章：总 论论 会计的发展历史会计的发展历史 会计的定义及信息使用者会计的定义及信息使用者 会计基本假设会计基本假设（重要）（重要）会计信息质量要求会计信息质量要求（重要）（重要）会计要素及其确认会计要素及其确认（重要）（重要）会计计量会计计量（重要）（重要）会计等式及经济业务对会计等式的影响会计等式及经济业务对会计等式的影响（重要）（重要）财务报告财务报告 我国会计规范的基本架构我国会计规范的基本架构 会计的产生和发展会计的产生和发展 会计的雏形：旧石器时代的绘图记事会计的雏形：旧石器时代的绘图记事会计的产生：原始社会末期的结绳记事会计的产生：原始社会末期的结绳记事会计的发展：奴隶社会初期
6、的会计的发展：奴隶社会初期的“书契书契”记录记录奴隶社会中期的单式簿记奴隶社会中期的单式簿记近代会计形成复式记账法近代会计形成复式记账法3、会计工艺电算化和两个新的领域的形成、会计工艺电算化和两个新的领域的形成1、算术、几何与比例概要算术、几何与比例概要（1494）2、爱丁堡会计师协会（爱丁堡会计师协会（1854）20世纪的进一步发展：世纪的进一步发展：社会会计、国际会计、比较会计社会会计、国际会计、比较会计通货膨胀会计、人力资源会计等等。通货膨胀会计、人力资源会计等等。会计的定义 会计是以货币为主要计量单位，对营利组织或非营利会计是以货币为主要计量单位，对营利组织或非营利组织的经济活动进行连
7、续、系统、全面的反映和监督的一组织的经济活动进行连续、系统、全面的反映和监督的一种经济管理工作。其含义是：种经济管理工作。其含义是：会计本质会计本质：一项经济管理活动，属于管理的范畴：一项经济管理活动，属于管理的范畴 会计对象会计对象：特定单位的经济活动：特定单位的经济活动 会计基本职能会计基本职能：反映（核算）和监督：反映（核算）和监督 会计计量单位会计计量单位：货币是主要的计量单位但并不是唯一的计：货币是主要的计量单位但并不是唯一的计量单位，会计还可以以劳动量和实物量作为辅助的计量单量单位，会计还可以以劳动量和实物量作为辅助的计量单位位会计的基本职能会计核算会计核算：是以货币为主：是以货币
8、为主要计量单位，通过四个环要计量单位，通过四个环节，反映特定主体的经济节，反映特定主体的经济活动，向有关方面提供会活动，向有关方面提供会计信息，是会计的首要职计信息，是会计的首要职能，它具有如下特点：能，它具有如下特点：全面性：所有属于会计的全面性：所有属于会计的核算对象都要核算核算对象都要核算 连续性：核算连续进行，连续性：核算连续进行，不能中断不能中断 系统性：提供的会计数据系统性：提供的会计数据能成为一个有机的整体能成为一个有机的整体会计的两大基本职能：会计的两大基本职能：核算与监督核算与监督会计核算的基本环节：会计核算的基本环节：确认：确认：会计确认解决的是定会计确认解决的是定性问题。
9、性问题。计量：计量：会计计量解决的是定会计计量解决的是定量问题。量问题。记录：记录：是在确认和计量基础是在确认和计量基础上运用会计进行账务处理的上运用会计进行账务处理的方法，将经济信息在一定载方法，将经济信息在一定载体上登记。体上登记。报告：报告：是确认、计量的结果，是确认、计量的结果，是连接企业和投资人是连接企业和投资人 等会等会计信息使用者的载体和桥梁。计信息使用者的载体和桥梁。监督监督:是会计核算的出发点，也是目的，通过会计监督发是会计核算的出发点，也是目的，通过会计监督发挥了会计的核算作用挥了会计的核算作用资产负债表资产负债表经济信息确认确认计量计量记录记录报告报告利润表利润表现金流量
10、表现金流量表决决策策会计信息系统会计信息系统会计的目标会计的目标u明确为什么要提供会计信息明确为什么要提供会计信息u-有助于决策有助于决策u 注意注意:会计信息只是进行决策时使用的信息中的一种。很多情况下，会计信息只是进行决策时使用的信息中的一种。很多情况下，定性的信息比定量的信息更有用。定性的信息比定量的信息更有用。u为谁提供会计信息为谁提供会计信息内部使用者内部使用者外部使用者外部使用者会计信息的使用者 内部使用者内部使用者是计划、组织、是计划、组织、运营企业的运营企业的管理者管理者。具体。具体包括市场经理、生产总监、包括市场经理、生产总监、财务主管、公司职员等。财务主管、公司职员等。为了
11、运营一个公司，管理者必须回答一些问题诸如：开发每一项产品的成本是多少？哪一条生产线是最获利的？是否有足够的现金支付账款？是否支付得起几年的工资？等为了回答这些问题，管理者需要会计为它们提供信息。比如可选择的经营项目的财务比较，新销售活动的盈利预测，现金需求预测等。外部使用者外部使用者 投资人投资人（包括潜在投资人）：（包括潜在投资人）：利用会计信息做出购买、持利用会计信息做出购买、持有、销售股票的决策有、销售股票的决策 债权人债权人 ：利用会计信息评估：利用会计信息评估企业偿债能力，贷款风险企业偿债能力，贷款风险 供应商供应商：更关注企业的短期：更关注企业的短期偿债能力偿债能力 其他外部信息使
12、用者其他外部信息使用者：如政：如政府机构、监管机构、客户等府机构、监管机构、客户等现代会计的两大分支根据会计信息使用者的需求不同，会计产根据会计信息使用者的需求不同，会计产生两大分支生两大分支：财务会计财务会计管理会计管理会计财务会计u定义：在市场经济体制下，建立在企业或其他主定义：在市场经济体制下，建立在企业或其他主体范围内的，旨在向企业或主体外部提供以财务体范围内的，旨在向企业或主体外部提供以财务信息为主的一个信息为主的一个经济信息系统经济信息系统。这个系统把已发。这个系统把已发生或已完成的交易与事项中的财务（能用货币表生或已完成的交易与事项中的财务（能用货币表现）数据作为现）数据作为输入
13、输入，按照，按照企业会计准则企业会计准则和有和有关法规、制度的规范要求，运用若干普遍接受的关法规、制度的规范要求，运用若干普遍接受的会计惯例，通过会计惯例，通过确认、计量、记录和报告确认、计量、记录和报告等程序，等程序，把数据转换为有助于决策和合乎其他目标的有用把数据转换为有助于决策和合乎其他目标的有用信息。报告这一程序代表系统的信息。报告这一程序代表系统的输出输出，有用信息，有用信息主要借助于财务报表传递给企业外部的使用者主要借助于财务报表传递给企业外部的使用者u 财务会计提供的信息是财务会计提供的信息是标准标准化信息化信息u在会计学中财务会计是在会计学中财务会计是最基本最基本，也是也是最早
14、产生最早产生与发展起来的。与发展起来的。u财务会计是财务会计是一个信息系统一个信息系统，通过，通过对经济活动进行确认、计量、记录对经济活动进行确认、计量、记录报告而产生报告而产生有助于决策的相关信息有助于决策的相关信息u财务会计的最终产品是：财务报告财务会计的最终产品是：财务报告u财务会计的目标是通过编制财务会计的目标是通过编制财务报告，借以反映企业的财财务报告，借以反映企业的财务状况、经营成果及现金流量，务状况、经营成果及现金流量，主要是帮助股东和债权人等外主要是帮助股东和债权人等外部人部人做出相关决策服务做出相关决策服务u 专门为专门为企业管理者企业管理者服务服务u 目的：以强化企业内部经
15、营管理、实现最佳经济效益为最终目的：以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目的目的u 个性化个性化信息，不受外界相关机构约束信息，不受外界相关机构约束财务会计的特点：财务会计的特点：管理会计的特点：管理会计的特点：财务会计与管理会计联系与区别财务会计与管理会计联系与区别 目标不同目标不同 服务的对象存在差异服务的对象存在差异 是否存在管制是否存在管制两者联系两者联系：在费用、成本的归集与分配在费用、成本的归集与分配过程；资产的计价过程；利过程；资产的计价过程；利润的确定过程存在紧密联系润的确定过程存在紧密联系两者不同两者不同会计基本假设会计基本假设 会计基本假设是企业会计确认、计量和报
16、告的前提，会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理假定。是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理假定。会计核算对象的确定、会计政策的选择、会计数据的搜会计核算对象的确定、会计政策的选择、会计数据的搜集都要以这一系列基本假设为依据。会计基本假设包括：集都要以这一系列基本假设为依据。会计基本假设包括：u会计主体会计主体u持续经营持续经营u会计分期会计分期u货币计量货币计量会计主体会计主体从两个方面对概念进行把握：从两个方面对概念进行把握：u 1 1、将该主体的经济活动、将该主体的经济活动与其他单位与其他单位经济活动区别开来从而经济活动区别开来从而界
17、定了空间范围界定了空间范围u 2 2、将特定经济主体的经济活动与该、将特定经济主体的经济活动与该主体的所有者主体的所有者和和企业职企业职工工的活动区别开来的活动区别开来 会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计工作为其服务的特定单位或组织。围。会计工作为其服务的特定单位或组织。u因此，会计主体是会计工作服务的对象无论它是否是具因此，会计主体是会计工作服务的对象无论它是否是具有法律主体资格，我们都假设它是独立并区别于所有者和有法律主体资格，我们都假设它是独立并区别于所有者和其他经济单位的经济实体。其他经济单位的经济实体。u会计主体与法律主体
18、关系会计主体与法律主体关系 法律主体必然是会计主体，会计主体并不一定是法律主体。法律主体必然是会计主体，会计主体并不一定是法律主体。会计主体可以是（）会计主体可以是（）A非法人非法人B独立法人独立法人C企业集团企业集团D.企业中的一部分企业中的一部分E.行政机关行政机关练习题练习题持续经营持续经营 持续经营是为会计方法的选择奠定了基础持续经营是为会计方法的选择奠定了基础 含义：企业将在未来无限期地经营下去。至少在可含义：企业将在未来无限期地经营下去。至少在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务经营下去，
19、不会停业，也不会大规模削减业务。判断标准：如果不能找到相反的证据，企业将被判断标准：如果不能找到相反的证据，企业将被视为是持续经营的。视为是持续经营的。持续经营的相反假设就是清算状态持续经营的相反假设就是清算状态会计分期会计分期 会计期间通常分为年度和中期会计期间通常分为年度和中期n 会计年度通常指会计期间为一年，按年度编制的财务会计年度通常指会计期间为一年，按年度编制的财务报告称为年报报告称为年报n 中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度，按中期编制的财务报告称为中半年度、季度和月度，按中期编制的财务报告称为中期财务报告
20、期财务报告 含义：是指将一个企业持续经营的生产经营活动期含义：是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。间划分为若干连续的、长短相同的期间。目的：结算盈亏，按期编制财务报告，及时地向财目的：结算盈亏，按期编制财务报告，及时地向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息现金流量的信息会计分期会计分期 由于有了会计期间，产生了本期与非本期由于有了会计期间，产生了本期与非本期的区别的区别 由于有了本期与非本期的区别，产生了权由于有了本期与非本期的区别，产生了权责发生制和收付实现制责发生制和收付实现制 在我国
21、会计年度自公历每年的在我国会计年度自公历每年的1 1月月1 1日起日起至至1212月月3131日止日止货币计量货币计量 优点：优点：货币提供了一个货币提供了一个共同的计量基础共同的计量基础，不同种类，不同种类的交易或事项能够以统一的货币进行计量，通过相的交易或事项能够以统一的货币进行计量，通过相互加减可以得到一些互加减可以得到一些综合性会计信息综合性会计信息。缺点：缺点：会计所计量和反映的会计所计量和反映的只是那些能用货币计量只是那些能用货币计量的交易与事项的交易与事项，这意味会计对主体发生的交易或事，这意味会计对主体发生的交易或事项的记录是不完整的。项的记录是不完整的。另外该假设另外该假设忽
22、视了物价变动忽视了物价变动，假定货币的币值是稳，假定货币的币值是稳定的，不变的。定的，不变的。含义：是指财务会计在确认、计量和报告时以含义：是指财务会计在确认、计量和报告时以货币为计量单位，记录、反映会计主体的生产货币为计量单位，记录、反映会计主体的生产经营活动。经营活动。企业会计准则规定：企业的会计核算以企业会计准则规定：企业的会计核算以人民币为记账本位币人民币为记账本位币会计核算的基础会计核算的基础 权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制 我国企业会计准则规定：我国企业会计准则规定：企业企业会计的确认、计量和报告会计的确认、计量和报告应应当以权责发生制为基础。当以权责发生制为基础。n
23、 权责发生制权责发生制基础要求，根据权责关系的实际发生期间来确基础要求，根据权责关系的实际发生期间来确认收入与费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应认收入与费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，当负担的费用，无论款项是否收付无论款项是否收付，都应当作为当期的收，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。即使款项在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。n 收付实现制收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，是与权责发生制相对应的一种会计基础，它
24、是它是以以收到或支付现金收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。作为确认收入和费用的依据。编号编号业务业务权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制收入收入费用费用收入收入费用费用1本月预付全年水电费本月预付全年水电费3600元元2本月销售货物本月销售货物10000元，元，本月实际收到本月实际收到8000元，元，余款下月支付余款下月支付3本月购入办公用品本月购入办公用品2000元，款项尚未支付元，款项尚未支付4本月预收本月预收A企业货款企业货款3000元。元。300300360036001000010000800080002000200030003000会计信息的质量要求会计信息的质量要求n 实
25、质重于形式实质重于形式n 重要性重要性n 谨慎性谨慎性n 及时性及时性 会计信息质量要求是对企业财务报告中会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告所提供会计信息对投资者等使用者务报告所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。决策有用应具备的基本特征。n 可靠性可靠性n 相关性相关性n 可理解性可理解性n 可比性可比性根据企业会计准则规定共有根据企业会计准则规定共有8 8项要求项要求可靠性可靠性 含义：企业应当以含义：企业应当以实际发生实际发生的交易或者事的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反项为依据
26、进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。内容完整。具体而言：具体而言：n 可验证可验证n 表达真实表达真实n 中立的中立的相关性相关性 含义：企业提供的会计信息应当与财务报含义：企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或未来的务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或者预测。情况做出评价或者预测。符合会计目标符合会计目标 特征：特征：反馈价值和预测价值反馈价
27、值和预测价值 提供的是通用的会计信息，需使用者进行提供的是通用的会计信息，需使用者进行加工整理加工整理可理解性可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当可理解性要求企业提供的会计信息应当清清晰明了晰明了，便于便于财务报告使用者财务报告使用者理解和使用。理解和使用。会计信息毕竟是一种专业性较强的信息产会计信息毕竟是一种专业性较强的信息产品，在强调会计信息的可理解性要求的同品，在强调会计信息的可理解性要求的同时，还应时，还应假定使用者具有一定的有关企业假定使用者具有一定的有关企业经营活动和会计方面的知识，经营活动和会计方面的知识，并且愿意付并且愿意付出努力去研究这些信息出努力去研究这些信息可比性
28、可比性 企业提供的会计信息应当相互可比。企业提供的会计信息应当相互可比。包括两层含义包括两层含义：1.1.同一企业不同时期可比：要求同一企业不同期间发同一企业不同时期可比：要求同一企业不同期间发生的相同或相似的交易或者事项，应当采用生的相同或相似的交易或者事项，应当采用一致的一致的会计政策会计政策，不得随意变更。但是，如果按照规定或，不得随意变更。但是，如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息的，可以变更会计政策。计信息的，可以变更会计政策。2.2.不同企业相同会计期间可比：要求不同企业同一会不同企业相同会计期间可比：要求不同
29、企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相，确保会计信息口径一致、相互可比，使不同企业按照一致的确认、计量和报告互可比，使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息要求提供有关会计信息实质重于形式实质重于形式 要求企业应当按照交易或者事项的经济实要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。交易或者事项的法律形式为依据。u企业发生的交易或者事项多数情况下，其企业发生的交易或者
30、事项多数情况下，其经济实质和法律形式是一致的，但在有些经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下，会出现不一致。情况下，会出现不一致。u如：融资租赁如：融资租赁u售后回购售后回购重要性重要性n重要性要求企业提供的会计信息应当反映重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。关的所有重要交易或者事项。n判断标准判断标准：在实务中，如果会计信息的省：在实务中，如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策的，该信息就具有重要性者据此作出决策的，该信息就具有
31、重要性n重要性的应用需要重要性的应用需要依赖职业判断依赖职业判断，企业的，企业的会计师应当根据其所处环境和实际情况，会计师应当根据其所处环境和实际情况，从从项目的性质项目的性质和和金额大小金额大小两方面加以判断。两方面加以判断。谨慎性谨慎性 谨慎性又称稳健性或保守主义，要求企业谨慎性又称稳健性或保守主义，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或不应高估资产或者权益、低估负债或者费用者权益、低估负债或者费用及时性及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应
32、当及时进行确认、计量和报告，事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提取或者延后。不得提取或者延后。n及时收集会计信息及时收集会计信息n及时处理会计信息及时处理会计信息n及时传递会计信息及时传递会计信息n 会计信息的质量若想达到这八项特征，就要求会计会计信息的质量若想达到这八项特征，就要求会计人员在会计核算中即：会计信息的生成过程中也要按人员在会计核算中即：会计信息的生成过程中也要按照这些要求去把握。因而会计信息的质量要求也是会照这些要求去把握。因而会计信息的质量要求也是会计核算要坚持的原则。计核算要坚持的原则。会计原则会计原则 会计原则会计原则是进行会计工作所应遵循的准则和规范。有是进行会计
33、工作所应遵循的准则和规范。有些原则已经体现在信息质量要求当中了，这里再介绍些原则已经体现在信息质量要求当中了，这里再介绍两个对会计要素确认和计量密切相关的原则：两个对会计要素确认和计量密切相关的原则：历史成历史成本原则、配比原则本原则、配比原则n 配比原则：配比原则：要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关费用相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用应当在该会计期间内确认。的成本、费用应当在该会计期间内确认。n 历史成本原则：历史成本原则：要求企业的各项资产在取得时应当按照要求企业的各项资产
34、在取得时应当按照实际支付的成本计量。若取得后资产发生明显减值，应实际支付的成本计量。若取得后资产发生明显减值，应当按照资产减值准则处理。当按照资产减值准则处理。会计要素及其确认会计要素及其确认 n资产资产n负债负债n所有者权益所有者权益 会计要素是根据交易或事项的经会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的会计对象的基本分类，济特征所确定的会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是从会计角度是会计对象的具体化，是从会计角度描述经济活动的基本要素。描述经济活动的基本要素。n 收入收入n 费用费用n 利润利润会计要素资产的定义与确认条件资产的定义与确认条件n 资产资产的定义的定义资产是指企业过去的
35、交易或者事项形成的、由企资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。的资源。n 1 1资产是由企业过去的交易或者事项形成的资产是由企业过去的交易或者事项形成的n 2 2资产应为企业拥有或者控制的资源资产应为企业拥有或者控制的资源n 3 3资产预期会给企业带来经济利益，是指资产资产预期会给企业带来经济利益，是指资产具有直接或间接导致现金和现金等价物流入企业具有直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。的潜力。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征特征：资产的定义
36、与确认条件资产的定义与确认条件 资产的确认条件资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并必将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并必须同时满足以下两个条件：须同时满足以下两个条件：资产的分类资产的分类：n 流动资产流动资产 n 非流动资产非流动资产n 与该资源有关的经济利益很可能流入企业与该资源有关的经济利益很可能流入企业n 该资源的成本或者价值能够可靠地计量该资源的成本或者价值能够可靠地计量负债的定义与确认条件负债的定义与确认条件 负债负债是指企业过去的交易或事项形成是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务
37、。义务。根据负债的定义，负债具有以下特征：根据负债的定义，负债具有以下特征：n 负债是企业承担的现实义务负债是企业承担的现实义务n 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业负债的清偿预期会导致经济利益流出企业n 负债是由过去的交易或事项形成的负债是由过去的交易或事项形成的负债的定义与确认条件负债的定义与确认条件负债的确认条件负债的确认条件 将一项现时义务确认为负债，除应符合负债将一项现时义务确认为负债，除应符合负债的定义外，还要同时满足两个条件：的定义外，还要同时满足两个条件：n 与该义务有关的经济利益很可能流出企业与该义务有关的经济利益很可能流出企业n 未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。未
38、来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。负债的分类负债的分类负债一般按其偿还速度或偿还时间长短划分为负债一般按其偿还速度或偿还时间长短划分为n 流动负债流动负债n 长期负债长期负债 【例】某企业向银行借款【例】某企业向银行借款1500万元。即属万元。即属于过去的交易或者事项所形成的负债。企于过去的交易或者事项所形成的负债。企业同时还与银行达成了业同时还与银行达成了2个月后借入个月后借入2000万万元的借款意向书，该交易就不属于过去的元的借款意向书，该交易就不属于过去的交易或者事项，不应形成企业的负债。交易或者事项，不应形成企业的负债。所有者权益定义与确认条件所有者权益定义与确认条件 所有者权益所
39、有者权益是所有者对企业资产的剩余是所有者对企业资产的剩余索取权，指企业资产扣除负债后，由所有索取权，指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。称为股东权益。特征：特征：n 除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益要偿还所有者权益n 企业清算时，在清偿所有的负债后，所有者权益企业清算时，在清偿所有的负债后，所有者权益才可以还给所有者才可以还给所有者n 所有者凭借所有者权益能够参与分配利润所有者凭借所有者权益能够参与分配利润所有者权益定义与确认条件所有者权益定义与确认
40、条件 所有者权益所有者权益 其来源包括：其来源包括：n 所有者投入的资本；所有者投入的资本；n 直接计入所有者权益的直接计入所有者权益的利得利得和和损失损失；n 留存收益。留存收益。所有者权益的确认条件：所有者权益的确认条件：所有者权益体现的是所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于他会计要素，尤其是资产益的确认主要依赖于他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额也主要取决于和负债的确认；所有者权益金额也主要取决于资产和负债的计量。资产和负债的计量。收入的定义及其确认条件收入的定义及其确认条件 收入收入是指企业
41、在日常活动中形成的、是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。资本无关的经济利益的总流入。n 收入应当是企业在日常活动中形成的收入应当是企业在日常活动中形成的n 收入应当最终会导致所有者权益的增加收入应当最终会导致所有者权益的增加n 收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包 括所有者投入的资本括所有者投入的资本根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：收入的定义及其确认条件收入的定义及其确认条件 收入的确认条件收入的确认条件
42、 收入在确认时除了应当符合收入定义外，其收入在确认时除了应当符合收入定义外，其确认至少应当符合以下条件：确认至少应当符合以下条件：n 与收入相关的经济利益很可能流入企业与收入相关的经济利益很可能流入企业n 经济利益流入企业的结果会导致企业资经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少产的增加或者负债的减少n 经济利益的流入额能够可靠地计量。经济利益的流入额能够可靠地计量。收入来源收入来源包括：包括：n 销售商品，取得现金或形成应收款项销售商品，取得现金或形成应收款项n 提供劳务提供劳务n 让渡资产使用权让渡资产使用权费用的定义及其确认条件费用的定义及其确认条件 费用费用是指企业在日
43、常活动中发生的、会是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几方面的特征：根据费用的定义，费用具有以下几方面的特征：n 1 1费用是企业在日常活动中形成的费用是企业在日常活动中形成的n 2 2费用是与向所有者分配利润无关的经济利益费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的的 总流出总流出n 3 3费用会导致所有者权益的减少费用会导致所有者权益的减少【例【例1 19 9】某企业用银行存款】某企业用银行存款400400万元购买生产用万元购买生产用原材料，该购
44、买行为尽管使企业经济利益流出了原材料，该购买行为尽管使企业经济利益流出了400400万元，但并不会导致企业所有者权益的减少，万元，但并不会导致企业所有者权益的减少，它使企业增加了另外一项资产（存货），在这种它使企业增加了另外一项资产（存货），在这种情况下，就不应当将该经济利益的流出确认为费情况下，就不应当将该经济利益的流出确认为费用。用。【例【例1 11010】某企业用银行存款偿还了一笔应付账】某企业用银行存款偿还了一笔应付账款款1 0001 000万元，该偿付行为尽管导致企业经济利益万元，该偿付行为尽管导致企业经济利益流出流出1 0001 000万元，但是该流出没有导致企业所有者万元，但是该
45、流出没有导致企业所有者权益的减少，而是使企业负债（应付账款）减少权益的减少，而是使企业负债（应付账款）减少了，因此不应将该经济利益的流出作为费用予以了，因此不应将该经济利益的流出作为费用予以确认。确认。费用的定义及其确认条件费用的定义及其确认条件 费用的确认条件费用的确认条件 费用的确认除了应当符合定义外，也应当满费用的确认除了应当符合定义外，也应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。因利益的流出额能够可靠计量时才能予以确
46、认。因此，费用的确认至少应当符合以下条件：此，费用的确认至少应当符合以下条件：n 与费用相关的经济利益应当很可能与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；流出企业；n 经济利益流出企业的结果会导致资经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；产的减少或者负债的增加；n 经济利益的流出额能够可靠计量。经济利益的流出额能够可靠计量。利润的定义及其确认条件利润的定义及其确认条件u利润：利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。是指企业在一定会计期间的经营成果。u利润的来源利润的来源：n 收入减去费用后的净额；收入减去费用后的净额；n 直接计入当期利润的直接计入当期利润的利得利得和和损失损失。u
47、利润的确认条件：利润的确认条件：利润反映的是收入减去费用、利利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额的概念，因此，利润的确认主得减去损失后的净额的概念，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失的额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失的金额的计量。金额的计量。会计计量会计计量 会计计量是指决定会计要素在资产负债表会计计量是指决定会计要素在资产负债表及利润表中确认金额的过程。及利润表中确认金额的过程。u历史成本：历史成本：指取得或制造某项财产物资时所实际支付指取得或制造某项财产物资
48、时所实际支付的现金或者其他等价物。的现金或者其他等价物。u重置成本：重置成本：指按当前市场条件，重新取得同样一项资指按当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。产所需支付的现金或现金等价物金额。u可变现净值：可变现净值：指在正常生产经营过程中，以预计售价指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。净值。u现值：现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性
49、。u公允价值：公允价值：指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。愿进行资产交换或者债务清偿的金额。会会 计计 等等 式式 这一会计等式表明了经营成果与相应会计期间的收入这一会计等式表明了经营成果与相应会计期间的收入和费用的关系。和费用的关系。会计等式是指表明会计要素之间基本关系的会计等式是指表明会计要素之间基本关系的恒等式恒等式.资产资产0 0=负债负债0 0+所有者权益所有者权益0 0 这一会计等式反映了企业资产的归属关系这一会计等式反映了企业资产的归属关系,是借贷复式是借贷复式记账法的理论依据和编制资产负债表的基础。记账法的
50、理论依据和编制资产负债表的基础。利润利润 =收入收入 费用费用 资产资产1 1=负债负债1 1+权益权益0 0+(+(收入收入 费用费用)这一会计等式动态的反映了企业财务状况和经营成果这一会计等式动态的反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。之间的关系。(不考虑所有者对权益的影响）不考虑所有者对权益的影响）经济业务会计等式的影响经济业务会计等式的影响交易交易-外部经济业务；外部经济业务；事项事项-内部经济业务内部经济业务 经济业务经济业务是指发生于企业生产经营过程中，引起会计要素是指发生于企业生产经营过程中，引起会计要素增减变化的事项，又称会计事项。增减变化的事项，又称会计事项。经济业务经济业
