1、2019 小规模纳税人免征增值税政策培训2019年3月6日主要内容主要内容123基本政策基本政策（免税，预缴，纳税期限）（免税，预缴，纳税期限）发票管理发票管理（系统，专票）（系统，专票）纳税申报纳税申报（不动产，专票，差额）（不动产，专票，差额）4转登记为小规模纳税人转登记为小规模纳税人文件依据 1.关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知（财税201913号）2.关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告（国家税务总局公告2019年第4号）2013年8月1日起企业或非企业性单位，月销售额2万元免税(财税财税201352号号)2014年10月1日起小规模纳税人，月销售额 3万元免税(总
2、局总局公告公告2014年第年第57号号)2016年5月1日至2020年12月31日小规模纳税人，货物、劳务和服务、无形资产月销售额 3万元分别免税（总局公告（总局公告20162016年第年第2323号、号、总局公告总局公告20172017年第年第5252号）号）2019年1月1日至2021年12月31日小规模纳税人，月销售额10万元免税（总局公告（总局公告20192019年第年第4 4号号号）号）小规模纳税人免征增值税政策变化关于销售额的执行口径问题01要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目要点二：给予销售不动产特殊处理要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目要点二：给予销售不动产特殊处理要
3、点一：不再区分原增值税项目和营改增项目要点二：给予销售不动产特殊处理 如果纳税人合计销售额（含销售不动产）不超过免税标准的，则全额享受免税政策。要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目要点三：按差额后销售额判断是否免税要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目要点三：按差额后销售额判断是否免税要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目要点四：其他个人出租不动产租金处理张先生在广州有一套房屋出租，每年收取一次性租金60万元，是否可以享受免税政策？某公司为小规模纳税人，按季申报，在广州有一套房屋出租，2019年1月收取一次性年租金60万元，是否可以享受免税政策？要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目
4、要点四：其他个人出租不动产租金处理 纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天关于预缴增值税政策适用问题02无需填报增值税预缴税款表要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目要点一：未超过免税标准无需预缴 B公司为广州市小规模纳税人，按季申报，在佛山市南海区进行建筑施工，取得建筑服务收入20万元；在佛山市顺德区取得建筑服务收入20万元。请问该公司是否应在南海区和顺德区进行预缴申报？该纳税人在预缴地南海区和顺德区实现的季度销售额均未超过30万元，在南海区和顺德区都无需预缴税款。要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目要点二：如何理解 预缴地 C公司为广州市的小规模纳税
5、人，按季申报，在佛山市南海区进行建筑施工，其中A项目取得建筑服务收入80万元，向其他建筑企业支付分包款60万元，B项目取得建筑服务收入20万元。请问该公司是否应在南海区进行预缴申报？该纳税人在预缴地实现的季度销售额累计为40（80-60+20）万元，超过30万元，应在南海区就该40万元的建筑服务收入预缴税款。要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目要点三：同一预缴地应合并计算销售额关于小规模纳税人纳税期限问题03案例1.A小规模纳税人于2019年2月开业经营，一季度经营期不足3个月，是否需要按月申报增值税？答：该纳税人在开业当月可以选择按月纳税或按季纳税。如选择按季纳税，则在4月申报期一并申报
6、2、3月份的销售额，并可按30万元享受免征增值税政策。允许纳税人根据自身实际经营情况，在一个会计年度内的任意时间，在按月或按季申报纳税方式上变更1次案例2.B小规模纳税人2018年按月申报缴纳增值税，在2019年1月选择转为按季纳税，从何时开始可以按季纳税？答：该纳税人可以从2019年一季度起实行按季纳税，同时2019年度不得再变更。案例3.C小规模纳税人按季纳税，在2019年2月选择实行按月纳税，应如何缴纳增值税？答：该纳税人2019年一季度仍应按季纳税，从4月所属期开始按月纳税，同时2019年度不得再变更。案例4.D小规模纳税人为按月纳税，如果在2019年2月选择实行按季纳税，应如何缴纳增
7、值税？答：该纳税人2019年1-3月份仍应逐月按月申报纳税，从二季度开始实行按季纳税，同时2019年度不得再变更。按月或按季申报纳税方式变更，自下季度起生效。小规模纳税人月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，纳税人直接在申报表主表填写相关免税栏次即可享受，无需办理任何备案手续，也无需填写增值税减免税申报明细。申报即享受。小规模纳税人免征增值税办理问题04主要内容主要内容123基本政策基本政策发票管理纳税申报纳税申报4转登记为小规模纳税人转登记为小规模纳税人要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目要点一：增值税发票管理系统推行标准相应调整 政策规定
8、 月销售额超过10万元的住宿业、鉴证咨询业、建筑业、工业以及信息传输、软件和信息技术服务业等5个行业的增值税小规模纳税人可以自行开具增值税专用发票。3月1日起扩展至8个行业，新增3个行业：租赁和商务服务业，科学研究和技术服务业，居民服务、修理和其他服务业。如果小规模纳税人月销售额未超过10万元的，已经自行开具增值税专用发票，同样可以使用现有税控设备继续开具。月销售额未超过10万元的小规模纳税人，自行开具增值税专用发票，应就开具增值税专用发票的销售额计算缴纳增值税。要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目要点二：关于自行开具增值税专用发票规定A小规模纳税人按月申报，当月开具增值税普通发票7.8万
9、元，自行开具增值税专用发票2万元 B小规模纳税人按月申报，当月开具增值税普通发票8.1万元，自行开具增值税专用发票2万元月销售额未超过10万元，因此该纳税人只需缴纳开具增值税专用发票2万元的增值税税款即应缴纳200000.03=600元，开具增值税普通发票7.8万元免征增值税月销售额超过10万元，因此该小规模纳税人应缴纳开具增值税专用发票和增值税普通发票共10.1万元的增值税税款即应缴纳1010000.03=3030元主要内容主要内容123基本政策基本政策发票管理发票管理纳税申报纳税申报4转登记为小规模纳税人转登记为小规模纳税人 小规模纳税人月销售额不超过10万元（按季纳税30万元）的，将销售
10、额填至增值税纳税申报表（小规模纳税人）的“货物及劳务”列或“服务、不动产和无形资产”列第9栏“免税销售额”；第10栏“小微企业免税销售额”（如个体工商户填至第11栏“未达起征点销售额”）实现免税。基本规定要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目增值税纳税申报表填报要求有变化个体非个体小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元（按季销售额30万元），但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的（按季销售额30万），其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税：1.将扣除本期发生的销售不动产后的销售额对应填在增值税纳税申报表（小规模纳税人）的“货物及劳务”或“服
11、务、不动产和无形资产”列第9栏“免税销售额”；第10栏“小微企业免税销售额”（如个体工商户填至第11栏“未达起征点销售额”）实现免税；2.将销售不动产的销售额填至增值税纳税申报表（小规模纳税人）“服务、不动产和无形资产”列第4栏“应征增值税不含税销售额（5%征收率）”；纳税人代开或自开的增值税发票对应填入第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”或第6栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”，按5%征收率缴纳税款。要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目情形一：销售不动产应征增值税时政策规定区别申报转让不动产销售额：分别在“货物及劳务”和“服务、不动产和无形资产”销售额栏次申报，分别享
12、受。将应征税的销售不动产销售额填至申报表应税栏次；将扣除销售不动产后仍免税的销售额分别申报在“货物及劳务”和“服务、不动产和无形资产”销售额的免税栏次。要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目情形一：销售不动产应征增值税时某增值税小规模纳税人，2019年1月份共实现不含税收入15万元，其中提供咨询服务8万元，在本地销售不动产7万元。分析：按照新的政策规定，该纳税人全部销售收入超过了10万元免税标准，但剔除销售不动产后的销售服务收入为8万元，因此，该纳税人提供服务取得的收入8万元仍可以享受小规模纳税人免税政策，但销售不动产7万元应照章纳税。例：某广告公司系增值税小规模纳税人，2019年1月份提供
13、广告服务，自行开具增值税普通发票价税合计7.21万元，税务机关代开增值税专用发票上注明的不含税收入3万元，预缴增值税900元。分析：1.税控器具开具普通发票不含税收入=7.21/(1+3%)=7（万元）2.代开增值税专用发票不含税收入=3（万元）3.本期合计不含税销售收入=7+3=10（万元）4.代开增值税专用发票时预缴增值税900元。5.广告公司本期不含税销售收入10万元，未超过免税标准，可以享受免征增值税优惠，但开具专用发票部分收入不在免税范围内。填列方法如下：开具专用发票部分填在第1、2栏；普通发票部分填在第9、10栏。要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目情形二：开具过专票但合计销售
14、未超过免税标准例：某保安公司系小规模纳税人，2019年1月份提供劳务派遣服务，取得全部含税收入51.5万元，其中含代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金共计41万元，选择差额征税办法并按规定开具了普通发票。分析：1.该纳税人本期允许差额扣除额=41（万元）;2.差额后含税销售额=51.5-41=10.5（万元）；3.本期差额后不含税收入=10.5/(1+5%)=10（万元）。由于该纳税人差额后的不含税销售额为10万元，未超过免税标准，故可享受免税政策。填列申报表时应先填写增值税纳税申报表(小规模纳税人使用)附列资料，再填写增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)要点
15、一：不再区分原增值税项目和营改增项目情形三：小规模纳税人差额征税业务申报 新政策规定以差额后的销售额确定是否可以享受免税政策并填入增值税申报表“免税销售额”相关栏次主要内容主要内容123基本政策基本政策发票管理发票管理纳税申报纳税申报4转登记为小规模纳税人转登记为小规模纳税人要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目主要变化：转登记为小规模纳税人延长并放宽要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目主要变化：转登记为小规模纳税人延长并放宽“稽查查补销售额”和“纳税评估调整销售额”计入查补税款申报当月(或当季)的销售额，不计入税款所属期销售额。纳税人销售服务、无形资产或者不动产适用差额征收增值税的，其
16、应税销售额按未扣除之前的销售额计算。纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。A公司是增值税一般纳税人，按月申报，2018年2月-2019年1月所属期申报的应税货物销售额为400万元，免税销售额100万元，同时2019年1月申报稽查查补销售额30万元，请问该公司的年应税销售额应该如何计算？2019年2月可以转回小规模纳税人吗？案例15案例解答不可以。应税销售额是指纳税人自行申报的全部应征增值税销售额，包括免税销售额和税务机关代开发票销售额，以及稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。该纳税人2018年2月-2019年1月所属期的应税销售额应为530万元（=400
17、+100+30），因此2019年2月不能转登记为小规模纳税人。案案 例例 解解 答答不可以。一般纳税人适用增值税差额征税政策的，应以差额前的销售额确定是否可以转登记小规模纳税人。该纳税人2018年2月-2019年1月所属期应税销售额应为1000万元，因此2019年2月不能转登记为小规模纳税人。B公司是一般纳税人，其中2018年2月-2019年1月取得建筑服务销售额1000万元，向其他建筑企业支付分包款700万元，请问2019年2月我公司是否可以转登记为小规模纳税人?案案 例例 解解 答答A公司2018年10月登记成立，2019年1月1日起登记一般纳税人，按月申报，2019年5月10日申请转登记为小规模纳税人，2018年10月至2019年4月所属期应税销售额为280万元，则该公司是否可以转登记为小规模纳税人？可以。该纳税人估算的年应税销售额应为480万元（=280/712），未超过500万元，可以转登记为小规模纳税人。案案 例例 解解 答答2019 谢谢！
