1、小微企业普惠性税收减免小微企业普惠性税收减免政策解读政策解读 2021年7月15日目录目录 一、企业所得税一、企业所得税 二、增值税二、增值税 三、个人所得税三、个人所得税 四、其他税种四、其他税种企业所得税企业所得税-政策梳理政策梳理1、国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告 2019.1.1-2021.12.312、国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告 2021.1.1-2022.12.31企业所得税企业所得税-小型微利企业的认定标准小型微利企业的认定标准 o 1、行业限制：非限制和禁止行业 o 2、人数：不超过300
2、人o 3、资产总额：不超过5000万o 4、所得额：不超过300万元企业所得税企业所得税-税额计算税额计算o 对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（实际税负2.5%）o 不变o 对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；（实际税负5%）o 对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（实际税负10%）举例说明举例说明 问：某企业从事国家非限制和禁止行业，假如2021年度应纳税所得额
3、为300万元，从业人数为300人，资产总额5000万元，计算2019年度应缴纳的企业所得税税额。答：所得额300万元中的前100万元按12.5%计入所得并按20%税率纳税，后200万元按25%计入所得并按20%税率纳税。计算：应纳税额=100*0.125*0.2+（300-100）*0.5*0.2=22.5万元 1问：企业从业人数如何认定问：企业从业人数如何认定?从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。从业人数指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值（季初值季末值）2 全年季度平均值全年各季度平均值之和4 年度中间开业或者终止经营活动的，
4、以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。2问：预缴时无法确定年度应纳税所得额、问：预缴时无法确定年度应纳税所得额、从业人数、资产总额等信息，可否在预缴时从业人数、资产总额等信息，可否在预缴时享受？享受？可以。在预缴时，暂按当年度截至本期申报所属期末的应纳税所得额、从业人数、资产总额进行判断，若符合小型微利企业条件的，应享受小型微利企业所得税减免政策。其中，资产总额、从业人数指标暂按截至本期申报所属期末的季度平均值；年度应纳税所得额指标暂按截至本期申报所属期末不超过300万元的标准判断。3问：账务核算不健全的纳税人也可问：账务核算不健全的纳税人也可以享受吗？以享受吗？o 可以。小型微利企
5、业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受小型微利企业普惠性所得税优惠政策。4问：怎样享受小型微利企业普惠性所问：怎样享受小型微利企业普惠性所得税减免？得税减免？o 在预缴和汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表相关行次，即可享受小型微利企业所得税减免政策。不需要履行备案或审批手续。5问：小型微利企业的预缴期限怎么规定问：小型微利企业的预缴期限怎么规定的的o 小型微利企业所得税统一实行按季度预缴。o 为了推进办税便利化改革，从2016年4月开始，小型微利企业统一实行按季度预缴企业所得税。因此，按月度预缴企业所得税的企业，在年度中间4月、7月、10月的纳税申报期进行预缴申报时，
6、如果按照规定判断为小型微利企业的，其纳税期限将统一调整为按季度预缴。同时，为了避免年度内频繁调整纳税期限，公告规定，一经调整为按季度预缴，当年度内不再变更。6问：企业所得税汇总纳税的企业能否享问：企业所得税汇总纳税的企业能否享受小微企业税收优惠受小微企业税收优惠o 现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主体，计算从业人数、资产总额、所得额等指标。就是说，汇总纳税企业的从业人数、资产总额、所得额包括分支机构。7问：具问：具体申体申报怎么操作？报怎么操作？第一步：季度预缴申报时，通过填报预缴申报表的相关信息判断是否满足小型微利企业的条件（查账征收与核定征收均要填写）o 第二步：根据主表第9行“
7、实际利润额”计算的本年累计额填列在下表中o 第三步：系统会自动将附表数带至主表第12行“减：减免所得税额（填写A201030）”案例分析案例分析o 案例：如果某企业从业人数和资产总额符合条件，第1-3季度实际利润额累计240万元。预缴申报填写如下：o 1、主表A200000第9行“实际利润额”填报：240万元o 2、减免所得税优惠明细表（A201030）第1行“填报享受小型微利企业”填报43.5万（应纳税额240*0.25=60万，实际应纳税额=100*0.125*0.2+140*0.5*0.2=16.5万，减免税额=60-16.5=43.5万元，系统会自动计算填写）o 3、假如不考虑其他情况
8、，系统会将附表数据填入主表第12行“减免所得税额”填报：43.5万增值税-政策梳理o 国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告 国家税务总局公告2021年第5号2021年4月1日起，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元的，免征增值税。1问：销售额的口径是否变化？问：销售额的口径是否变化？o 不变。纳税人确定销售额有两个要点：o 一是以所有增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合并计算销售额，判断是否达到免税标准，要剔除偶然发生的不动产销售业务的影响。o 二是适用增值税差额征税政策
9、的，以差额后的余额为销售额，确定其是否可享受小规模纳税人免税政策。2问：纳税期限可以自选吗？问：纳税期限可以自选吗？o 可以自选按月还是按季。小规模纳税人纳税期限不同，享受免税政策的效果可能不同。o 但是需要注意的是，纳税期限一经选择，一个会计年度内不得变更。2问案例问案例o 某小规模纳税人2021年4-6月的销售额分别是10万元、16万元和18万元。如果纳税人按月纳税，则5月和6月的销售额均超过了月销售额15万元的免税标准，需要缴纳增值税，只有4月的10万元能够享受免税；如果纳税人按季纳税，2021年2季度销售额合计44万元，未超过季度销售额45万元的免税标准，因此，44万元全部能够享受免税
10、政策。3问：城建和教育附加怎么收？问：城建和教育附加怎么收？o 按照财政部 税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知（财税201612号）规定，教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的免征销售额仍然是“按月纳税的销售额或营业额不超过10万元（按季纳税的销售额或营业额不超过30万元）”。o 免征增值税销售额调整至按月15万元（按季45万元）后，对于未开具增值税专用发票的情形，在免征增值税的同时，相应的教育费附加、地方教育附加也随之免除；对于开具了增值税专用发票的情形，当月代开发票的销售额小于等于10万（季度30万）的，代开发票时免征教育费附加、地方教育费附加。4问：异地预缴如何操作？问：异地
11、预缴如何操作？o 小规模纳税人起征点由月销售额10万元提高至15万元以后，延续国家税务总局公告2019年第4号执行口径，本公告明确按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过15万元的，当期无需预缴税款。o 没有增值税当然不需要预缴。5问：问：自然人出租不动产一次性收取自然人出租不动产一次性收取的多个月份的租金，如何适用政策？的多个月份的租金，如何适用政策？o 小规模纳税人起征点月销售额提高至15万元以后，其他个人采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金未超过15万（原10万）元的，可以享受免征增值税政策。6问：
12、问：小规模纳税人销售不动产取得小规模纳税人销售不动产取得的销售额，应该如何适用免税政策？的销售额，应该如何适用免税政策？o 小规模纳税人包括单位和个体工商户，还包括其他个人。不同主体适用政策应视不同情况而定。o 公告明确小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产，应按其纳税期、公告第五条以及其他现行政策规定确定是否预缴增值税。o 45万按季不预缴，按月要预缴。7问：问：小规模纳税人销售不动产取得小规模纳税人销售不动产取得的销售额，应该如何适用免税政策？的销售额，应该如何适用免税政策？o 其他个人偶然发生销售不动产的行为，应当按照现行政策规定执行。因此，公告明确其他个人销售不动产，继续按照现行政
13、策规定征免增值税。比如，如果其他个人销售住房满2年符合免税条件的（除北上广深），仍可继续享受免税；如不符合免税条件，则应依法纳税。个人所得税个人所得税-政策梳理政策梳理o 国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告 国家税务总局公告2021年第8号关于个体工商户个人所得税减半政策关于个体工商户个人所得税减半政策有关事项有关事项o（一）对个体工商户经营所得年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收个人所得税。个体工商户不区分征收方式，均可享受。o（二）个体工商户在预缴税款时即可享受，其年应纳税所得额暂按截至本期申报所属期末的情况进
14、行判断,并在年度汇算清缴时按年计算、多退少补。若个体工商户从两处以上取得经营所得，需在办理年度汇总纳税申报时，合并个体工商户经营所得年应纳税所得额，重新计算减免税额，多退少补。个人所得税个人所得税-税额计算税额计算o 减免税额=（个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分的应纳税额-其他政策减免税额个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分经营所得应纳税所得额）（1-50%）案例分析案例分析o 例纳税人吴某经营个体工商户D，年应纳税所得额为1200000元(适用税率35%，速算扣除数65500)，同时可以享受残疾人政策减免税额6000元，那么吴某该项政策的减免税额=(10000
15、0035%-65500)-600010000001200000(1-50%)=139750元。其他其他-六税两费（六税两费（2019.1.1-2021.12.31）o 根据财政部、税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知（财税201913号）第三条规定：“由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。”o 第四条规定：“增值税小规模纳税人已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加其他优惠政策的，可叠加享受本通知第三条规定的优惠政策。”
