1、第二章第二章 成本性态分析成本性态分析第一节第一节 成本及其分类成本及其分类第二节第二节 成本按其性态分类成本按其性态分类第三节第三节 成本性态分析的程序和方法成本性态分析的程序和方法第四节第四节 公式推导与案例分析公式推导与案例分析本章复习思考题本章复习思考题第一节第一节 成本及其分类成本及其分类管理会计中的成本概念管理会计中的成本概念成本可以按不同的标志进行分类成本可以按不同的标志进行分类几种主要的成本分类几种主要的成本分类 成本价格相当于商品价值W中的c+v，即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价值的那部分活劳动价值。W=c+v+m成本c+v一、管理会计中的成本概念一、管理会计中的成本概念
2、 成本就是为生产一定数量（并达到成本就是为生产一定数量（并达到一定质量标准）的商品所发生的全部耗一定质量标准）的商品所发生的全部耗费的货币表现。费的货币表现。我国财务会计的成本概念我国财务会计的成本概念 成本是指企业在生产经营过程中对成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。值牺牲或代价。上述成本概念都无法适应上述成本概念都无法适应管理会计横跨过去、现在和未管理会计横跨过去、现在和未来三个时态的要求。来三个时态的要求。二、成本可以按不同的标志进行分二、成本可
3、以按不同的标志进行分类类 成本也有许多分类标志，选择不同的标志成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。可以分别满足企业管理的不同要求。三、几种主要的成本分类三、几种主要的成本分类 成本按其核算的目标分类成本按其核算的目标分类 成本按其实际发生的时态分类成本按其实际发生的时态分类 成本按其相关性分类成本按其相关性分类 成本按其可辨认性分类成本按其可辨认性分类 成本按其经济用途分类成本按其经济用途分类 成本按其可盘存性分类成本按其可盘存性分类 成本按其性态分类成本按其性态分类 成本按
4、其核算的目标分类成本按其核算的目标分类业务成本业务成本是为反映业务活动本身的耗费而是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。核算的成本。责任成本责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。算的成本。质量成本质量成本是为确保产品质量而核算的成本。是为确保产品质量而核算的成本。分类标志分类标志 分类结果分类结果 分类的作用分类的作用核算目标核算目标业务成本业务成本责任成本责任成本质量成本质量成本产品成本产品成本明确责任明确责任控制质量控制质量成本按其实际发生的时态分类成本按其实际发生的时态分类历史成本历史成本是指以前时期已经发生或本期刚是指以前时期已经发生或本期刚刚
5、发生的成本。刚发生的成本。未来成本未来成本是指预先测算的成本。是指预先测算的成本。分类标志分类标志 分类结果分类结果 成本细分成本细分发生时态发生时态历史成本历史成本 （实际成本）（实际成本）未来成本未来成本成本按其相关性分类成本按其相关性分类相关成本相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。的成本。无关成本无关成本是指成本的发生与特定决策方案无是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。关的成本。分类标志分类标志 分类结果分类结果 成本细分成本细分相关性相关性相关成本相关成本无关成本无关成本分类标志分类标志 分类结果分类结果 分类的作用分类的作用可控性可控性
6、可控成本可控成本不可控成本不可控成本责任控制责任控制分类标志分类标志 分类结果分类结果 分类的作用分类的作用可辨认性可辨认性直接成本直接成本间接成本间接成本确定成本归确定成本归集和分配计集和分配计入特定对象入特定对象的方法的方法直接计入直接计入分配计入分配计入分类标志分类标志 分类结果分类结果 成本细分成本细分 分类的作用分类的作用经济用途经济用途生产成本生产成本非生产成本非生产成本完全成本计算完全成本计算直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用成本按其可盘性分类成本按其可盘性分类产品成本产品成本是指那些随产品实体流动而流是指那些随产品实
7、体流动而流动的成本动的成本 。期间成本期间成本是指那些不随产品实体的流动而流是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本的成本 。分类标志分类标志 分类结果分类结果 成本细分成本细分 分类的作用分类的作用可盘存性可盘存性产品成本产品成本期间成本期间成本存货估价存货估价损益计算损益计算存货成本存货成本销货成本销货成本开始输入全部成本按可盘存性分类产品成本期间成本存货成本销货成本资产负债表损益表成本按可盘存性分类示意图成本按可盘存性分类示意
8、图结束成本分类 分类结果 存货估价 损益确定成本按其性态分类成本按其性态分类结果如何呢，下节再结果如何呢，下节再讨论讨论这是管理这是管理会计中最会计中最重要的分重要的分类类第二节第二节 成本按其性态分类成本按其性态分类 成本性态的涵义成本性态的涵义成本按其性态分类的结果成本按其性态分类的结果 固定成本的性质固定成本的性质 变动成本的性质变动成本的性质 混合成本的性质混合成本的性质 成本性态分类示意图成本性态分类示意图相关范围对成本性态的影响相关范围对成本性态的影响一、成本性态的涵义一、成本性态的涵义 成本性态（成本性态（Cost Behavior）是指）是指成本总成本总额额与特定与特定业务量业
9、务量（Volume）之间在数量方面的）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。依存关系，又称为成本习性。二、成本按其性态分类的结果二、成本按其性态分类的结果三、固定成本的性质三、固定成本的性质固定成本的定义固定成本的定义 固定成本的内容固定成本的内容 固定成本的特点固定成本的特点固定成本的性态模型固定成本的性态模型 固定成本的进一步分类固定成本的进一步分类固定成本水平的表现形式固定成本水平的表现形式 固定成本的定义固定成本的定义 固定成本是指在一定条件下，其总额固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。固定成本的内容固定成
10、本的内容 固定成本一般包括下列内容：房屋设备固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税、管理人员租赁费、保险费、广告费、不动产税、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。1.总额的不变性总额的不变性 不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。变化。2.单位额的反比例变动性单位额的反比例变动性 当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。动而成反比例变动。固定成本的特点固定成本的特点 一个变量随另一个变量的变化而呈现
11、出彼增此减一个变量随另一个变量的变化而呈现出彼增此减的变动，就是反比例变动吗的变动，就是反比例变动吗 不是！这只是反方向变动。不是！这只是反方向变动。反比例是反方向变动的一种特殊形式，只有当两反比例是反方向变动的一种特殊形式，只有当两个变量的乘积等于一个常数时，这两个变量之间个变量的乘积等于一个常数时，这两个变量之间才存在反比例变动关系，即，当才存在反比例变动关系，即，当c为常数时，为常数时，y 与与x互为反比例关系：互为反比例关系：xy=c（x0，y0，c 0）1.固定成本总额的性态模型固定成本总额的性态模型a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a固定成本的性态模型固定
12、成本的性态模型固定成本总额固定成本总额(用用a表示表示)的不变性的不变性 固定成本的性态模型固定成本的性态模型单位固定成本单位固定成本(用用a/x表示表示)的反比例变动性的反比例变动性y=a/xx 业务量（件）业务量（件）y 单位成本（元单位成本（元/件）件）0单位固定成本性态模型图单位固定成本性态模型图 固定成本的进一步分类固定成本的进一步分类约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本约束性固定成本约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本。的那部分固定成本。又称经营能力成本。厂房、机器设备折旧厂房、
13、机器设备折旧费、不动产税、保险费、不动产税、保险费、管理人员薪金费、管理人员薪金 对于此类成本只能从合理充分地利用其创对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。的产量，相对降低其单位成本。酌量性固定成本酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为的是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。的角度予以考虑。广告费、职工培训费、广告费
14、、职工培训费、新产品开发费和经营新产品开发费和经营性租赁费性租赁费 固定成本水平的表现形式固定成本水平的表现形式 在管理会计中，固定成本的水平一般在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现的是以其总额表现的【例题】固定成本性态模型【例题】固定成本性态模型已知：甲企业只生产一种已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个产品，原来一个月的最大生产能力是月的最大生产能力是400件。为满足市场需求，企件。为满足市场需求，企业决定从业决定从209年起将每月最大生产能力提高到年起将每月最大生产能力提高到800件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金付租金15
15、000元，租期两年。元，租期两年。209年上半年各月年上半年各月产量与租赁费用资料如表产量与租赁费用资料如表21所示。所示。表表21 A产品产量与租赁费用资料产品产量与租赁费用资料月月 份份 产产 量量(件件)租赁费用租赁费用(元元)单位产品负担的租金单位产品负担的租金(元件元件)140015 00037.50250015 00030.00360015 00025.00462515 00024.00580015 00018.75675015 00020.00根据上述资料，可将根据上述资料，可将209年上半年各月甲年上半年各月甲企业生产企业生产A产品的产量与设备租金总额及单位产品的产量与设备租金
16、总额及单位A产产品负担租金的关系分别用图品负担租金的关系分别用图21和图和图22来表示。来表示。图图固定成本总额性态模型固定成本总额性态模型 图图 单位固定成本性态模型单位固定成本性态模型2000015000100005000y 成本(元)y=a=150000 200 400 600 800 1000 业务量（件）x相关范围40302010 y 单位成本(元/件)y=a/x=15000/x0 200 400 600 800 1000 业务量（件）x由此可见，该企业每月发生的租金总额由此可见，该企业每月发生的租金总额(1 500元元)与与A产品的产量多少毫无关系，但单位产品的产量多少毫无关系，但
17、单位A产品负担的租金产品负担的租金(15000/x)却随产量的不断增长而却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。呈现反比例变动趋势。四、变动成本的性质四、变动成本的性质变动成本的定义变动成本的定义 变动成本的内容变动成本的内容 变动成本的特点变动成本的特点变动成本的性态模型变动成本的性态模型变动成本的进一步分类变动成本的进一步分类 变动成本水平的表现形式变动成本水平的表现形式 变动成本的定义变动成本的定义变动成本是指在一定条件下，其总额随业变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。变动成本的内容变动成本的内容西方
18、西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。等。1.总额的正比例变动性总额的正比例变动性 变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。2.单位额的不变性单位额的不变性 不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。任何变化。变动
19、成本的特点变动成本的特点 一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减的变动，就是的变动，就是正比例正比例变动吗？变动吗？不是！这只是不是！这只是同方向同方向变动。变动。正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有当一正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关系，即，当个变量之间才存在正比例变动关系，即，当b为常为常数时，数时，y与与 x成正比例关系：成正比例关系：y=bx（b0）变动成本性态模型变动成本性态模型变动成本总额变动成本总额(用用bx表示
20、表示)的正比例变动性的正比例变动性 x业务量（件）业务量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图 变动成本性态模型变动成本性态模型单位变动成本单位变动成本(用用b表示表示)的不变性的不变性 x业务量（件）业务量（件）y=bby成本（元）成本（元）0单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图 变动成本的进一步分类变动成本的进一步分类 技术性变动成本技术性变动成本是指在其单位成本受是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由客观因素决定、消耗量由技术因素技术因素决定的那部分决定的那部分变动成本。不受管理部门决策影响。变动成本。不受管理部门决策影响。酌量性变动
21、成本酌量性变动成本的单位成本主要受企的单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。业管理部门决策影响的那部分变动成本。五、混合成本的性质五、混合成本的性质混合成本的定义混合成本的定义 混合成本存在的必然性混合成本存在的必然性 混合成本的进一步分类混合成本的进一步分类 混合成本分解的数学依据混合成本分解的数学依据 混合成本的定义混合成本的定义混合成本是指介于固定成本和变动成本之混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。混合成本存在的必然性混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了成本按其性态分类，采用了“
22、是否变动是否变动”与与“是否正比例变动是否正比例变动”双重分类标志；双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。者之间的混合成本。开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否是否变动变动固定成本固定成本是否正是否正比例变动比例变动变动成本变动成本混合成本混合成本否否是是否否是是混合成本存在的必然性的证明（一）混合成本存在的必然性的证明（一）开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否正是否正比例变动比例变动变动成
23、本变动成本是否是否变动变动固定成本固定成本混合成本混合成本是是否否是是否否混合成本存在的必然性的证明（二）混合成本存在的必然性的证明（二）混合成本的进一步分类混合成本的进一步分类阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本又称半固定成本。阶梯式混合成本又称半固定成本。特点是：在一定业务量范围内其成本不随业特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变这一范围，成本
24、就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等等a10 x 业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2 y=a1 （0 x x1）y=a2（x1 x x2）y=a3（x x2）y=f(x)阶梯式混合成本性态阶梯式混合成本性态模型图模型图标准式混合成本标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、动两部分成本合成的。如
25、电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。机器设备维修保养费等。a0 x 业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a+bx变动部分变动部分固定部分固定部分标准式标准式混合成本性态混合成本性态模型图模型图低坡式混合成本低坡式混合成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。的成本就相当于变动成本。a10 x 业务量（件业务量（件）y 成本（元）成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)y=a1 （0 x x1）y=a1+
26、(x-x1)b（x x1）低坡式低坡式混合成本性态混合成本性态模型图模型图曲线式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并业务量变动但并不存在线性关系不存在线性关系，在平面直角坐标，在平面直角坐标图上表现为一条图上表现为一条抛物线抛物线。按曲线斜按曲线斜率的不同率的不同变动趋势变动趋势 递减型混合成本递减型混合成本 递增型混合成本递增型混合成本 递减型混合成本递减型混合成本 特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅特点是：成本的增
27、长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。标图上是一条凸型曲线。a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）递递减减型混合成本性态模型图型混合成本性态模型图递增型混合成本递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）递增型混合成本性态模型图递增
28、型混合成本性态模型图混合成本分解的数学依据混合成本分解的数学依据各类混合成本都可以直接或间接地用一个直各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程线方程y=a+bxy=a+bx去模拟它。去模拟它。可以简化数据处理，为进行混合成本分解创造条可以简化数据处理，为进行混合成本分解创造条件。事实上，成本性态分析中的混合成本分解件。事实上，成本性态分析中的混合成本分解就是要设法求出就是要设法求出y=a+bx模型中的模型中的a，b数值，并数值，并建立有关模型的过程。建立有关模型的过程。建立混合成本通用模型的必要性建立混合成本通用模型的必要性 在实践中，不仅标准式混合成本，而且阶梯式在实践中，不仅标准式混合
29、成本，而且阶梯式混合成本、低坡式混合成本，以及曲线式混合混合成本、低坡式混合成本，以及曲线式混合成本，都可以用统一的数学模型成本，都可以用统一的数学模型y=a+bx来模拟。来模拟。建立混合成本通用模型的可能性建立混合成本通用模型的可能性a10 x业务量（件）y 成本（元）a2a3y=a+bxa阶梯式混合成本分解示意图阶梯式混合成本分解示意图a10 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a+bxa低坡式混合成本分解示意图低坡式混合成本分解示意图同学们考虑一下：同学们考虑一下：对于曲线式混合成本应当怎样用对于曲线式混合成本应当怎样用y=a+bx来模拟来模拟呢？呢？可以先将曲线式混合
30、成本用阶梯式混合成本模可以先将曲线式混合成本用阶梯式混合成本模型来模拟，然后再用型来模拟，然后再用y=a+bx来模拟。来模拟。六、成本性态分类示意图六、成本性态分类示意图约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本技术性变动成本酌量性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本总成本总成本七、相关范围对成本性态的影响七、相关范围对成本性态的影响相关范围的定义相关范围的定义 固定成本的相关范围固定成本的相关范围 变动成本的相关范围变动
31、成本的相关范围 相关范围的意义相关范围的意义 相关范围的定义相关范围的定义在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关本性态的有关期间期间、业务量业务量的特定变动范围称为广的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。狭义的相关范围。固定成本的相关范围固定成本的相关范围【例题】固定成本与业务量相关范围【例题】固定成本与业务量相关范围已知：仍按例已知：仍按例21资料。假定资料。假定A产品为紧俏产品为紧俏商品，甲企业决定从商品，甲企业决定从209年下半年起到年下半年起到20
32、9年年年底（租期内）使月产量达到年底（租期内）使月产量达到1 200件。为在设件。为在设备加工能力不变的条件下就必须追加租入备加工能力不变的条件下就必须追加租入2台设台设备，这样就需追加备，这样就需追加12 000元设备租赁费用的支出。元设备租赁费用的支出。在这种情况下，甲企业在这种情况下，甲企业209年上半年每月年上半年每月的最大生产能力为的最大生产能力为800件，设备租赁费用为件，设备租赁费用为15 000元；下半年每月的最大生产能力达到元；下半年每月的最大生产能力达到1 200件，件，设备租赁费用达到设备租赁费用达到27 000元。从元。从209年全年看，年全年看，设备租赁费用就不再是固
33、定成本，变成了阶梯式设备租赁费用就不再是固定成本，变成了阶梯式混合成本。混合成本。209年甲企业设备租赁费用与年甲企业设备租赁费用与A产品产量产品产量之间的关系如图之间的关系如图211所示。所示。固定成本的相关范围示意图固定成本的相关范围示意图0 200 400 600 800 1000 12000 业务量（件）业务量（件）x 固定成本与业务量相关范围固定成本与业务量相关范围 209年年 2010年年 2011年年 2012年年 时间（时间（年）年）t相关范围相关范围 相关范围相关范围固定成本与时间相关范围固定成本与时间相关范围2000010000y 成本成本(元元)y 成本成本(元元)相关范
34、围相关范围y=a1=15000y=a2=27000相关范围相关范围 相关范围相关范围3000015000从表面上看，从表面上看，209全年甲企业设备租赁费用全年甲企业设备租赁费用有两个相关范围。相关范围有两个相关范围。相关范围是每月产量是每月产量0件件800件，每月租赁费用为件，每月租赁费用为15 000元；相关范围元；相关范围是每月是每月产量产量800件件12 00件，每月租赁费用为件，每月租赁费用为27 000元。元。其实，这样看问题是片面的。因为没有考虑其实，这样看问题是片面的。因为没有考虑209年上半年和下半年两个时间相关范围因素。年上半年和下半年两个时间相关范围因素。在在209年上半
35、年，甲企业年上半年，甲企业A产品的月产量不可能突产品的月产量不可能突破破800件的相关范围；而到了件的相关范围；而到了209年下半年，由于年下半年，由于甲企业已经增租了两台设备，使甲企业已经增租了两台设备，使A产品的月最大产产品的月最大产量达到量达到1 200件。在这种情况下，即使该企业实际件。在这种情况下，即使该企业实际生产产量小于生产产量小于800件甚至一件也没有生产出来，每件甚至一件也没有生产出来，每月的租赁费用也仍旧为月的租赁费用也仍旧为27 000元。因此，从元。因此，从209年年下半年起，甲企业的业务量相关范围是下半年起，甲企业的业务量相关范围是0件件12 00件，而不是件，而不是
36、800件件12 00件，称为相关范围件，称为相关范围。在。在这个相关范围内，甲企业的设备租赁费用仍然属于这个相关范围内，甲企业的设备租赁费用仍然属于固定成本。固定成本。变动成本的相关范围变动成本的相关范围变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关关系。系。变动成本与业务量相关范围变动成本与业务量相关范围0 x1 x2 业务量（件）业务量（件）相关范围相关范围y 成本成本(元元)相关范围相关范围0 x1 x2 业务量（件）业务量（件）xy 单位成本单位成本(元件元件)相关范围的意义相关范围的意义 由于固定成本和变动成本相关范围的存在，由于固定成本和变动成本相关范围的存在，使得各项成本的性态具有使得各项成本的性态具有相对性相对性、暂时性暂时性和和可转可转化性化性的特点。因此不应该对成本性态作绝对的理的特点。因此不应该对成本性态作绝对的理解。解。
