1、第八章第八章 会计凭证会计凭证1、了解会计凭证的作用和种类、了解会计凭证的作用和种类 2、掌握原始凭证和记账凭证的填制要求和填制方法、掌握原始凭证和记账凭证的填制要求和填制方法 3、掌握原始凭证和记账凭证的审核、掌握原始凭证和记账凭证的审核 4、熟悉会计凭证的传递和保管、熟悉会计凭证的传递和保管学习目标学习目标 记录经济业务的书面证明；记录经济业务的书面证明；明确经济责任的书面证明；明确经济责任的书面证明；据以登记账簿的书面证明。据以登记账簿的书面证明。二、会计凭证的作用二、会计凭证的作用 三、会计凭证的种类三、会计凭证的种类 原始凭证原始凭证 会计凭证按其会计凭证按其填制程序填制程序 和用途
2、和用途可以分为可以分为 记账凭证记账凭证（一）原始凭证及其种类（一）原始凭证及其种类1.1.原始凭证的含义原始凭证的含义 经济业务发生时取得或填制的，载明业务经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。内容和完成情况的证明文件。进行会计核算的原始资料和主要依据。进行会计核算的原始资料和主要依据。2.2.原始凭证的种类原始凭证的种类 1 1）自制原始凭证（）自制原始凭证（P165P165）自制原始凭证自制原始凭证是指本单位内部经办业务的部门是指本单位内部经办业务的部门或个人，在完成某项经济业务时自行填制的凭证。或个人，在完成某项经济业务时自行填制的凭证。（1 1）一次凭证一次凭
3、证 只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；济业务；一次性填制一次性填制完成。完成。（2 2）累计凭证）累计凭证 需需在规定时间内在规定时间内多次记载多次记载；经济业务是经济业务是不断重复发生的不断重复发生的。（3 3）汇总原始凭证）汇总原始凭证根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总汇总重新编制重新编制的凭证。的凭证。2 2、外来原始凭证（、外来原始凭证（P167P167）外来原始凭证外来原始凭证是指在同外单位发生经济往来关系时，从是指在同外单位发生经济往来关系时，从外单位取得的凭证。外来原始凭证都是一次
4、凭证，例如企外单位取得的凭证。外来原始凭证都是一次凭证，例如企业购买材料、商品时，从供货单位取得的发货票。业购买材料、商品时，从供货单位取得的发货票。二、原始凭证的填制二、原始凭证的填制（一）原始凭证的基本内容（一）原始凭证的基本内容（二）原始凭证的填制要求（二）原始凭证的填制要求（P170P170172172）记录真实记录真实 手续完备手续完备 内容齐全内容齐全 书写规范书写规范 填制及时填制及时 三、原始凭证的审核三、原始凭证的审核 1 1、合理性、合法性的审核。、合理性、合法性的审核。2 2、完整性、准确性的审核。、完整性、准确性的审核。第三节第三节 记账凭证记账凭证一、记账凭证及其种类
5、一、记账凭证及其种类含义含义根据原始凭证归类整理编制；根据原始凭证归类整理编制；会计分录凭证会计分录凭证(与原始凭证的最大区别与原始凭证的最大区别)；登记账簿的直接依据。登记账簿的直接依据。(二二)记账凭证的种类记账凭证的种类 1 1、按记账凭证按用途分类按记账凭证按用途分类 专用记账凭证专用记账凭证 专用记账凭证专用记账凭证是用来专门记录某一类经济业务的记账是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。凭证。按经济业务与货币资金收支的关系分类：按经济业务与货币资金收支的关系分类：（1）收款凭证收款凭证是用来记录现金和银行存款是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证，它是根据现金和银等货币资
6、金收款业务的凭证，它是根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。行存款收款业务的原始凭证填制的。应交税费 （2 2）付款凭证）付款凭证 付款凭证付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原付款业务的凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的始凭证填制的 。在途物资应交税费 （3 3）转账凭证）转账凭证 转账凭证转账凭证是用来记录现金与银行存款等货币资金收是用来记录现金与银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付付款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行
7、存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的务的原始凭证填制的 通用记账凭证通用记账凭证 含义含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。：可用以反映所有经济业务的记账凭证。格式格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。应交税费 2 2、按记账凭证上填列的会计科目数目分类、按记账凭证上填列的会计科目数目分类 （1 1）复式记账凭证）复式记账凭证 含义：含义：在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目，并均作为记账依据的记账凭证。部科目，并
8、均作为记账依据的记账凭证。种类：种类：专用记账凭证和通用记账凭证均为专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证。复式凭证。应交税费 （2）单式记账凭证单式记账凭证 含义：含义：在一张凭证上只列示每笔分录中的一方会计科目。在一张凭证上只列示每笔分录中的一方会计科目。虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。种类：种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。借项记账凭证和贷项记账凭证。1/32/3应交税费 3 3、按记账凭证按包括的业务内容分类、按记账凭证按包括的业务内容分类 单一单一记账凭证记账凭证 含义：在一张只包括一笔经济业务含义：在一张只
9、包括一笔经济业务分录的记账凭证。分录的记账凭证。汇总汇总记账凭证记账凭证 含义：根据一定时期内同类单一记含义：根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、包含若干账凭证定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。项经济业务的记账凭证。科目汇总科目汇总表表 含义：根据一定时期内的所有记账含义：根据一定时期内的所有记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。包含若干项经济业务的记账凭证。二、记账凭证的填制二、记账凭证的填制（一）记账凭证的基本内容（一）记账凭证的基本内容VV应交税费（二）记账凭证的填制方法与要求（二）记账凭证
10、的填制方法与要求 1.1.填制方法（专用记账凭证）填制方法（专用记账凭证）（1 1）收款凭证）收款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。金收款业务的原始凭证填制。VV应交税费 （2 2）付款凭证）付款凭证根据有关现金、银行存款和根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。其他货币资金支付业务的原始凭证填制。VV在途物资应交税费 特别提醒！特别提醒！对于库存现金和银行存款之间的存取对于库存现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付
11、款在先），而不填制收款少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。凭证。从银行提取现金：从银行提取现金：借：库存现金借：库存现金 1 000 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000 将现金存入银行：将现金存入银行：借：银行存款借：银行存款 1 000 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000 1 000（3 3）转账凭证）转账凭证 根据有关转账业务的原始凭证填制；根据有关转账业务的原始凭证填制；根据账簿记录填制。根据账簿记录填制。VV 种类：种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。汇总转账凭证。应交税费735400（配动画
12、24）库存现金（配动画25）格式：格式：库存现金材料采购应交税费 2.2.填制要求填制要求 记录真实记录真实手续完备手续完备内容齐全内容齐全 书写规范书写规范填制及时填制及时 以上五点是对填制原始凭证和记账凭以上五点是对填制原始凭证和记账凭证的共同要求。但填制记账凭证时还应注意证的共同要求。但填制记账凭证时还应注意以下四点：以下四点：VV 摘要简明摘要简明 科目运用准确科目运用准确 附件齐全附件齐全 连续编号连续编号三、记账凭证的审核三、记账凭证的审核VV应交税费第四节第四节 会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管 一、会计凭证的传递一、会计凭证的传递 1.1.会计凭证传递的含义会计凭证传递
13、的含义 会计凭证的传递会计凭证的传递是指会计凭证从填制到归档保管整是指会计凭证从填制到归档保管整个过程中在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传个过程中在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。递时间。2.2.会计凭证传递的内容会计凭证传递的内容 有序的传递路线有序的传递路线 合理的传递时间合理的传递时间 严密的传递手续严密的传递手续审核审核人员人员出纳出纳人员人员填制填制人员人员记账记账人员人员原始凭证记账凭证保管保管人员人员二、会计凭证的保管二、会计凭证的保管 对使用过的会计凭证的保护与管理。对使用过的会计凭证的保护与管理。1)1)整理归类整理归类 2)2)造册归档造册归档
14、3)3)控制借阅控制借阅 4)4)期满销毁期满销毁思考题：思考题：1.什么叫会计凭证?会计凭证按填制程序和用途不同可分为哪些种?2.什么叫原始凭证?如何对原始凭证进行分类?3.什么叫记账凭证?它与原始凭证的关系是怎样的?4.如何对记账凭证进行分类?5.简述原始凭证的基本内容及其审核方法。6.简述记账凭证的基本内容及其审核方法。7.试说明记账凭证的编号方法。8.什么是汇总记账凭证？什么是科目汇总表？二者的优点及缺点各有哪些？9.简述会计凭证的传递要求？1.借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 320000 应交税金应交税金增值税（进项税额）增值税（进项税额）53040 贷：银行存款贷：银行存款
15、3730402.借：原材料借：原材料甲材料甲材料 320000 贷：在途物资贷：在途物资甲甲 材料材料 3200003.借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 50000 应交税金应交税金增值税（进项税额）增值税（进项税额）8330 贷：应付账款贷：应付账款振华工厂振华工厂 583304.借：原材料借：原材料乙材料乙材料 50000 贷：在途物资贷：在途物资乙乙 材料材料 500005.借：应付账款借：应付账款振华工厂振华工厂 58330 贷：银行存款贷：银行存款 58330v12H公司209年12月份业务的处理如下：v（1）借：管理费用 600v 贷：库存现金 600v（2）借：管理费用 3
16、800v 贷：其他应收款其他应收款 3000v 库存现金 800v（3）借：财务费用财务费用 800v 贷：应付利息 800v（4）借：应收票据 117 000v 贷：其他业务收入其他业务收入 100 000v 应交税费应交增值税（销项税额）17 000v（5）借：销售费用 5 000v 贷：银行存款 5 000v（6）借：其他业务成本 70 000 贷：原材料 70 000v（7）借：营业外支出 1 400v 贷：银行存款 1 400v（8）借：银行存款 55 000v 贷：交易性金融资产 50 000v 投资收益 5 000v（9）借：银行存款 2 000v 贷：营业外收入 2 000v（
17、10）借：主营业务收入 360 000v 其他业务收入 100 000v 营业外收入 2 000v 投资收益 5 000v 贷：本年利润 467 000v11）借：本年利润借：本年利润 355 500v 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 262 000v 其他业务成本其他业务成本 70 000v 营业税金及附加营业税金及附加 2 300v 销售费用销售费用 5 000v 管理费用管理费用 14 000v 财务费用财务费用 800v 营业外支出营业外支出 1 400v（12）本月利润总额）本月利润总额=467 000-355 500=111 500（元）（元）v本月应交所得税本月应交所得税=11
18、1 50025%=27 875（元）（元）v借：所得税费用借：所得税费用 27 875v 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 27 875v借：借：本年利润本年利润 27 875v 贷：贷：所得税费用所得税费用 27 875（13）全年实现的净利润）全年实现的净利润=（4 500 000-1 125 000）+（111 500-27 875）=3 458 625（元）（元）v借：本年利润借：本年利润 3 458 625v 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 3 458 625（14）提取的盈余公积）提取的盈余公积=3 458 62510%=345 862.5（元）（元）v借
19、：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 345 862.5v 贷：盈余公积贷：盈余公积 345 862.5（15）分配的现金股利）分配的现金股利=（3 458 625-345 862.5）20%=622 552.5（元）（元）借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 622 552.5 贷：应付股利贷：应付股利 622 552.5（16）借：利润分配）借：利润分配未分配利润未分配利润 968 415 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 345 862.5 利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利 622 552.514SD公司209年12月份业务处
20、理如下：（1）借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000（2）借：银行存款 40 000 贷：实收资本 40 000（3）借：在途物资甲材料 30 000 乙材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：应付账款华为厂 93 600（4）借：固定资产固定资产 60 800 应交税费应交增值税（进项税额）10 200v 贷：银行存款 71 000v（5）运杂费分配率=12（元/吨）v其中：甲材料分配的运杂费=1230=360（元）v乙材料分配的运杂费=1220=240（元）v借：借：在途物资在途物资甲材料甲材料 360v 乙材料乙材料 240v 贷：库存现金
21、贷：库存现金 600v借：借：原材料原材料甲材料甲材料 30 360v 乙材料乙材料 50 240v 贷：在途物资贷：在途物资 80 600v（6）借：应交税费）借：应交税费 1 500v 贷：银行存款贷：银行存款 1 500v（7）借：生产成本）借：生产成本A产品产品 2 500v B产品产品 2 000v 制造费用制造费用 500v 贷：原材料贷：原材料 5 000v（8）借：库存现金）借：库存现金 36 000v 贷：银行存款贷：银行存款 36 000v（9）借：应付职工薪酬）借：应付职工薪酬工资工资 35 000v 贷：库存现金贷：库存现金 35 000v（10）借：应付职工薪酬）借：
22、应付职工薪酬职工福利职工福利 4 000v 贷：银行存款贷：银行存款 4 000v（11）借：应收票据）借：应收票据 17 550v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 550v（12）借：销售费用）借：销售费用 2 000v 贷：银行存款贷：银行存款 2 000v（13）借：）借：银行存款银行存款 117 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000v（14）借：管理费用）借：管理费用 1 000v 贷：贷：银行存款银行存款
23、1 000v（15）借：银行存款）借：银行存款 23 400v 贷：应收账款贷：应收账款明月厂明月厂 23 400v（16）借：制造费用）借：制造费用 11 100v 管理费用管理费用 2 900v 贷：累计折旧贷：累计折旧 14 000v（17）借：营业税金及附加）借：营业税金及附加 750v 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 750v（18）借：生产成本）借：生产成本A产品产品 13 000v B产品产品 12 000v 制造费用制造费用 4 500v 管理费用管理费用 5 000v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 34 500v（19）借：生产成本）借：生产成本A产
24、品产品 1 300v B产品产品 1 400v 制造费用制造费用 600v 管理费用管理费用 700v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 4 000v（20）借：财务费用）借：财务费用 1 200v 贷：应付利息贷：应付利息 1 200v（21）制造费用分配率）制造费用分配率=0.668v其中：其中：A产品负担的制造费用产品负担的制造费用=13 0000.668=8 684（元）（元）v B产品负担的制造费用产品负担的制造费用=12 0000.668=8 016（元）（元）v借：生产成本借：生产成本A产品产品 8 684v B产品产品 8 016v 贷：制造费用贷：制造费用 1
25、6 700v.1 1、掌握会计账簿的种类，、掌握会计账簿的种类，2 2、了解会计账簿的作用；、了解会计账簿的作用；3 3、掌握账簿的启用规则、登记规则、掌握账簿的启用规则、登记规则;4 4、掌握更正错账的规则及错账的更正方法、掌握更正错账的规则及错账的更正方法;5 5、掌握对账与结账及账簿保管、掌握对账与结账及账簿保管.学习目标学习目标第九章第九章 会计账簿会计账簿第一节 会计账簿的意义与种类一、会计账簿的含义 用以全面、连续、系统地记录各项用以全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。经济业务的簿籍。由具有专门格式、相互联结的账页由具有专门格式、相互联结的账页所组成。所组成。二、会计账簿的作
26、用二、会计账簿的作用账账 簿簿A A 对凭证资料对凭证资料的系统总结的系统总结,为为经营管理提供系经营管理提供系统完整的核算资统完整的核算资料料经济业经济业务务经济业经济业务务经济业经济业务务B B 是考核企业是考核企业经营情况的重经营情况的重要依据要依据C C 为编制会计为编制会计报表和进行会报表和进行会计分析提供资计分析提供资料料会计报表会计报表计划或预计划或预算等算等规章制度规章制度三、会计账簿的种类三、会计账簿的种类（一（一）会计账簿按用途分类）会计账簿按用途分类账 簿账账 簿簿日记账日记账明细账明细账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿总总 账账 1.1.序时账簿序时账簿
27、也称日记账，按照经济也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。2.2.分类账簿分类账簿按照会计科目设置的按照会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿对各项经济业务进行分类登记的账簿。根据总分类科目设置，用以记录全部根据总分类科目设置，用以记录全部经济业务，提供总括核算资料的账簿经济业务，提供总括核算资料的账簿总总 账账分类分类账簿账簿明细账明细账根据明细科目设置，用以记录某根据明细科目设置，用以记录某一类经济业务，提供详细核算资一类经济业务，提供详细核算资料的账簿料的账簿 3.3.备查账簿备查账簿也称辅助账簿。它是对某也称辅助账簿。它是对某些不能
28、在日记账和分类账中记录的经济事项或些不能在日记账和分类账中记录的经济事项或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。如如“租入固定资产登记簿租入固定资产登记簿”等。等。备查备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。间不存在严密的依存关系。（二）会计账簿按外表形式分类（二）会计账簿按外表形式分类 1.1.订本式账簿订本式账簿 2.2.活页式账簿活页式账簿 3.3.卡片式账簿卡片式账簿 卡片式账簿卡片式账簿 账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 日记账日记账总总 账账明细账明细
29、账卡片箱卡片箱 1 1订本式账簿订本式账簿 订本式账簿订本式账簿是指在账簿启用之前，就把若干顺是指在账簿启用之前，就把若干顺序编号的账页装订在一起的账簿。序编号的账页装订在一起的账簿。优点：优点：账页固定、账页的编号事先编号，既可以防账页固定、账页的编号事先编号，既可以防止账页散失，也可防止抽换账页。止账页散失，也可防止抽换账页。缺点：缺点：由于账页固定，编号固定，使用起来欠灵活，由于账页固定，编号固定，使用起来欠灵活，在同一时间内只能由一个人登记账户，不便于分工在同一时间内只能由一个人登记账户，不便于分工记账。记账。适用：适用：银行存款日记账、现金日记账和总分类账，银行存款日记账、现金日记账
30、和总分类账，一般都采用订本式账簿形式。一般都采用订本式账簿形式。2 2活页式账簿活页式账簿 活页式账簿活页式账簿是指在账簿启用之前，账页不固是指在账簿启用之前，账页不固定装订在一起的账簿。定装订在一起的账簿。优点：优点：账页可以根据需要确定，不足的时候，可账页可以根据需要确定，不足的时候，可以随时增加账页；登记方便，可以同时由数人分工以随时增加账页；登记方便，可以同时由数人分工记账。记账。缺点：缺点：账页容易散失或被抽换。账簿中的空白账账页容易散失或被抽换。账簿中的空白账页，在使用时需连续编号，并装置在账夹中。使用页，在使用时需连续编号，并装置在账夹中。使用完结，不再登记时，也要将其装订成册，
31、以便保管。完结，不再登记时，也要将其装订成册，以便保管。适用：适用：各种明细分类账，一般采用活页式账簿。各种明细分类账，一般采用活页式账簿。3 3卡片式账簿卡片式账簿 卡片式账簿卡片式账簿是指印有记账格式的卡片，用是指印有记账格式的卡片，用以登记各项经济业务的账簿。以登记各项经济业务的账簿。卡片不固定在一起，数量可以根据经济业务增卡片不固定在一起，数量可以根据经济业务增减。如固定资产卡片、材料卡片、产成品卡片等。减。如固定资产卡片、材料卡片、产成品卡片等。使用完毕，不再登账时，则将卡片穿孔固定保管。使用完毕，不再登账时，则将卡片穿孔固定保管。优缺点与活页式账簿基本相同。优缺点与活页式账簿基本相
32、同。（三）账簿按账页格式分类（三）账簿按账页格式分类 1 1、两栏式账簿、两栏式账簿 2 2、三栏式账簿、三栏式账簿 3 3、多栏式账簿、多栏式账簿 4 4、数量金额式账簿、数量金额式账簿第二节第二节 账簿的账簿的设置与设置与登记登记一、账簿的基本要素一、账簿的基本要素 1.1.设置账簿的要求设置账簿的要求 满足管理需要满足管理需要 保证组织严密保证组织严密 格式简便适用格式简便适用 2.2.账簿的基本要素账簿的基本要素账账 簿簿扉扉 页页 填写填写“账簿使用登记表账簿使用登记表”或或“账户账户目录目录”等内容等内容账账 页页 格式不一，用以记录具格式不一，用以记录具体经济业务内容体经济业务内
33、容封封 面面（含封底）（含封底）起保护起保护账页的作用账页的作用会计账簿的组成要素会计账簿的组成要素 二、日记账的设置与登记方法二、日记账的设置与登记方法 特种日记账的格式与登记方法特种日记账的格式与登记方法 (1)(1)现金日记账现金日记账 格式：采用订本式，账页采用格式：采用订本式，账页采用收、付、余三栏式。收、付、余三栏式。登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。(2)(2)银行存款日记账银行存款日记账 格式：采用订本式，账页采用收、付、余三栏式。格式：采用订本式，账页采用收、付、余三栏式。登记方法登记方法：逐日逐笔登记逐日逐笔登记。三、分类账簿的设置与登记方法三、分类账簿的设置
34、与登记方法 1.1.总分类账总分类账 格式：格式：借、贷、余三栏式。借、贷、余三栏式。：原材料原材料登记方法登记方法：逐笔登记。逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。汇总登记。汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记汇总的数字登记。：原材料原材料 2.2.明细分类账明细分类账 (1)(1)三栏式（同总分类账）三栏式（同总分类账）格式：借、贷、余三栏式。格式：借、贷、余三栏式。：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付100005000 登记方法登记方法：逐笔登记。逐笔登记。适用核算内容：适用核算内容：
35、应收账款、应付账款等。应收账款、应付账款等。特点：特点：只提供价值指标。只提供价值指标。：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付100005000 (2)(2)数量金额式数量金额式 格式：格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。适用核算内容：适用核算内容：原材料、库存商品等。原材料、库存商品等。特点：特点：既提供价值指标，又提供实物指标既提供价值指标，又提供实物指标。3 3）多栏式）多栏式 格式：格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。登记方法：登记方
36、法：逐笔登记。逐笔登记。适用核算内容：适用核算内容：成本费用和收入等。成本费用和收入等。特点：特点：只提供价值指标；只提供价值指标；减少数用红字登记。减少数用红字登记。第三节 账簿的登记与错账更正一、账簿的启用规则一、账簿的启用规则设置封面与封底设置封面与封底 填写账簿经管人员一览表填写账簿经管人员一览表填写账户目录填写账户目录 粘贴印花税票粘贴印花税票二、账簿的登记规则二、账簿的登记规则 1.1.根据凭证记账根据凭证记账,登记内容齐全登记内容齐全 2.2.使用蓝黑墨水使用蓝黑墨水,红字限制使用红字限制使用 3.3.账页连续登记账页连续登记,不得隔页跳行不得隔页跳行 4.记账发生错误记账发生错
37、误,按规定方法更正按规定方法更正 下面将专门讲述。下面将专门讲述。5.“摘要摘要”说明简明扼要说明简明扼要,书写适当书写适当留格留格总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 00 0 00 0书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写
38、占满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方 6.账页结转处理规范账页结转处理规范 7.注明余额方向注明余额方向本月归还8 000应付账款应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 000“T”形账户中没有余额时的表示方形账户中没有余额时的表示方法法 8 8、做好记账标记、做好记账标记 三、错账的更正规则三、错账的更正规则 (一一)错账查找方法错账查找方法 1.1.个别检查法个别检查法 具体可采用差数法、除具体可采用差数法、除2 2法和除法和除9 9法等。法等。错账的主要原因有：错账的主要原因有：漏记一项业务的借（贷）项发生额；漏记一项业务的借（贷）项发生额；借
39、、贷项方向记反；借、贷项方向记反；数字次序颠倒等。数字次序颠倒等。错账一般通过编制错账一般通过编制“试算平衡表试算平衡表”而得以发现，如而得以发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差额。根果借贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差额。根据差额的具体情况，可进一步按照以上方法查找。据差额的具体情况，可进一步按照以上方法查找。账户名称账户名称本期发生额本期发生额借方借方贷方贷方银行存款银行存款400 000190 000原原 材材 料料 14 985固定资产固定资产100 000短期借款短期借款20 000应付账款应付账款80 0154 985应付票据应付票据20 015实收资本实收资本
40、480 000盈余公积盈余公积80 000合合 计计695 000695 000若借方漏记若借方漏记400 000400 000。借方合计借方合计295 000295 000，贷方合计，贷方合计695 000695 000。若借方若借方80 00080 000记贷方。记贷方。借方合计借方合计615 000615 000，贷方合计，贷方合计775 000775 000。若若4 9854 985颠倒为颠倒为4 9584 958。借方合计借方合计695 000695 000，贷方合计，贷方合计694 973694 973。差数法差数法：根据双方差额直接查找错账。根据双方差额直接查找错账。【例例】若借
41、方漏记若借方漏记400000400000。则借方合计。则借方合计295000295000；贷方合计贷方合计695000695000，双方差额为双方差额为400000400000，即可根据即可根据400000400000这个数字直接查找错账。这个数字直接查找错账。除二法除二法：以双方差额除以以双方差额除以2 2，根据商数查找错账。，根据商数查找错账。【例例】若借方若借方8000080000记入贷方。则借方合计记入贷方。则借方合计615000615000；贷方合计贷方合计775000775000。双方差额为。双方差额为160 000160 000。160 000160 0002=80 0002=8
42、0 000。即可根据即可根据8000080000这个数这个数字去查找错账。字去查找错账。除九法除九法：以双方差额除以：以双方差额除以9 9，根据商数特征查找错，根据商数特征查找错账。账。【例例】若若4 9854 985颠倒为颠倒为4 9584 958。则借方合计。则借方合计695000695000；贷方合计贷方合计694 973694 973。双方差额为双方差额为2727（27279=39=3）。特征特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为8-8-5=35=3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。）。即可根据商数的这一特征去查找错账。2.2.全面检查法全面检
43、查法:顺查法和逆查法顺查法和逆查法 (二二)错账更正方法错账更正方法 1.1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）(1)(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证记账凭证经经 济济业业 务务记录记录记账记账日记账日记账总总 账账明细账明细账(2)(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证记账凭证经经 济济业业 务务记录记录记账记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少
44、2.2.更正错账的具体方法更正错账的具体方法 （1 1）划线更正法）划线更正法适用于记账凭证正确，只适用于记账凭证正确，只是记账时发生文字或数字的错账。是记账时发生文字或数字的错账。【例例】用银行存款用银行存款3 2753 275元购买办公用品。元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为记账凭证上编制的分录为 借：管理费用借：管理费用 3 2753 275 贷：银行存款贷：银行存款 3 2753 275 错账：账户中登记为错账：账户中登记为3 2573 257。更正方法为：。更正方法为：注意：注意：对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。其中的部分数
45、字。划掉的数字必须保持清晰可见。划掉的数字必须保持清晰可见。分录没错，无须更正。分录没错，无须更正。银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 2753 275 3 275 3 257 3 275 3 257 7575 3 2573 257原来的错账原来的错账张清更正方更正方法错误法错误更正方更正方法正确法正确 （2 2）红字更正法）红字更正法 适用于记账后，发现记账凭证中适用于记账后，发现记账凭证中应借、应贷会计应借、应贷会计科目科目或记账方向有错的错账。或记账方向有错的错账。【例例】企业用银行存款企业用银行存款2 5002 500元支付产品销售广告元支付产品销售广告费。错误分录为：费。错误分录
46、为：借：管理费用借：管理费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 5002 500 错账：借方科目应为错账：借方科目应为“销售费用销售费用”。更正方法为：更正方法为：银行存款银行存款 管理费用管理费用 销售费用销售费用 2 500 2 500 2 5002 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500A A用红字编分录并记账冲销错用红字编分录并记账冲销错账账 借：管理费用借：管理费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 5002 500原 来 的 错原 来 的 错账账B B 编制正确分录并记账：编制正确分
47、录并记账：借：销售费用借：销售费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 5002 500注意：注意：对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错误的账户。登记原来错误的账户。适用于记账后，发现记账凭证中应借、应贷适用于记账后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目和记账方向都没有错误，只是的会计科目和记账方向都没有错误，只是所记金额所记金额大于大于应记金额应记金额的错账。的错账。【例例】用银行存款用银行存款5050元支付银行手续费。元支付银行手续费。错误分录为：错误分录为：借：财务费用借：财务费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款
48、 500500 错账：分录中金额错账：分录中金额多记多记450450。更正方法为：更正方法为：原来的错账原来的错账 用红字编分录并记账（金额为正用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲确数字与错误数字二者之差），冲销错账：销错账：借：财务费用借：财务费用 450450 贷：银行存款贷：银行存款 450450原 来 的 错原 来 的 错账账银行存款银行存款 财务费财务费用用 500 500 450 450 （3 3）补充登记法）补充登记法适用于记账后，发现记适用于记账后，发现记账凭证中账凭证中应借、应贷的会计科目和记账方向应借、应贷的会计科目和记账方向都没都没有错误，只是有错误
49、，只是所记金额所记金额小于小于应记金额应记金额的错账。的错账。【例例】收到某单位归还的欠款收到某单位归还的欠款3 5003 500元存入银元存入银行。错误分录为：行。错误分录为：借：银行存款借：银行存款 350350 贷：应收账款贷：应收账款 350350 错账：会计分录中金额错账：会计分录中金额少记少记31503150。更正方法为：更正方法为：应收账款应收账款 银行存款银行存款 350 350 350350 3150 3150 31503150 原来的错账原来的错账 编制正确分录并记账（金额为正确编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差数字与错误数字二者之差3 1503 150元
50、）元）：借：银行存款借：银行存款 3 1503 150 贷：应收账款贷：应收账款 3 1503 150原来的错账原来的错账第四节 结账与对账一、结账（一）结账的含义（一）结账的含义 在会计期末对一定时期内账簿记录所做在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。的结束工作。主要是计算出每个账户的本期发生额和主要是计算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。期末余额，并结转下一会计期间。（二）结账的步骤（二）结账的步骤 的的 （三）（三）结账的方法结账的方法 月结月结 每月末时进行的结账。每月末时进行的结账。年结年结 年末时进行的结账。年末时进行的结账。二、对账 （一（一）对账的含
