1、內控稽核須知內控稽核召集人內控稽核召集人葉焜煌整理葉焜煌整理2011.08.18A：內控稽核須知題綱題綱n前言前言n一、內部稽核的概念一、內部稽核的概念 p.9p.9n二二、學校稽核人員之設置學校稽核人員之設置 p.24p.24n三、擬定三、擬定年度稽核計畫年度稽核計畫 p.33p.33n四四、稽核工作之進行稽核工作之進行 p.64p.64n五五、內控疏忽案例內控疏忽案例 p.99nB：大同大學大同大學 100學年度稽核計畫擬案學年度稽核計畫擬案前言前言內控內控與與稽核稽核n內控內控是作業單位自己作業單位自己就處理程序進行查核，Check有無遵照程序做好，或既有程序有無缺失、舞弊或疏漏之處。n
2、內部稽核內部稽核是由作業單位外的人作業單位外的人，以客觀、獨立的立場，查核有無缺失、舞弊或疏漏之處。n104年之後年之後：內控內控列入列入教育部對私校教育部對私校校務評鑑校務評鑑及及私校獎補助款訪視項目私校獎補助款訪視項目。Four Key Elements of TQM(Total Quality Management)：1.1.PeoplePeople：全員參與、人人有責：全員參與、人人有責2.2.ProcessProcess：以流程以流程/製程為中心製程為中心3.3.CustomerCustomer：以顧客滿意為目標以顧客滿意為目標4.4.KaizenKaizen：持續改善、永無止境持續
3、改善、永無止境私校辦學環境愈來愈辛苦，大家要力爭上游。私校辦學環境愈來愈辛苦，大家要力爭上游。Kaizen：Deming CyclePDCA Cycle4.Act1.Plan3.Check2.DoDo貴在實踐貴在實踐n須持續努力須持續努力、確實做好！確實做好！逆水行舟不進則退湯之盤銘曰：苟日新日日新又日新一、內部稽核的概念一、內部稽核的概念1.組織內獨立查核評估獨立查核評估內部控制、財務及其他營運活動的執行效率及效果效率及效果的活動，亦即組織內設置之單位組織內設置之單位，負責檢查業務與財務業務與財務部門各項作業活動有無有無遵循法令規章、有無浪費資源、有無遵循法令規章、有無浪費資源、有無達成營運
4、目標達成營運目標。2.執行內部稽核工作之人員為內部稽核人內部稽核人員員，有如組織機構之之糾察隊、啄木鳥，找出異常與脫軌之處找出異常與脫軌之處，扮演重要扮演重要但不討好之角色但不討好之角色。教育部 技職司 劉火欽 100年5月19日(一一)內部稽核定義內部稽核定義(二)內部稽核與內部審核之差異n1.1.內部稽核內部稽核：由內部稽核人員執行之由內部稽核人員執行之，主要是針對內部內部控制要素控制要素中的監督項目加以個別檢核與評估，由評估者每隔一段時間從全新的觀點去評估去評估別人的作法是否恰當別人的作法是否恰當。n2.2.內部審核內部審核：由會計人員執行之由會計人員執行之，內部審核包含內部審核包含事前
5、審核及事後複核，著重在財務收支之控管，事前審核及事後複核，著重在財務收支之控管，原始與會計憑證、帳簿報表之複核及財務面工作原始與會計憑證、帳簿報表之複核及財務面工作績效之查核績效之查核，範圍則及於計畫、預算之執行與控制、現金及其他財物處理程序及成本之審核等。教育部 技職司 劉火欽 100年5月19日林必慧 財團法人振興復建醫學中心稽核室主任100年5月19日課程、教學、研究專業內容 -實體部分實體部分教育評鑑教育評鑑教務、學務、總務、研發、人事、會計等行政程序行政程序-程序部分程序部分內部控制院系所教學研究領域院系所教學研究領域之行政程序之行政程序教育部 技職司 劉火欽 99年04月20日1.
6、依據績效評估指績效評估指標標評估學校各處、室、系、所、科之辦學或營運績效。2.績效評估由行政由行政主管主管評核。績效評估1.行政主管行政主管應注意是應注意是否否依據績效評估指標評估學校各處、室、系、所、科之辦學或營運績效。2.稽核人員稽核人員查核行政查核行政主管是否依據主管是否依據績效評估指標評估學校各處、室、系、所、科之辦學或營運績效。內部控制教育部 技職司 劉火欽 99年04月20日內部控制內部控制n私校內控辦法私校內控辦法n建立內部控制實施自我監督n內部控制之目的內部控制之目的 (一一)合理保障其營運效能之提升合理保障其營運效能之提升 (二二)資產之安全資產之安全 (三三)財務報導之可靠
7、性財務報導之可靠性(三三)內部稽核之隸屬與目的內部稽核之隸屬與目的 學校法人及學校應實施內部稽核，協助董事會、校長董事會、校長1.1.檢核內部控制制度之有效程度檢核內部控制制度之有效程度2.2.衡量學校法人及學校營運之效果及效衡量學校法人及學校營運之效果及效率率3.3.適時提供改進建議，確保內部控制制適時提供改進建議，確保內部控制制度得以持續有效實施為目的。度得以持續有效實施為目的。(私校內控辦法11)教育部 技職司 劉火欽 100年5月19日小結小結：內部控制基本概念內部控制基本概念一、內部控制之意義 (一)控制意義：使實際與目標實際與目標相符 (二)內部控制意義：內部控制為管理過程管理過程
8、之一 二、內部控制之目的內部控制之目的 (一一)合理保障其營運效能之提升合理保障其營運效能之提升 (二二)資產之安全資產之安全 (三三)財務報導之可靠性財務報導之可靠性基本原則：遵循法令規章與書面程序遵循法令規章與書面程序三、內部控制組成要素 內部控制包括五個相互有關的組成要素五個相互有關的組成要素(劃分為控制環境、風險評估、控制作業、資訊及溝通、監督等五個組成要素)林必慧100年5月19日教育部對私校內控之規劃時程教育部對私校內控之規劃時程n學校財團法人及所設私立學校內部控制制度實施學校財團法人及所設私立學校內部控制制度實施辦法辦法(如100.5.19研習手冊)n教育部對私校內控之規劃時程教
9、育部對私校內控之規劃時程：n100101年：定位為學習階段學習階段n102103年：定位為訪視階段訪視階段：教育部將組內控教育部將組內控訪視小組訪視小組，訪視明列，訪視明列內控及稽核優缺點。優缺點。n104年之後：列入校務評鑑列入校務評鑑及私校獎補助款訪視項目n最近教育部各項訪視及評鑑都會提及內控問題，該最近教育部各項訪視及評鑑都會提及內控問題，該如何回覆？教育部未來對私校內控的規劃時程為何？如何回覆？教育部未來對私校內控的規劃時程為何？(1)(1)學習階段學習階段：實施初期因各校內部控制制度實施初期因各校內部控制制度處於摸索處於摸索及修正階段及修正階段，學校稽核人員亦在學習階段，故，學校稽核
10、人員亦在學習階段，故100100至至101101年定位為學習階段年定位為學習階段。輔導協助：輔導協助：在學習階段教育部以輔導方式協助各校在學習階段教育部以輔導方式協助各校健全內部控制制度及推動內部稽核健全內部控制制度及推動內部稽核。所有訪視或評鑑意見，不列入學校獎補助款、招生名額及其他補助計畫之成績計算。教育部 技職司 劉火欽 100年5月19日n最近教育部各項訪視及評鑑都會提及內控問題，該最近教育部各項訪視及評鑑都會提及內控問題，該如何回覆？教育部未來對私校內控的規劃時程為何？如何回覆？教育部未來對私校內控的規劃時程為何？(2)(2)訪視階段訪視階段：102102至至103103年定位為訪視
11、階段年定位為訪視階段，本部組成，本部組成內控訪視小組，協助各校精進內部控制及稽核，訪內控訪視小組，協助各校精進內部控制及稽核，訪視意見明列學校內部控制及稽核之優缺點，提供學視意見明列學校內部控制及稽核之優缺點，提供學校參酌但不計算成績，不影響學校獎補助款、招生校參酌但不計算成績，不影響學校獎補助款、招生名額及其他補助計畫之核定。名額及其他補助計畫之核定。(3)(3)成熟階段成熟階段：104104年之後年之後列入校務評鑑及私校獎補助款列入校務評鑑及私校獎補助款訪視項目訪視項目。教育部 技職司 劉火欽 100年5月19日內部控制之目的內部控制之目的(一一)合理保障其營運效能之提升合理保障其營運效能
12、之提升(二二)資產之安全資產之安全(三三)財務報導之可靠性財務報導之可靠性基本原則：遵循法令規章與書面程序基本原則：遵循法令規章與書面程序(私校內控辦法2)教育部 技職司 劉火欽 99年04月20日內控稽核內控稽核n內部稽核內部稽核是獨立、客觀獨立、客觀的確認與諮詢活動，目的在增加價值與改善組織的營運。n內部稽核之目的內部稽核之目的有三有三：1.營運效能之提升營運效能之提升2.財務報導的可靠性財務報導的可靠性3.保障資產安全及相關法令之遵行保障資產安全及相關法令之遵行n協助除弊協助除弊與興利興利n改善改善與預防異常預防異常內部稽核之工作性質內部稽核之工作性質1.風險控管風險控管2.控制控制3.
13、治理治理n協助除弊協助除弊與興利興利n改善改善與預防異常預防異常二二、學校稽核人員之設置學校稽核人員之設置法人稽核人員之設置法人稽核人員之設置1.學校法人應置專職或兼職稽核人員應置專職或兼職稽核人員2.指派學校稽核人員兼任3.委任非辦理學校法人或學校該年度財務簽證之會計師，辦理學校法人稽核業務 (私校內控辦法12)1.學校年度總收入在新臺幣二十億元總收入在新臺幣二十億元以上，且學生人數在二萬人以上者二萬人以上者，應依學校規模、校務情況及管理需要，配置隸屬於校長之專任稽核人員一專任稽核人員一人至數人人至數人，執行內部稽核業務；必要時，得設專責稽核單位，並置稽核主管一人並置稽核主管一人。2.學校年
14、度總收入未達新臺幣二十億元或學生人數未達二萬人者，得準用前項規定得準用前項規定，3.或置隸屬於校長之兼任稽核人員置隸屬於校長之兼任稽核人員，4.或委任非辦理學校法人或學校該年度財務簽證之會計師，執行內部稽核業務。(私校內控辦法12)學校稽核人員之設置學校稽核人員之設置學校稽核人員之設置學校稽核人員之設置n學校年度總收入未達新臺幣二十億元或學生人數未達二萬人者，得準用前項規定(應配置隸屬於校長之專任稽核人員一人至數人；必要時，得設專責稽核單位，並置稽核主管一人。)，或置隸屬於置隸屬於校長之兼任稽核人員校長之兼任稽核人員，或委任非辦理學校法人或學校該年度財務簽證之會計師，執行內部稽核業務。n若學校
15、稽核人員是由許多處室派員兼任，而非僅若學校稽核人員是由許多處室派員兼任，而非僅由會計室人員兼任，並無不可，只要由會計人員由會計室人員兼任，並無不可，只要由會計人員兼任之稽核人員不要稽核會計室業務即可，兼任之稽核人員不要稽核會計室業務即可，會計會計人員兼任之稽核人員，可稽核總務、人事及其他人員兼任之稽核人員，可稽核總務、人事及其他部門業務部門業務。稽核人員基本特質與能力(1)超然、公正的立場。(2)敏銳的觀察力。(3)分析電腦應用系統的能力。(4)使用查核軟體的能力。(5)協調及推動方案的能力。(6)重視人性。教育部 技職司 劉火欽 100年5月19日稽核人員如何選任稽核人員如何選任及培訓及培訓
16、？稽核人員基本能力與經歷稽核人員基本能力與經歷：(1)熟悉教育行政法規、學校內部規章。(2)熟悉學校行政實務運作。(3)熟悉教育理論與實務教育心理、課程設計、教學方法、產學合作、教育評鑑。(4)熟悉學校會計實務(報表解讀、帳務處理、成本分析、憑證審核)與會計理論(財務會計、管理會計、成本會計、審計學)。(5)有擔任學校行政工作經驗之職員或教師。教育部 技職司 劉火欽 100年5月19日稽核人員如何選任稽核人員如何選任及培訓及培訓？1）管理感知（management awareness）。2）個人衝勁（personal drive）。3）洞察力（insight）。4）客觀（objectivity
17、）。5）價值意識（sense of value）。6）溝通能力（communication ability）。7）堅忍不拔（perseverance）。8）技術能力（technical competence）。9）創新（innovativeness）。10）機智（tact）。蔡蔡 篤篤 村村 博士博士興業家企管顧問公司總經理稽核人員之專業特質稽核人員之專業特質學校法人學校法人及學校之稽核人員學校之稽核人員或委任之會計師，應依規定對學校法人及學校內部控制進行稽核，以衡量學校法人及學校學校對現行人事、財務與營運所定政策、作業程序之有效性及對現行人事、財務與營運所定政策、作業程序之有效性及遵循程度遵
18、循程度，並不得牴觸會計職掌；其職權如下其職權如下：1.學校法人及學校之人事活動、財務活動、業務活動、教學學校法人及學校之人事活動、財務活動、業務活動、教學事務活動、學生事務活動、總務活動、研究發展活動及資事務活動、學生事務活動、總務活動、研究發展活動及資訊處理活動之訊處理活動之事後查核事後查核。2.2.現金出納處理之現金出納處理之事後查核事後查核。3.3.學校現金、銀行存款及有價證券之學校現金、銀行存款及有價證券之盤點盤點。4.4.財務上增進效率與減少不經濟支出之查核及建議財務上增進效率與減少不經濟支出之查核及建議。5.5.學校法人及學校之專案稽核事項。學校法人及學校之專案稽核事項。(私校內控
19、辦法13)稽核人員之職責稽核人員之職責內部稽核人員權責內部稽核人員權責n 稽核計劃擬定稽核計劃擬定：稽核主管或專(兼)任稽核人員稽核實施稽核實施：稽核人員矯正措施矯正措施：受稽核單位追蹤確認追蹤確認：稽核主管或專(兼)任稽核人員林必慧100年5月19日三三、擬定擬定年度稽核計畫年度稽核計畫內部稽核類別內部稽核類別n稽核分為：1定期性定期性：年度稽核計畫年度稽核計畫屬於定期性稽核 2不定期性不定期性：如專案稽核或校長交辦之 稽核事項林必慧100年5月19日學校法人及學校稽核人員應依風險評估結果，擬擬訂稽核計畫訂稽核計畫，據以稽核學校法人及學校之內部控制。學校法人稽核計畫學校法人稽核計畫應經董事會
20、議通過應經董事會議通過，學校稽核計畫學校稽核計畫應經校長核定應經校長核定；修正時，亦同。(私校內控辦法14)稽核計畫稽核計畫擬定擬定年度稽核計畫年度稽核計畫 學校法人及學校稽核人員 應依風險評估結果，擬訂稽核計畫依風險評估結果，擬訂稽核計畫，據以稽核學校法人及學校之內部控制 學校法人學校法人稽核計畫應經董事會議通過經董事會議通過 學校學校稽核計畫應經校長核定經校長核定，修正時亦同 (私校內控辦法14)學校內部控制事項學校內部控制事項(一一)學校人事業務人事業務之內控事項：(一)聘僱、敘薪、待遇、利、保險、退休資遣及 撫卹(二)出勤、差假、訓、進修、研究、考核及獎懲 (私校內控辦法7)學校內部控
21、制事項學校內部控制事項(二二)學校財務業務財務業務之內控事項：(一)投資有價證券與其他投資之決策、買賣、保管及記(二)不動產之處分、設定負擔、購置或出租。動產之購置及附屬機構之設立、相關事業之辦理(三)募款、收受捐贈、借款、資本租賃之決策、執行及記學校內部控制事項學校內部控制事項(三三)學校財務業務財務業務之內控事項：(四)負債承與或有事項之管理及記(五)獎補助款之收支、管理、執行及記()代收款項與其他收支之審核、收支、管理及記(七)預算與決算之編製，財務與非財務資訊之揭露 (私校內控辦法8)學校內部控制事項學校內部控制事項(四四)學校營運營運業務業務之內控事項：(一)教學事項 (二)學生事項
22、 (三)總務事項 (四)研究發展事項 (五)產學合作事項 ()國際交流及合作事項 (七)資訊處理事項 (八)其他學校營運事項前項第四款至第七款所列事項，學校若無相關事項者，免定之。(私校內控辦法9)學校內部控制事項學校內部控制事項(五五)學校關係人交學校關係人交之內控事項：(一)學校應就，訂定作業程序、內部控制點及稽核作業規範(二)關係人交指學校法人或學校與下列自然人或法人間之買賣、租賃、資金借入行為：1.董事、監察人或校長 2.董事、監察人或校長之配偶 3.董事、監察人或校長之二親等以內親屬 4.由學校法人董事、監察人所擔任董事長之法人 5.其董事、監察人與學校法人董事有二分之一以上相同之法
23、人 (私校內控辦法10)內部控制內部控制n行政主管 應注意是否注意是否依據績效評估指標評估學校各處、室、系、所、科 之辦學或營運績效稽核人員查核行政主管是否查核行政主管是否依績效評估指標評估學校各處、室、系、所、科之辦學或營運績效內部稽核業務範圍內部稽核業務範圍n各項業務計畫之規劃擬訂、執行控管、計畫變、業務計畫之規劃擬訂、執行控管、計畫變、經費流用、目標達成、服務績效、成果管理等情形經費流用、目標達成、服務績效、成果管理等情形之檢查、評估及建議之檢查、評估及建議等。n有關組織、人事、財務、會計、營繕、採購、財產組織、人事、財務、會計、營繕、採購、財產及資訊管理及資訊管理等。稽核計劃之範圍稽核
24、計劃之範圍(1)預算執行考核 查核預算執行之差異原因並分析整體績效(2)績效評核 人力、物力、資金利用程度及其效率之評核(3)內部控制制度之評核 學校內部控制施行的結果及執行偏差(4)各單位間協調與繫 各單位權限劃分是否明確、是否能相互支援、分工合作及有無各自為政之情況(5)建議改進事項之追蹤與考核風險評估之定義風險評估之定義n中華民國內部稽核協會準則公報之第二號公報 風險評估第11條對風險評估的定義風險評估的定義：風險評估風險評估係依據風險因素對各種不利情況或係依據風險因素對各種不利情況或 事件做有系統之分析與評估，以判斷風險發事件做有系統之分析與評估，以判斷風險發 生之可能性及重大程度。內
25、部稽核單位可對生之可能性及重大程度。內部稽核單位可對 風險因素賦予權數，以顯示其相對重性風險因素賦予權數，以顯示其相對重性。風險評估風險評估1.風險評估，係指公司辨認影響其目標達不成之因素(即風險因子)、評估風險因子之嚴重程度及發生可能性之過程(項目、金額、機率)。2.如學校採購作業，有哪些因素影響學校採購之效率與效果，如採購法規、採購人員專業知識與操守、公告系統之廣度與深度、驗收作業之妥適性等，這些因素的嚴重程度及發生機率。風險因素風險因素(一)管理階層品德、經營理念及其達成目的所承受之壓力員工之素質與數量管理階層對會計事項之判斷及估計資產之價值、流動性或交量財務狀況競爭情況營運活動之複雜性
26、或善變性林必慧100年5月19日風險因素風險因素(二二)資訊電腦化的程度營運地區的分散程度內部控制制度的充分有效性組織、營運、科技、或經濟的改變管理階層的判斷及會計估計對稽核發現的接受及所採取的改正行動以前稽核的日期及其結果林必慧100年5月19日造成風險事件造成風險事件因使用不完整或不可靠之資訊導致決策錯誤紀錯誤、會計處理不當、財務報表不實資產安全缺乏充分保障學生或教職員不滿意、學校形象受損未遵循法令或機構之政策、計畫、程序及規章資源之取得不經濟或未有效使用未能達成學校既定目的林必慧100年5月19日風險評估風險評估風險評估過程中應考慮相關之資訊資訊來源風險評估通常包括：校長之意見與管理階層
27、之討論內部稽核單位人員之討論外部稽核人員之意見相關法令之規定財務及營運資料之分析以前之稽核報告林必慧100年5月19日風險評估風險評估財務事項之風險決策品質不佳或錯誤執行過程不當保管或管理未妥善記不實或錯誤違反法令造成風險評估風險評估 內部審核鬆散如 向學校報支個人費用 漏列停場、場地租金或體育設施之收入 校產遭關係人占用 土地購置違反主管機關規定 設備採購作業程序違反 校內採購辦法等業務與財務之缺失風險評估風險評估據教育部統計資料，發現95至97年度私立技專校 院，因業務與財務疏失，遭受扣減私立學校獎補遭受扣減私立學校獎補 助款及招生人數之學校數助款及招生人數之學校數約占百分之五十。疏失之主
28、要類別疏失之主要類別：1.董事會運作缺失 2.人事聘僱、升等或敘薪錯誤 3.招生作業程序違反法規或簡章規定稽核項目之選擇稽核項目之選擇n依風險評估：-業務之重要性 -業務之特殊性n獎補助款之收支、管理、執行與記固定資產部份n預算制度n採購制度、流程內部稽核年度計畫的擬定，分成下列三個步驟：一、辨識可審計的項目。一、辨識可審計的項目。二、可審計項目的風險評估。二、可審計項目的風險評估。三、排定審計工作的優先次序。三、排定審計工作的優先次序。蔡蔡 篤篤 村村 博士博士興業家企管顧問公司總經理內部稽核年度計畫的擬定內部稽核年度計畫的擬定擬定年度稽核計畫擬定年度稽核計畫一、依據 內部稽核作業辦法二、目
29、的三、範圍四、權責五、稽核期間、執行方式七、受查單位八、稽核計畫表九、完成稽核報告擬定年度稽核計畫案擬定年度稽核計畫案(一一)一、依據：依本校稽核室施行細則第二條第一項辦理二、目的：查核各式制度、法規完整性及遵循情形 辦公費支付情形及其他有關內部稽核事項 適時提供改進建議，以確保校務營運正常三、範圍：(1)現有制度、規章之完整性及遵循情形 (2)辦公費支付辦理情形 (3)其他有關內部稽核事項擬定年度稽核計畫案擬定年度稽核計畫案(一一)四、稽核業務期間：自98年8月1日至99年5月31日止五、執行方式：實地訪查、受查單位：本校會計室、人事室、總務處七、本計畫查核結果完成稽核報告簽奉校長核准後 提
30、報相關會議八、本計畫經校長同意後施行擬定年度稽核計畫案擬定年度稽核計畫案(一一)七、稽核事項擬定年度稽核計畫表擬定年度稽核計畫表(二二)日期日期稽核項目稽核項目受查單位受查單位備註備註99年08月 單位網頁更新維護作業全校各單位99年09月 財務事項-決算之編製會計室99年12月 營運事項-總務事項-出納管理作業總務處出納組100年2月 營運事項-總務事項-財物管理作業總務處保管組100年3月 營運事項-產學合作事項研發室100年4月 財務事項-不動產之處分、設定負擔、購置或出租會計室100年6月 財務事項-預算之編列會計室 100年6月人事事項-教師資格審查訓練進修研究福利及保險獎金津貼敘薪
31、級待遇人力資源室擬定年度稽核計畫表擬定年度稽核計畫表(三三)100學年度稽核作業計畫學年度稽核作業計畫 採購及付款編號項目受查單位稽核人員8月9月10月11月12月次數合計3.1 請購作業稽核v13.2 採購作業稽核v13.3 驗收作業稽核v13.4 請款做作業稽核v13.5 付款作業稽核v1擬定年度稽核計畫表擬定年度稽核計畫表(四四)99學年度稽核計畫學年度稽核計畫編號稽核頻率稽核項目預定稽核期間受稽單位稽核人員備註100-01月現及票據收入99/09-100/05100-02年獎補助款-固定資取得作業程序100/12/01-12/10100-03年獎補助款收支作業100/12/10-151
32、00-04月採購作業100/11/10-11/15100-05 年擬定年度稽核計畫案擬定年度稽核計畫案(五五)一、依據：依本校內部稽核作業辦法辦理二、目的：旨在檢查及評估各部門之活動 (1)檢查學校財務及運作資訊是否可靠與完整 (2)確保政策、計畫、程序及法令是否有效遵循 (3)保障學校資產安全，並查核學校資源之使用是否經濟有效 (4)調查學校財務及其他相關作業程序是否持續有效運作，適時提供改進建議，以確保校務營運正常三、範圍：(1)學校業務及財務作業之稽核 (2)基於風險評估，排定稽核項目之優先順序 (3)其他有關內部稽核事項四、稽核業務期間：自99年8月1日至100年5月31日止五、執行方
33、式：實地訪查、受查單位：全校各單位四四、稽核工作之進行稽核工作之進行稽核工作稽核工作流程年度稽核計畫年度稽核計畫稽核通知稽核通知進入進入受查現場受查現場稽核前會議稽核前會議初步訪查初步訪查稽核程式稽核程式證據蒐集證據蒐集結束會議結束會議離開現場離開現場草擬稽核報告草擬稽核報告報告核閱報告核閱發出報告發出報告追蹤改善追蹤改善結結 案案蔡蔡 篤篤 村村 博士博士興業家企管顧問公司總經理製作稽核程式製作稽核程式稽核程式是執行稽核工作時的一項詳細藍圖，說明稽核的步驟與方向。其對稽核人員的重要性有如航海中的羅盤，它可指引稽核人員正確的查核方向，程序與所須的時間，以避免無謂的重複或時間浪費。蔡蔡 篤篤 村
34、村 博士博士興業家企管顧問公司總經理 xxxx 大學固定資產稽核稽核程式稽核作業編號：稽核期間：受稽核單位：1.稽核目的 2.稽核範圍 3.稽核程序 4.時間預算蔡蔡 篤篤 村村 博士博士興業家企管顧問公司總經理調查重大差異原因調查重大差異原因Analysis/Investigate差異差異Difference?比較比較Compare控制標準控制標準What should be?實際狀況實際狀況What is?建議修正建議糾正內部控制評估要領內部控制評估要領蔡蔡 篤篤 村村 博士博士興業家企管顧問公司總經理內部控制評估的起點職責劃分：1.不相容的工作要分開（由不同人或單位執行）。2.整筆交不要
35、由一個人或單位全部負責執行。哪些職務不相容：A：Authorization 授權。R：Record 紀。C：Custody（實體保管）。Ex.會計會計vs.出納出納：管帳不管錢管帳不管錢蔡蔡 篤篤 村村 博士博士興業家企管顧問公司總經理1.詢問法（面談法）。詢問法（面談法）。2.觀察法。觀察法。3.複算法。複算法。4.詳細測試法。詳細測試法。5.篩選（過濾）法。篩選（過濾）法。6.函證法。函證法。7.統計抽樣法。統計抽樣法。8.分析程序法。分析程序法。蒐集稽核證據的技術蒐集稽核證據的技術 天龍八步天龍八步蔡蔡 篤篤 村村 博士博士興業家企管顧問公司總經理法人稽核報告法人稽核報告之陳核及處理程序
36、之陳核及處理程序1.法人稽核人員或委任之會計師應將學校法人稽核報告及追蹤報告送董事會會議，並將副本交付各監察人查閱。2.但如發現重大違規情事，或學校法人或學校有受重大損害之虞時，應立即作成稽核報告，提請董事會改善，並通知各監察人。(私校內控辦法16)內部稽核類別內部稽核類別業務稽核業務稽核稽核各單位是否按自訂作業程序確實執行承辦業務亦為遵循稽核財務稽核財務稽核稽核各單位對於各項經費收支是否均按相關法令與各校內部控制制度執行為稽核程序專案稽核專案稽核接受校外補助經費之專案計畫各單位向稽核組 提出專專案計畫內部稽核申請表 林必慧100年5月19日內部稽核執行方法內部稽核執行方法實施內部稽核時需妥善
37、規劃並擬定年度稽妥善規劃並擬定年度稽核計畫書核計畫書各種目標檢查範圍預定進度人力需求經費預算及工作報告等詳細計畫林必慧100年5月19日內部稽核程序內部稽核程序(一一)擬定學年度稽核計畫擬定學年度稽核計畫稽核行前準備執行稽核撰寫稽核報告稽核缺失改善追蹤林必慧100年5月19日內部稽核程序內部稽核程序(二二)擬定學年度稽核計畫擬定學年度稽核計畫進行風險評估 業務之重要性 業務之特殊性考量作業週期 事實發生時間點林必慧100年5月19日內部控制制度自行檢查評估內部控制制度自行檢查評估劃分為控制環境、風險評估、控制作業、資訊及溝通、監督等五個組成要素每學年度結束二個月內每學年度結束二個月內，由稽核單
38、位與相關單位作業層級風險之評估及控制作業評估表進行自行檢查後，再由稽核單位覆核，做成自行檢查報告，並做為風險評估之依據做為風險評估之依據。林必慧100年5月19日學校稽核報告學校稽核報告之陳核及處理程序之陳核及處理程序1.學校稽核人員或委任之會計師應將學校稽核報告及追蹤報告送校長核閱；並將副本交付各監察人查閱。2.但如發現重大違規情事，對學校法人或學校有受重大損害之虞時，應立即作成稽核報告陳送校長核閱，校長接獲報告後，應立即送董事會，並將副本交付各監察人查閱。(私校內控辦法16)監察人對稽核報告異常之處理程序監察人對稽核報告異常之處理程序監察人接獲學校法人或學校稽核報告，對學校法人或學校重大違
39、規情事，或對學校法人或學校有受重大損害之虞時，應於接獲報告後十日內函報學校法人及學校主管機關。(私校內控辦法16)稽核人員文件調閱權稽核人員文件調閱權學校法人及學校之稽核人員或委任會計師稽核時，得請學校法人行政人員或學校各單位，得請學校法人行政人員或學校各單位，提供相關帳冊、憑證、文件及其他稽核所需提供相關帳冊、憑證、文件及其他稽核所需之資料之資料。(私校內控辦法16)內部稽核程序內部稽核程序1.擬定學年度稽核計畫學年度稽核計畫呈校長 -目標、稽核範圍、預定進度、人力分配2.稽核行前準備3.執行稽核：矯正措施：受稽單位4.撰寫稽核報告呈校長5.稽核缺失與改善追終私立學校內控制度矩陣結構私立學校
40、內控制度矩陣結構 業務程序作業程序控制重點稽核組別1組別2組別.組別1組別2組別.稽核組人事聘用敘薪財務投資融資學校營運教務招生學務諮商.總務採購.研發技合.教育部 技職司 劉火欽 99年04月20日內部控制實例內部控制實例-固定資產取得作業固定資產取得作業(一)作業程序-規劃 1.財產之取得應確實填寫財產增加單，並經權責主管核決。2.財產增加單及物品保管單應連續編號控管。3.財產應依財物分類原則正確編號。4.財產應確實依財產增加單登財產物品管理系統。5.登財產物品管理系統之取得成本應正確。(二)控制重點-控制1.財產增加單、物品保管單是否連續編號控管。2.財產增加單是否正確填寫且經權責主管核
41、決，並正確登至 財產物品管理系統。3.取得成本是否正確歸屬分類並正確登於財產物品管理系統。內部控制實例內部控制實例-現金及票據收入現金及票據收入1.作業程序作業程序-規劃規劃 (1)出納組應將當天收到的現金或票據於當天銀行下班或次日十點前存入銀行為原則。(2)出納組於代收票據入帳後，在代收票據簿填上兌現日期，如有逾期未兌票據，應膫解原因；退票亦應記明。(3)校外寄來款項(支票)，由學校收發室登後送出納組簽收，未解存銀行前，應有適當之控制。2.控制重點控制重點-控制控制 (1)每月底會計室整理之應收票據明細表應與票據保管人之票據記是否相符。(2)票據兌現日是否與預估兌現日一致，若差異太大應查明原
42、因。(3)依預估兌現日及帳戶別編製總額表，以便作現金調度。經費稽核委員經費稽核委員n靜宜大學靜宜大學：經費稽核委員任期兩年，每學年改選半數委員(經驗傳承)。n經費稽核項目經費稽核項目：n定期定期：現金、存款、有價證券之查核 -按月銀行對帳單、銀行調節表(因time lag，會計單位製作)n每月指派每月指派2名委員進行盤點名委員進行盤點，並做成記。寒暑假可另做不定期查核。n不定期不定期：資產採購稽核工作分工稽核工作分工n定期性稽核定期性稽核工作分工：n臨時性內控稽核臨時性內控稽核建立輪值委員輪值委員構想：n若有臨時性內控稽核問題發生時，擬由輪值委員進行想關指示工作。n典型的控制作業典型的控制作業
43、，則有：事前的核准或授權、事後的驗證或覆核、調節、在定期盤點後再與記相核對、職能分工、接觸控制(亦稱存取控制)、拿實際的結果與計畫、預算或前期績效相比較等。內部稽核十大步驟內部稽核十大步驟(一一)稽核對象會議，指派稽核人員處理專案稽核對象會議，指派稽核人員處理專案(二二)通知受稽核單位與稽核事項通知受稽核單位與稽核事項(三三)稽核人員針對專案研擬稽核計畫稽核人員針對專案研擬稽核計畫(四四)專案調查，除合法性外也需注意效率與浪費專案調查，除合法性外也需注意效率與浪費(五五)上承校長授權，請承辦人員提供必要資料上承校長授權，請承辦人員提供必要資料()蒐集資料與報告初稿送各行政主管及校長蒐集資料與報
44、告初稿送各行政主管及校長(七七)疑問請受核單位答覆，並要求出席結案會議疑問請受核單位答覆，並要求出席結案會議(八八)結案會議結案會議(行政會議行政會議)(九九)正式報告送各單位正式報告送各單位(十十)改善狀況追蹤改善狀況追蹤教育部 技職司 劉火欽 99年04月20日現有經費稽核委員會之存廢現有經費稽核委員會之存廢學校正式設置專任、兼任稽核人員或委任會計師進行內部稽核業務時，可廢止原有稽核委員會之設置(屆時教育部會以正式公文通知)。教育部 技職司 劉火欽 99年04月20日結語結語制度的建立是推動內部控制的開始制度的實是內部控制成功的關鍵內部控制為學校治理重要一環內部稽核具前瞻性應積極協助學校進
45、行風控內部稽核是警而非特定派系之暗樁擁有嚴謹內部控制與稽核制度必能創造最佳且有競爭力的學校林必慧100年5月19日內控稽核參考要點內控稽核參考要點：100.04.26n各位義工教授稽核員：好！n為了大同大學明天好、具競爭力，必需做好TQM(Total Quality Management)的四大要素精髓：全員參與、以流程為改善重心、持續全員參與、以流程為改善重心、持續不斷的改善不斷的改善(止於至善止於至善)、以達到顧客、以達到顧客(學生、家長與畢業生雇主學生、家長與畢業生雇主)滿意滿意。感謝 貴教授同仁義不容辭熱心參與。首次內控稽核作業，提供下列供參考：n請受稽核單位提供近三年請受稽核單位提供
46、近三年(至少是最近一次至少是最近一次)主管單位主管單位(包括教育部、管包括教育部、管科會經費訪視、學輔訪視、校務評鑑等科會經費訪視、學輔訪視、校務評鑑等)到校訪視之意見資料，或過去到校訪視之意見資料，或過去年度年度ISO認證認證/複審之建議資料，檢視是否已經改善？複審之建議資料，檢視是否已經改善？n就受稽核單位之各項作業流程，選定23項進行檢視，檢討現有流程是否妥適？有無需要改進之處？若妥適，是否確實遵照執行？就控制重點檢視，並Check目前所列控制重點是否適當？n填寫內部稽核缺點報告表內部稽核缺點報告表與內部稽核觀察報告表內部稽核觀察報告表n缺點缺點矯正計畫矯正計畫(改善措施：改善措施：受稽
47、核單位提出)追蹤驗證追蹤驗證 附件：1.99學年度學年度內部稽核計畫內部稽核計畫 2.內部稽核缺點報告表內部稽核缺點報告表 3.內部稽核觀察報告表內部稽核觀察報告表第四章第四章 內部稽核之實施內部稽核之實施n第 十 條 本校稽核程序稽核程序如下：n一、確定稽核之目的及範圍，區分為一、確定稽核之目的及範圍，區分為計畫性稽核計畫性稽核或或專案性專案性稽核稽核。n二、稽核工作準備：二、稽核工作準備：(一)稽核工作規劃。(二)撰寫稽核程序，並經校長同意撰寫稽核程序，並經校長同意。(三)稽核人員應與受稽核單位主管事前溝通，確定稽核時間及相關協調工作。(四)稽核人員應於稽核前七日，通知受稽核單位前七日，通
48、知受稽核單位。n三、稽核工作執行：三、稽核工作執行：(一)執行稽核時，將稽核過程記於工作底稿稽核過程記於工作底稿，作為編製報告之根據。(二)執行稽核時，受稽核人員需確實提供相關之資料或回答所詢問之各項問題。(三)執行稽核時，若有不符合事項時，應知會該單位主管若有不符合事項時，應知會該單位主管，以澄清其不符合事項是否存在。(四)稽核作業所發現之缺失，稽核人員應記於內部稽核觀察建議及回覆紀表。n四、稽核事後會議稽核事後會議：(一)稽核人員將工作底稿、內部稽核觀察建議及回覆紀表，陳校長審定。(二)審定之內部稽核觀察建議及回覆紀表，送各受稽核單位確認。(三)稽核人員協調稽核事後會議時間。(四)舉行稽核
49、事後會議。n五、撰寫稽核報告：撰寫稽核報告：(一)稽核人員依據稽核工作底稿及審定之內部稽核觀稽核工作底稿及審定之內部稽核觀察建議及回覆紀表察建議及回覆紀表，撰寫稽核報告。(二)稽核報告應依行政流程轉受稽核單位會簽，陳送校長核閱；並將副本交付各監察人查閱。、稽核追蹤：、稽核追蹤：n、稽核追蹤：、稽核追蹤：(一)稽核人員依受稽核單位所提出之預定完成改善期限進行追蹤查核。(二)稽核人員依據稽核追蹤工作底稿撰寫追蹤報告。(三)受稽核單位之改善事項未於改善期限完成或未執行改善者，稽核人員應於追蹤報告中明確記載。(四)追蹤報告應依行政流程轉受稽核單位會簽，陳送校長核閱；並將副本交付各監察人查閱。(五)改善
50、事項未於改善期限完成或未執行改善追蹤事項者，應依本校相關獎懲處辦法處理，並列入下次稽核重點。()與經費有關之事項，提報至校務會議，做為下學年度預算之參考。n第 十七 條 本校稽核人員或委任之會計師於稽核時所發現之內部控制制度缺失、異常事項及其他缺失事項，應於年度稽核報告中據實揭露，並檢附工作底稿及相關資料，作成稽核報告，定期追蹤至改善為止。其他缺失事項其他缺失事項n前項所定前項所定其他缺失事項其他缺失事項，應包括，應包括：一、政府機關檢查所發現之缺失。二、財務簽證會計師查核時，本校提供本制度聲明書所列之缺失。三、會計師於財務查核簽證或專案查核所發現之缺失。四、其他缺失。n第 十八 條 稽核報告
