1、2.1 2.1 成本分类成本分类 1.成本按经济用途分类 制造成本、非制造成本 2.成本按形态分类 固定成本、变动成本、混合成本 3.其他成本概念及分类 机会成本、边际成本、沉没成本与付现成本、相关成本与无关成本2.1 2.1 成本分类成本分类 一一.成本的概念成本的概念 我国财务会计的成本概念我国财务会计的成本概念 成本就是为生产一定数量（并达到一定成本就是为生产一定数量（并达到一定质量标准）的商品所发生的全部耗费的货质量标准）的商品所发生的全部耗费的货币表现。币表现。2.1 2.1 成本分类成本分类 一一.成本的概念成本的概念 管理会计的成本概念管理会计的成本概念 成本是指企业在生产经营过
2、程中对象化成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而的，以货币表现的为达到一定目的而应当应当或可能或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。代价。2.1 2.1 成本分类成本分类 二、成本可以按不同的标志进行分类二、成本可以按不同的标志进行分类 成本也有许多分类标志，选择不同的标成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。要求。2.1 2.1 成本分类成本分类 按经济用途分类按经济用途分类成本成本按按经
3、经济用济用途途分分类类制造成本制造成本非制造成本非制造成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用期间成本期间成本/期间费用期间费用生产成本生产成本制造费用制造费用间接人工间接材料其他制造费用(固定资产的折旧费、维修费、照明费)直接：成本准确的直接归属于某一种产品，对象性成本按其性态分类成本按其性态分类结果如何呢，结果如何呢，下节再讨论下节再讨论这是管理会计这是管理会计中最重要的分中最重要的分类类2.1 2.1 成本分类成本分类 按成本性态分类按成本性态分类（一）成本性态分析的含义（一）成本性态分析的含义 成本性态成本性态又称成本习性，是
4、指成本总额又称成本习性，是指成本总额与业务量之间的依存关系。这种依存关系与业务量之间的依存关系。这种依存关系是客观存在的，故称为成本习性。是客观存在的，故称为成本习性。是指为取得营业收入而发是指为取得营业收入而发生的营业成本费用，包括：生的营业成本费用，包括：制造成本和非制造成本制造成本和非制造成本。是指企业在一定的生产是指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营期内投入或完成的经营工作量的总称。通经营工作量的总称。通常是指常是指生产量或销售量生产量或销售量。成本性态的涵义成本性态的涵义 成本性态（成本性态（Cost Behavior）是）是指指成本总额成本总额与特定与特定业务量业务量（Vol
5、ume）之间在数量方面的依）之间在数量方面的依存关系，又称为存关系，又称为成本习性成本习性。成本按其性态分类的结果成本按其性态分类的结果成本性态分类示意图成本性态分类示意图总成本总成本固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本约束性变动成本约束性变动成本酌量性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本 低坡式混合成本低坡式混合成本 曲线式混合成本曲线式混合成本2.1、固定成本、固定成本 固定成本的定义固定成本的定义 固定成本的分类固定成本的分类 固定成本的相关范围固定成本的相关范围固定成本的定义固
6、定成本的定义 是指总额是指总额在一定期间在一定期间和和一一定业务量定业务量范围内，范围内，不受业务量不受业务量变动的影响变动的影响而而保持固定不变保持固定不变的的成本。成本。固定成本的内容固定成本的内容 固定成本一般包括下列内容：固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、不受销房屋设备租赁费、保险费、不受销售量影响的广告费、不动产税金、售量影响的广告费、不动产税金、管理人员薪金和管理人员薪金和按使用年限法（直按使用年限法（直线法）计提的固定资产折旧费线法）计提的固定资产折旧费等。等。1.固定成本总额固定成本总额(a)的不变性的不变性 不论业务量是否变动，成本总额不论业务量是否变动，成本
7、总额都不会发生任何变化。都不会发生任何变化。2.单位固定成本单位固定成本(a/x)的反比例的反比例变动性变动性 当业务量变动时，单位固定成本当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。将随业务量的变动而成反比例变动。固定成本的特点固定成本的特点 一个变量随另一个变量的变化而呈现一个变量随另一个变量的变化而呈现出出彼增此减彼增此减的变动，就是反比例变动吗的变动，就是反比例变动吗 不是！这只是不是！这只是反方向变动反方向变动。反比例是反方向变动的一种特殊形式反比例是反方向变动的一种特殊形式，只有当只有当两个变量的乘积等于一个常数时两个变量的乘积等于一个常数时，这两个变量之间才存在反
8、比例变动关系，这两个变量之间才存在反比例变动关系，即，当即，当c为常数时，为常数时，y 与与x互为反比例关系：互为反比例关系：xy=c（x0，y0，c 0）1.固定成本总额固定成本总额a的性态模型的性态模型a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a固定成本总额固定成本总额(用用a表示表示)的不变性的不变性 2.单位固定成本单位固定成本(用用a/x表示表示)的反比例变动性的反比例变动性y=a/xx 业务量（件）业务量（件）y 单位成本（元单位成本（元/件）件）0单位固定成本性态模型图单位固定成本性态模型图 某企业按某企业按直线法直线法计提机器设备折旧，计提机器设备折旧，月折旧
9、额为月折旧额为60006000元。则该折旧费用元。则该折旧费用60006000元元为为固定成本固定成本。预计产量预计产量10001000件件20002000件件30003000件件月折旧费月折旧费60006000元元60006000元元60006000元元单位产品折旧费单位产品折旧费6 6元元3 3元元2 2元元固定成本举例固定成本举例固定成本的分类固定成本的分类 约束性约束性固定成本固定成本酌量性酌量性固定成本固定成本约束性固定成本（约束性固定成本（经营能力成本经营能力成本）是指不受企业管理当局短期决策行为影是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分响的那部分固定成本固定成本。企业维持正常
10、经营企业维持正常经营所负担的最低固定成本所负担的最低固定成本。大小取决于企业。大小取决于企业的规模。的规模。厂房、机器设备折旧费、不动产税、厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金保险费、管理人员薪金 合理充分地利用其创造的生产经营能合理充分地利用其创造的生产经营能力，提高产品的产量，相对降低其单位成力，提高产品的产量，相对降低其单位成本。本。酌量性固定成本酌量性固定成本 通过管理当局的决策能改变其数额的固通过管理当局的决策能改变其数额的固定成本。预算期通常为一年。定成本。预算期通常为一年。这类成本在一定的这类成本在一定的预算执行期内固定不变预算执行期内固定不变，与当期业务量无关，
11、而在编制下期预算时与当期业务量无关，而在编制下期预算时又可以由企业管理当局根据未来的实际需又可以由企业管理当局根据未来的实际需要和财务负担能力进行调整。要和财务负担能力进行调整。广告费、职工培训费、新产品开广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费发费和经营性租赁费 酌量性固定成本预算着眼于总量上进行控制。约束性固定成本预算则只能着眼于更为经济合理地利用企业的生产经营能力。固定成本的表现形式固定成本的表现形式在管理会计中，固定成本的水在管理会计中，固定成本的水平一般是以其平一般是以其总额总额表现表现。已知：已知：甲企业只生产一种甲企业只生产一种A A产品，原来一产品，原来一个月的个月的最大
12、生产能力是最大生产能力是400400件。件。为满足市场需求，企业决定从为满足市场需求，企业决定从20042004年起将年起将每月每月最大生产能力提高到最大生产能力提高到800800件件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付付租金租金15 00015 000元元，租期两年。，租期两年。20042004年上半年上半年年各月产量各月产量与与租赁费用租赁费用资料如表资料如表2-12-1所示。所示。【例题例题1 1】固定成本性态模型固定成本性态模型表表2-1 A2-1 A产品产量与租赁费用资料产品产量与租赁费用资料月月 份份 产产 量量(件件)租赁费用租赁费用(元元
13、)单位产品负担的租金单位产品负担的租金(元件元件)1 140040015 00015 00037.5037.502 250050015 00015 00030.0030.003 360060015 00015 00025.0025.004 462562515 00015 00024.0024.005 580080015 00015 00018.7518.756 675075015 00015 00020.0020.00根据上述资料，可将根据上述资料，可将20042004年上半年各年上半年各月甲企业月甲企业生产生产A A产品的产量产品的产量与与设备租设备租金总额金总额及及单位单位A A产品负担租
14、金产品负担租金的关系的关系分别用图分别用图2 21 1和图和图2 22 2来表示。来表示。图图固定成本总额性态模型固定成本总额性态模型 图图 单位固定成本性态模型单位固定成本性态模型2000015000100005000y 成本成本(元元)y=a=150000 200 400 600 800 1000 业务量（件）业务量（件）x相关范围相关范围40302010 y 单位成本单位成本(元元/件件)y=a/x=15000/x0 200 400 600 800 1000 业务量业务量-件件x由此可见，该企业由此可见，该企业每月发生的租金每月发生的租金总额总额(1 5000(1 5000元元)与与A
15、A产品的产量产品的产量多多少毫无关系，但少毫无关系，但单位单位A A产品负担的产品负担的租金租金(15000/x)(15000/x)却随产量的不断增却随产量的不断增长而呈现长而呈现反比例反比例变动趋势。变动趋势。固定成本的固定成本的相关范围相关范围 在给固定成本定义时冠以在给固定成本定义时冠以“在一定期在一定期间和一定业务量范围内间和一定业务量范围内”的定语，也的定语，也就是说固定成本的就是说固定成本的“固定性固定性”不是绝不是绝对的，而是有限定条件对的，而是有限定条件的，或者说是的，或者说是有范围的。有范围的。这种限定条件或者说范围在管理会计这种限定条件或者说范围在管理会计中叫作中叫作“相关
16、范围相关范围”，表现为一定的，表现为一定的期间范围和一定的空间范围期间范围和一定的空间范围。40004000新相关范围新相关范围20000200001000010000原相关范围原相关范围80008000固固定定成成本本业务量业务量企业的生产能企业的生产能力增加力增加1倍倍月折旧费月折旧费相关范围的意义相关范围的意义 由于固定成本和变动成本相关范围的由于固定成本和变动成本相关范围的存在，使得各项成本的性态具有存在，使得各项成本的性态具有相对相对性性、暂时性暂时性和和可转化性可转化性的特点。因此的特点。因此不应该对成本性态作绝对的理解。不应该对成本性态作绝对的理解。【练习练习】1 1、不论采用什
17、么方法计提折旧，固定资产、不论采用什么方法计提折旧，固定资产折旧费一定属于固定成本。（折旧费一定属于固定成本。（）答案答案 直线法计提的折旧直线法计提的折旧 2 2、定期支付的广告费属于约束性固定成本。、定期支付的广告费属于约束性固定成本。（）答案答案 酌量性固定成本酌量性固定成本【练习练习】2 2、下列各项目，属于酌量性成本的有（、下列各项目，属于酌量性成本的有（）A A 不动产的税金不动产的税金 B B 职工的培训费职工的培训费 C C 厂房、设备等固定资产所提的折旧厂房、设备等固定资产所提的折旧 D D 企业发生的广告费企业发生的广告费 答案答案 BDBD【练习练习】下列属于下列属于“约
18、束性固定成本约束性固定成本”的是的是 A.A.开发研究费开发研究费 B.B.广告费广告费 C.C.固定资产折旧费固定资产折旧费 D.D.职工培训经费职工培训经费 答案：答案：C C【练习练习】下列属于下列属于“酌量性固定成本酌量性固定成本”的是的是 A.A.保险费保险费 B.B.管理人员工资管理人员工资 C.C.固定资产折旧费固定资产折旧费 D.D.职工培训费职工培训费 答案：答案：D D2.1 2.1 成本分类成本分类 变动成本变动成本 定定 义义 是指是指在一定的期间和一定业务量范围在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而内其总额随着业务量的变动而成正比例成正比例变动的成本。
19、变动的成本。2.1 2.1 成本分类成本分类 变动成本变动成本 内内 容容 包括与产量成正比的原材料、燃料及动包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、力、外部加工费、外购半成品、按产量法按产量法计提的折旧费计提的折旧费和和单纯计件工资形式下的生单纯计件工资形式下的生产工人工资产工人工资等。等。2.1 2.1 成本分类成本分类 变动成本变动成本 特特 点点 1.1.总额的正比例变动性总额的正比例变动性 变动成本总额将随业务量的变动而成正变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。比例变动。2.2.单位额的不变性单位额的不变性 不论业务量是否变动，单位变动成本都不不论业务量是
20、否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。会发生任何变化。一个变量随另一个变量的变化而呈现出同一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减的变动，就是增同减的变动，就是正比例正比例变动吗？变动吗？不是！这只是不是！这只是同方向同方向变动。变动。正比例是同方向变动的一种特殊形式，只正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有当一个变量等于另一个变量与一个常数的有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关系，即，当系，即，当b b为常数时，为常数时，y y与与x x成正比例关系：成正比例关系：y=bx（b0）变动成本性态模型变动成本性态模
21、型 变动成本总额变动成本总额(用用bxbx表示表示)的正比例变动性的正比例变动性 x x业务量（件）业务量（件）y=bxy y成本（元）成本（元）0变动成本总额性态模型变动成本总额性态模型图图 2.1 2.1 成本分类成本分类 变动成本变动成本变动成本性态模型变动成本性态模型 单位变动成本单位变动成本(用用b b表示表示)的不变性的不变性 x x业务量（件）业务量（件）y=bby y成本（元）成本（元）0单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图 2.1 2.1 成本分类成本分类 变动成本变动成本 假定例假定例2121中单位产中单位产品的直接材料成本为品的直接材料成本为2020元。元。当产量
22、分别为当产量分别为1 0001 000件、件、2 2 000000件、件、30003000件和件和4 0004 000件件时，材料的总成本和单位时，材料的总成本和单位产品的材料成本如表产品的材料成本如表2-22-2。例题例题例例例例2-2变动成本的进一步分类变动成本的进一步分类 酌量性变动成本酌量性变动成本 是指企业管理当局的决策可以改变其是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。以直接材料成本最支出数额的变动成本。以直接材料成本最为典型。为典型。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。一定比例计算的销售佣金等。2.1 2.1
23、 成本分类成本分类 变动成本变动成本约束性（技术性）变动成本约束性（技术性）变动成本 是指企业管理当局的决策无法是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。改变其支出数额的变动成本。以直接材料成本最为典型。以直接材料成本最为典型。2.1 2.1 成本分类成本分类 变动成本变动成本 变动成本水平的表现形式变动成本水平的表现形式 变动成本的水平一般用变动成本的水平一般用单位额表现单位额表现比较比较好。好。2.1 2.1 成本分类成本分类 变动成本变动成本 变动成本的相关范围变动成本的相关范围 变动成本同样也存在相关范围的问题。变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，超过相关范围，变
24、动成本也不再表现为完变动成本也不再表现为完全的线性关系，全的线性关系，而是非线性关系而是非线性关系。【练习练习】下列成本中，属于固定成本的有（）下列成本中，属于固定成本的有（）A.A.定期支付的广告费定期支付的广告费 B.B.计件工资计件工资 C.C.企业管理人员工资企业管理人员工资 D.D.按使用年限法计提的固定资产折旧按使用年限法计提的固定资产折旧 E.E.按工作量法计提的固定资产折旧按工作量法计提的固定资产折旧 答案：答案：ACDACD【练习练习】下列成本中，属于变动成本的是（）下列成本中，属于变动成本的是（）A.A.管理人员工资管理人员工资 B.B.按工作量计算的固定资产折旧费按工作量
25、计算的固定资产折旧费 C.C.办公大楼折旧费办公大楼折旧费 D.D.检验人员工资检验人员工资 答案：答案：B B2.1 2.1 成本分类成本分类 混合成本混合成本 定定 义义 混合成本是指介于固定成本和变动成本混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既之间、既随业务量变动又不成正比例随业务量变动又不成正比例的那的那部分成本。部分成本。企业的总成本企业的总成本就是一项混合成本。就是一项混合成本。2.1 2.1 成本分类成本分类 混合成本混合成本 混合成本存在的必然性混合成本存在的必然性 成本按其性态分类，采用了成本按其性态分类，采用了“是否变动是否变动”与与“是否正比例变动是否正比例变动”双重分
26、类标志；双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。游离于两者之间的混合成本。开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否是否变动变动固定成本固定成本是否正是否正比例变动比例变动变动成本变动成本混合成本混合成本结束结束否否是是否否是是输出分输出分类结果类结果开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否正是否正比例变动比例变动变动成本变动成本是否是否变动变动固定成本固定成本混合成本混合成本结束结束是是否否是是否否输出分输出
27、分类结果类结果2.1 2.1 成本分类成本分类 混合成本混合成本 混合成本的进一步分类混合成本的进一步分类 阶梯式混合成本（半固定成本）阶梯式混合成本（半固定成本）标准式混合成本（半变动成本）标准式混合成本（半变动成本）低坡式混合成本低坡式混合成本 (延伸变动成本）延伸变动成本）曲线式混合成本曲线式混合成本2.1 2.1 成本分类成本分类 混合成本混合成本 阶梯式混合成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本又称又称半固定成本半固定成本。特点：在一定业务量范围内其成本不随业务特点：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，量的变动而变动，类似固定成本类似固定成本，当业务量突破这一范围
28、，成本就会跳跃当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。直到出现另一个新的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员内容有：化验员、保养工、质检员、运货员的工资等的工资等a10 x 业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2 y=a1 （0 x x1）y=a2（x1 x x2）y=a3（x x2）y=f(x)阶梯式混合成本性态阶梯式混合成本性态模型图模型图2.1 2.1 成本分类成本分类 混合成本混合成本 标准式混合成本标准式混合成本 又称又称半
29、变动成本半变动成本，它是由，它是由明显的固定和明显的固定和变动变动两部分成本合成的。如电话费、公用两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等事业费、机器设备维修保养费等a0 x 业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a+bx变动部分变动部分固定部分固定部分标准式标准式混合成本性态混合成本性态模型图模型图2.1 2.1 成本分类成本分类 混合成本混合成本 低坡式混合成本（延伸变动成本）低坡式混合成本（延伸变动成本）其特点是：在一定的业务量范围其特点是：在一定的业务量范围内其总额保内其总额保持固定不变持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其，一旦突破这个业务量限度，其
30、超超额部分的成本就相当于变动成本额部分的成本就相当于变动成本。比如加班加。比如加班加点的工资，出租车费。点的工资，出租车费。【解释解释】随着业务量的延伸，原本固定不变随着业务量的延伸，原本固定不变的成本变为变动成本。的成本变为变动成本。a10 x 业务量（件业务量（件）y 成本（元）成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)y=a1 （0 x x1）y=a1+(x-x1)b（x x1）低坡式低坡式混合成本性态混合成本性态模型图模型图2.1 2.1 成本分类成本分类 混合成本混合成本 曲线式混合成本曲线式混合成本 曲线式混合成本通常有一个初始量，一曲线式混合成本通常有一个初始量，
31、一般不变，相当于固定成本；在这个初始量般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动的基础上，成本随业务量变动但并不存在但并不存在线性关系线性关系，在平面直角坐标图上表现为一在平面直角坐标图上表现为一条抛物线条抛物线。按曲线斜按曲线斜率的不同率的不同变动趋势变动趋势 递减型混合成本递减型混合成本 递增型混合成本递增型混合成本 递减型混合成本递减型混合成本 特点是：成本的增长幅度小于业务量的特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。a0 x业务量
32、（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）递增型混合成本递增型混合成本 特点是：成本的增长幅度随业务量的特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。一条凹形曲线。a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）建立混合成本通用模型的可能性建立混合成本通用模型的可能性 在实践中，不仅标准式混合成本，而且在实践中，不仅标准式混合成本，而且阶梯式混合成本、低坡式混合成本，以及曲阶梯式混合成本、低坡式混合成本，以及曲线式混合成本，都可以用统一的数学模型线式混
33、合成本，都可以用统一的数学模型y=a+bx来模拟。来模拟。Y YX,X,Y-表示成本总额;-表示固定成本总额;-表示单位变动成本;X-表示业务量。机会成本机会成本边际成本边际成本 沉没成本与付现成本沉没成本与付现成本 专属成本和联合成本专属成本和联合成本 相关成本与无关成本相关成本与无关成本2.1.3 2.1.3 其他成本概念及其分类其他成本概念及其分类1 1 机会成本机会成本 机会成本是指在使用资源的决策分析过程机会成本是指在使用资源的决策分析过程中，中，选取某个最优方案而放弃次优方案所选取某个最优方案而放弃次优方案所丧失的丧失的“潜在收益潜在收益”（即可能实现的所（即可能实现的所得）。得）
34、。在决策分析中，在决策分析中，必须把已放弃方案可能获必须把已放弃方案可能获得的潜在收益，作为被选用方案的机会成得的潜在收益，作为被选用方案的机会成本，本，才能对该方案的经济效益作出全面的，才能对该方案的经济效益作出全面的，合理的评价，最后正确判断被选用的方案合理的评价，最后正确判断被选用的方案是否真正最优。是否真正最优。例例 题题 光明公司打算利用现有的生产线来生产新光明公司打算利用现有的生产线来生产新产品，若不生产新产品可将现有的生产线产品，若不生产新产品可将现有的生产线出租，每年租金收入为出租，每年租金收入为2525万元。若要生产万元。若要生产新产品，也就损失了这新产品，也就损失了这252
35、5万元的资金收入，万元的资金收入，因此所损失的因此所损失的2525万元就是生产新产品的机万元就是生产新产品的机会成本。会成本。1 1 机会成本机会成本1 1、机会成本不等于实际成本。它不是作出某、机会成本不等于实际成本。它不是作出某项选择时实际支付的费用或损失，而是一项选择时实际支付的费用或损失，而是一种种观念上的成本或损失观念上的成本或损失。2 2、机会成本是作出一种选择时所放弃的其他、机会成本是作出一种选择时所放弃的其他若干种可能的选择中若干种可能的选择中最好最好的一种。的一种。3 3、我们在作出任何决策时，都要使、我们在作出任何决策时，都要使收益大于收益大于或至少等于机会成本或至少等于机
36、会成本。如果机会成本大于。如果机会成本大于收益，则这项决策从经济学的观点看就是收益，则这项决策从经济学的观点看就是不合理的。不合理的。例例 题题1 1区别会计成本、机会成本、经济成本区别会计成本、机会成本、经济成本 假定某人利用自己的房屋开小杂货店，自假定某人利用自己的房屋开小杂货店，自己经营，并雇用一雇员。进货总金额为己经营，并雇用一雇员。进货总金额为60006000元元/月，电话费、水电费、销售税等费月，电话费、水电费、销售税等费用支出用支出900900元元/月，雇员工资月，雇员工资600600元元/月，销月，销售收入为售收入为90009000元元/月。月。例例 题题1 1区别会计成本、机
37、会成本、经济成本区别会计成本、机会成本、经济成本 会计成本会计成本为：为：6000+900+600=75006000+900+600=7500元元/月月 会计利润会计利润为：为：90009000-6000-900-600=1500-6000-900-600=1500元元/月月 从经济学的角度看，成本不止从经济学的角度看，成本不止75007500元元/月，还应包月，还应包括店主放弃其他工作的最高收入（假定为括店主放弃其他工作的最高收入（假定为14001400元元/月）和房屋他用的收入（假定为月）和房屋他用的收入（假定为300300元元/月）。月）。经济成本经济成本为：为：6000+900+600
38、+6000+900+600+1400+3001400+300=9200=9200元元/月月 经济利润经济利润为：为：90009000-9200=-200-9200=-200元元/月月显成本显成本机会成本机会成本练练 习习 设某企业生产某种半成品设某企业生产某种半成品2 0002 000件，完成一件，完成一定加工工序后，可以立即出售，也可以进定加工工序后，可以立即出售，也可以进一步深加工之后再出售。如果立即出售，一步深加工之后再出售。如果立即出售，每件售价每件售价1515元，若深加工后出售，售价为元，若深加工后出售，售价为2424元，但要多付加工费元，但要多付加工费9 5009 500元，则继续
39、进元，则继续进行深加工的机会成本为（）元。行深加工的机会成本为（）元。A 48 000 B 30 000 A 48 000 B 30 000 C 9 500 D 18 000C 9 500 D 18 000 答案答案 B B练练 习习 某人有现金某人有现金10 00010 000元，他若购买企业债券，元，他若购买企业债券，年息年息10%10%，若购买金融债券，则年息，若购买金融债券，则年息12%12%，那么，他购买企业债券的机会成本是（）那么，他购买企业债券的机会成本是（）元。元。A 1 000 B 1 200 A 1 000 B 1 200 C 200 D 18 000 C 200 D 18
40、 000 答案答案 B B 2 2 边际成本边际成本 指因产量或销量增加或者减少一个单位所引指因产量或销量增加或者减少一个单位所引起的起的生产总成本生产总成本的变动数额，它是由于多的变动数额，它是由于多（或少）生产一个单位的产品而相应增加（或少）生产一个单位的产品而相应增加（或减少）的成本额。（或减少）的成本额。例例5-55-5 与边际成本相对应的另一个概念是与边际成本相对应的另一个概念是“边际收边际收入入”。边际收入是指由于生产、销售量变动。边际收入是指由于生产、销售量变动一个单位所引起的总收入的变动额。一个单位所引起的总收入的变动额。3 3 沉没成本与付现成本沉没成本与付现成本 历史成本与
41、沉落成本由于都是过去已经发历史成本与沉落成本由于都是过去已经发生的，一经支出就一去不复返，因而是生的，一经支出就一去不复返，因而是现现在和将来的任何决策都无法改变这项历史在和将来的任何决策都无法改变这项历史事实的成本事实的成本。因此实质上与历史成本是同。因此实质上与历史成本是同义词。义词。付现成本指那些由于未来某些决策所引起付现成本指那些由于未来某些决策所引起的需要立即或于近时的需要立即或于近时动用现金动用现金支付的成本。支付的成本。练练 习习 某企业在六年前购置一台机床，原价某企业在六年前购置一台机床，原价18 18 000000元，拟报废清理或修理后作价出售，假元，拟报废清理或修理后作价出
42、售，假定报废后得残值定报废后得残值1 2001 200元，进行修理则需花元，进行修理则需花费费4 0004 000元，修理后作价元，修理后作价8 0008 000元，那么（）元，那么（）元是沉没成本。元是沉没成本。A.18 000 B.1 200 A.18 000 B.1 200 C.4 000 D.8 000 C.4 000 D.8 000 答案答案 A A练练 习习 某企业某企业3 3年前用年前用6 6万元购买了一台专用机床，万元购买了一台专用机床，由于由于6 6万元的买价早已支付，因此它是（）万元的买价早已支付，因此它是（）A A 相关成本相关成本 B B 沉没成本沉没成本 C C 机会
43、成本机会成本 D D 边际成本边际成本 答案答案 B B练练 习习 企业企业5 5年前购进一台机器，现已折旧，拟购年前购进一台机器，现已折旧，拟购买一台价值为买一台价值为40 00040 000元的更新式机器元的更新式机器 取代，取代，卖方提出可以用旧机器作价卖方提出可以用旧机器作价14 50014 500元进行元进行交换，其余的交换，其余的25 50025 500以现金支付，则该方以现金支付，则该方案的付现成本是（）元。案的付现成本是（）元。A 40 000 B 14 500A 40 000 B 14 500 C 25 500 D 11 000C 25 500 D 11 000 答案答案 C
44、 C4 4 专属成本与联合成本专属成本与联合成本 专属成本专属成本主要是指可以明确归属于某类、某主要是指可以明确归属于某类、某种产品或者某个方案等的成本。种产品或者某个方案等的成本。例如例如专门用于专门用于某种产品的生产和销售的专用某种产品的生产和销售的专用设备的折旧、保险费，包括专用的厂房等。设备的折旧、保险费，包括专用的厂房等。由于变动成本基本上属于专属成本，没有必由于变动成本基本上属于专属成本，没有必要进行专门的分类。要进行专门的分类。4 4 专属成本与联合成本专属成本与联合成本 联合成本联合成本则是指某几类、某几种或者某几则是指某几类、某几种或者某几个部门、某几个方案共同负担的成本。个
45、部门、某几个方案共同负担的成本。例如企业管理人员的工资、福利费，管理例如企业管理人员的工资、福利费，管理部门固定资产的折旧费，修理费等均属共部门固定资产的折旧费，修理费等均属共同成本。同成本。属成本是属于与决策相关的成本属成本是属于与决策相关的成本,而联合成专而联合成专本则是与决策无关的成本本则是与决策无关的成本.5 5 相关成本与无关成本相关成本与无关成本 相关成本是指与特定决策方案相联系的、相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。策中必须予以充分考虑的成本。差量成本、边际成本、机会成本、重置成差
46、量成本、边际成本、机会成本、重置成本、付现成本、专属成本、可避免成本本、付现成本、专属成本、可避免成本5 5 相关成本与无关成本相关成本与无关成本 无关成本是指不受决策结果影响，与决策无关成本是指不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本。关系不大，已经发生或注定要发生的成本。沉没成本、联合成本、可避免成本沉没成本、联合成本、可避免成本5 5 相关成本与无关成本相关成本与无关成本 相关成本与无关成本的判断标准相关成本与无关成本的判断标准 如果某项成本只属于某个经营决策方案，如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，即若有这个方案存在，就会发生这
47、项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是那么，这项成本就是相关成本相关成本。如果无论是否存在某决策方案，均会发生如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项成本，那么就可以断定该项成本是上某项成本，那么就可以断定该项成本是上述方案的述方案的无关成本无关成本。2.2 2.2 混合成本的分解混合成本的分解 2.2 2.2 混合成本的分解混合成本的分解 固定成本与变动成本只是经济生活中诸固定成本与变动成本只是经济生活中诸多成本性态的两种极端类型，多数成本是多成本性态的两种极端类型，多数成本是以混合成本的形式存在的，需要将其进一以混合成本的形式存在
48、的，需要将其进一步分解为固定成本和变动成本两部分。步分解为固定成本和变动成本两部分。混合成本的分解，常用的方法有混合成本的分解，常用的方法有历史成历史成本法本法，账户分析法账户分析法，工程分析法工程分析法。历史成本法历史成本法 根据根据以往若干时期以往若干时期(若干月或若若干月或若干年干年)的数据的数据所表现出来的所表现出来的实际成实际成本本与与业务量业务量之间的依存关系来描述之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。需要的未来成本数据。历史成本法历史成本法高低点法高低点法散布图法散布图法回归直线法回归直线法2.2 2.2 混合成本的分
49、解混合成本的分解历史成本法历史成本法 混合成本可用公式：混合成本可用公式：y=a+bx y=a+bx y y：混合成本总额：混合成本总额 x x：业务量：业务量 a:a:固定成本部分固定成本部分 b b：单位变动成本：单位变动成本历史成本法历史成本法高低点法高低点法高点-业务量最高的点低点-业务量最低的点 通过观察相关范围内的最高、最低点对应的成本和最高、最低点之差来推算固定成本a和单位变动成本b。（1）选择高低点坐标）选择高低点坐标选点选点；（2）利用公式求）利用公式求b值；值；以过去一定时期内的最高业务量与最低业务量以过去一定时期内的最高业务量与最低业务量的的成本之差除以成本之差除以最高业
50、务量与最低最高业务量与最低业务量之差业务量之差，计算计算单位变动成本，即单位变动成本，即b。（3）利用公式求）利用公式求a值；值；根据根据b,高点高点(或低点或低点)计算计算固定成本固定成本a。（4）将）将a和和b的值代入的值代入y=a+bx。高低点法的计算步骤高低点法高低点法量最高业务量最低业务低业务量的成本最高业务量的成本最b当当b b值确定后，可以根据下列公式中的任何一值确定后，可以根据下列公式中的任何一个，求出个，求出a a值：值：a a最高业务量的成本最高业务量的成本b b最高业务量最高业务量或：或：a a最低业务量的成本最低业务量的成本b b最低业务量最低业务量第一步：先找高点、低
