1、第一章 财务会计基本理论课程提示课程提示教学内容教学内容参考书目参考书目案例分析案例分析测试测试题题本章小结本章小结退退 出出案例导入案例导入 对财务会计来说，对财务会计来说，21世纪的开始，是一个不吉祥的年世纪的开始，是一个不吉祥的年代。先是代。先是2001年年11月月18日美国能源巨头安然公司日美国能源巨头安然公司（Enron）曝光了超过）曝光了超过12亿美元的假帐；其后，亿美元的假帐；其后，2002年年6月，美国第二大长途电话公司世界通信（月，美国第二大长途电话公司世界通信（Worldcom）又）又公开承认它在公开承认它在2000年一年中，通过将大量的收益支出年一年中，通过将大量的收益支
2、出（本应费用化）转列为资本支出（资本化为资产），虚增（本应费用化）转列为资本支出（资本化为资产），虚增了了38亿美元的收入和亿美元的收入和16亿美元的利润，成为美国历史上亿美元的利润，成为美国历史上利润造假的最大案件；时隔几天，利润造假的最大案件；时隔几天，2002年年6月月28日，又传日，又传出了全球最大的复印机制造商，被认为全美最可信赖的出了全球最大的复印机制造商，被认为全美最可信赖的50家公司之一的施乐（家公司之一的施乐（Xerox），从），从1997年起，在四年内，年起，在四年内，共虚报收入共虚报收入60亿，虚增利润亿，虚增利润14亿。与此同时，作为五大亿。与此同时，作为五大之一的安达
3、信会计公司由于涉及安然和世界通信财务报表之一的安达信会计公司由于涉及安然和世界通信财务报表的审计，也因此宣告破产。的审计，也因此宣告破产。上述财务作假都体现在这些公司的财务报表上，而造上述财务作假都体现在这些公司的财务报表上，而造假行为则隐藏于财务会计的处理过程中，人们不禁要问：假行为则隐藏于财务会计的处理过程中，人们不禁要问：财务报表究竟还能不能据此做出可靠的经济决策？财务信财务报表究竟还能不能据此做出可靠的经济决策？财务信息还值得投资人信赖吗？息还值得投资人信赖吗？第四节 财务会计的基本要素 学习目标 第一节 财务会计的目的 第二节 企业会计准则 第三节 财务会计的基本前提 第五节 会计信
4、息的质量要求第一章 财务会计基本理论学习目标学习目标 本章阐述企业财务会计基本概念与基本理论 通过本章的学习，应该:理解财务会计的目的和财务报告的目标理解财务会计的目的和财务报告的目标了解企业会计准则产生于发展的基本背景了解企业会计准则产生于发展的基本背景掌握财务会计的基本前提、基本要素、会计信息掌握财务会计的基本前提、基本要素、会计信息的质量要求的质量要求 重点与难点 课程重点：课程重点：会计假设与会计信息质量特征、会计会计假设与会计信息质量特征、会计目标、会计程序和方法、我国会计规范（标准）目标、会计程序和方法、我国会计规范（标准）体系。体系。课程难点：课程难点：会计信息质量特征、会计规范
5、（标准）会计信息质量特征、会计规范（标准）体系。体系。解决方法：解决方法：通过先修课程会计学原理所学知识，通过先修课程会计学原理所学知识，引入案例，引导学生分析我国会计准则出台的背引入案例，引导学生分析我国会计准则出台的背景及相关准则的主要内容。景及相关准则的主要内容。一、会计理论作作 用用构成要素构成要素 第一节第一节 财务会计的目的财务会计的目的（一）会计理论的作用（一）会计理论的作用1、概念：、概念：以会计基本假设为前提，以目标为导向，而形成的一整套相互关联、协调一致的理论（概念）体系。2、作用、作用主要在于作为解释和评价现行会计实务的一般依据，指导发展新的会计实务和程序（其直接依据即会
6、计准则）。1.会计研究方法理论。会计研究方法理论。如:实证法、规范法等；2.基础会计理论。基础会计理论。如:会计环境、本质、目标、职能、对象、要素、假设、原则、信息质量特征等；3.应用会计理论。应用会计理论。包括会计确认与计量，报告会计程序与方法、会计工作的组织结构、会计制度的设计等，会计理论作为解释和评价现行会计实务的一般依据，指导发展新的会计实务和程序。（二）会计理论的构成要素（二）会计理论的构成要素分成三个部分分成三个部分（一）（一）财务会计概念结构图示财务会计概念结构图示FASB（二）财务会计概念结构图示（二）财务会计概念结构图示会计信息要求会计信息要求会计目标会计目标会计职能会计职能
7、会计程序会计程序和方法和方法会计信息使用者会计信息使用者基本会计目标基本会计目标会计信息质量特征会计信息质量特征财务报表的基本要素财务报表的基本要素财务报表中各要素的确认与计量财务报表中各要素的确认与计量基本假设基本假设基本原则基本原则操作限制操作限制详细会计原则及程序详细会计原则及程序（一）（一）财务会计概念结构图示财务会计概念结构图示FASB（美国会计准则委员会）（美国会计准则委员会）（二）财务会计概念结构图示（二）财务会计概念结构图示会计环境会计假设和原则会计目标会计职能会计程序和方法（会计要素的确认与计量）1.会计信息的质量特征会计信息的质量特征效益效益成本成本可理解性可理解性决策有用
8、性决策有用性相关性相关性可靠性可靠性可比性可比性重要性重要性主要有两种观点：受托责任观和决策有用观。主要有两种观点：受托责任观和决策有用观。（1）“受托责任观受托责任观”的主要内容的主要内容受托责任观认为，会计的目标就是以适当的方式有效反映受托责任观认为，会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。受托人的受托责任及其履行情况。（2）决策有用观认为，会计的目标就是向会计信息使用）决策有用观认为，会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。者提供对其决策有用的信息。2、会计目标、会计目标 我国财务会计报告的目标我国财务会计报告的目标 财务会计报告的目标是向财务会计报
9、告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。由此可见，我国财务报告目标充分体现了“决策有用观”和“受托责任观”的相互融合。会计确认会计确认会计记录会计记录会计报告会计报告会计计量会计计量 将某一项目作为会计要素加以记录和将某一项目作为会计要素加以记录和列入财务报表的过程。列入财务报表的过程。解决如何对会计要素在记录时和在报解决如何对会计要素在记录时和在报表中数量描述的问题。表中数量描述的问题。将经过确认和计量的项目在账户中正将经过确认和计
10、量的项目在账户中正式记载的过程。式记载的过程。以财务报表或其他财务报告的形式向以财务报表或其他财务报告的形式向信息使用者提供会计信息的过程。信息使用者提供会计信息的过程。3.财务会计的基本方法财务会计的基本方法 第一节第一节 财务会计的目的财务会计的目的三、会计工作的目的三、会计工作的目的对企业会计信息的需求企业财务会计的特点经济环境对财务会计目的的影响第一节第一节 财务会计的目的财务会计的目的 会计目的的内涵 实现企业的经营目标是企业会计的根本目的。要真正发挥企业会计的作用，还必须明确会计的具体目的或直接目的。而通常所说的会计目的，也都是指企业的具体目的或直接目的。（一）对企业会计信息的需求
11、（一）对企业会计信息的需求1.企业内部管理对会计信息的需要 企业决策的正确与否，关系到企业的兴衰企业决策的正确与否，关系到企业的兴衰成败。而正确的企业决策必须以客观的、成败。而正确的企业决策必须以客观的、有用的数据和资料为依据，会计信息在企有用的数据和资料为依据，会计信息在企业决策中起着极其重要的作用。业决策中起着极其重要的作用。（一）对企业会计信息的需求（一）对企业会计信息的需求2.企业外界对会计信息的需要 企业的会计信息不仅为企业内部管理所需企业的会计信息不仅为企业内部管理所需要，还为企业外部有关决策者所需要。至要，还为企业外部有关决策者所需要。至少有五个方面的关系人：少有五个方面的关系人
12、：（1）企业的所有者；（2）企业的债权人（3）政府部门；（4）职工与工会（5）企业的顾客 表1企业内部和外部对会计信息需求之间的差异内部外部内容提供可以提供的所有提供可以提供的所有信息信息 只提供过去和现在的经济活动及其只提供过去和现在的经济活动及其结果的会计信息结果的会计信息 形式没有严格的格式要求没有严格的格式要求 以财务会计报告的形式定期向外提以财务会计报告的形式定期向外提供信息供信息质量没有严格的质量要求没有严格的质量要求 提供的会计信息要达到一定的质量提供的会计信息要达到一定的质量要求要求四、企业财务会计的特点四、企业财务会计的特点 由于对企业内部提供的会计信息和对企业外部提供的会计
13、信息存在上述差异（见表1），现代企业会计可以分为财务会计和管理会计两大分支。财务会计与管理会计的区别财务会计与管理会计的区别项目项目财务会计财务会计 管理会计管理会计 方法与程序方法与程序 以复式记账为基础的传统会计以复式记账为基础的传统会计处理程序和方法。提供反映企处理程序和方法。提供反映企业经营活动的历史信息。业经营活动的历史信息。引进吸收了管理科学、计算技术等引进吸收了管理科学、计算技术等自然科学以及其他相关经济科学的自然科学以及其他相关经济科学的理论、技术和方法。理论、技术和方法。信息的特点信息的特点 按照公认的会计原则，对经济按照公认的会计原则，对经济信息进行确认、计量记录和报信息进
14、行确认、计量记录和报告，以保证信息的有用性（真告，以保证信息的有用性（真实、可靠、可比）。实、可靠、可比）。不受统一规范的约束，根据内部管不受统一规范的约束，根据内部管理者需要，选择灵活多样的方式和理者需要，选择灵活多样的方式和方法，以保证信息对决策的相关性。方法，以保证信息对决策的相关性。信息使用者信息使用者 企业外部利益集团（现在投资企业外部利益集团（现在投资人、债权人、潜在的投资人和人、债权人、潜在的投资人和债权人）。债权人）。企业内部管理者。企业内部管理者。提供信息的提供信息的形式形式以通用财务报表形式，提供关以通用财务报表形式，提供关于企业财务状况、经营成果和于企业财务状况、经营成果
15、和财务状况变动的通用信息。财务状况变动的通用信息。提供方式是多样的，以报表、统计提供方式是多样的，以报表、统计图表、数字分析、文字报告，内容图表、数字分析、文字报告，内容根据管理者的需要筹资风险、投资根据管理者的需要筹资风险、投资收益率、成本结构分析等信息。收益率、成本结构分析等信息。五、经济环境对财务会计目的的影响五、经济环境对财务会计目的的影响经济环境经济环境外界对会计信息的需要外界对会计信息的需要企业会计提供信息的能力企业会计提供信息的能力企业的意愿或外界约束企业的意愿或外界约束财务会计目的财务会计目的影响会计目的的三个因素影响会计目的的三个因素五、经济环境对财务会计目的的影响五、经济环
16、境对财务会计目的的影响 企业财务会计的目的由三项因素决定，即企业财务会计的目的由三项因素决定，即外界对会计信息的需要外界对会计信息的需要企业外界对会计信息的需要是影响会计信息数量与企业外界对会计信息的需要是影响会计信息数量与质量的重要因素。外界不需要的，企业便没有必要质量的重要因素。外界不需要的，企业便没有必要提供。提供。企业会计提供信息的能力企业会计提供信息的能力外界需要的信息，企业会计不一定都有能力提供。外界需要的信息，企业会计不一定都有能力提供。企业的意愿或外界约束企业的意愿或外界约束外界需要且企业有能力提供的会计信息，不一定都外界需要且企业有能力提供的会计信息，不一定都是企业愿意或必须
17、提供的信息。是企业愿意或必须提供的信息。西方国家会计准则产生的社会经济背景西方国家会计准则产生的社会经济背景我国的企业会计准则我国的企业会计准则第二节第二节 企业会计准则企业会计准则一、西方国家会计准则产生的社会经济背景一、西方国家会计准则产生的社会经济背景 社会经济背景（以美国为例）：20世纪初，股份公司成为资本主义企业的典型形式。其造成的结果如下：企业的所有权和经营权分离，形成了股东、债权人、政府税务机关和企业管理当局等各种与企业有利害关系的利益集团。它们为了维护各自的利益，都要求企业提供真实可靠的会计信息，以便作出正确的经济决策。企业为了获取有保障的资金来源，必须不断提高会计报表的质量，
18、以满足投资者与债权人的决策需要。表2美国会计准则产生的过程（1）年份事件19091909美国公共会计师协会任命了一个会计名词特别委员会，美国公共会计师协会任命了一个会计名词特别委员会，准备进行会计实务的规范化。准备进行会计实务的规范化。19171917美联储和美国联邦贸易委员会一致决定，对企业向银行美联储和美国联邦贸易委员会一致决定，对企业向银行申请贷款而编制的资产负债表进行标准化。申请贷款而编制的资产负债表进行标准化。1920s1920s-1930s1930s2020世纪世纪2020年代末、年代末、2020年代初的经济危机，客观上起到了年代初的经济危机，客观上起到了推动会计准则制定进程的作用
19、。推动会计准则制定进程的作用。19331933&19341934美国国会先后通过了证券法和证券交易法，规定所用证美国国会先后通过了证券法和证券交易法，规定所用证券上市企业都必须执行统一的会计程序与方法，并授权券上市企业都必须执行统一的会计程序与方法，并授权证券交易委员会（证券交易委员会（SECSEC）负责制定统一的会计准则。）负责制定统一的会计准则。一、西方国家会计准则产生的社会经济背景一、西方国家会计准则产生的社会经济背景 表2美国会计准则产生的过程（2）年份事件19341934 美国会计师协会批准了六条美国会计师协会批准了六条“会计原则会计原则”为为“认可的会计认可的会计原则原则”，并以，
20、并以公司会计资料的审计公司会计资料的审计为名，以小册子形为名，以小册子形式发表。式发表。19371937 制定会计准则的权限由证券交易委员会转到美国会计师协制定会计准则的权限由证券交易委员会转到美国会计师协会这一职业团体。会这一职业团体。19381938 美国会计师协会成立了会计程序委员会（美国会计师协会成立了会计程序委员会（CAPCAP），负责制），负责制定会计准则。定会计准则。19391939 美国会计师下属的审计程序委员会正式明确使用美国会计师下属的审计程序委员会正式明确使用“公认会公认会计原则计原则”这一术语。这一术语。一、西方国家会计准则产生的社会经济背景一、西方国家会计准则产生的社
21、会经济背景基本准则基本准则财务报告目财务报告目标标会计基本假会计基本假设设会计信息质会计信息质量要求量要求会计要素的确会计要素的确认和计量原则认和计量原则具体准则具体准则一般业务准则一般业务准则特殊行业的特特殊行业的特殊业务准则殊业务准则报告准则报告准则第一层次第一层次第二层次第二层次应用指南应用指南准则解释准则解释会计科目及主要帐会计科目及主要帐务处理务处理 第三层次第三层次我国企业会计准则体系二、我国的企业会计准则二、我国的企业会计准则基本准则特殊行业准则确认和计量准则报告和披露准则原保险合同再保险合同生物资产企业年金基金石油天然气开采首次执行企业会计准则中期财务报告关联方披露财务报表列报
22、现金流量表金融工具列报合并财务报表每股收益分部报告收入资产负债表日后事项外币折算资产减值所得税职工薪酬政府补助股份支付投资性房地产企业合并套期保值金融资产转移固定资产金融工具确认和计量存货无形资产租赁借款费用或有事项会计政策会计估计变更和差错更正长期股权投资非货币性资产交换债务重组建造合同二、我国的企业会计准则二、我国的企业会计准则 表3我国会计准则的制定过程年代事件19881988从从19881988年起，我国开始研究起草企业会计准则。年起，我国开始研究起草企业会计准则。1992199219921992年年1111月月，财务部正式发布了，财务部正式发布了企业会计准则企业会计准则（称（称为基本
23、会计准则）。规定从为基本会计准则）。规定从19931993年年7 7月月1 1日起正式施行。日起正式施行。19971997-20012001自自19971997年上半年正式发布第一项具体会计准则开始，截年上半年正式发布第一项具体会计准则开始，截至至20012001年底，共发布了具体准则年底，共发布了具体准则1616项。项。2006200620062006年年2 2月月1515日财政部发布了日财政部发布了企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则和和3838项具体会计准则。标志着我国已基本建立起既适合项具体会计准则。标志着我国已基本建立起既适合中国国情又与国际会计准则趋同的能够独立实施的企业中国国
24、情又与国际会计准则趋同的能够独立实施的企业会计准则体系。会计准则体系。二、我国的企业会计准则（二、我国的企业会计准则（2/3）表438项具体会计准则（1）序号名称序号名称序号名称1 1存货存货9 9职工薪酬职工薪酬1717借款费用借款费用2 2长期股权投资长期股权投资1010企业年金基金企业年金基金1818所得税所得税3 3投资性房地产投资性房地产1111股份支付股份支付1919外币折算外币折算4 4固定资产固定资产1212债务重组债务重组2020企业合并企业合并5 5生物资产生物资产1313或有事项或有事项2121租赁租赁6 6无形资产无形资产1414收入收入2222金融工具确金融工具确认和
25、计量认和计量7 7非货币性资产交换非货币性资产交换1515建造合同建造合同8 8资产减值资产减值1616政府补助政府补助二、我国的企业会计准则二、我国的企业会计准则 表438项具体会计准则（2）序号名称序号名称2323金融资产转移金融资产转移3131现金流量表现金流量表2424套期保值套期保值3232中期财务报告中期财务报告2525原保险合同原保险合同3333合并财务报表合并财务报表2626再保险合同再保险合同3434每股收益每股收益2727石油天然气开采石油天然气开采3535分部报告分部报告2828会计政策、会计估计变更会计政策、会计估计变更和差错更正和差错更正3636关联方披露关联方披露2
26、929资产负债表日后事项资产负债表日后事项3737金融工具列报金融工具列报3030财务报表列报财务报表列报3838首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则实现了我国企业会计准则建设新的跨越和实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破：突破：中国企业会计准则，强化了为投资者和社会中国企业会计准则，强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念公众提供决策有用会计信息的新理念 中国企业会计准则，实现了与国际会计惯例中国企业会计准则，实现了与国际会计惯例的趋同的趋同 中国企业会计准则，首次构建了比较完整的中国企业会计准则，首次构建了比较完整的有机统一体系有机统一体系 中国企业会计准则，为改进国际
27、财务报告准中国企业会计准则，为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴则提供了有益借鉴 第三节第三节 会计核算的基本前提 会计核算的基本前提也称会计假设，是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定。会计核算的前提条件包括：持续经营会计期间货币计量权责发生制会计主体财财务务会会计计的的基基本本前前提提会计主体假设 会计主体是指会计人员服务的特定单位。独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。一个法律主体可以是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法律主体。国有国有企业企业独独资资企企业业合伙合伙企业企业公司公司分公司分公司会计会计主体主体独自独自
28、立负立负经盈经盈营亏营亏法律法律主体主体具有具有独立独立法人法人资格资格行政事业单位和社会团体具有具有法人法人资格资格的企的企业业具有具有法人法人资格资格的公的公司司行政事业单位和社会团体 会计主体假设限定了会计核算的空间范围，为会计人员的会计核算提供了立场。会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设以及全部会计核算原则建立的基础。会计主体假设的意义会计主体假设的意义B会计主体会计主体A会计会计主体主体A从从B购入材料一批，款项未付购入材料一批，款项未付A主体主体作材料作材料购入购入核算核算：材料增加，债务增加：材料增加，债务增加B主体主体作商品作商品销售销售核算核算：收入增加，债权增加：
29、收入增加，债权增加 持续经营假设 持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续正常进行的，不会面临破产清算。持续经营发展持续经营发展破产破产清算清算某会计主体两两种种发发展展趋趋势势 持续经营假设明确了会计核算的时间范围。企业能够对资产按取得时的实际成本计价，按期收回应收款，并按照自己的承诺偿还所负担的债务，对多期受益的费用支出进行摊配等，都是以持续经营为前提的。持续经营假设是“会计分期”假设和实际成本原则、权责发生制原则及配比原则等建立的基础。持续经营假设的意义持续经营假设的意义会计分期假设会计分期假设权责发生制权责发生制配比原则配比原则实际成本实际成本费用的摊提费用的摊提债权债务
30、的发生债权债务的发生 持持续续经经营营假假设设会会计计核核算算的的时时间间范范围围月度月度 季度季度 半年度半年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。我国会计法规定以公历年度作为会计年度。会计分期假设会计期间会计期间会计年度会计年度会计中期会计中期 会计分期假设使会计核算可以分期结算账目、编制财务会计报告，及时提供会计信息。它使权责发生制原则、配比原则、一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。会计分
31、期假设的意义会计分期假设的意义本年度企业财务状本年度企业财务状况及经营成果和现况及经营成果和现金流量如何金流量如何1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12定期结账定期结账编制财编制财务会计务会计报告及报告及时对外时对外报送报送 货币计量是指对所有会计的对象，采用货币作为统一的尺度进行计量。货币计量这一前提条件为会计核算指定了计量单位。货币计量假设 会计核算应设定记账本位币。我国会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。货币是商品的一般等价物，能用以计量
32、所有会计要素，也便于综合。使实际成本原则、可比性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。货币计量假设的意义货币计量假设的意义企企业业经经济济活活动动资资 产产负负 债债所有者权益所有者权益收收 入入费费 用用利利 润润货货币币计计量量现代企业财务会计以采用权责发生制（也称为应计制）为基本前提或基本假设。权责发生制权责发生制也称应计制或应收应付制，它是以权力和责任的发生与否为标准来确认收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。凡符合收入确认标准的
33、本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理；凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理权责发生制的意义权责发生制的意义 企业于6月份预收货款20000元，按合同规定，产品于7月份发出。企业于6月份预付7月份的房屋租赁费4000元。企业7月份售出产品，价款10000元，款项将在8月份收到。企业7月份发生费用5000元，款项将在8月份支付。权责发生制举例权责发生制举例7 7月份收入：月份收入：20000+10000=300007
34、7月份费用：月份费用：4000+5000=90007 7月份利润：月份利润：30000-9000=21000 财务会计的基本要素财务会计的基本要素资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润第四节第四节 财务会计的基本要素财务会计的基本要素第四节第四节 财务会计的基本要素财务会计的基本要素 定义：对会计所要反映的经济内容的基本分类项目，称为财务会计的基本要素，简称会计要素。内容：我国企业会计准则基本准则规定，资产负债表要素为资产、负债与所有者权益，收益表要素为收益、费用与利润。国际会计准则所规定的报表要素为资产、负债、权益、收入与费用（与我国准则相比，没有将利润纳入基本要素的范
35、畴）。现金流量表要素作为资产负债表要素与利润表要素的派生或转化形态，没有纳入其中。一、会计要素核算应解决的主要问题一、会计要素核算应解决的主要问题 会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告v会计要素的核算主要应解决以下四个方面的问题：会计要素的核算主要应解决以下四个方面的问题：一、会计要素核算应解决的主要问题一、会计要素核算应解决的主要问题 会计确认：对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么因素。填制与审核原始凭证属于会计确认，编制记账凭证也包含会计确认的内容。一、会计要素核算应解决的主要问题一、会计要素核算应
36、解决的主要问题 会计计量在会计确认的基础上，要进一步确定其影响的程度，即对有关会计要素的数量增减变化产生多大的影响。会计计量的属性包括以下几项：历史成本重置成本可变现净值现值公允价值一、会计要素核算应解决的主要问题一、会计要素核算应解决的主要问题 会计记录：企业财务会计要将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来。登记账簿是典型的会计记录的方法。一、会计要素核算应解决的主要问题一、会计要素核算应解决的主要问题 会计报告：财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。资产负债表。是反映企业在某一特定日期的财务状况的
37、会计报表。利润表。是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。所有者权益变动表。是反映一定会计期间构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。附注。是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。二、资产二、资产（一）资产的确认（二）资产的分类（三）资产的计价二、资产二、资产（一）资产的确认定义：资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。需要强调的是：资产的内涵是资源。企业的资产只限于资源，非资源不是企业的资产。资产应为特定的企业现在所拥有或控制。有些资源虽然其所有权不属于特定企业，但为该企业所实际控
38、制，也是该企业的资产。资产必须具有能为特定企业带来未来经济利益的服务潜力，即具有有用性的特点。资产必须能够用货币进行可靠的计量。二、资产二、资产（二）资产的分类通常将企业的全部资产划分为流动资产与非流动资产两大类。流动资产：可以合理地预期将在一年内转换为现金或被销售、耗用的资产。主要包括货币资金、应收票据、应收账款、存货和待摊费用。非流动资产：除流动资产以外的所有其他资产统称为非流动资产。包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产和无形资产等。二、资产二、资产（三）资产的计价 资产计价的内容：资产增加时，确定资产的入账金额。资产减少时，确定按什么金额从账面上减记资产。会计期末编制财务会计报告时
39、，确定结存资产的金额，即要确定在资产负债表上，按怎样的金额列示各项资产。二、资产二、资产资产计价的一般原则：资产的入账价格资产的入账价格 长期以来，会计上奉行资产入账按实际（历史）成本计价的原则，即所有资产由应按其取得成本入账。资产减少与期末结存的计价资产减少与期末结存的计价随着时间的推移，资产的账面价值与其实际价值或重置成本之间可能出现较大的差异。资产如果发生减值，应规定计提相应得减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整资产的账面价值。在资产负债表上，各项资产往往分别采用历史成本、市价、成本与市价（可变现净值、可收回金额）孰低等方法计价。三、负债三、负
40、债（一）负债的确认（二）负债的分类（三）负债的计价三、负债三、负债（一）负债的确认（1）负债的定义：负债是企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的基本特征：负债是现时存在的、由过去的经济业务所产生的经济责任。负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任。负债有确切的受款人和偿付日期，或者受款人和偿付日期可以合理地估计确定。三、负债三、负债（一）负债的确认（2）负债的了结方式支付库存现金和银行存款；提供劳务；以其他业务替换该业务，即以新的负债替换原有的负债；将该业务转换为所有者权益，如将公司的应付债券转换为本公司的股票。此外，企业的负债也可能由于债权人放弃债权等原
41、因而了结。三、负债三、负债（二）负债的分类负债按其偿还期的长短可分为流动负债与非流动负债。流动负债是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以内的债务。主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付税费、应付利润、其他应付款和预提费用等。非流动负债是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以上的债务。主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。三、负债三、负债（三）负债的计价两种可供选择的标准：未来应予偿付的金额（到期值）未来偿付金额的贴现价值（现值）从理论上来说，所有负债的计价都应采用第二种标准。然而，在会计实务中，根据重要性原则，对负债的计价往往根据不同的情况采用不用的标准由于流动负债
42、的偿还期限较短，现值与到期值（未来偿还金额）非常接近，所以在会计实务中，流动负债通常按它们的到期值（第一种标准）进行计价四、所有者权益四、所有者权益基础概念（1）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失的定义是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。四、所有者权益四、所有者权益 基础概念（2）利得的定义利得是由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的
43、流入。损失的定义损失是由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。四、所有者权益四、所有者权益 所有者权益的内容我国现行的会计准则规定，所有者权益分为四个部分：实收资本或股本资本公积包括资本溢价或股本溢价和其他资本公积。盈余公积指按国家规定从税后利润中提取得盈余公积金。未分配利润盈余公积和未分配利润可以合称为留存收益。总之，所有者权益包括本钱（资本）和利钱（盈余）两大部分。四、所有者权益四、所有者权益 需要注意的是：所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上，与企业资产保持数量关系，它与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生
44、对应关系。所有者权益只是某种数学运算的结果，只是一个平衡数。所有者权益的金额取决于资产和负债的计量（所有者权益=资产-负债）。企业期末所有者权益金额并不代表、一般也不等于企业净资产的市场价值。五、收入五、收入（一）收入的定义与范围（二）收入的确认五、收入五、收入（一）收入的定义与范围收入有广义与狭义之分。我国企业会计准则基本准则采用的是狭义的收入概念。广义的收入广义的收入是指会计期间内经济利益的增加。企业获取收入的表现形式是：由于资产流入企业、资产增值或负债减少而引起所有者权益增加。需要注意的是：并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。（例如：企业所有者对企业进行投资）
45、五、收入五、收入 狭义的收入狭义的收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。狭义的收入主要包括：营业收入、投资收益等。营业收入是指企业由于销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所形成的经济利益的总流入。它有各种各样的名称：销售收入、服务费收入、使用费收入和租金收入等。投资收益是指企业对外投资所获取的投资报酬主要有：债券投资的利息收入、股票投资的股利收入。五、收入五、收入（二）收入的确认收入确认的一般标准：经济利益很可能流入从而导致资产的增加或负债的减少经济利益的流入额能够可靠地用货币加以计量这就意味着：在确认收入的同时，要确认资产的增
46、加或负债的减少。收入确认的具体标准将在第十一章讲述。六、费用六、费用（一）费用的定义与范围（二）费用的确认六、费用六、费用（一）费用的定义与范围费用有广义与狭义之分。我国企业会计准则基本准则采用的是狭义的费用概念。广义的费用广义的费用是指会计期间内经济利益的减少。企业发生费用的表现形式是：由于资产减少或负债增加而引起所有者权益减少。需要注意的是：并非所有资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少都意味着企业发生了一项费用。（例如：企业所有者抽回投资或向所有者分配利润）六、费用六、费用 狭义的费用定义：狭义的费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的
47、总流出。内容：狭义的费用主要包括：经营成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失。六、费用六、费用（二）费用的确认费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加，且经济利益的流出额能够可靠地用货币加以计量时才能予以确认。这就意味着，在确认费用的同时，要确认资产的减少或负债的增加（如计提固定资产折旧或预提产品保修费用）。费用确认的具体标准将在第十一章讲述。七、利润七、利润 利润是企业在一定会计期间的经营成果。企业已获取利润为基本目的的，但对利润却有着不同的认识。从理论上说，利润是指企业经营活动所引起的净资产（所有者权益）的增加。由于不能等到企业停业时才计算盈亏，
48、因此，在企业持续经营的前提下，这一定义并不适用。会计上，将利润定义为广义收入与广义费用之间的差额。这一定义比较实用，便于操作。由于这一定义，利润的确认与计量，也就转换为收入与费用的确认与计量。八、会计等式八、会计等式资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益期初：期中：期末：在会计期间内，企业一方面取得收入（广义），一方面发生费用（广义）。因此，企业在会计期中，原来的会计等式就转换为下面的形式到会计期末，企业将收入与费用向抵消，计算出本期利润，并将利润按规定程序进行分配后，会计等式恢复为期
49、初的形式。会计信息质量要求是会计目标的体现。八项特征八项特征相关性相关性可理解性可理解性可比性可比性重要性重要性谨慎性谨慎性及时性及时性可靠性可靠性实质重于形式实质重于形式 1可靠性（Reliability）可靠性要求“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。”会计会计核算核算停停 虚假虚假经济业经济业务务停停 虚假虚假会 计 信会 计 信息息会计会计报告报告 1可靠性（Reliability）会计核算必须以实际发生的经济业务事项及证明经济业务事项发生的合法凭证为依据，做到内容真实、
50、数据准确、资料可靠，即企业不得虚构、歪曲和隐瞒经济业务事项。客观性原则是实现会计其他原则的基础，是杜绝会计信息失真的基本前提。2相关性（Relevance）相关性要求“企业提供约会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去。现在或者未来的情况作出评价或者预测。”投资者和投资者和债权人等债权人等其他方面其他方面国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门会计会计信息信息企业内部的企业内部的经营管理者经营管理者 不同的使用者使用会计信息的目的不同，不同的使用者使用会计信息的目的不同，因为他们各自所进行的经济决策有所不同。如因为他们各自所进行的经济决策有所不同。
